發(fā)布時間：2023-06-19 16:16:59
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的公司績效審計樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
政府投融資公司代表政府行使出資人職能，對事關(guān)國計民生的重大基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目進(jìn)行開發(fā)建設(shè)，同時，又作為企業(yè)參與市場化運作，成為招商引資的平臺和項目公司的發(fā)起人。對政府投融資公司的績效審計應(yīng)以“摸清情況、揭示問題、分析原因、提出建議、促進(jìn)管理”為目標(biāo)，重點圍繞投融資公司的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性展開審計。
在投融資公司審計的過程中，應(yīng)以資產(chǎn)負(fù)債損益審計為切入口，以項目審計為基礎(chǔ)，績效審計為主導(dǎo)，采用不同類型的單位之間對某一事項的橫向比較分析、同類型的單位之間的分析對比、同類型不同地域或時期的單位進(jìn)行比較分析等方法，注重發(fā)現(xiàn)整體性普遍性問題。由于制度不完善，缺乏剛性已經(jīng)成為我國目前存在的普遍現(xiàn)象，因此在政府投融資公司績效審計過程中，要特別注意對制度進(jìn)行審計，通常對法律法規(guī)規(guī)章采用文件查閱法，對被審計單位自己制定的制度采用文件審閱法。
在項目融資情況績效審計中，應(yīng)重點關(guān)注：一是對融資總量進(jìn)行調(diào)查分析，重點審查是否根據(jù)項目所需的投資總額足額融資；二是對融資渠道進(jìn)行調(diào)查分析，重點審查資金來源可靠性，如資金供需單位之間的書面協(xié)議；審查融資數(shù)量的保證性；審查資金渠道合法性；審查融資附加條件的可接受性；三是對融資方式進(jìn)行調(diào)查分析，即合資合作方式、BOT方式等；四是圍繞四個方面對融資方案進(jìn)行調(diào)查分析：融資結(jié)構(gòu)的是否合理、融資成本是否最低、融資風(fēng)險是否預(yù)計、融資償還能力。
1 緒 論
到了21世紀(jì)，公司治理更加受到人們的矚目，無論是學(xué)術(shù)界還是實踐中，“公司治理”一詞頻頻出現(xiàn)并受到各國重視。在此背景下，內(nèi)部審計作為公司治理中的重要組成部分漸漸走進(jìn)人們的視野，尤其是其在各大案件中的杰出表現(xiàn)，不僅令公司董事和高管層意識到內(nèi)部審計在公司治理中扮演相當(dāng)重要的角色，同時也得到了各國上市公司以及監(jiān)管部門的重視和肯定。21世紀(jì)不僅是公司治理的時代，更是內(nèi)部審計的時代。
2 相關(guān)概念界定
2.1 內(nèi)部審計
IIA國際內(nèi)部審計師協(xié)會對于內(nèi)部審計的定義是：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，其目的旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。”內(nèi)部審計從最初的企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)而拓展到管理活動領(lǐng)域，對公司治理效應(yīng)產(chǎn)生較大的影響。
2.2 內(nèi)部審計模式
從不同的角度出發(fā)，對內(nèi)部審計模式有著不一樣的理解。第一種理解是將內(nèi)部審計模式看作公司內(nèi)審工作的總體思路和基本構(gòu)想，用來決定內(nèi)審工作方向，對內(nèi)部審計作用的發(fā)揮起著決定性的作用。第二種理解是從公司治理的角度出發(fā)，認(rèn)為內(nèi)部審計模式指的是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在公司所處的地位，即內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在公司組織結(jié)構(gòu)中的隸屬關(guān)系。
本文旨在研究內(nèi)部審計模式對公司治理效應(yīng)的影響，因此應(yīng)從公司治理的角度來定義內(nèi)部審計模式。基于這個角度將內(nèi)部審計模式分為兩大類：一類是非獨立內(nèi)部審計模式，另一類是獨立內(nèi)部審計模式。而后者又包括內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)隸屬于總經(jīng)理、監(jiān)事會、董事會以及董事會下設(shè)的審計委員會四大類。
2.3 公司治理
公司治理，也稱法人治理結(jié)構(gòu)，它研究的是所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離情況下的“人問題”，要解決的中心問題就是如何降低成本，保證經(jīng)理層能以股東的利益為目標(biāo)，履行自身的義務(wù)。它是公司制的核心，是明確劃分股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層之間權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任以及明確劃分相互制衡關(guān)系的一整套制度安排。
2.4 公司治理效應(yīng)
有效的公司治理能夠有效降低成本，保證公司績效持續(xù)提高，公司價值不斷增長。因此，公司治理效應(yīng)是指通過有效的公司治理解決“人問題”，降低成本，確保經(jīng)理層履行義務(wù)，從而提高會計信息質(zhì)量和公司績效，實現(xiàn)公司價值的提高，為廣大投資者謀取利益。
3 內(nèi)部審計對公司治理效應(yīng)影響的作用機(jī)理
內(nèi)部審計對公司治理尤為重要。想要增強(qiáng)內(nèi)部審計在公司治理中的功能，就必須了解內(nèi)部審計在公司治理中發(fā)揮作用的方式。內(nèi)部審計模式對公司治理影響的作用機(jī)理可以從以下幾方面進(jìn)行分析。
3.1 完善公司治理結(jié)構(gòu)
內(nèi)部審計在公司治理中發(fā)揮著相當(dāng)重要的作用，是公司治理結(jié)構(gòu)不可或缺的部分。回顧公司治理結(jié)構(gòu)的發(fā)展歷程，可以發(fā)現(xiàn)雖然公司治理結(jié)構(gòu)在不斷完善，但是仍然存在著一定缺陷。首先，由于董事會的監(jiān)督不到位，不能有效約束經(jīng)理層履行自身的義務(wù)，使得經(jīng)理層往往以自身利益最大化而不是股東利益最大化為目標(biāo)進(jìn)行經(jīng)營決策；其次，很多公司雖然設(shè)有監(jiān)事會，但實際上監(jiān)事會并沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用。
3.2 報告重大審計事項
內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)除了監(jiān)督的職責(zé)之外，還有向上級匯報公司情況的責(zé)任。當(dāng)有危及公司利益的情況出現(xiàn)時，比如財務(wù)舞弊、違法行為、內(nèi)控失效等重大審計事項，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)及時向上級報告。這有利于高層及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)的各種問題，防止問題惡化，及時采取應(yīng)對措施。
3.3 評價內(nèi)部控制有效性
內(nèi)部控制是企業(yè)為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)而在企業(yè)內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手段與措施的總稱，也是公司治理的重要構(gòu)成因素。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)基于風(fēng)險評估，并結(jié)合有關(guān)法律的遵守情況來評價公司治理控制程序的有效性，向上級報告。從而保證了內(nèi)部控制的有效性。
4 不同內(nèi)部審計模式對公司治理效應(yīng)的影響
4.1 非獨立內(nèi)部審計模式
非獨立內(nèi)部審計模式是指內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)隸屬于財務(wù)部門或財務(wù)總監(jiān)的內(nèi)審模式。這是最原始的模式，注重財務(wù)審計，這種模式下內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)向財務(wù)總監(jiān)或財務(wù)部門報告公司的財務(wù)狀況。這種模式下內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置層次和地位過低，導(dǎo)致內(nèi)部審計缺乏獨立性和權(quán)威性，而這兩大特性正是內(nèi)部審計的靈魂所在。這種審計模式僅僅作為公司財務(wù)管理手段，不能直接為經(jīng)營決策者服務(wù)。結(jié)合內(nèi)部審計發(fā)展歷程，可以發(fā)現(xiàn)如今少有上市公司采用非獨立內(nèi)部審計模式，這也從側(cè)面反映了該內(nèi)審模式的治理效應(yīng)較差，已逐漸被淘汰。
4.2 獨立內(nèi)部審計模式
與非獨立內(nèi)部審計模式相比，獨立的內(nèi)部審計提升了內(nèi)部審計的設(shè)置層次和地位，增強(qiáng)了內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性，有利于內(nèi)部審計發(fā)揮其對公司治理效應(yīng)的影響作用。而獨立內(nèi)部審計模式又分為內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)隸屬于總經(jīng)理、監(jiān)事會、董事會以及董事會下設(shè)的審計委員會四大類。不同獨立內(nèi)部審計模式都有各自的特點，下面對幾類獨立內(nèi)部審計模式及特征進(jìn)行分析。
4.2.1 內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)隸屬于總經(jīng)理
隸屬于總經(jīng)理的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)向總經(jīng)理報告，能為總經(jīng)理決策提供有效信息。它在總經(jīng)理的直接領(lǐng)導(dǎo)下，監(jiān)督和控制其他部門的職能履行情況，有效保證內(nèi)部控制的執(zhí)行。這種模式使得內(nèi)部審計具有一定的獨立性和權(quán)威性，有效監(jiān)督管理其他部門并且為經(jīng)理層決策服務(wù)。但是這種模式不能對經(jīng)理層進(jìn)行監(jiān)督和控制。因此還是不能很好的發(fā)揮出內(nèi)部審計在公司治理中應(yīng)有的作用。
4.2.2 內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)隸屬于監(jiān)事會
監(jiān)事會是由股東大會選舉的代表以及由公司職工民主選舉的代表組成的，對公司的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動進(jìn)行監(jiān)督，并對董事會和總經(jīng)理行政管理系統(tǒng)行使監(jiān)督的內(nèi)部組織。隸屬于監(jiān)事會的內(nèi)部審計獨立性最強(qiáng)，審計范圍最廣。但是，監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計只注重監(jiān)督而忽視了服務(wù)。而且，監(jiān)事會對公司業(yè)務(wù)并不熟悉，加上監(jiān)事會成員本身地位并不高，因此監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計很難發(fā)揮作用。
4.2.3 內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)隸屬于董事會下設(shè)的審計委員會
審計委員會是指董事會里的一個主要由非執(zhí)行董事組成的專業(yè)委員會，其目的是監(jiān)督公司的會計、財務(wù)報告以及公司會計報表的審計。
[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部審計；有效性；上市公司；提升
[中圖分類號] F239.45 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2013）12- 0002- 03
內(nèi)部審計有效性是指內(nèi)部審計主體為促進(jìn)組織目標(biāo)的實現(xiàn)，所發(fā)揮其職能作用的程度，國外無論是理論界還是實務(wù)界對此的研究都值得我們?nèi)ソ梃b，當(dāng)前，我國上市公司內(nèi)部審計正步入規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化的階段，因此，在追蹤國外前沿研究的基礎(chǔ)上，尋求內(nèi)部審計有效性的提升方法和途徑，對促使我國上市公司內(nèi)部審計的質(zhì)量的提高無疑具有較大的現(xiàn)實意義。
1 國外內(nèi)部審計有效性研究綜述
2001年，國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）將內(nèi)部審計重新定義為，“是一種獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，評價和改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)”[1]。同年，IIA研究基金會也指出，客觀性是保持一種不偏不倚的精神狀態(tài)，反映的是內(nèi)部審計小組和個體的特征。獨立性是指環(huán)境中不存在任何破壞客觀性的利益沖突，反映的是審計小組和個體所處的環(huán)境[2]。上述內(nèi)部審計的新定義及其詮釋，彰顯現(xiàn)階段的內(nèi)部審計有效性必須圍繞增加企業(yè)價值和改善企業(yè)運營目標(biāo)加以提升，必須將客觀性與獨立性作為衡量內(nèi)部審計有效性的基本準(zhǔn)繩。
1.1 內(nèi)部審計有效性的意義
追求內(nèi)部審計有效性是內(nèi)部審計的根本要求。Roussey（2000）在強(qiáng)調(diào)公司治理重要性的同時，指出內(nèi)部審計能夠改善公司治理過程，可幫助公司管理層采用更為恰當(dāng)?shù)臅嬒到y(tǒng)和內(nèi)部控制制度，進(jìn)而促進(jìn)公司績效的提高。Felix（2001）對全球財富1 000強(qiáng)的70家公司的內(nèi)部審計主管與外部審計合伙人進(jìn)行問卷調(diào)查，結(jié)果表明，內(nèi)部審計的質(zhì)量對財務(wù)報表審計的貢獻(xiàn)有顯著影響，內(nèi)部審計質(zhì)量越高，外部審計費用就越低，同時還發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計質(zhì)量、固定風(fēng)險水平、內(nèi)外部審計師之間的協(xié)調(diào)均對內(nèi)部審計的貢獻(xiàn)有顯著的影響[3]。James（2003）也通過問卷調(diào)查認(rèn)為，報表使用者認(rèn)為向?qū)徲嬑瘑T會報告的內(nèi)部審計部門要比向高層管理者匯報更可能發(fā)現(xiàn)和報告財務(wù)報表的錯誤[4]。
1.2 內(nèi)部審計有效性的基本判斷
運用內(nèi)部控制評價方法對內(nèi)部審計有效性加以評價已為學(xué)界所推崇，內(nèi)部審計有效性是內(nèi)部審計工作實現(xiàn)其目標(biāo)的程度，通過內(nèi)部審計無效的表現(xiàn)可反觀其有效性。一般認(rèn)為，如果內(nèi)部審計不存在重大缺陷，即可以認(rèn)為內(nèi)部審計有效，而只要內(nèi)部審計存在一個重大缺陷，就可以認(rèn)定內(nèi)部審計無效。普華永道（2005）在其所的一份報告中，指出內(nèi)部審計無效的典型狀況，包括不能獨立于管理層、審計范圍受到限制、信息技術(shù)和資金管理等關(guān)鍵風(fēng)險領(lǐng)域缺乏技術(shù)能力或經(jīng)驗，以及內(nèi)部審計僅被作為控制職能而非作為對風(fēng)險進(jìn)行評估的監(jiān)督職能等，并進(jìn)而指出，如果出現(xiàn)上述情形中任何一種，內(nèi)部審計可被認(rèn)定為無效[5]。
1.3 內(nèi)部審計有效性的影響因素
Dittenhofer（2001）認(rèn)為，傳統(tǒng)意義上的內(nèi)部審計有效性的評價，應(yīng)當(dāng)按照內(nèi)部審計準(zhǔn)則的要求，通過內(nèi)部審計的獨立性、專業(yè)能力、工作范圍、審計工作的業(yè)績以及內(nèi)審部門管理等若干方面進(jìn)行評價。應(yīng)考慮通過評價被審計對象的目標(biāo)實現(xiàn)情況，如經(jīng)營活動和控制活動是否運行有效，來評價內(nèi)部審計有效性[6]。2003年，IIA與澳大利亞墨爾本皇家理工學(xué)院（RMIT）聯(lián)合的《內(nèi)部審計在公司治理和管理中的作用》的研究報告顯示，多數(shù)內(nèi)部審計人員認(rèn)為內(nèi)部審計的有效性取決于董事會和管理層成員的才干和人品。Mihret和Yismaw（2007）采用案例研究法對某高校的內(nèi)部審計部門進(jìn)行了研究，最后認(rèn)為，內(nèi)部審計有效性是內(nèi)部審計質(zhì)量、高管層支持、組織設(shè)置以及被審單位特征這4個因素相互作用的結(jié)果，其中內(nèi)部審計質(zhì)量和高管層支持等對內(nèi)部審計有效性的影響最大[7]。Arena和 Azzone（2009）通過對153家意大利公司調(diào)查結(jié)果也表明審計隊伍的規(guī)模、首席審計執(zhí)行官與國際內(nèi)部審計師協(xié)會的關(guān)聯(lián)程度、內(nèi)部審計活動采用風(fēng)險評估技術(shù)的水平，以及審計委員會介入內(nèi)部審計活動中狀況，都將影響內(nèi)部審計的有效性[8]。
2 我國上市公司內(nèi)部審計有效性探析
2.1 內(nèi)部審計有效性的影響因素
近年來，中國內(nèi)部審計協(xié)會陸續(xù)了內(nèi)部審計準(zhǔn)則與實務(wù)指南，我國內(nèi)部審計工作在法制化、制度化和規(guī)范化的研究中成果頗豐。規(guī)范研究成果中包括內(nèi)部審計向治理審計、內(nèi)部控制審計、業(yè)務(wù)全程審計、價值增值導(dǎo)向?qū)徲嬣D(zhuǎn)變，內(nèi)部審計在風(fēng)險管理、公司治理和內(nèi)部控制中作用的探討等內(nèi)容，而實證研究數(shù)據(jù)則側(cè)重于內(nèi)部審計設(shè)立動機(jī)、組織隸屬情況及內(nèi)部審計制度的執(zhí)行效果等方面的檢驗。
2.1.1 內(nèi)部審計的規(guī)模及其設(shè)立的隸屬情況
劉國常和郭慧（2008）以我國中小企業(yè)板塊2006年的30家上市公司為研究樣本，考察了內(nèi)部審計的特征因素以及內(nèi)部審計的實施效果。研究發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計規(guī)模與公司子公司數(shù)量顯著正相關(guān)[9]。劉紅梅（2011）對2009年我國主板市場設(shè)立內(nèi)部審計的909家上市公司內(nèi)部審計的隸屬關(guān)系進(jìn)行了統(tǒng)計，發(fā)現(xiàn)隸屬董事會或?qū)徲嬑瘑T會的有663家，隸屬總經(jīng)理的有119家，隸屬監(jiān)事會的有8家，隸屬財務(wù)總監(jiān)的有2家，隸屬其他的有34家，未披露的有83家，表明我國上市公司內(nèi)部審計的組織隸屬關(guān)系基本上能為充分發(fā)揮其獨立性和權(quán)威性提供前提條件[10]。劉斌和石恒貴（2008）以2007年披露內(nèi)部審計職能的703家公司作為研究樣本進(jìn)行了實證分析，結(jié)果發(fā)現(xiàn)審計委員會的有效性是影響內(nèi)部審計外包程度的主要因素之一，即審計委員會未成立或未有效運作，公司越可能進(jìn)行內(nèi)部審計外包[11]。王玉蓉 等（2011）運用2006年到2008年的數(shù)據(jù)，對我國上市公司審計委員會有效性進(jìn)行檢驗。發(fā)現(xiàn)審計委員會的設(shè)立和審計報告質(zhì)量成正比，和盈余管理水平成反比，獨立董事比例與審計委員會有效性成正比，表明我國上市公司審計委員會的設(shè)立對上市公司財務(wù)報告質(zhì)量和盈余管理行為有顯著的影響[12]。王玉蘭和簡燕玲（2012）對滬市2010年870 家上市公司的年報進(jìn)行分析，以“是否設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)進(jìn)行內(nèi)部控制監(jiān)督”為標(biāo)準(zhǔn)加以統(tǒng)計，發(fā)現(xiàn)其中合規(guī)設(shè)置的公司有756家，不合規(guī)設(shè)置的公司有114 家，從而表明與上市公司未能意識到內(nèi)部審計對內(nèi)部控制的作用以及監(jiān)管不力有關(guān)，上市公司內(nèi)部審計工作涉及傳統(tǒng)審計的多，而涉及風(fēng)險管理、公司治理和內(nèi)部控制的少[13]。
以上實證研究結(jié)果表明，我國上市公司內(nèi)部審計的有效性主要與內(nèi)部審計的規(guī)模、組織隸屬情況以及審計委員會的設(shè)立有關(guān)，目前我國對上市公司審計機(jī)構(gòu)設(shè)立重要性的認(rèn)識亟待加強(qiáng)。
2.1.2 企業(yè)內(nèi)部控制水平
內(nèi)部控制水平在一定程度上影響內(nèi)部審計的具體目標(biāo)、工作范圍和服務(wù)內(nèi)容的拓展，也可能限制審計方法和審計技術(shù)的應(yīng)用。據(jù)中國證券報2012年8月6日報道，自2006年到2011年，滬市上市公司內(nèi)控報告從34份增加到427份，審計報告從34份增加到258份。報告顯示絕大多數(shù)公司已經(jīng)建立起符合自身特點的內(nèi)控制度，體系建設(shè)取得顯著成效，內(nèi)控報告的可讀性也有所提高。但多數(shù)公司存在未披露重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷的具體標(biāo)準(zhǔn)，只是機(jī)械地照搬了評價指引中關(guān)于缺陷認(rèn)定的原則性規(guī)定的問題，所披露的內(nèi)控報告仍存在較多的“無用”信息，內(nèi)控報告中關(guān)于“缺陷”的披露情況亟待改進(jìn)。而從內(nèi)控審計的基本情況來看，上交所427家披露內(nèi)控報告的公司中，258家公司披露了內(nèi)控審計報告。另據(jù)統(tǒng)計，2011年滬深交易所上市公司中，共有1 844家上市公司披露了內(nèi)部控制評價報告，占比78.8%，較2010年上升2%。2011年度，共有941家上市公司聘請會計師事務(wù)所出具了內(nèi)部控制審計報告，156家上市公司披露其存在內(nèi)部控制缺陷。這表明我國上市公司內(nèi)部控制評價報告披露比例呈逐年上升趨勢[14]?？傮w上看，企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系在2011年執(zhí)行情況良好，但存在對內(nèi)部控制的認(rèn)識仍停留在查漏補(bǔ)缺、應(yīng)對監(jiān)管的層面，因而在內(nèi)控建設(shè)過程中缺乏動力，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)各層級人員在內(nèi)控建設(shè)中局限于滿足“合規(guī)”要求，此外，內(nèi)控專業(yè)人才缺乏成為制約企業(yè)內(nèi)控建設(shè)的瓶頸。
2.2 我國上市公司內(nèi)部審計的實施情況
有效的內(nèi)部審計是公司治理結(jié)構(gòu)中形成權(quán)力制衡機(jī)制并促使其有效運行的重要手段，是公司治理過程中不可缺少的組成部分。劉國常和郭慧（2008）研究發(fā)現(xiàn)，與沒有強(qiáng)制要求設(shè)立內(nèi)審部門的深市主板公司相比，已設(shè)立內(nèi)審部門的中小板上市公司在盈利狀況、信息披露質(zhì)量、審計報告意見類型3個方面均明顯優(yōu)于深市主板上市公司[9]。莊瑩（2009）選擇2007年深滬主板上市公司的數(shù)據(jù)作為研究對象，通過考察財務(wù)報告質(zhì)量、內(nèi)部控制有效性、外部監(jiān)督機(jī)制3個方面與內(nèi)部審計部門的設(shè)立及其隸屬情況的關(guān)系，檢驗了上市公司內(nèi)部審計監(jiān)督職能的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計部門的設(shè)立及獨立性與財務(wù)報告質(zhì)量和內(nèi)部控制有效性正相關(guān)，表明內(nèi)部審計有效地發(fā)揮了監(jiān)督作用[15]。陳武朝（2010）結(jié)合美國《薩班斯—奧克斯利法案》404條款實施初期內(nèi)部審計無效案例、對內(nèi)部控制有效性評價的關(guān)注點，以及我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的相關(guān)規(guī)定，指出審計師鑒證內(nèi)部審計有效性的關(guān)注點包括獨立性、勝任能力、任務(wù)和職責(zé)等3大內(nèi)容[16]。田曉紅（2010）根據(jù)截至2009年5月所收回的93個有效樣本進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)職業(yè)品德要素、專業(yè)勝任能力要素與內(nèi)部審計質(zhì)量具有強(qiáng)的正相關(guān)性，咨詢要素、工作分配要素、督導(dǎo)要素及監(jiān)控要素與內(nèi)部審計質(zhì)量間接正相關(guān)，而考核與評價要素可能與內(nèi)部審計質(zhì)量正相關(guān)[17]。
綜上，我國上市公司已經(jīng)初步建立起符合自身特點的內(nèi)部控制制度，體系建設(shè)取得顯著成效，但多數(shù)公司的內(nèi)控報告中關(guān)于“缺陷”的披露情況亟待改進(jìn)。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)立及其所發(fā)揮的作用雖在逐步加強(qiáng)，但內(nèi)部審計有效性尚顯欠缺，亟待提升。
3 加強(qiáng)我國上市公司內(nèi)部審計有效性的建議
內(nèi)部審計有效性具體表現(xiàn)為審計程序、審計證據(jù)和審計意見的質(zhì)量屬性，即在執(zhí)行內(nèi)部審計程序，搜集內(nèi)部審計證據(jù)與發(fā)表內(nèi)部審計意見之間的內(nèi)在關(guān)聯(lián)性程度，隨著內(nèi)部審計職能的演進(jìn)，內(nèi)部審計有效性的評價呈動態(tài)發(fā)展的趨勢。因此，當(dāng)前我國上市公司內(nèi)部審計有效性的提升，首先必須從以下幾個方面入手。
3.1 提升內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨立性和專業(yè)性
要保證內(nèi)部審計有效性，客觀上要求優(yōu)化審計資源的配置，微觀層面上則首先要科學(xué)合理地設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，明確內(nèi)部審計部門的隸屬關(guān)系。而要加強(qiáng)內(nèi)部審計組織的獨立性和權(quán)威性，就必須有效保證內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員在組織上與業(yè)務(wù)上保持實質(zhì)性獨立，首當(dāng)其沖的是建立符合我國上市公司實際情況的審計委員會制度體系，對審計委員會的職權(quán)及其相關(guān)操作加以詳細(xì)規(guī)定，并通過法律予以約束。與此同時，保障審計委員會中每一成員的獨立性至關(guān)重要，在當(dāng)前，通過薪酬制度的改進(jìn)固然可避免審計委員會的“依附”和“傀儡”的不良境況發(fā)生，但提升審計委員會成員的專業(yè)勝任能力則更能保證該組織的獨立性，實踐證明，不具備較強(qiáng)的專業(yè)知識、業(yè)務(wù)技能和豐富的職業(yè)經(jīng)驗，就難以保證審計委員會的客觀性和獨立性。此外，作為檢驗和提高審計委員會有效性的有力手段，審計委員會的工作信息的披露必不可少，借此可以直接反映審計委員會的構(gòu)成、監(jiān)管、工作改進(jìn)等方面的成效。
3.2 加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制
隨著我國企業(yè)內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的出臺，內(nèi)部審計報告的質(zhì)量可望得以提高。基于內(nèi)部審計與內(nèi)部控制這種休戚與共的緊密關(guān)系，加強(qiáng)上市公司內(nèi)部控制的有效性，無疑是其內(nèi)部審計有效性提升的重要途徑與方法。鑒于今后上市公司內(nèi)部控制與企業(yè)風(fēng)險管理聯(lián)系日趨密切，尤其應(yīng)重視將企業(yè)風(fēng)險的防范和管理納入審計范圍。應(yīng)當(dāng)看到，盡管我國上市公司內(nèi)控規(guī)范體系在2011年執(zhí)行情況有了明顯的進(jìn)步，但將內(nèi)部控制有效性僅停留在查漏補(bǔ)缺、應(yīng)對監(jiān)管的層面，對公司內(nèi)控建設(shè)僅局限于滿足“合規(guī)”要求顯然不夠，當(dāng)務(wù)之急是提高上市公司內(nèi)控人員的專業(yè)能力，包括對企業(yè)風(fēng)險的防范與識別能力，對企業(yè)內(nèi)部控制重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷的判斷水平等。
3.3 提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)和專業(yè)水平
內(nèi)部審計人員個人的素質(zhì)和專業(yè)水平直接影響內(nèi)部審計有效性。如何使上市公司內(nèi)部審計人員從事中、事后的查錯防弊的核心理念向增加公司價值的服務(wù)理念轉(zhuǎn)變過來，進(jìn)而立足于公司治理、風(fēng)險管理和內(nèi)部控制對公司提供管理和服務(wù)，則是當(dāng)前提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)和專業(yè)水平的關(guān)鍵之舉。選擇具備較高學(xué)歷、具備會計或?qū)徲嫻ぷ鞅尘暗娜藛T固然重要，但隨著信息化對上市公司各業(yè)務(wù)領(lǐng)域的全面覆蓋，內(nèi)部審計人員知識更新和知識面擴(kuò)展迫在眉睫。①應(yīng)當(dāng)借鑒國外先進(jìn)或成功的經(jīng)驗與做法，并結(jié)合我國上市公司的實際情況，制訂內(nèi)部審計人員操作的規(guī)范體系和業(yè)務(wù)流程；②快速提升信息化條件下的內(nèi)部審計能力和操作技術(shù)，諸如開發(fā)非現(xiàn)場審計系統(tǒng)，掌握信息系統(tǒng)審計、內(nèi)部控制系統(tǒng)審計和業(yè)務(wù)循環(huán)系統(tǒng)審計的基本流程和方法等；③開展上市公司內(nèi)部審計人員的在崗培訓(xùn)，組織內(nèi)部審計人員定期與不定期的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷更新他們的專業(yè)知識，讓他們了解國際內(nèi)部審計協(xié)會等組織的新規(guī)則和新技術(shù)，通過鼓勵他們積極參加國際注冊內(nèi)部審計師（CIA）、國際注冊信息系統(tǒng)審計師（CISA）的等考試以提高自己的專業(yè)水平。
3.4 加大內(nèi)部審計工作質(zhì)量的控制
上市公司內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)為提升其審計有效性，應(yīng)當(dāng)通過多種形式對其內(nèi)部審計質(zhì)量加以評估和控制。從形式上看，內(nèi)部審計質(zhì)量控制包括內(nèi)部審計督導(dǎo)、內(nèi)部自我質(zhì)量控制與外部評價3種。這3種形式相輔相成，缺一不可。但在自我質(zhì)量控制方面，如何根據(jù)公司自身內(nèi)部審計環(huán)境和工作要求，在保證內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)獨立、客觀的同時，促使內(nèi)部審計人員遵守職業(yè)道德規(guī)范，嚴(yán)格按照內(nèi)部審計準(zhǔn)則實行操作規(guī)程，評估審計報告的使用效果，則是一個較難把握的問題。而對其中的內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制，包括指導(dǎo)內(nèi)部審計人員執(zhí)行審計計劃、監(jiān)督內(nèi)部審計過程、復(fù)核審計工作底稿等方面的控制，應(yīng)當(dāng)更多地借助現(xiàn)場審計軟件和遠(yuǎn)程審計軟件輔助加以進(jìn)行，盡可能運用測試數(shù)據(jù)法（TD）、基本案例系統(tǒng)評估法（BCSE）、追蹤法（Tracing）、綜合測試工具（ITF）等持續(xù)審計的方法和技術(shù)對內(nèi)部審計工作質(zhì)量加以控制。
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[關(guān)鍵詞]煙草；卷煙營銷；審計；市場營銷
[DOI]10.13939/ki.zgsc.2017.01.121
隨著社會經(jīng)濟(jì)和煙草行業(yè)的發(fā)展，卷煙營銷工作面臨的內(nèi)部和外部環(huán)境也在不斷變化，煙草企業(yè)加強(qiáng)卷煙營銷環(huán)節(jié)的審計監(jiān)督成為行業(yè)內(nèi)部審計工作的新方向、新視角、新領(lǐng)域。明確卷煙營銷審計的目的、選擇科學(xué)的審計方法、確定審計內(nèi)容的重點、制定完善的審計實施方案是有效開展卷煙營銷審計的前提。
1 卷煙營銷審計的目的
深化卷煙營銷市場化取向改革，是煙草行業(yè)深入貫徹落實黨的十八屆三中全會精神的具體體現(xiàn)，是堅持和完善煙草專賣專營體制的內(nèi)在要求，是破解“三大課題”的切入點，也是深化煙草行業(yè)市場化取向改革的重要突破口。通過開展卷煙營銷工作審計，基本掌握煙草行業(yè)卷煙市場發(fā)展態(tài)勢，客觀反映市場營銷工作中在需求預(yù)測、貨源供應(yīng)、品牌進(jìn)出、客我關(guān)系等方面存在的不足，從完善制度、化流程、強(qiáng)化監(jiān)管等方面提出改進(jìn)的建議，促進(jìn)煙草行業(yè)市場化程度進(jìn)一步提高，市場環(huán)境進(jìn)一步優(yōu)化，市場秩序進(jìn)一步規(guī)范，逐步提升行業(yè)資源配置效率，激發(fā)煙草工商企業(yè)的競爭活力。
2 卷煙營銷審計的方式、方法
開展卷煙營銷審計的方式既可以結(jié)合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目開展，也可以實施卷煙營銷專項審計。前者可提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的覆蓋面和審計工作實施的整體效率，后者則更加具有靈活性和專項性。
審計方法主要包括內(nèi)控評測、數(shù)據(jù)分析、資料檢查、座談問詢和實地走訪等。可以通過檢查卷煙營銷相關(guān)內(nèi)控制度及執(zhí)行，分析財務(wù)、銷售相關(guān)指標(biāo)異常波動情況，檢查專賣和內(nèi)管的卷宗資料，了解入網(wǎng)銷售、價格波動、真品卷煙非法流通等情況；與營銷、專賣、內(nèi)管和客服人員進(jìn)行座談交流，了解市場態(tài)勢、客戶情況反映、供需矛盾等情況；抽取不同業(yè)態(tài)零售戶，自主安排路線，進(jìn)行走訪，了解貨源供應(yīng)、終端建設(shè)、社會庫存等情況。
3 卷煙營銷審計的主要內(nèi)容
卷煙營銷審計的主要內(nèi)容可以分為內(nèi)控制度、市場營銷、品牌管理和網(wǎng)絡(luò)建設(shè)四個部分：內(nèi)控制度主要審計內(nèi)控制度的健全性和合規(guī)性；市場營銷主要審計需求預(yù)測、社會庫存、貨源供應(yīng)、客戶管理、規(guī)范管理、價格管理、零售戶毛利情況等內(nèi)容；品牌管理主要審計品牌培育、引進(jìn)退出機(jī)制、宣傳促銷、資源分配等；網(wǎng)絡(luò)建設(shè)主要審計現(xiàn)代零售終端建設(shè)情況、客戶滿意度、訂貨成功率、電子結(jié)算率、客戶投訴等內(nèi)容。
3.1 內(nèi)控制度方面
一是審查內(nèi)控制度是否健全，是否涵蓋了需求預(yù)測、貨源供應(yīng)、品牌培育、品牌引進(jìn)退出機(jī)制、客戶管理、市場監(jiān)測、內(nèi)部監(jiān)管、宣傳促銷等重要流程節(jié)點，有無缺失重要環(huán)節(jié)內(nèi)控制度的情況。二是審查企業(yè)制定的內(nèi)控制度規(guī)定是否符合行業(yè)規(guī)定，是否有與國家、行業(yè)規(guī)定不相符的條款，是否根據(jù)國家和行業(yè)的規(guī)章制度變化及時進(jìn)行修訂。
3.2 市場營銷方面
一是審查需求預(yù)測的編制依據(jù)是否充分，編制程序和工作標(biāo)準(zhǔn)是否符合煙草行業(yè)的規(guī)定，需求預(yù)測編制程序是否按照“自下而上、分析匯總”的流程執(zhí)行，是否將需求預(yù)測結(jié)果作為訂單訂貨的重要依據(jù)，有無持續(xù)改進(jìn)措施。二是審查企業(yè)是否建立社會庫存存銷比的管理制度，是否得到有效執(zhí)行，是否對社會庫存存銷比進(jìn)行了動態(tài)監(jiān)控，對存銷比超過警戒線的品牌（規(guī)格）有無改進(jìn)措施。三是審查卷煙貨源分配政策或?qū)嵤┓桨甘欠穹闲袠I(yè)規(guī)定，是否有利用緊俏品牌與指定品牌（規(guī)格）進(jìn)行搭配或變相搭配銷售的情況。四是審查被審單位零售客戶分檔維度設(shè)置是否符合要求，是否及時向零售客戶公開客戶分類分組情況，是否將單品牌（規(guī)格）或少量品牌（規(guī)格）的訂貨量與客戶分類定級、供貨總量和緊俏貨源訂貨量掛鉤。是否建立了大客戶管理制度，是否對大客戶信息進(jìn)行定期維護(hù)，大客戶的數(shù)量是否進(jìn)行了有效控制。五是審查真煙非法流通的情況，是否有流出或流入的大要案，并查詢所涉條碼信息，分析存在的問題，有無超市場容量投放的卷煙問題、規(guī)范大戶經(jīng)營行為的問題及地下倒賣卷煙網(wǎng)絡(luò)的問題，購進(jìn)的卷煙是否達(dá)到入網(wǎng)、落地、落戶3個100%，有無未入網(wǎng)銷售等違規(guī)現(xiàn)象。六是審查是否制定了高價位卷煙銷售管理辦法，是否將高價位卷煙貨源調(diào)入數(shù)量、分配辦法、投放對象、供應(yīng)價格、分配結(jié)果定期在卷煙商業(yè)企業(yè)內(nèi)部公示，是否存在超市場容量投放卷煙和大戶不規(guī)范經(jīng)營的現(xiàn)象。七是查看零售戶毛利率，評價零售戶的盈利水平，與本單位同期水平相比較，分析差異原因，反映需求預(yù)測、貨源供應(yīng)方面存在的問題。
3.3 品牌培育方面
一是審查是否制定了品牌引入退出管理辦法，引入退出機(jī)制是否符合行業(yè)規(guī)定，引入退出流程是否符合卷煙品牌（規(guī)格）引入退出管理辦法的規(guī)定。二是審查是否制定了卷煙品牌發(fā)展規(guī)劃，是否及時按照國家局、省局相關(guān)政策進(jìn)行調(diào)整和修訂，有無具體品牌培育計劃、方案，是否按照品牌維護(hù)和評價流程開展工作，是否針對不同產(chǎn)品規(guī)格定期開展品牌生命周期評審工作，為卷煙品牌的市場引入、退出等提供依據(jù)。三是審查是否在“注重公平、兼顧效率”的原則指引下，制定終端資源規(guī)劃，是否明確終端資源分類標(biāo)準(zhǔn)、資源維護(hù)、信息更新和使用規(guī)則等內(nèi)容，是否公平合理分配轄區(qū)零售終端店招、柜臺等資源。四是審查宣傳促銷項目是否有年度預(yù)算，項目立項是否符合管理程序，是否按審批權(quán)限得到批準(zhǔn)，宣傳促銷項目是否按照方案要求開展實施，是否合理安排品牌、范圍，合理配置物料；是否存在以現(xiàn)金、卷煙實物、貴重物品等作為促銷手段，開展銷售獎勵或變相銷售獎勵活動的行為，是否建立宣傳促銷品“收、發(fā)、存”臺賬。
3.4 網(wǎng)絡(luò)建設(shè)方面
一是審查是否編制了現(xiàn)代卷煙零售終端建設(shè)目標(biāo)規(guī)劃，是否制定了現(xiàn)代卷煙零售終端建設(shè)制度，制度執(zhí)行是否有效，年度投入是否按預(yù)算執(zhí)行，投入是否規(guī)范，終端建設(shè)對象選擇條件是否符合規(guī)定，流程是否規(guī)范，是否完成上級下達(dá)的現(xiàn)代卷煙零售終端建設(shè)任務(wù)，是否對現(xiàn)代卷煙零售終端建設(shè)進(jìn)行動態(tài)維護(hù)，現(xiàn)代卷煙零售終端產(chǎn)品銷售、形象展示、品牌培育、宣傳促銷、信息采集和消費跟蹤六大功能的實現(xiàn)情況。二是審查是否制定了關(guān)于客戶滿意度的內(nèi)控制度，是否針對滿意度調(diào)查報告反映的問題提出整改意見及措施，客戶滿意度與同期相比是否得到提高或達(dá)到平均水平。三是審查是否建立訂貨成功率考核機(jī)制，當(dāng)訂貨成功率較低時，是否對存在的問題進(jìn)行分析，并制定改進(jìn)措施，是否有跟蹤監(jiān)督機(jī)制。是否存在貨源供應(yīng)不合理或不均衡現(xiàn)象，零售戶是否存在亂渠道進(jìn)貨的不規(guī)范現(xiàn)象。四是審查是否建立電子結(jié)算率考核機(jī)制，當(dāng)電子結(jié)算率較低時，是否對存在的問題進(jìn)行分析，并制定改進(jìn)措施。五是審查是否建立客戶投訴管理制度，實際是否得到有效執(zhí)行，對客戶投訴的原因是否進(jìn)行了分析，客戶投訴率和客戶投訴滿意度是否高于同期水平，有無改進(jìn)措施。
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關(guān)鍵詞：交通 會計內(nèi)審工作 有效性
一、目前交通會計內(nèi)審工作遇到的一些問題
我國交通事業(yè)的發(fā)展可以說走在了其它行業(yè)的前面，但是也遇到了一些不可避免的問題，尤其是交通會計內(nèi)審工作更顯得尤為突出。從某種意義上講交通會計內(nèi)審工作是一個新鮮事物，可以說是市場經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物。但是在我國交通事業(yè)發(fā)展過程中對交通內(nèi)審工作并不是很重視，產(chǎn)生這種因素的原因主要是一些領(lǐng)導(dǎo)者和管理者對交通會計內(nèi)審工作沒有一個完整的認(rèn)識，忽略了交通會計內(nèi)審工作所應(yīng)有的作用和所蘊含的效益，而且在實際工作中交通會計內(nèi)審工作一直處于整個交通事業(yè)的邊緣，這也和領(lǐng)導(dǎo)的管理意識、審計意識和重視程度有關(guān)。
交通事業(yè)關(guān)系著國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度和質(zhì)量，交通事業(yè)各個部門都應(yīng)該有完整的機(jī)構(gòu)和人員設(shè)置，但是在交通會計內(nèi)審中卻是另外一種景象，會計內(nèi)審機(jī)構(gòu)不健全、會計內(nèi)審人員搭配不合理、會計內(nèi)審工作地位模糊不清、會計內(nèi)審工作的作用不明顯。從某種意義上講任何一個行業(yè)的會計內(nèi)審工作都是有充分獨立性和強(qiáng)大權(quán)威性的，但是在交通事業(yè)中會計內(nèi)審工作的獨立性一直不強(qiáng)，而也談不上有多么大的權(quán)威性，由于上面的這些情況從而導(dǎo)致了交通事業(yè)的會計內(nèi)審工作的有效性受到了很大的限制，也可以說會計內(nèi)審工作在交通事業(yè)中逐步的流于了形式化。
二、提高交通會計內(nèi)審工作有效性的措施
（一）必須加強(qiáng)對交通會計內(nèi)審工作的重視程度
內(nèi)部審計主要對企業(yè)的經(jīng)營管理行為和遵守財經(jīng)法紀(jì)的情況進(jìn)行監(jiān)督。 交通會計內(nèi)審工作對整個交通事業(yè)有著重要的作用，但是他目前處的地位和它的作用確實不匹配，所以首先要提高對交通會計內(nèi)審工作的重視程度，這也是有效發(fā)揮會計內(nèi)審工作重要前提和基礎(chǔ)條件。內(nèi)審工作的重視要從領(lǐng)導(dǎo)者自身的意識和自身的行動做起，領(lǐng)導(dǎo)者和管理者要不斷提高對交通會計內(nèi)審工作的認(rèn)識，要進(jìn)一步確定交通會計內(nèi)審工作的地位，要采取一定的措施和方法真正提高會計內(nèi)審工作的有效性和發(fā)揮會計內(nèi)審工作的重要作用。也要提高交通會計內(nèi)審工作人員對自身工作的重視程度，當(dāng)前由于各種原因會計內(nèi)審工作和其他工作相比實際上一直處于邊緣化，所以很多會計內(nèi)審工作人員對自身的工作不夠重視，對自己的工作也不夠努力，因此要加強(qiáng)交通會計內(nèi)審工作人員對自身工作的認(rèn)識，要提高自身的專業(yè)能力和整體素質(zhì)，只有這樣才能真正使交通會計工作發(fā)揮出更大能量。
（二）必須保持交通會計內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨立性和權(quán)威性
獨立性原則是內(nèi)部審計區(qū)別于企業(yè)內(nèi)部其他職能部門的重要標(biāo)志。無論內(nèi)部審計還是外部審計，離開獨立性，審計結(jié)果將毫無意義。因此，交通會計內(nèi)審工作最重要的實際上就是其獨立性，只有具有充分的獨立性才能進(jìn)行對財務(wù)的清算和監(jiān)督，也才能不受任何相關(guān)部門和領(lǐng)導(dǎo)者的干擾和掣肘，才能為交通事業(yè)的健康發(fā)展發(fā)揮獨特的重要作用。因此交通會計內(nèi)審機(jī)構(gòu)要直接對單位的主要領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，要單獨定期的向他匯報工作。交通會計內(nèi)審機(jī)構(gòu)因為其特殊性，應(yīng)該單列，也就是獨立于其他各職能部門，這樣就能有效的保障會計保證內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨立的運行和發(fā)揮作用，而且要健全相關(guān)制度，杜絕會計內(nèi)審機(jī)構(gòu)人員與被監(jiān)督機(jī)構(gòu)和被監(jiān)督人員有直接利益關(guān)系，尤其是金錢關(guān)系，這樣才能從根本上保證交通會計內(nèi)審機(jī)構(gòu)的審計結(jié)果的客觀性，才能保證交通會計內(nèi)審機(jī)構(gòu)調(diào)查審計的人員的真實性。通過以上措施實際上也有效地保證了交通內(nèi)審機(jī)構(gòu)的權(quán)威性，從而真正的保證會計內(nèi)審機(jī)構(gòu)在整個交通部門發(fā)揮的重要作用。
（三）發(fā)揮會計內(nèi)審工作的時效，突出會計內(nèi)審工作的職能
內(nèi)審工作的實效性是指內(nèi)審發(fā)揮職能作用的程度和取得的實際效果。 主要包括：審計報告的質(zhì)量、 審計工作的效率、 查處問題的充分性和層次性、 審計的廣度和深度，以及審計建議、審計決定被企業(yè)采納和實施的程度和效果。會計內(nèi)審工作的特點就是時效性，因此要不斷提高會計內(nèi)審工作的效率，不僅要重視事后監(jiān)管也要重視事中監(jiān)控和事前監(jiān)控，總之會計內(nèi)審就要管控全局，要在事前有前瞻性，從而將一些風(fēng)險真正的消滅在萌芽狀態(tài)，要在事中要有必要的應(yīng)變能力，因為事中可能遇到一些意想不到的問題，為了使內(nèi)審工作具有時效性會計內(nèi)審工作人員必須具備應(yīng)變能力。會計內(nèi)審工作實際上有很多職能，除了基本的監(jiān)督職能還有服務(wù)職能，因此會計內(nèi)審人員要提高自己的服務(wù)意識，要和其他部門多溝通多交流，要不斷對工作形式進(jìn)行調(diào)整和對工作內(nèi)容進(jìn)行完善，從而使會計內(nèi)審工作的各種職能都能有效發(fā)揮。
三、結(jié)束語
內(nèi)審工作是對企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督的有效方式，提高內(nèi)審工作的有效性對于提高企業(yè)的競爭力有著關(guān)鍵性的影響。企業(yè)的內(nèi)審工作是為了更好的實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展而設(shè)置的監(jiān)督管理部門，隨著市場形勢的變化以及經(jīng)濟(jì)改革的深化，企業(yè)的內(nèi)部審計工作陷入了不受重視以及無關(guān)輕重的困境。交通會計內(nèi)審工作存在很多問題，但是也有很大的上升空間，因此提高交通會計內(nèi)審工作的有效性，必須立通事業(yè)的實際，加強(qiáng)對交通會計內(nèi)審工作的重視程度、保持會計內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨立性和權(quán)威性、突出會計內(nèi)審工作的職能，只有這樣才能真正發(fā)揮會計內(nèi)審工作的作用。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：工匠精神 技工學(xué)校 汽車維修專業(yè)
2015年，中央電視臺在《大國工匠》的片首語中寫道“工匠們耐心專注，咫尺匠心，是追求極致的完美詮釋；他們鍥而不舍、精益求精，一生致力于自己的事業(yè)”。在經(jīng)濟(jì)全球化不斷發(fā)展的今天，為了中華民族的偉大復(fù)興，當(dāng)代中國人應(yīng)該汲取其精華，努力學(xué)習(xí)這種崇高的工匠精神，將每一件事都做到極致，做好做精，方能成功。
一、工匠精神的內(nèi)涵
“工匠精神”一詞，最早出自于聶圣哲，他培養(yǎng)出來的一流木工匠士，正是來自于這種精神。工匠精神體現(xiàn)著匠人精心制作、打造產(chǎn)品的理念與追求，并對最先進(jìn)、最前沿的技術(shù)進(jìn)行不斷地學(xué)習(xí)，創(chuàng)造出更多的成果。此外，工匠精神也是匠人對自己的產(chǎn)品進(jìn)行不斷的精雕細(xì)琢，使產(chǎn)品更加完美的精神理念。培養(yǎng)技校學(xué)生“工匠精神”的最主要目的就是打造出本行業(yè)最優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品。
總之，工匠精神是追求卓越的創(chuàng)造精神，是精益求精的品質(zhì)精神，是用戶至上的服務(wù)精神?？偫碓?016年政府工作報告中說到：“要鼓勵企業(yè)開展個性化定制、柔性化生產(chǎn)，培育精益求精的工匠精神”。隨著教育戰(zhàn)略、國家產(chǎn)業(yè)戰(zhàn)略的不斷調(diào)整，單位用人、就業(yè)、求學(xué)等觀念也在發(fā)生慢慢的改變，“工匠精神”將成為普遍的追求目標(biāo)，除了“匠士”，還會有更多的“士”脫穎而出。
二、技校汽車維修專業(yè)現(xiàn)狀
隨著改革開放的深入，我國人民生活水平不斷提高，推動了汽車維修行業(yè)的快速發(fā)展。當(dāng)前汽車維修領(lǐng)域中產(chǎn)生了很多的新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝以及新制度，雖然技工學(xué)校中汽車維修專業(yè)的開展為其提供了相應(yīng)的教育平臺，但是依然存在諸多問題，嚴(yán)重制約了汽車維修專業(yè)人才的培養(yǎng)。
一是近年來，高校擴(kuò)招嚴(yán)重影響了技工類院校的招生情況，導(dǎo)致技工類學(xué)校生源出現(xiàn)滑坡現(xiàn)象。當(dāng)前我國技工學(xué)校的大多數(shù)學(xué)生是“學(xué)困生”，招生已經(jīng)從“考試擇優(yōu)錄取”變成了“零門檻錄取”，很多學(xué)生初中還未畢業(yè)就上了技工類學(xué)校。另外，有的技工類W校為了擴(kuò)大自己的知名度，過度重視招生數(shù)量，嚴(yán)重忽視了教學(xué)與學(xué)生的質(zhì)量。
二是隨著汽車維修市場的快速發(fā)展，汽車維修行業(yè)對維修人員提出了更高的要求，不僅要具有扎實全面的理論知識、高水平的技術(shù)、精通機(jī)電一體化技術(shù)，還要掌握汽車的原理與結(jié)構(gòu)以及現(xiàn)代檢測與電子維修技術(shù)，熟悉傳統(tǒng)維修技術(shù)與現(xiàn)代相關(guān)技術(shù)（包括計算機(jī)技術(shù)、自動控制技術(shù)、現(xiàn)代電子技術(shù)等），同時要求汽車維修人員具備豐富的實踐經(jīng)驗、熟練的操作技能，以便精準(zhǔn)、快速地找出汽車存在的問題，并能夠提供有效的解決策略。然而，目前我國大多數(shù)技校中汽車維修專業(yè)的教學(xué)水平遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到這種水平。
三、技工學(xué)校如何培養(yǎng)學(xué)生的“工匠精神”
總理曾經(jīng)用這樣一句話形容汽車維修行業(yè)人員：“起得比雞早，睡得比狗晚，吃得比豬差，干得比牛累”，形象生動地體現(xiàn)了工匠精神是汽車維修的技術(shù)門檻。機(jī)械類的拆卸和安裝等都需要超級厲害的記憶能力和強(qiáng)有力的雙手，而且雙手還要靈活。另外，汽車維修專業(yè)人員除了需要具備專業(yè)基礎(chǔ)知識以外，還需要認(rèn)識英文、日文等多國外語知識以及多種符號標(biāo)志。在相關(guān)的調(diào)查訪問中得知，每個汽車維修工都是不容易的，滿腦子的零件和電路圖。隨著科技的不斷發(fā)展，汽車的車型也日新月異、不斷更新，這就需要電腦重新進(jìn)行編程，“工匠精神”在汽車維修工人的身上體現(xiàn)得淋漓盡致。因此，技校對汽車維修專業(yè)學(xué)生 “工匠精神”的培養(yǎng)至關(guān)重要。
1.將工匠精神引入校園，開設(shè)相關(guān)專業(yè)課程
通過將“工匠精神”引入校園，開設(shè)相關(guān)專業(yè)課程，讓學(xué)生對“工匠精神”先有一個淺層次上的認(rèn)識，明確其真正內(nèi)涵和意義。
2.教師首先要有工匠精神
在教學(xué)過程中，教師起著為人師表的作用，所以汽車維修專業(yè)教師應(yīng)當(dāng)培養(yǎng)自己的工匠精神，不斷提高自己的理論知識水平與操作技能，身體力行，做到精益求精，對學(xué)生產(chǎn)生積極影響。
3.社會和企業(yè)單位應(yīng)該大力支持與鼓勵工匠精神
工匠精神本質(zhì)上就是對從事的事業(yè)具有鍥而不舍的執(zhí)著精神。企業(yè)和社會應(yīng)該給予學(xué)生一定的包容，讓學(xué)生建立自信心，在此基礎(chǔ)上才能更好地追求精益求精，不斷挑戰(zhàn)自己、突破自己，提高自己的操作技能水平，為社會做出更大貢獻(xiàn)。
4.利用專業(yè)實訓(xùn)手段來培養(yǎng)學(xué)生的工匠精神
為了讓學(xué)生深切體會到工匠精神的實質(zhì)與價值，應(yīng)當(dāng)將工匠精神與真實的任務(wù)、環(huán)境聯(lián)系起來，學(xué)生才可以追求真正的工匠精神。專業(yè)實訓(xùn)有兩種形式，分別為單門課程的實訓(xùn)、兩門以上課程相結(jié)合的實訓(xùn)（實訓(xùn)周）。
5.將理論教學(xué)、實踐教學(xué)充分結(jié)合在一起，對一體化教學(xué)體系進(jìn)行完善，以便改善技校學(xué)生厭學(xué)的情緒
一體化課程的課堂，是工學(xué)一體的過程，是以在企業(yè)中典型的或常用的工作任務(wù)為切入點，并以此為載體，是以學(xué)生為主體，讓學(xué)生在工作中學(xué)習(xí)，在實踐中構(gòu)建知識，并培養(yǎng)學(xué)生思考鉆研的精神，養(yǎng)成終身學(xué)習(xí)的習(xí)慣。
6.對專業(yè)課程進(jìn)行小班化教學(xué)
大班化教學(xué)模式使得教師很難關(guān)注到每一個學(xué)生，也很難對各個學(xué)生進(jìn)行一一指導(dǎo)，所以使得專業(yè)課程教學(xué)效果無法達(dá)到預(yù)期，更不用說培養(yǎng)學(xué)生的工匠精神了。而小班化教學(xué)模式能夠讓教師關(guān)注到每個學(xué)生，并及時掌握每個學(xué)生的動態(tài)，進(jìn)而給予學(xué)生相應(yīng)的指導(dǎo)，幫助學(xué)生解決遇到的困難和問題。這種小班化的教學(xué)模式顯然能夠促進(jìn)學(xué)生工匠精神的培養(yǎng)。
四、結(jié)語
工匠精神既立足于技工教育又高于技工教育，技工教育的最終目標(biāo)就是培養(yǎng)學(xué)生的工匠精神，這是技工教育發(fā)展的理想境界，每一個技校生也應(yīng)當(dāng)將其視為不斷努力學(xué)習(xí)、為之奮斗的、終生的、崇高的精神境界。技工類學(xué)校主要培養(yǎng)學(xué)生的操作技能，將服務(wù)社會、服務(wù)企業(yè)作為教育的目的。所以，對學(xué)生教育導(dǎo)向和教育成果的檢驗標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該以其是否真正傳承工匠精神為主。工匠精神是技工教育的靈魂，是技校教師、企業(yè)以及社會應(yīng)永久堅守的陣地。
參考文獻(xiàn)：
[1]屈娜.關(guān)于培養(yǎng)技校學(xué)生“工匠精神”的思考[J].新西部，2016（12）.
一、小額貸款公司特點
(一)法律地位及其組織結(jié)構(gòu)
1、從法律地位上看,小額貸款公司是一種具有放貸功能的公司制企業(yè)
《關(guān)于小額貸款公司試點的指導(dǎo)意見》中明確規(guī)定:小額貸款公司是由自然人、企業(yè)法人與其他社會組織投資設(shè)立,不吸收公眾存款,經(jīng)營小額貸款業(yè)務(wù)的有限責(zé)任公司或股份有限公司。由此可知,小額貸款公司屬于準(zhǔn)金融性質(zhì)的公司制企業(yè)。它具有銀行業(yè)放貸功能,以自有資金和合法融資為其資金來源向中小企業(yè)、個體工商戶及農(nóng)戶提供貸款;另一方面又具有一般公司制企業(yè)的特點,有獨立的法人財產(chǎn),享有法人財產(chǎn)權(quán),以全部財產(chǎn)對其債務(wù)承擔(dān)民事責(zé)任。
2、從組織結(jié)構(gòu)上看,小額貸款公司結(jié)構(gòu)簡單,內(nèi)控相對薄弱
我國各省的金融和工商主管部門,根據(jù)當(dāng)?shù)厍闆r對小額貸款公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)做了明確的規(guī)定。例如,2008年7月出臺的《浙江省小額貸款公司試點登記管理暫行辦法》規(guī)定:主發(fā)起人及其關(guān)聯(lián)股東的出資比例不得超過20%,其余單個自然人、企業(yè)法人和其他經(jīng)濟(jì)組織及關(guān)聯(lián)方持股比例不得超過注冊資本的10%且不得低于注冊資本的5‰。2011年11月6日浙江省政府又出臺文件《關(guān)于深入推進(jìn)小額貸款公司改革發(fā)展的若干意見》,其中規(guī)定:小額貸款公司的主發(fā)起人及其關(guān)聯(lián)股東首次入股比例上限由原20%擴(kuò)大到30%,鼓勵經(jīng)營層和業(yè)務(wù)骨干入股小額貸款公司。由此可見,小額貸款公司在股東結(jié)構(gòu)上體現(xiàn)為股權(quán)較為分散,無絕對控股股東。在組織結(jié)構(gòu)上,一般采取股東會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理的模式,相對比較簡單。并且小額貸款公司的發(fā)展歷程較短,不像商業(yè)銀行那樣已經(jīng)形成了一整套健全的規(guī)章制度和內(nèi)控制度,由此,小額貸款公司在內(nèi)控制度的建設(shè)和執(zhí)行方面,與一般商業(yè)銀行相比,就會顯得薄弱。
(二)經(jīng)營業(yè)務(wù)的特點
目前,我國小額貸款公司的主要業(yè)務(wù)是發(fā)放貸款,不得從事其他經(jīng)營活動,包括不得對外投資?？梢娖浣?jīng)營范圍狹窄,而且要受當(dāng)?shù)厝嗣裾鹑诠芾頇C(jī)構(gòu)和工商部門多方面的監(jiān)管。總體來說有以下幾個特點:
1、業(yè)務(wù)經(jīng)營的地域性強(qiáng)。不得跨省經(jīng)營
在同一個省份內(nèi),各市區(qū)縣也要按政府?dāng)M定的名額成立小額貸款公司,已成立的小額貸款公司未經(jīng)批準(zhǔn)不得設(shè)立分支機(jī)構(gòu),因此小額貸款公司的業(yè)務(wù)區(qū)域只能限制在其所在區(qū)域,不得跨區(qū)經(jīng)營。
2、貸款業(yè)務(wù)資金來源渠道有限,資本規(guī)模不大,總體經(jīng)營規(guī)模較小
《指導(dǎo)意見》明確規(guī)定了小額貸款公司只能以自有資金發(fā)放貸款。 “只貸不存”,資金來源限定在股東繳納的資本金、捐贈資金、以及來自不超過兩個銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)的融入資金,融資金額不得超過資本凈額的50%(目前江蘇、浙江、內(nèi)蒙和四省等省區(qū)在防范風(fēng)險的前提下,逐步提高了小額貸款公司的融資比例,將資本金與融資額的比率由1:0.5逐步提高到1:l。)。各省對小額貸款公司的注冊資本最高限額往往也有限制。從2012年上半年全國5000多家小額貸款公司實收資本來看,平均每家實收資本8082萬元,意味著平均對外融資不足5000萬元,可用于發(fā)放貸款的資金平均不超過13000萬元。與對資本充足率要求較低(目前要求的資本充足率為10%)的中小銀行相比,也顯得資本規(guī)模極小,總體經(jīng)營規(guī)模也相對較小,使得小額貸款公司抗風(fēng)險能力薄弱。
3、貸款對象分散、單筆金額小、期限短、平均年利率遠(yuǎn)高于商業(yè)銀行
小額貸款公司放貸時必須堅持“小額、分散”的原則。例如浙江省明確規(guī)定;小額貸款公司70%的資金應(yīng)發(fā)放給貸款余額不超過100萬元的小額借款人,其余30%資金的單戶貸款余額不得超過資本金的5%。2011年底浙江省共有小額貸款公司183家,注冊資本總額370億元,年末貸款余額約14萬筆,總額560億元,全年累計發(fā)放貸款約225萬筆,總額1826億元;小額貸款的覆蓋面超過10萬戶,其中向農(nóng)戶、個體戶、中小企業(yè)等貸款發(fā)放比例近60%。這些貸款期限大多數(shù)在6個月以內(nèi),多為解決客戶的現(xiàn)金流短缺之急。
根據(jù)規(guī)定,小額貸款公司發(fā)放貸款的利率區(qū)間為人民銀行公布的貸款基準(zhǔn)利率的0.9倍至4倍。由于客戶往往缺少抵質(zhì)押物,大多數(shù)客戶選擇了保證貸款,因此小額貸款公司實際執(zhí)行的年利率大多在20%左右。
(三)從其會計核算上分析
為了規(guī)范小額貸款公司的財務(wù)管理和會計核算,財政部于2008年12月下發(fā)了《財政部關(guān)于小額貸款公司執(zhí)行<金融企業(yè)財務(wù)規(guī)則>的通知》,通知規(guī)定;小額貸款公司執(zhí)行《金融企業(yè)財務(wù)規(guī)則》和《金融企業(yè)呆賬核銷管理辦法(2008年修訂版)》、《銀行抵債資產(chǎn)管理辦法》等金融企業(yè)的財務(wù)管理制度。具體的財務(wù)會計核算實施辦法,由各省財政廳自行制定。因此,從全國范圍來說,暫無統(tǒng)一的會計核算辦法。
由于小額貸款公司作為準(zhǔn)金融企業(yè),業(yè)務(wù)上只貸不存,不得從事貸款業(yè)務(wù)以外的諸如票據(jù)貼現(xiàn)、信托、股權(quán)投資、融資租賃等其他金融業(yè)務(wù),核算內(nèi)容主要是圍繞“資金投入-發(fā)放貸款-收回貸款”這一資金循環(huán)過程展開,其會計核算內(nèi)容具有單一性。
與一般企業(yè)相比,其會計核算方法又具有一定的獨特性。除基本業(yè)務(wù)的會計核算外,核算重點在于貸款、利息收入、貸款損失準(zhǔn)備和抵貸資產(chǎn)等與貸款業(yè)務(wù)相關(guān)交易和事項,特別是貸款損失準(zhǔn)備的計提方法與一般企業(yè)完全不同,需在貸款五級分類的基礎(chǔ)上按不同的比例計提,例如,正常貸款計提比例為0、關(guān)注貸款計提比例為2%、次級貸款計提比例為25%、可疑貸款計提比例50%、損失貸款計提比例為100%。在會計科目設(shè)置上,按與資產(chǎn)負(fù)債表的關(guān)系分為表內(nèi)科目和表外科目。表外科目是指與資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項目無關(guān)聯(lián),用以記載不涉及資金運動的重要業(yè)務(wù)事項的科目。如:抵押有價物品、質(zhì)押有價物品、已核銷貸款呆賬等科目均為表外科目。在記賬方法上,表內(nèi)科目采用借貸記賬法,表外科目采用單式收付記賬法。在會計憑證使用上,以單式憑證為主,并以大量原始憑證代替記賬憑證。此外,由于小額貸款公司貸款對象分期、期限短、筆數(shù)繁多,且外部監(jiān)管要求嚴(yán)格,因此小額貸款公司要做到準(zhǔn)確及時地進(jìn)行會計核算,并按規(guī)定提交和報告業(yè)務(wù)信息,必然要做到會計核算系統(tǒng)的高度信息化,并與業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)緊密相聯(lián)。
二、小額貸款公司審計策略
由于小額貸款公司具有上述特征,使得其審計工作有別于普通企業(yè)的審計,為了提高審計效率,有效防范審計風(fēng)險,其審計策略大體可分為以下兩個方面的內(nèi)容。
(一)充分評估財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險和確定恰當(dāng)?shù)闹匾运?/p>
在風(fēng)險評估階段,必須結(jié)合上述的法律地位、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營業(yè)務(wù)的地域性、經(jīng)營規(guī)模、貸款業(yè)務(wù)特點等方面來分析,作好對小額貸款公司的行業(yè)環(huán)境及其內(nèi)部控制調(diào)查和評估工作,從而充分評估財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險,并確定恰當(dāng)?shù)闹匾运?為實施進(jìn)一步審計程序提供有力支撐。在這一過程中要特別關(guān)注由于其組織結(jié)構(gòu)簡單,內(nèi)控薄弱所可能導(dǎo)致的舞弊風(fēng)險。對舞弊風(fēng)險的失查,可能導(dǎo)致整個審計工作失敗。
(二)在實質(zhì)性審計階段,則要把握好以下審計重點與審計方法:
1、股東資格和注冊資本合規(guī)性審計
小額貸款公司的主發(fā)起人一般都要求管理規(guī)范、信用優(yōu)良且實力雄厚,其凈資產(chǎn)、資產(chǎn)負(fù)債率和盈利能力要符合規(guī)定。如浙江省明確規(guī)定主發(fā)人的凈資產(chǎn)不低于5000萬元、資產(chǎn)負(fù)債率不高于70%、連續(xù)三年盈利且利潤總額在1500萬元以上。注冊資本應(yīng)以貨幣出資,且由發(fā)起人一次繳足。因此,審計過程中要通過查閱、詢問和調(diào)查等方法,審核公司股東資格和注冊資本出資情況等是否符合政策規(guī)定。
2、貸款業(yè)務(wù)的審計
貸款業(yè)務(wù)的審計,主要涉及貸款、利息收入、貸款損失準(zhǔn)備和抵債資產(chǎn)四個方面的審計。
對貸款業(yè)務(wù)的審計目標(biāo)重點要放在其合規(guī)性、完整性上。要按照小額貸款公司內(nèi)控制度和操作規(guī)程的要求,認(rèn)真進(jìn)行“貸前調(diào)查、貸款審批、貸后檢查、催收”等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的內(nèi)控測試工作,分析其薄弱環(huán)節(jié)之所在,檢查其是否存在操作風(fēng)險,諸如在發(fā)放抵押貸款時,是否有員工與客戶串通,抬高抵押品價值,從而達(dá)到多貸款目的的情形,及其可能產(chǎn)生的審計風(fēng)險。嚴(yán)格審查各項貸款業(yè)務(wù)是否符合合規(guī)經(jīng)營的監(jiān)管要求,是否存在向股東貸款、以及“搭便車”的狀況。這里所謂“搭便車”,是指一些經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū),中小企業(yè)的資金需求量大,而小額貸款公司自身可用于貸款的資金無法滿足客戶需求,從而出現(xiàn)一些關(guān)聯(lián)方借助小額貸款公司的渠道放貸,并收取高額利息,這種舞弊現(xiàn)象,是明顯違反監(jiān)管規(guī)定的。
貸款利息收入的審計目標(biāo),重點是在收入確認(rèn)的準(zhǔn)確性和合法性上。在收入確認(rèn)方法上,在合同利率與實際利率差異較大時,應(yīng)該關(guān)注是否按貸款攤余成本與實際利率來確認(rèn)利息收入;關(guān)注利率是否在國家規(guī)定范圍內(nèi),是否有異常波動;如果出現(xiàn)低于正常的平均利率的情況,往往預(yù)示著可能存在賬外經(jīng)營、收入不入賬、以及“搭便車” 等違規(guī)行為。
1.內(nèi)部審計外包是基于波特的價值鏈與競爭力而產(chǎn)生的，它是指組織將其內(nèi)部審計職能部分或全部通過契約委托給組織外部的機(jī)構(gòu)執(zhí)行。它主要有兩種形式:
（1）全外包。這種形式下企業(yè)將全部內(nèi)部審計職能整體交給會計師事務(wù)所來做,企業(yè)不設(shè)內(nèi)部審計部門，但是企業(yè)也可設(shè)置或保留內(nèi)部審計長以監(jiān)督審計業(yè)務(wù)的執(zhí)行,并擔(dān)當(dāng)在會計師事務(wù)和管理層之間溝通的媒介。這種形式最受內(nèi)部審計外包反對者的指責(zé)，其主要缺點是使內(nèi)部審計喪失了主導(dǎo)地位，容易產(chǎn)生“套牢”效應(yīng)，而且內(nèi)部審計也失去了“連續(xù)性”特點，而這是內(nèi)部審計實務(wù)操作的重要方面。所以這種方式主要在本來就沒有設(shè)內(nèi)部審計部門的中小企業(yè)比較流行。
（2）合作內(nèi)審。合作內(nèi)審是指企業(yè)內(nèi)部保留少數(shù)幾個內(nèi)部審計人員,對于一些經(jīng)常性的、不太重要的內(nèi)部審計工作,由內(nèi)部審計人員進(jìn)行。而對一些重要的、涉及面較廣、需要較高職業(yè)判斷技能和合理知識結(jié)構(gòu)的內(nèi)部審計工作則由外界人員與內(nèi)部審計人員共同開展。在合作內(nèi)審中,內(nèi)審人員自始至終參與內(nèi)部審計工作,在合作審計項目的規(guī)劃、決策和起草最終報告中都起著積極的參與作用。在企業(yè)的審計工作中,企業(yè)也可以根據(jù)需要聘請CPA和其他工程、項目投資管理等專業(yè)人員開展臨時性的審計工作。
2.我國集團(tuán)公司內(nèi)審?fù)獍男问降亩ㄎ?/p>
針對以上兩種內(nèi)審?fù)獍问剑覈瘓F(tuán)公司應(yīng)選擇合作內(nèi)審的形式。因為這種形式能夠使內(nèi)部審計的過程和結(jié)果更符合企業(yè)集團(tuán)的特定情況，因為在合作審計中，內(nèi)部審計人員和外界專業(yè)人士就審計方式、目標(biāo)等問題達(dá)成一致，內(nèi)審人員可以幫助外界CPA及專業(yè)人士熟悉企業(yè)自身情況，對他們的所作所為進(jìn)行詢問并對工作情況進(jìn)行總結(jié)，尤其是企業(yè)集團(tuán)這樣一個集團(tuán)公司，如果全部實行內(nèi)部審計外包，則很難對審計過程進(jìn)行過程，勢必會增加集團(tuán)公司的風(fēng)險。同時，合作性的內(nèi)審?fù)獍軌蚱刚埶捷^高的專業(yè)人士，在合作審計下，集團(tuán)公司的高層管理人員可以根據(jù)內(nèi)部審計工作的特點，聘請不同領(lǐng)域、行業(yè)中水平較高的專業(yè)人士，相對于內(nèi)審全部外包全部交給一家會計事務(wù)所的情況，可以提高內(nèi)部審計的水平，提高企業(yè)風(fēng)險管理和管理過程的效率。
二、集團(tuán)公司內(nèi)審?fù)獍娜毕?/p>
集團(tuán)公司內(nèi)審?fù)獍嬖谥恍﹥?yōu)點，例如可以提高內(nèi)部審計的獨立性、節(jié)約成本、緩解審計力量薄弱與審計任務(wù)繁重的矛盾以及可以集中發(fā)展核心競爭力等等，但其也存在著一些缺陷：
1.集團(tuán)公司內(nèi)部審計資源的浪費
內(nèi)部審計人員熟悉本集團(tuán)公司的管理政策、業(yè)務(wù)程序、經(jīng)營活動和人事狀況，了解企業(yè)的組織文化、業(yè)務(wù)過程和風(fēng)險控制方面的特點，能更好地提供符合管理當(dāng)局長期戰(zhàn)略的咨詢服務(wù)。而外部咨詢機(jī)構(gòu)只能通過一些公開的資料以及通過詢問和觀察來確定服務(wù)的重點，往往由于保密的需要，企業(yè)集團(tuán)不可能向他們提供完整的資料，這勢必影響到外部咨詢機(jī)構(gòu)的判斷和對企業(yè)進(jìn)一步的了解，從而影響咨詢服務(wù)的質(zhì)量。
另外，由于內(nèi)部審計人員有權(quán)也有足夠的時間和精力對企業(yè)集團(tuán)的各個組織部門進(jìn)行觀察，因而他們對企業(yè)有著獨特的視角和細(xì)致的了解，他們可以深入到集團(tuán)文化中去，透徹地了解本行業(yè)及本企業(yè)的經(jīng)營特點，從而結(jié)合審計工作的開展得出更有價值的結(jié)論。而外部審計人員盡管具有豐富的經(jīng)驗，但畢竟是企業(yè)集團(tuán)外聘的定期執(zhí)行審計的人員，其所負(fù)責(zé)任及對企業(yè)情況的了解遠(yuǎn)不及內(nèi)部審計人員，所以其對集團(tuán)公司的一些具體或特殊情況，以及關(guān)鍵領(lǐng)域?qū)徲嫿ㄗh的合理性及可行性的理解深度都不能與該企業(yè)自身的內(nèi)部審計人員相比，無法讓整個集團(tuán)公司利益人放心。
2.外部審計人員的忠誠度比較低
內(nèi)部審計人員自身的命運與整個集團(tuán)公司的命運是密切相關(guān)的，管理層決策的成敗往往與內(nèi)部審計人員做出的審計結(jié)論有關(guān)，因此內(nèi)部審計部門會更多地從單位的長遠(yuǎn)利益出發(fā)，進(jìn)而得出有利于集團(tuán)長遠(yuǎn)利益的審計結(jié)論。也就是說，內(nèi)部審計人員首先必須對自己所在的企業(yè)忠誠，必須考慮到其所做出的發(fā)現(xiàn)和建議在整個集團(tuán)內(nèi)可能引起的影響和副作用，因為其本身就是集團(tuán)組織中的一員，這就決定了內(nèi)部審計人員必然具有較強(qiáng)的忠誠度和較高的責(zé)任感。而外部審計人員作為會計師事務(wù)所的雇員，他們和作為被審單位的集團(tuán)公司沒有風(fēng)雨同舟的利害關(guān)系，其忠誠度比較低的，在審計過程中很難深入了解被審單位的具體情況，因此，他們的審計結(jié)論是很難以從被審單位的長遠(yuǎn)利益出發(fā)的，并且很難以高度的責(zé)任心去考慮被審單位的特殊情況。
3.容易降低審計的權(quán)威性
集團(tuán)公司內(nèi)審?fù)獍欣谔岣邇?nèi)部審計的獨立性，但不利于提高內(nèi)部審計的權(quán)威性。內(nèi)部審計的權(quán)威性不但取決于領(lǐng)導(dǎo)的大力支持和公司員工的廣泛擁護(hù)，也取決于相關(guān)法規(guī)制度的有效支撐。而外部審計的“外部人”身份很難取得企業(yè)集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)的支持和群眾的擁護(hù)，所以其權(quán)威性比較受限，此外缺乏權(quán)威性的審計是很難在企業(yè)內(nèi)部權(quán)力制衡中大有作為的，比較容易被排擠或是被收買，從而使其獨立性會在一定程度上降低。因此當(dāng)外部審計力量進(jìn)入到集團(tuán)公司時，內(nèi)部審計的權(quán)威性將會大大的降低。
4.外部審計人員的工作可能會受合同限制
集團(tuán)公司的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)具有廣泛的審計范圍，內(nèi)部審計人員可以隨時為集團(tuán)公司提供服務(wù)，具有相當(dāng)?shù)撵`活性，不會受到限制。而當(dāng)集團(tuán)公司聘請外部審計人員進(jìn)行內(nèi)部審計時，外部審計人員會嚴(yán)格按照合同的約定提供服務(wù)。他們在審計過程中即使發(fā)現(xiàn)可疑情況，如果超出了合同約定的范圍，在未獲得委托人的允許之前，他們不會對可疑的事項和風(fēng)險進(jìn)行跟蹤和深入的調(diào)查。尤其是出現(xiàn)突況時，就會降低了內(nèi)部審計工作的方便程度和靈活性。
三、集團(tuán)公司內(nèi)審?fù)獍牟呗?/p>
1.對內(nèi)審?fù)獍M(jìn)行風(fēng)險分析控制
集團(tuán)公司進(jìn)行內(nèi)部審計外包存在著風(fēng)險，內(nèi)部審計作為集團(tuán)公司內(nèi)部控制的一個重要組成部分，實施的有效與否對整個集團(tuán)十分重要，而且內(nèi)部審計涉及企業(yè)經(jīng)營管理、生產(chǎn)管理、營銷、財務(wù)等各個方面，內(nèi)容瑣碎繁雜，而且有些內(nèi)容可能是企業(yè)的商業(yè)秘密。因此，企業(yè)在選擇外包服務(wù)提供者時，必須考慮其職業(yè)信譽(yù)、職業(yè)經(jīng)驗和專長。
此外集團(tuán)公司還應(yīng)對以下方面進(jìn)行風(fēng)險分析控制：首先是外包商所能提供外包服務(wù)的項目或范圍是否與企業(yè)現(xiàn)在外部審計業(yè)務(wù)沖突，是否影響二者的獨立性；其次內(nèi)部審計作業(yè)的管理及計劃的執(zhí)行過程；最后是預(yù)估的審計總成本或小時費用率，企業(yè)集團(tuán)公司根據(jù)以上三方面，建立嚴(yán)格的風(fēng)險控制制度，對外部審計師就內(nèi)審服務(wù)的業(yè)務(wù)交接、人員配置、業(yè)務(wù)開展、責(zé)任范圍、保密義務(wù)等方面進(jìn)行明確規(guī)定，從而降低企業(yè)外包的風(fēng)險，進(jìn)而更有保障的將集團(tuán)內(nèi)部審計工作做好。最后，需要明確的是外包最終要走出一條“從內(nèi)到外—從外到內(nèi)”的演化路徑。因此外包企業(yè)要注意標(biāo)桿跟進(jìn)，從中不斷獲取新的洞察力和學(xué)習(xí)能力，努力將外部優(yōu)勢資源內(nèi)部化，進(jìn)而提升整個企業(yè)自身的經(jīng)營管理和控制能力。
2.加強(qiáng)外部審計師的內(nèi)部審計知識培訓(xùn)
集團(tuán)公司在進(jìn)行內(nèi)審?fù)獍鼤r，內(nèi)部審計與外部審計在審計方法、審計程序等方面有相同之處，但是兩者在審計目的、內(nèi)容、職責(zé)等方面仍有很多不同，僅依靠外部審計的工作方法來完成內(nèi)部審計工作，難以滿足內(nèi)部審計的要求。會計師事務(wù)所應(yīng)對承擔(dān)內(nèi)部審計任務(wù)的外部審計師定期進(jìn)行適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)，強(qiáng)化內(nèi)部審計執(zhí)業(yè)資格認(rèn)證，加強(qiáng)保守企業(yè)商業(yè)秘密等職業(yè)道德教育，提高他們的文字表達(dá)、人際溝通能力，使之同時具備內(nèi)部審計師應(yīng)有的素質(zhì)，進(jìn)而提高外部審計師在內(nèi)部審計工作上的勝任能力。
3.增強(qiáng)內(nèi)部審計部門的核心競爭力
通過內(nèi)部審計部門與外部審計組織相結(jié)合，可以補(bǔ)充內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)處理能力等方面的不足,進(jìn)而提高內(nèi)部審計的工作效率和質(zhì)量。但是集團(tuán)公司內(nèi)部審計外包并不是要削弱或取代內(nèi)部審計部門,而應(yīng)該一直關(guān)注提升內(nèi)部審計部門的核心競爭力。內(nèi)部審計人員由于對本單位的情況熟悉，應(yīng)將工作重點放在對企業(yè)經(jīng)營管理及公司業(yè)務(wù)過程的分析與評價上，并對整個審計工作過程進(jìn)行參與和監(jiān)督，在合作內(nèi)審中內(nèi)部審計部門應(yīng)處于主導(dǎo)地位。同時，集團(tuán)公司還應(yīng)當(dāng)采取多種措施強(qiáng)化內(nèi)部審計力量,例如及時選拔具備合理知識結(jié)構(gòu)的內(nèi)審人員,從集團(tuán)成員企業(yè)中抽調(diào)內(nèi)審人員建立兼職內(nèi)審隊伍,鼓勵內(nèi)審人員參加業(yè)務(wù)培訓(xùn)和后續(xù)教育等。
4.確保良好的溝通
對內(nèi)審?fù)獍械暮献麝P(guān)系應(yīng)該實施良好的溝通，集團(tuán)公司實施內(nèi)部審計外包，應(yīng)與外部審計師進(jìn)行深入細(xì)致的交流，討論公司設(shè)想、任務(wù)、價值觀以及審計原則等，以使他們充分了解集團(tuán)管理層的期望，在調(diào)研的基礎(chǔ)上開展業(yè)務(wù)，提高工作效率與質(zhì)量，盡可能縮小外部審計師工作效果與內(nèi)部管理層期望之間的差距。同時，集團(tuán)管理層應(yīng)使內(nèi)部審計人員明白，內(nèi)部審計人員與外部審計師之間是一種合作的關(guān)系，外部審計師是用更富效率、更經(jīng)濟(jì)的技術(shù)來幫助他們的，這才能使內(nèi)部審計師真正接納外部審計人員。
