發(fā)布時(shí)間：2023-06-14 16:20:50
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的會計(jì)記賬借貸關(guān)系樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
各門具體科學(xué)離不開哲學(xué)的指導(dǎo)，會計(jì)學(xué)當(dāng)然也不例外。唯物辯證法是世界觀也是方法論，辯證思維就是一種思維方法，是客觀辯證法的主觀反映；會計(jì)也屬于人類認(rèn)識世界和改造世界(企業(yè)的再生產(chǎn)活動)的實(shí)踐活動，會計(jì)學(xué)就是來自會計(jì)實(shí)踐活動并指導(dǎo)會計(jì)實(shí)踐活動的知識體系，唯物辯證法和會計(jì)學(xué)二者有許多共同的方面。世界是辨證唯物的，因此，會計(jì)學(xué)必然是辨證唯物的。會計(jì)學(xué)中充滿著辯證法，會計(jì)學(xué)中處處體現(xiàn)著唯物辯證法思想，滲透著辨證思維。所以，在會計(jì)學(xué)的教學(xué)中，恰當(dāng)?shù)匕哑毡榈霓q證法思想與會計(jì)學(xué)結(jié)合起來，既有利于學(xué)生樹立正確的世界觀、人生觀，掌握辨證思維這種認(rèn)識世界、思考問題的有力工具，又有利于學(xué)生對會計(jì)學(xué)的學(xué)習(xí)，起到事半功倍的效果；對大學(xué)生的人格塑造和養(yǎng)成以及大學(xué)生的身心發(fā)展、知識貫通等也具有積極的作用。
一、復(fù)式記賬的辯證法思想
復(fù)式記賬法是對于任何一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都必須以相等的金額在相互聯(lián)系的兩個或兩個以上的賬戶中進(jìn)行登記的記賬方法。復(fù)式記賬法之所以比單式記賬法科學(xué)、嚴(yán)密，就在于它符合客觀事物固有的辯證法，符合資金運(yùn)動的內(nèi)在規(guī)律。為什么每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后都必須同時(shí)在兩個或兩個以上的賬戶相互聯(lián)系進(jìn)行等額反映呢?
第一，依據(jù)唯物辯證法的整體性思想，會計(jì)賬戶的設(shè)置要全面完整。我們既要看到一個會計(jì)單位的各種形態(tài)的資產(chǎn)，又要明確這些資產(chǎn)所具有的經(jīng)濟(jì)利益的歸屬，即，資產(chǎn)=權(quán)益。在社會再生產(chǎn)過程中，任何企業(yè)單位要從事經(jīng)營活動，都必須或多或少地?fù)碛谢蚩刂埔恍┙?jīng)濟(jì)資源；企業(yè)的這些經(jīng)濟(jì)資源客觀上又表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)和這些資產(chǎn)所具有的經(jīng)濟(jì)利益的歸屬。這是一個事物的兩個不同側(cè)面，其性質(zhì)不同，但又彼此聯(lián)系，相互依存，失去一方另一方也不存在。既然它們在數(shù)量上存在著等量關(guān)系，我們就必須同時(shí)運(yùn)用多個賬戶把這些等量關(guān)系反映出來。
第二，依據(jù)唯物辯證法的普遍聯(lián)系思想，會計(jì)賬戶的設(shè)置不僅要全面完整還要系統(tǒng)。具體而言，必須根據(jù)會計(jì)等式以及資金運(yùn)動“在空間上并存，在時(shí)間上繼起”的理論，例如為反映制造業(yè)資金籌集與退出、資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)，賬戶的設(shè)置必須全面、系統(tǒng)，諸如：依次利用“銀行存款”、“原材料”、“生產(chǎn)成本”、“庫存商品”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“主營業(yè)務(wù)收入”和回到“銀行存款”賬戶，再經(jīng)過“本年利潤”賬戶，最終到“利潤分配”等基本賬戶，相互聯(lián)系地系統(tǒng)反映資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)，這些賬戶之間既具有時(shí)間上繼起的關(guān)系，又具有空間上同時(shí)設(shè)置、同時(shí)存在的關(guān)系。這樣設(shè)置的會計(jì)賬戶與借貸記賬法相結(jié)合，就可以在一個靜止的畫面上反映出企業(yè)資金的運(yùn)動，也體現(xiàn)了辯證法的時(shí)間、空間思想。
第三，辯證法關(guān)于事物普遍聯(lián)系和運(yùn)動的觀點(diǎn)認(rèn)為，事物之間或事物內(nèi)部諸要素之間是相互聯(lián)系、相互制約、相互作用的，而相互作用必然使事物的原有狀態(tài)和性質(zhì)發(fā)生這樣或那樣的變化，引起事物的運(yùn)動。具體到企業(yè)的資金運(yùn)動，就表現(xiàn)為每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生都有其來龍去脈，隨著企業(yè)經(jīng)營過程的推進(jìn)。業(yè)務(wù)不斷了結(jié)又不斷發(fā)生，引起資金形態(tài)的轉(zhuǎn)化，從而推動企業(yè)資金的循環(huán)和周轉(zhuǎn)。每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，都會引起會計(jì)要素中至少兩個項(xiàng)目發(fā)生增減變化，或者是會計(jì)要素之間或者是會計(jì)要素內(nèi)部至少兩個方面發(fā)生等額變化，而這兩個方面又相互依存，每一方面都不能孤立地進(jìn)行。因此，會計(jì)核算時(shí)，只有用兩個或兩個以上的相關(guān)聯(lián)賬戶對相互依存的兩個方面進(jìn)行雙重反映，才能把企業(yè)資金運(yùn)動的內(nèi)在規(guī)律及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的會計(jì)要素增減變化的來龍去脈在賬戶中真實(shí)、正確、全面完整、系統(tǒng)的反映出來。這是客觀事物本身所固有的辯證法，也只有用唯物辯證法的觀點(diǎn)才能科學(xué)解釋復(fù)式記賬的根本所在。可以這樣說，會計(jì)學(xué)家提出并解決了對會計(jì)事項(xiàng)怎樣進(jìn)行反映、監(jiān)督、分析、控制等問題。而的唯物辯證法則提供和揭示了會計(jì)活動運(yùn)行的內(nèi)在本質(zhì)特征和理論基礎(chǔ)。
二、借貸記賬法的辯證法思想
借貸記賬法是復(fù)式記賬的具體方法之一，自上世紀(jì)末開始它已經(jīng)成為我國法定的唯一一種記賬方法，并為國際所通用。借貸記賬法的奧秘曾是中外會計(jì)學(xué)界研討的熱點(diǎn)，現(xiàn)在本文用唯物辯證法的觀點(diǎn)來詮解，會得出合乎邏輯的結(jié)論，也更容易為學(xué)習(xí)者所接受和掌握?？陀^事物的本身是相互聯(lián)系并具有內(nèi)部規(guī)律可循的。作為一種科學(xué)的記賬方法，只有當(dāng)它符合“一分為二”、“對立統(tǒng)一”這一事物運(yùn)動普遍規(guī)律的要求，能夠客觀、嚴(yán)謹(jǐn)、本質(zhì)地反映資金運(yùn)動的真實(shí)情況，有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，并在操作上還要符合簡便、明晰、準(zhǔn)確、及時(shí)、通用等要求時(shí)。才能被會計(jì)界及管理當(dāng)局等相關(guān)人員普遍接受。將多種記賬方法進(jìn)行比較，迄今為止只有借貸記賬法最符合這些標(biāo)準(zhǔn)、最具有科學(xué)性。
第一，借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)。企業(yè)資金運(yùn)動的類型盡管多種多樣，但引起會計(jì)要素有關(guān)項(xiàng)目金額變化的只有增加和減少兩種情況。為了記錄這兩種相反變化的情況，就需要把賬戶的基本結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)為左、有兩方，一方記增加，另一方則記減少。每個賬戶的左方稱為借方，右方稱為貸方。任何賬戶結(jié)構(gòu)都分為對立的兩方，分別記錄其增加、減少的金額。相應(yīng)地，也把賬戶體系的結(jié)構(gòu)劃分為兩大類，即資產(chǎn)、成本費(fèi)用類賬戶與負(fù)債、所有者權(quán)益、收人類賬戶，這兩大類賬戶記錄其增加、減少的金額及余額反映的方向相反。這些規(guī)定以及記錄的結(jié)果始終保持著平衡關(guān)系的原理，都體現(xiàn)了一分為二、對立統(tǒng)一規(guī)律的本質(zhì)要求。賬戶的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容與賬戶結(jié)構(gòu)之間的關(guān)系，還體現(xiàn)了內(nèi)容與形式對立統(tǒng)一的辯證關(guān)系，賬戶的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是賬戶存在的基礎(chǔ)，決定賬戶的性質(zhì)，賬戶的結(jié)構(gòu)是表現(xiàn)賬戶內(nèi)容的形式。辯證法告訴我們，內(nèi)容決定形式，形式必須適合內(nèi)容，為內(nèi)容服務(wù)；反過來，形式又能夠反作用于內(nèi)容，二者相互依賴、互為作用；形式適合內(nèi)容時(shí)，可以使內(nèi)容得到充分表達(dá)，促進(jìn)事物發(fā)展，反之，則對內(nèi)容起消極阻礙作用。實(shí)踐證明，借貸記賬法把賬戶的基本結(jié)構(gòu)分為左右對立的借貸兩方，并由賬戶的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容即賬戶的性質(zhì)決定哪方記增加，哪方記減少，這一結(jié)構(gòu)特點(diǎn)適合賬戶經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的表現(xiàn)。從賬戶的余額來分析，借貸記賬法能夠通過賬戶余額的方向判定賬戶的性質(zhì)。例如，共同性賬戶，如果在某一時(shí)點(diǎn)上，共同性賬戶所屬的明細(xì)分類賬戶的余額在借方，可以判定該賬戶屬于資產(chǎn)性質(zhì)；如果另一時(shí)點(diǎn)上，余額在貸方，就可以判定該賬戶屬于負(fù)債性質(zhì)。將資產(chǎn)和負(fù)債統(tǒng)一于一個賬戶中核算，并根據(jù)賬戶余額方向反映債權(quán)、債務(wù)之間的轉(zhuǎn)化，這種處理方式既能夠清楚反映客觀的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，也是矛盾轉(zhuǎn)化規(guī)律的絕好運(yùn)用和體現(xiàn)。第二，借貸記賬法的記賬符號。借貸記賬法的記賬符號是“借、貸”兩字，它的產(chǎn)生有著歷史淵源，從具體到一般，直至成為純粹的記賬符號。這兩個記賬符號具有高度的抽象性，用于指示各類會計(jì)要素增減金額記入賬戶的方向。只有高度抽象的記賬符號，才能滿足高度概括千差萬別的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來龍去脈的記賬方向的需要，也才能有簡明單一的記賬規(guī)則，才會有普遍的適用性。它是借貸記賬法的特點(diǎn)之一，也是優(yōu)點(diǎn)之一；借貸記賬法把賬戶分為兩大類，其增減金額記賬方向相反的表現(xiàn)，也體現(xiàn)了對立統(tǒng)一規(guī)律的本質(zhì)要求。借貸記賬法運(yùn)用一對對立的記賬符號來反映會計(jì)內(nèi)容的增加和減少、資產(chǎn)和權(quán)益、收入和費(fèi)用等多對矛盾概念，使建立在六大會計(jì)要素基礎(chǔ)上的賬戶在登記時(shí)更加形象、直觀；而且借貸科目相互聯(lián)系構(gòu)成的會計(jì)分錄反映了一筆業(yè)務(wù)的來龍去脈，既看到了業(yè)務(wù)的結(jié)果也反映了原因；會計(jì)科目與金額的結(jié)合也使會計(jì)分錄同時(shí)反映了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)的方面和量的方面。原因與結(jié)果、質(zhì)與量也使記賬方法與辯證法有了緊密的聯(lián)系。
第三，借貸記賬法的記賬規(guī)律。借貸記賬法的記賬規(guī)律是“有借必有貸，借貸必相等”。它的特點(diǎn)是方向?qū)α?、平衡記賬，毫無例外地適用于所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。其優(yōu)越性也很明顯：(1)它高度抽象、精練，使會計(jì)分錄和賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系簡單明了，便于對賬；(2)它是一元化規(guī)律，概括了各種類型業(yè)務(wù)引起會計(jì)要素的變化關(guān)系；(3)它使試算平衡能夠采用對立統(tǒng)一的直接平衡法。這些優(yōu)點(diǎn)是其他類型的復(fù)式記賬法所不具備的。
第四，借貸記賬法的試算平衡。試算平衡是根據(jù)借貸記賬規(guī)律和會計(jì)等式的原理，來檢查各類賬戶記錄是否正確的一種方法。由于每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都是以借貸記賬規(guī)律記錄的，因而在各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行正確的賬務(wù)處理后，就能夠自動產(chǎn)生三種狀態(tài)的直接對立平衡：(1)每項(xiàng)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄，借貸雙方的發(fā)生額必然對立平衡；(2)一定會計(jì)期間所有賬戶借方發(fā)生額合計(jì)與所有賬戶的貸方發(fā)生額合計(jì)也必然直接對立平衡；(3)一定會計(jì)期末所有賬戶的借方期末余額合計(jì)與所有賬戶的貸方期末余額合計(jì)也必然直接對立平衡。平衡與不平衡是一對矛盾，通過試算，如果賬簿記錄達(dá)不到上述三種平衡，就可以肯定會計(jì)記錄有錯誤。雖然有些記賬錯誤通過試算平衡不能直接發(fā)現(xiàn)，但也可以運(yùn)用經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之間的邏輯聯(lián)系來檢查。
關(guān)鍵詞：會計(jì)理論； 會計(jì)記賬方法； 會計(jì)案例
首先什么是借貸記賬法？它的歷史起源，借貸記賬法起源于13-14世紀(jì)的意大利。1494年，被譽(yù)為“現(xiàn)代會計(jì)之父”的意大利著名數(shù)學(xué)家、會計(jì)學(xué)家盧卡？帕喬利的巨著《算術(shù)、幾何、比與比例概要》一書問世，開創(chuàng)了世界會計(jì)發(fā)展史上的新時(shí)代，標(biāo)志著借貸記賬法正式成為大家公認(rèn)的復(fù)式記賬法，也標(biāo)志著近代會計(jì)的開始。借貸記賬法中的“借”、“貸”兩字，最初是以其本來含義記賬的，反映的是“債權(quán)”和“債務(wù)”的關(guān)系。隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，借貸記賬法也在不斷發(fā)展和完善，“借”、“貸”兩字逐漸失去其本來含義，變成了純粹的記賬符號。借貸記賬法的現(xiàn)代含義指的是以“借”、“貸”作為記賬符號，記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)增減變動的一種復(fù)式記賬法。它是以“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”為理論依據(jù)，以“借”和“貸”為記賬符號，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則的一種復(fù)式記賬法。 借貸記賬法以“借”、“貸”二字作為記賬符號，并不是“抽象的”記賬符號，而是具有深刻經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵的科學(xué)的記賬符號。
借貸記賬法的基本內(nèi)容及主要特點(diǎn)：
一、以“借”和“貸”作為記賬符號
借貸記賬法以“借”和“貸”作為記賬符號，把每個賬戶的結(jié)構(gòu)都設(shè)置為“借方”、“貸方”和“余額”三欄。借方在左方，貸方在右方，以反映資金的增減變化情況?！敖琛焙汀百J”作為記賬符號沒有其專門的含義?！敖琛?、“貸”的含義因賬戶性質(zhì)不同而不同。在資產(chǎn)類、成本類、費(fèi)用類賬戶中，“借”表示增加，“貸”表示減少。而在負(fù)債及所有者權(quán)益類、收益類賬戶中，“借”表示減少，“貸”表示增加。
二、以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則
根據(jù)復(fù)式記賬原理，對每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以相等金額，同時(shí)在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記。記賬時(shí)，對每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都必須用相等金額，一方面記入一個或幾個有關(guān)賬戶的借方，另一方面記入一個或幾個有關(guān)賬戶的貸方，記入借方賬戶的數(shù)額與記入貸方賬戶的數(shù)額必然相等，這就形成了借貸記賬法的記賬規(guī)則：“有借必有貸，借貸必相等”。
三、以記賬規(guī)則進(jìn)行試算平衡
由于借貸記賬法在處理每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，都必須遵循“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，所以，在一定時(shí)期內(nèi)，所發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動體現(xiàn)出所有賬戶的借方發(fā)生額合計(jì)與所有賬戶的貸方發(fā)生額合計(jì)必然相等，所有賬戶的借方期初或期末余額合計(jì)與所有賬戶的貸方期初或期末合計(jì)也必然是相等的。其試算平衡公式是：發(fā)生額試算平衡和余額試算平衡，利用這種平衡關(guān)系，就可以檢查各賬戶記錄是否正確，以提高會計(jì)核算的質(zhì)量。
四、可以設(shè)置和運(yùn)用雙重性質(zhì)賬戶
在借貸記賬法下，賬戶按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)一般分為資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益、成本、損益、共同類六類。但為了靈活地進(jìn)行處理賬務(wù)，也可以設(shè)置運(yùn)用雙重性質(zhì)賬戶，一個資產(chǎn)類賬戶若有貸方余額，則表示負(fù)責(zé)類性質(zhì)賬戶，負(fù)債類賬戶若有借方余額，則表示資產(chǎn)類性質(zhì)賬戶，這樣的賬戶被稱為雙重類性質(zhì)賬戶，如設(shè)置“往來款項(xiàng)”、“待處理財(cái)產(chǎn)損益”等賬戶。
現(xiàn)舉例說明借貸記賬法在企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)核算中的具體運(yùn)用。
2008年10月創(chuàng)智公司發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下；
（1）向外地某企業(yè)購入甲材料4000千克，每千克10元；共計(jì)40000元，稅費(fèi)為6800元。材料已驗(yàn)收入庫，貨款以銀行存款支付。
借：原材料 40000
應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 6800
貸：銀行存款 46800
這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面說明原材料增加了40000元，應(yīng)記入“原材料”的 “借方”，進(jìn)項(xiàng)增值稅6800元應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)”的“借方”；另一方面貨款已付說明形成了企業(yè)資產(chǎn)的減少，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的“貸方”。表明企業(yè)的資產(chǎn)內(nèi)部有增有減，增減金額相等。
（2）收到投資者投入資本200000元，存入銀行。
借：銀行存款 200000
貸：實(shí)收資本 200000
這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面反映投入資本的增加，應(yīng)記入“實(shí)收資本”賬戶的“貸方”；另一方面反映銀行存款增加，記入“銀行存款”賬戶的“借方”；表明企業(yè)的所有者權(quán)益與資產(chǎn)同時(shí)等額的增加。
（3）該公司由于季節(jié)性儲備材料物資需要，臨時(shí)向銀行借入50000元，存入銀行期限為2個月。
借：銀行存款 50000
貸：短期借款 50000
這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面反映公司借款的增加，記入“短期借款”的“貸方”；另一方面反映公司存款的增加，記入“銀行存款”賬戶的“借方”。表明企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債等額增加。
（4）公司商業(yè)匯票到期，以銀行存款歸還外地某企業(yè)材料款46800元。
借：應(yīng)付票據(jù) 46800
貸：銀行存款 46800
這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面說明公司商業(yè)匯票到期付款，應(yīng)記入“應(yīng)付票據(jù)”賬戶的“借方”；另一方面說明企業(yè)銀行存款的減少，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的“貸方”。表明企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)等額的減少。
（5）企業(yè)以銀行存款償還前欠貸款10000元。
借：應(yīng)付賬款 10000
貸：銀行存款 10000
這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面反映企業(yè)負(fù)債的減少，應(yīng)記入“應(yīng)付賬款”的“借方”，另一方面反映資產(chǎn)的減少，應(yīng)記入“銀行存款”的“貸方”，表明企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)等額的減少。
（6）結(jié)算本月份應(yīng)付職工工資24000元，其中制造甲產(chǎn)品工人工資14000元，制造乙產(chǎn)品工人工資6000元，車間管理人員的工資1600元，廠部管理人員工資2400元。
借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品 14000
——乙產(chǎn)品 6000
制造費(fèi)用 1600
管理費(fèi)用 2400
貸：應(yīng)付職工薪酬——工資 24000
這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面說明本月份發(fā)生應(yīng)付給職工工資，應(yīng)記入“應(yīng)付職工薪酬”賬戶的貸方；另一方面說明工資費(fèi)用增加了的數(shù)額是由于制造甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資屬于直接費(fèi)用，應(yīng)記入產(chǎn)品成本，記入“生產(chǎn)成本”賬戶的“借方”，車間和廠部管理人員工資屬于間接費(fèi)用和期間費(fèi)用，應(yīng)分別記入“制造費(fèi)用”和“管理費(fèi)用”賬戶的“借方”。
（7）以銀行存款20000元償還銀行短期貸款。
借：短期借款 20000
貸：銀行存款 20000
這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面企業(yè)借入款項(xiàng)的減少，應(yīng)記入“短期借款”賬戶的“借方”，另一方面用企業(yè)的資產(chǎn)償還使企業(yè)的款項(xiàng)減少，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的“貸方”。
通過以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況的分析，體現(xiàn)出工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的過程，反映出了借貸記賬法在工業(yè)企業(yè)中的運(yùn)用，找出了學(xué)習(xí)借貸記賬法的規(guī)律。借貸記賬法在工業(yè)企業(yè)中的運(yùn)用還應(yīng)該注意以下幾點(diǎn)：
第一，“借”和“貸”兩字的方向性，因?yàn)椤敖琛焙汀百J”兩字只要與賬戶性質(zhì)相聯(lián)系，它們就有了方向性。
第二，工業(yè)企業(yè)會計(jì)科目設(shè)置的規(guī)范性。工業(yè)企業(yè)會計(jì)科目必須根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則設(shè)置，并按照會計(jì)制度的規(guī)定設(shè)置和使用。一般有規(guī)范的工業(yè)企業(yè)會計(jì)科目表。
第三，工商業(yè)企業(yè)在“固定資產(chǎn)”會計(jì)科目核算內(nèi)容上的不同之處。工業(yè)企業(yè)“固定資產(chǎn)”會計(jì)科目核算內(nèi)容上，主要以機(jī)器、設(shè)備以及廠房、建筑物為主要對象，比重最大的是機(jī)器、設(shè)備。而商業(yè)企業(yè)“固定資產(chǎn)”會計(jì)科目核算內(nèi)容上，主要以廠房、建筑物、柜臺為主要核算對象，一般要把交通工具—車輛，納入固定資產(chǎn)核算范圍。
參考文獻(xiàn)：
〔1〕 李海波.蔣瑛 .《基礎(chǔ)會計(jì)》2011/8 P31-40.
一、電算會計(jì)中借貸記賬法是否不適用
在借貸記賬法中，“借”既可以表示增，也可以表示減，而“貸”既可以表示減，也可以表示增，盧卡·帕喬利提出的復(fù)式借貸簿記方法之所以幾百年來一直為人們所推崇，正是因?yàn)槠洹坝薪璞赜匈J，借貸必相等”的錙銖必較、涇渭分明的科學(xué)原理。盡管我國會計(jì)實(shí)務(wù)也曾一段時(shí)間對增減記賬法和收付記賬法情有獨(dú)鐘，但最終仍達(dá)成共識，采用了國際上通用的借貸記賬法。
本質(zhì)上說，在借貸記賬法中，借和貸只是代表一種符號，而其實(shí)質(zhì)則是“有借必有貸，借貸必相等”。換句話說，不管是在手工會計(jì)中，還是在電算會計(jì)中，衡量記賬憑證是否采用借貸記賬法，主要看其是否體現(xiàn)“有借必有貸，借貸必相等”的基本原則。在電算會計(jì)中，盡管記賬憑證庫文件的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)有“借貸金額”型、“借貸方向”型和“借貸科目”型等幾種，但萬變不離其宗，其基本實(shí)質(zhì)都是通過記賬憑證編號維系著憑證的借貸記賬法。
有人以會計(jì)軟件常以正、負(fù)號分別替代借、貸符號為由，企圖說服人們相信這一記賬法已經(jīng)難以勝任新形勢。應(yīng)當(dāng)注意的是，即使借、貸符號在數(shù)據(jù)庫中不采用“借”和“貸”加以表示，也并不表明借貸記賬法就可放棄。不可否認(rèn)，在將借貸記賬憑證的發(fā)生額登錄到總賬之后，對于登賬后所結(jié)計(jì)的期末余額往往以正數(shù)表示借方余額，而以負(fù)數(shù)表示貸方余額，甚至在借貸庫文件中只設(shè)一個金額字段，在該字段中分別以正負(fù)號表示借貸方。但所有這些標(biāo)記都沒能改變“有借必有貸，借貸必相等”的規(guī)則，其實(shí)質(zhì)仍然是借貸記賬法。這里的正、負(fù)號與增減記賬法的增減符號的屬性風(fēng)馬牛不相及。
從長遠(yuǎn)來看，隨著原始憑證的逐步化，記賬憑證的自動生成勢在必行，屆時(shí)，何種記賬方法使自動生成更可行，當(dāng)然要根據(jù)其科學(xué)性而定。智能軟件的設(shè)計(jì)憑借的是科學(xué)的方法和嚴(yán)密的思維與推斷，而經(jīng)過了數(shù)百年磨練的借貸記賬法，無疑是未來智能專家設(shè)計(jì)會計(jì)軟件的最佳選擇。當(dāng)然，一味否定增減記賬法的科學(xué)性也是錯誤的。在機(jī)之中，當(dāng)采用增減記賬法填制記賬憑證之后，我們完全可以編寫一段簡短的程序?qū)⑵滢D(zhuǎn)換為借貸記賬法下的相應(yīng)記賬憑證。其轉(zhuǎn)換的主要依據(jù)是各該科目的記賬符號與所屬科目類別。以從銀行提取現(xiàn)金為例，在增減記賬法下，增記“現(xiàn)金”，減記“銀行存款”?，F(xiàn)金和銀行存款都是資產(chǎn)類科目，對資產(chǎn)類科目，其增加就轉(zhuǎn)換為“借”，其減少就轉(zhuǎn)換為“貸”。依此，也可將借貸記賬法下的憑證轉(zhuǎn)換為增減法下的憑證。
事實(shí)上，過多地去研究借貸記賬法與增減記賬法如何在計(jì)算機(jī)中運(yùn)行是不明智的。因?yàn)檫@兩種方法僅是用于數(shù)據(jù)的輸入而并非是用于信息輸出，換句話說，記賬方法與信息用戶的需求無關(guān)，信息用戶所需要的會計(jì)信息主要是以會計(jì)科目為標(biāo)識的發(fā)生額或余額（至少當(dāng)前是如此）。
二、“反結(jié)賬、反記賬、取消審核”的可行性
至今，尚有不少會計(jì)核算軟件設(shè)置“取消審核”、“反記賬”、“反結(jié)賬”的功能。在實(shí)際工作中，這些設(shè)置的確給會計(jì)人員的會計(jì)處理帶來許多方便，盡管許多學(xué)者對此提出異議，但不少實(shí)務(wù)工作者卻對其依依不舍。有的學(xué)者甚至認(rèn)為，在計(jì)算機(jī)特定的工作環(huán)境中，反記賬的作用不可替代。其理由是，在實(shí)際工作中存在大量錯誤的記賬憑證，如果不施行反記賬的做法，則將導(dǎo)致賬簿中存在大量無用的冗余信息，影響對會計(jì)信息的使用。
所謂電算化會計(jì)中“反記賬”，事實(shí)上也就是將一批原先已經(jīng)登錄到賬簿上的發(fā)生額從各該賬戶再予以扣減，使各該賬簿恢復(fù)至該批憑證登賬之前賬簿的發(fā)生額和余額狀態(tài)。毋庸置疑，沒有人會贊同手工會計(jì)下采用“反記賬”。對手工的賬簿記錄，為了保證其有案可稽，當(dāng)其發(fā)生錯誤時(shí)，不準(zhǔn)涂改、挖補(bǔ)、刮擦或者用藥水消除字跡，不準(zhǔn)重新抄寫。同時(shí)，對兩種出錯情況的更正應(yīng)當(dāng)分別加以嚴(yán)格處理：一是登記賬簿時(shí)所發(fā)生的錯誤，“應(yīng)當(dāng)將錯誤的文字或者數(shù)字劃紅線注銷，但必須使原有字跡仍可辨認(rèn)”；二是由于記賬憑證錯誤而導(dǎo)致賬簿記錄發(fā)生錯誤的，則“應(yīng)當(dāng)按更正的記賬憑證登記賬簿”。在實(shí)際工作中，由于記賬憑證出錯而導(dǎo)致賬簿記錄發(fā)生差錯時(shí)而發(fā)生。一般采用兩種方式進(jìn)行相應(yīng)的修改：一是紅字沖銷法，二是補(bǔ)充更正法。這些詳細(xì)而又具體的規(guī)定所強(qiáng)調(diào)的一點(diǎn)，那就是對出錯之處必需留有修改的痕跡。
在電算會計(jì)之中，記賬錯誤和記賬憑證填制錯誤仍然在所難免。但由于計(jì)算機(jī)特定的工作環(huán)境，迫使我們不得不改變手工會計(jì)原有的更正作法。雖然紅線注銷法在電算會計(jì)中難以操作，但對出錯的電子數(shù)據(jù)，卻不能不留下修改的痕跡。解決的辦法只有一個，保留錯誤電子數(shù)據(jù)，另作更改的記賬憑證，并據(jù)以登錄賬簿，換言之，要將正與誤兩張憑證同存于會計(jì)檔案之中，同時(shí)，其所登錄的正與誤兩處賬簿記錄并存于同一賬簿之中?！稌?jì)核算軟件基本功能規(guī)范》第十八條也作出與上相同的規(guī)定：“發(fā)現(xiàn)已經(jīng)輸入并審核通過或者登賬的記賬憑證有錯誤的，可以采用紅字沖銷法或者補(bǔ)充憑證法進(jìn)行更正；記賬憑證輸入時(shí)，紅字可用‘－’號或者其他標(biāo)記表示”。
由上可見，不管是手工會計(jì)，還是電算化會計(jì)，對出錯的修改均強(qiáng)調(diào)留有痕跡。事實(shí)上，在電算化會計(jì)中，由于電子數(shù)據(jù)的修改在技術(shù)上可不留痕跡，因而更需要對留有痕跡予以強(qiáng)調(diào)。
反結(jié)賬的錯誤做法也是顯而易見的。當(dāng)期末已經(jīng)結(jié)賬并編制會計(jì)報(bào)表之后，如果將其“反結(jié)賬”，則意味可以對該給賬月繼續(xù)輸入憑證數(shù)據(jù)，無論這些新憑證是否已經(jīng)記賬，都存在賬表不一致的錯誤，而當(dāng)根據(jù)其登賬后的賬簿重新編制報(bào)表，擺在人們面前的兩張報(bào)表是絕不相同的。如果某一會計(jì)期反復(fù)操作結(jié)賬與反結(jié)賬，并生成相應(yīng)會計(jì)報(bào)表，會計(jì)信息的生成不啻是在搞數(shù)字游戲！
進(jìn)而言之，將“取消審核”、“反記賬”與“反結(jié)賬”同時(shí)使用，其后果更不堪設(shè)想：結(jié)賬后可以再增減當(dāng)月業(yè)務(wù)，賬簿錯誤可以在原錯誤之處不留痕跡加以修改，而業(yè)已記賬和編制報(bào)表的記賬憑證在取消審核后又可對該記賬憑證的電子數(shù)據(jù)不留痕跡地修改，承認(rèn)這種逆操作的合法性，又置會計(jì)的證、賬、表勾稽關(guān)系于何地？它只會給制假者提供機(jī)會，而對電算化內(nèi)部會計(jì)控制百害而無一利。這種只顧及方便操作者而不考慮會計(jì)信息可靠性的做法，還需要會計(jì)工作規(guī)范嗎？商品化會計(jì)核算軟件首先要評審，正說明會計(jì)軟件必須遵守包括證、賬、表等操作在內(nèi)的工作規(guī)范之重要。
本質(zhì)上說，上述所有的逆操作，其最終目的都是為了對記賬憑證庫文件上的電子數(shù)據(jù)作不留痕跡的修改。事實(shí)上，發(fā)現(xiàn)證、賬錯誤而采用紅字（“－”號）更正法或補(bǔ)充更正法填制記賬憑證，再據(jù)以登記賬簿、會計(jì)報(bào)表，并不會給會計(jì)人員帶來太多麻煩。無論是結(jié)賬前作為當(dāng)月憑證的更改，還是結(jié)賬后作為下月的憑證的更改，對會計(jì)人員來說都是舉手之勞，何況證、賬的錯誤畢竟不會太多，因而不至于導(dǎo)致賬簿中存在大量無用的冗余信息，影響對會計(jì)信息的使用。
三、產(chǎn)品成本是否改弦易轍
在成本核算過程中，由于各生產(chǎn)組織特點(diǎn)和生產(chǎn)工藝流程的不同，致使至今難有通用的成本核算軟件面市。隨著全球化進(jìn)程的加快，商務(wù)活動的普遍展開，成本核算受外部環(huán)境與日俱增。首當(dāng)其沖的是，定制式的生產(chǎn)方式及由此而形成的“適時(shí)生產(chǎn)控制”（JIT）等生產(chǎn)理念和生產(chǎn)模式。在定制式生產(chǎn)情況下，按批量計(jì)算的分批法似可適用，然而，由于成本計(jì)算方法的選擇除了要考慮生產(chǎn)組織特點(diǎn)之外，還應(yīng)當(dāng)視企業(yè)的生產(chǎn)工藝流程而定，即使未來企業(yè)生產(chǎn)快捷，但其各自的生產(chǎn)工藝流程的差異卻永遠(yuǎn)存在。無論是單步驟連續(xù)式生產(chǎn)。還是多步驟連續(xù)式生產(chǎn)，抑或是多步驟裝配式生產(chǎn)，都必須在這分批法前提之下再根據(jù)各自的生產(chǎn)工藝流程以及管理要求確定各車間、部門的成本計(jì)算方法?？磥恚瑐鹘y(tǒng)成本計(jì)算方法諸如逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法等仍有其存在的必要，只是面對日新月異的外部環(huán)境，考慮如何將新酒裝入舊瓶而已。
成本信息細(xì)化也許是未來的趨勢。未來市場的競價(jià)、壓價(jià)的競爭使企業(yè)不得不從內(nèi)部挖掘潛力。以產(chǎn)品為主線，集成了產(chǎn)品設(shè)計(jì)／制造／控制層的“計(jì)算機(jī)集成制造系統(tǒng)（CIMS）的問世，使產(chǎn)品的管理決策、設(shè)計(jì)開發(fā)、加工制造等過程和經(jīng)營控制等過程通過計(jì)算機(jī)地聯(lián)結(jié)為一個整體，把管理和技術(shù)的信息直接用來控制機(jī)器進(jìn)行加工，最大程度地實(shí)現(xiàn)了縱向集成，進(jìn)而極大地提高企業(yè)在市場中的競爭力。而在這一背景下，以作業(yè)成本管理（ABCM）與“成本企畫”（TC／CD）為代表的兩大成本管理方法崛起并表現(xiàn)出卓越的成效，并以此為基礎(chǔ)，“作業(yè)量基準(zhǔn)成本計(jì)算”（ABC）和“目標(biāo)成本計(jì)算”崛起而成為成本計(jì)算的生力軍，傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法無論從其形式還是都面臨著挑戰(zhàn)。例如，采用分批法雖然按產(chǎn)品生產(chǎn)周期計(jì)算產(chǎn)品成本計(jì)算最終產(chǎn)品，但借助于計(jì)算機(jī)的海量存儲的優(yōu)勢，將周期再分割成若干時(shí)間段（甚至以天為單位）進(jìn)行明細(xì)計(jì)算、匯總與報(bào)告，無疑更能適應(yīng)成本管理的需要。同時(shí)，以最終產(chǎn)品為計(jì)算對象也顯得粗糙與不適時(shí)宜，代之而起的則可能是細(xì)分至工序、半成品、在產(chǎn)品的成本計(jì)算，如此，生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配也必然要賦予新的內(nèi)容。
借貸記賬法是以“有借必有貸，借貸必相等為記賬規(guī)則的一種記賬方法，它要求對每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以借貸相等的金額在相互聯(lián)系的兩個或兩個以上的賬戶中記錄其所代表的項(xiàng)目的增減變動情況。“有借必有貸，借貸必相等”意味著每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所編制的會計(jì)分錄都必須使用到“借和貸”兩個記賬方向，并且借方與貸方的合計(jì)金額必須相等。這一記賬規(guī)則為會計(jì)實(shí)務(wù)提供了科學(xué)的理論指導(dǎo)，有利于會計(jì)人員在編制會計(jì)分錄時(shí)理清經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，正確處理復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，特別是對于多借多貸的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會計(jì)人員可以根據(jù)“有借必有貸，借貸必相等的記賬規(guī)則和平常倩馬冬鳴衡原理找出會計(jì)處理過程中的錯誤和漏洞，及時(shí)進(jìn)行修正。但是，在多年的會計(jì)教學(xué)與實(shí)踐過程中，筆者遇到很多需要編制有借無貸或有貸無借的會計(jì)分錄的情形，本文現(xiàn)將其稱作“單腿會計(jì)分錄。這些會計(jì)分錄的記賬方向往往只有借方或只有貸方，金額以紅藍(lán)字相互沖銷，使借貸雙方的金額合計(jì)為零，從而達(dá)到借貸必相等的平衡關(guān)系。例如因記賬憑證編制錯誤將管理費(fèi)用1000元誤記入營業(yè)外支出時(shí)，就應(yīng)編制以下會計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用1000借：營業(yè)外支出1000(紅字)
二、紅字與“單腿”會計(jì)分錄的合理使用
我國會計(jì)準(zhǔn)則并沒有可否使用“單腿”會計(jì)分錄及其使用范圍的相關(guān)規(guī)定，會計(jì)學(xué)教材和論著中關(guān)于此類問題也不置一辭，因此探討“單腿會計(jì)分錄的合理使用便有了一定的空間和必要。由于單腿”會計(jì)分錄總是與紅字一同使用，本文便把紅字的合理使用與它一并探討。理論上講，紅字在會計(jì)上多在以下三種情況中使用：一是改錯和沖賬時(shí)；二是在不設(shè)借貸欄的多欄賬中登記減少數(shù)時(shí)；三是在期末結(jié)賬時(shí)劃線使用。有些會計(jì)教材認(rèn)為所有會計(jì)分錄的編制都應(yīng)遵循有借必有貸的記賬規(guī)則，一方使用了紅字，另一方也必須同時(shí)在相反的記賬方向使用紅字，以免出現(xiàn)單腿會計(jì)分錄。例如，在丁元霖主編的《商品流通企業(yè)會計(jì)(第二版)》中，在貨款已付的情況下，購進(jìn)商品短缺和拒收的核算使用了借方紅字沖減在途物資、應(yīng)交稅費(fèi)等賬戶，同時(shí)使用貸方紅字記錄應(yīng)收賬款的增加。
對此，筆者認(rèn)為，在此類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，應(yīng)收賬款的增加是直接記借方藍(lán)字還是記貸方紅字，除了要考慮對該賬戶余額的影響外，還要考慮這筆賬的登記對該賬戶發(fā)生額的影響以及該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)。在商品流通企業(yè)的購進(jìn)商品短缺和拒收的核算中，應(yīng)收賬款的增加是在商品購銷過程中產(chǎn)生的債權(quán)，其業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)并非會計(jì)差錯的更正或已發(fā)生業(yè)務(wù)的沖銷，使用貸方紅字來記錄該賬戶的增加不夠妥當(dāng)，因?yàn)檫@樣會導(dǎo)致應(yīng)收賬款借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額同時(shí)少計(jì)相應(yīng)的金額。雖然作為資產(chǎn)類賬戶的應(yīng)收賬款的發(fā)生額在會計(jì)報(bào)告的編制過程中并不很重要，但這不利于對應(yīng)收賬款發(fā)生數(shù)和收回?cái)?shù)的對比分析。對于此類業(yè)務(wù)，筆者的觀點(diǎn)是尊重經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，麗不是拘泥于有借必有貸的形式，在使用借方紅字沖減在途物資、應(yīng)交稅費(fèi)的同時(shí)，用借方藍(lán)字記錄應(yīng)收賬款的增加。
此外，在會計(jì)實(shí)務(wù)中還有一種使用紅字的情形似乎并不符合紅字使用范圍的規(guī)定，但筆者認(rèn)為此時(shí)使用紅字并編制“單腿會計(jì)分錄是有必要的，那就是抵減某一損益類賬戶發(fā)生額的情形。例如，大多數(shù)教材對銀行存款利息收入的處理都是借記銀行存款，貸記財(cái)務(wù)費(fèi)用。筆者以為，這種做法欠妥。財(cái)務(wù)費(fèi)用是損益類賬戶，它的發(fā)生額是利潤表的取數(shù)依據(jù)，如果將利息收入記入財(cái)務(wù)費(fèi)用的貸方，在利潤表取數(shù)時(shí)就需要對借貸方發(fā)生額分析填列，特別是在使用電算化軟件進(jìn)行報(bào)表直接取數(shù)時(shí)，容易出現(xiàn)分析錯誤。再者，“財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息”明細(xì)賬戶的核算內(nèi)容本來就應(yīng)該是利息費(fèi)用抵減了利息收入后的差額，因此把利息收入以紅字登記在財(cái)務(wù)費(fèi)用賬戶的借方更能體現(xiàn)其抵減費(fèi)用的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)。由此可見，紅字的使用原則在一定程度上影響了“單腿會計(jì)分錄的存在。在使用紅字編制會計(jì)分錄的問題上堅(jiān)持什么樣的原則，是這一問題的焦點(diǎn)所在。筆者認(rèn)為，會計(jì)賬簿的登記應(yīng)當(dāng)本著尊重客觀事實(shí)的原則，也就是會計(jì)核算原則中常提到的實(shí)質(zhì)重于形式的原則，盡量采用能夠如實(shí)記錄和反映賬戶實(shí)際面貌的記錄方式。具體可分別以下幾種情形討論采用紅字與“單腿會計(jì)分錄的處理方法：
(1)對本期錯賬的更正，雙方會計(jì)科目使用都有錯誤或者科目正確金額多計(jì)的，應(yīng)當(dāng)使用紅字原路沖回；
(2)對本期錯賬的更正，單方串戶的應(yīng)采用紅字和藍(lán)字對沖的。單腿會計(jì)分錄；
(3)對于購貨短缺、拒收及銷售退回等沖銷業(yè)務(wù)，應(yīng)視所涉及到的賬戶和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)而定，基本處理原則是該筆會計(jì)分錄的編制可體現(xiàn)相關(guān)會計(jì)賬戶應(yīng)表現(xiàn)的實(shí)際面貌，必要時(shí)可使用只有借或只有貸的單腿會計(jì)分錄；
(4)對于一些特別關(guān)注賬戶發(fā)生額的損益類賬戶，應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持發(fā)生數(shù)只在增加方登記，減少方只登記期末轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶的數(shù)額，以使此類賬戶的發(fā)生額更加直觀明了。
三．借貸記賬規(guī)則下“單腿”會計(jì)分錄存在的必要性與合理性
1、借貸記賬法指的是以會計(jì)等式作為記賬原理，以借、貸作為記賬符號，來反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)增減變化的一種復(fù)式記賬方法。隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，借貸記賬法得到了廣泛的應(yīng)用，記賬對象不再局限于債權(quán)、債務(wù)關(guān)系，而是擴(kuò)大到要記錄財(cái)產(chǎn)物資增減變化和計(jì)算經(jīng)營損益。
2、借貸記賬法下，所有賬戶的結(jié)構(gòu)都是左方為借方，右方為貸方，但借方、貸方反映會計(jì)要素?cái)?shù)量變化的增減性質(zhì)則是不固定的。不同性質(zhì)的賬戶，借貸方所登記的內(nèi)容不同。
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【關(guān)鍵詞】會計(jì)報(bào)表；入門；基本理論；會計(jì)語言
會計(jì)是以會計(jì)憑證為依據(jù)，以貨幣為主要計(jì)量單位，運(yùn)用一系列專門的技術(shù)方法，全面、連續(xù)、系統(tǒng)、綜合地反映和監(jiān)督企、事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動，并向相關(guān)會計(jì)信息使用者提供符合會計(jì)法律、法規(guī)和規(guī)章制度要求的會計(jì)信息的一項(xiàng)管理工作?；A(chǔ)會計(jì)是會計(jì)學(xué)科體系的重要組成部分，也是會計(jì)的入門學(xué)科。要學(xué)好會計(jì)學(xué)科，首先要學(xué)好基礎(chǔ)會計(jì)。以下主要從幾個方面探討化解學(xué)生基礎(chǔ)會計(jì)入門難的問題。
1 調(diào)整教材章節(jié)順序，優(yōu)化基礎(chǔ)會計(jì)課程結(jié)構(gòu)
在基礎(chǔ)會計(jì)教學(xué)中，如果教師按部就班的從第一章會計(jì)基本理論講起，依次是會計(jì)概念、會計(jì)對象、會計(jì)職能、會計(jì)假設(shè)、會計(jì)原則、會計(jì)計(jì)量、會計(jì)核算方法等內(nèi)容，對初學(xué)者而言，這部分內(nèi)容是很難接受和理解的，在開課時(shí)首先講解這部分內(nèi)容，容易造成學(xué)生越聽越“迷糊”，直接影響學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。
本著實(shí)用、適用和快速入門的原則，在開學(xué)初制定教學(xué)時(shí)，首先調(diào)整教材順序，讓學(xué)生對照資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表熟記會計(jì)科目表，從第一章第三節(jié)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)開講，依次是第二章會計(jì)要素與等式，第三章會計(jì)科目與賬戶、復(fù)式記賬，第一章會計(jì)的概述，第六章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算，接下來按教材順序會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、報(bào)表編制等。
2 從資產(chǎn)負(fù)債表開始，學(xué)習(xí)會計(jì)的基本理論
2.1 從資產(chǎn)負(fù)債表開始，認(rèn)識會計(jì)要素與會計(jì)科目及會計(jì)等式理論
資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。資產(chǎn)負(fù)債表通過資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益等項(xiàng)目的結(jié)構(gòu)及前后期的變化反映企業(yè)在特定時(shí)日的財(cái)務(wù)狀況，它的編制是通過“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一會計(jì)基本等式來列示的，所以會計(jì)基本等式又稱資產(chǎn)負(fù)債表等式。會計(jì)基本等式的意義，在于它是設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬和編制會計(jì)報(bào)表等會計(jì)核算方法的理論依據(jù)。
資產(chǎn)負(fù)債表是企業(yè)為外部會計(jì)信息使用者和企業(yè)管理層的需要而編制的，是會計(jì)工作的最終目標(biāo)。所以從對資產(chǎn)負(fù)債表的認(rèn)識開始層層深入，就抓住了會計(jì)入門的鑰匙。所以基礎(chǔ)會計(jì)的第一節(jié)課就從學(xué)生認(rèn)識理解資產(chǎn)負(fù)債表講起，資產(chǎn)負(fù)債表的左邊是資產(chǎn)，那么什么是資產(chǎn)，資產(chǎn)可以說就是企業(yè)的家底，企業(yè)花錢買的所有的東西，右邊 上部分為負(fù)債，負(fù)債是什么呢，負(fù)債就是企業(yè)借別人的錢，下部分為所有者權(quán)益，所有者權(quán)益是什么呢，所有者權(quán)益就是企業(yè)的本錢，所以資產(chǎn)負(fù)債表的右邊是資金的來源，資金來源于哪里了，一部分是企業(yè)借的，即負(fù)債，一部分是企業(yè)自己的，即所有者權(quán)益，這些錢去了哪里呢？放在企業(yè)出納柜里就是現(xiàn)金，放在銀行就是銀行存款，現(xiàn)金、銀行存款我們統(tǒng)稱為貨幣資金，買了原料放在倉庫的，就成了原材料，也就是存貨，買了機(jī)器設(shè)備的，我們就叫固定資產(chǎn)，而這些東西都放在資產(chǎn)負(fù)債表的左邊，所以資產(chǎn)負(fù)債表的左邊就是錢的去向，即資金的運(yùn)用，左邊和右邊肯定要相等，不然的話，那錢跑到哪里去呢？這就是會計(jì)恒等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益，也就是左邊=右邊。
可見資產(chǎn)負(fù)債表的兩邊將的是一個事物的兩個方面，這個事物就是資金，通俗點(diǎn)就是錢，一個是錢的來源，一個是錢的去向，也可以說是錢的表現(xiàn)形式，資金在資產(chǎn)負(fù)債表的左邊是以不同的形式存在的。從資產(chǎn)負(fù)債表的介紹學(xué)生認(rèn)識了會計(jì)三大要素：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、及資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類科目，通過利潤表認(rèn)識了成本及損益類科目。通俗的理解了會計(jì)科目就是以不同形式存在的企業(yè)“錢”的來源和運(yùn)用，會計(jì)是做什么的學(xué)生頭腦中就有了清晰的概念，接下去學(xué)習(xí)的興趣也就油然而生。
2.2 從資產(chǎn)負(fù)債表開始學(xué)習(xí)復(fù)式記賬原理及借貸記賬法
如何學(xué)習(xí)和使用會計(jì)語言，是從事會計(jì)工作人員最基本的要求，也是初學(xué)者的重點(diǎn)中的重點(diǎn)，復(fù)式記賬法的理論依據(jù)是，會計(jì)要素之間客觀存在著恒等關(guān)系。我國企業(yè)會計(jì)核算采用的是復(fù)式記賬法中的借貸記賬法，會計(jì)分錄（會計(jì)語言）由會計(jì)科目，記賬符號：借和貸；應(yīng)記金額組成三部分組成。會計(jì)分錄遵循會計(jì)的記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等 。對初學(xué)者來說比較難理解的是借和貸：什么是借，什么是貸？借貸不是借款或貸款，借貸只是一種記賬符號，“借”和“貸”的具體含義取決于賬戶所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，資產(chǎn)負(fù)債表的兩邊講的是企業(yè)資金表現(xiàn)的兩個方面，一個是錢的來源，一個是錢的去向，也可以說是錢的表現(xiàn)形式，根據(jù)有“借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，指導(dǎo)學(xué)生只要記住左邊資產(chǎn)的增加記在借方，右邊的負(fù)債及所有者權(quán)益的增加就必然記在貸方。反之，左邊減少記貸方，右邊減少記借方，只記住增加就可以了。通過資產(chǎn)負(fù)債表理解和記憶借貸記賬法效果非常好。
3 建立理論學(xué)習(xí)與會計(jì)實(shí)務(wù)的一一對應(yīng)關(guān)系，掌握會計(jì)的基本方法
掌握會計(jì)的基本方法包括如設(shè)置會計(jì)科目與賬戶、復(fù)式記賬、填制與審核憑證等，會計(jì)基本方法的理論學(xué)習(xí)和會計(jì)實(shí)踐工作有一些區(qū)別，這也是很多學(xué)生很難入門的原因，在實(shí)際會計(jì)工作中，會計(jì)的工作過程可以概括為“單（原始憑證）、證（記賬憑證）、賬（賬戶和賬簿）、表（會計(jì)報(bào)表）。但在基礎(chǔ)會計(jì)的理論學(xué)習(xí)中單據(jù)概括為業(yè)務(wù)描述、證簡化為會計(jì)分錄，標(biāo)準(zhǔn)的賬戶格式抽象化為“T”形賬戶，報(bào)表的格式是一致的。這就需要在會計(jì)基礎(chǔ)的理論教學(xué)中讓學(xué)生將二者建立起清晰的架構(gòu)聯(lián)系，建立起理論學(xué)習(xí)與實(shí)務(wù)會計(jì)方法的一一對應(yīng)關(guān)系。只有這樣，學(xué)生才會越學(xué)越清晰。
3.1 業(yè)務(wù)描述與原始憑證
原始憑證是企業(yè)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的，是進(jìn)行會計(jì)核算、具有法律效力的原始書面證明。在基礎(chǔ)會計(jì)的理論學(xué)習(xí)中是通過將原始憑證上記載的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容及金額通過語言描述出來的。在學(xué)習(xí)中學(xué)生對直接的業(yè)務(wù)描述，往往云里霧里，這時(shí)有必要在教學(xué)中選取一些典型的發(fā)票、收據(jù)、企業(yè)自制的單據(jù)讓學(xué)生進(jìn)行認(rèn)知，并且用語言描述出來，讓學(xué)生真正理解企業(yè)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，這樣有助于學(xué)生接下來順利將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理為會計(jì)分錄。
3.2 會計(jì)分錄與記賬憑證
會計(jì)這門學(xué)課有自己專門的語言，即會計(jì)語言，會計(jì)語言也就是會計(jì)分錄，反映在實(shí)務(wù)中就是記賬憑證。會計(jì)語言的作用就是把經(jīng)濟(jì)語言（經(jīng)濟(jì)活動）反翻譯成會計(jì)語言，形成會計(jì)報(bào)表。記賬憑證是由企業(yè)會計(jì)人員根據(jù)審核無誤的原始憑證填制的、載有會計(jì)分錄并作為記賬依據(jù)的書面證明。在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，首先要填制記賬憑證，在學(xué)習(xí)中是記賬憑證的簡化形式會計(jì)分錄，在教學(xué)中，在介紹會計(jì)分錄時(shí)，首先教學(xué)生填制一兩張記賬憑證，讓學(xué)生體會會計(jì)分錄是如何從記賬憑證簡化而來，再聯(lián)想到復(fù)式記賬，借貸記賬法的規(guī)則：“有借必有貸，借貸必相等”，這樣學(xué)生將對會計(jì)分錄與記賬憑證之間的關(guān)系有較深的認(rèn)識，有助于第四章記賬憑證的學(xué)習(xí)。
3.3 賬戶的標(biāo)準(zhǔn)格式與簡化的“T”形賬
在基礎(chǔ)會計(jì)的學(xué)習(xí)中，學(xué)生往往對賬戶的概念，從字面上難以理解，在學(xué)習(xí)中，讓學(xué)生明白，賬戶通俗的說就是格式特殊的表格；“T”形賬戶在會計(jì)理論的學(xué)習(xí)中非常重要，但對于”T”字賬的結(jié)構(gòu)學(xué)生往往無法和標(biāo)準(zhǔn)的賬戶在頭腦中對接，所以從一開始講到會計(jì)賬戶，就通過每人一張的真實(shí)帳頁和“T”形賬進(jìn)行對比，如上標(biāo)準(zhǔn)的格式內(nèi)粗黑線顯示，讓學(xué)生明白標(biāo)準(zhǔn)的賬頁格式是如何抽象化為“T”形賬的。通過這一對比學(xué)生對“T”形賬戶的理解就透徹了，為今后的學(xué)習(xí)打下了很好的基礎(chǔ)。
【參考文獻(xiàn)】
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[2]鄭信朝.基礎(chǔ)會計(jì)課程一體化教學(xué)模式的探索與實(shí)踐[J].中國科技信息，2010（4）.
一、電算會計(jì)中借貸記賬法是否不適用
在借貸記賬法中，“借”既可以表示增，也可以表示減，而“貸”既可以表示減，也可以表示增，盧卡?帕喬利提出的復(fù)式借貸簿記方法之所以幾百年來一直為人們所推崇，正是因?yàn)槠?ldquo;有借必有貸，借貸必相等”的錙銖必較、涇渭分明的科學(xué)原理。盡管我國會計(jì)實(shí)務(wù)也曾一段時(shí)間對增減記賬法和收付記賬法情有獨(dú)鐘，但最終仍達(dá)成共識，采用了國際上通用的借貸記賬法。有人以會計(jì)軟件常以正、負(fù)號分別替代借、貸符號為由，企圖說服人們相信這一記賬法已經(jīng)難以勝任新形勢。應(yīng)當(dāng)注意的是，即使借、貸符號在數(shù)據(jù)庫中不采用“借”和“貸”加以表示，也并不表明借貸記賬法就可放棄。不可否認(rèn)，在將借貸記賬憑證的發(fā)生額登錄到總賬之后，對于登賬后所結(jié)計(jì)的期末余額往往以正數(shù)表示借方余額，而以負(fù)數(shù)表示貸方余額，甚至在借貸庫文件中只設(shè)一個金額字段，在該字段中分別以正負(fù)號表示借貸方。但所有這些標(biāo)記都沒能改變“有借必有貸，借貸必相等”的規(guī)則，其實(shí)質(zhì)仍然是借貸記賬法。這里的正、負(fù)號與增減記賬法的增減符號的屬性風(fēng)馬牛不相及。
從長遠(yuǎn)來看，隨著原始憑證的逐步電子化，記賬憑證的自動生成勢在必行，屆時(shí)，何種記賬方法使自動生成更可行，當(dāng)然要根據(jù)其科學(xué)性而定。智能軟件的設(shè)計(jì)憑借的是科學(xué)的方法和嚴(yán)密的思維與推斷，而經(jīng)過了數(shù)百年磨練的借貸記賬法，無疑是未來智能專家設(shè)計(jì)會計(jì)軟件的最佳選擇。當(dāng)然，一味否定增減記賬法的科學(xué)性也是錯誤的。在計(jì)算機(jī)之中，當(dāng)采用增減記賬法填制記賬憑證之后，我們完全可以編寫一段簡短的程序?qū)⑵滢D(zhuǎn)換為借貸記賬法下的相應(yīng)記賬憑證。其轉(zhuǎn)換的主要依據(jù)是各該科目的記賬符號與所屬科目類別。以從銀行提取現(xiàn)金為例，在增減記賬法下，增記“現(xiàn)金”，減記“銀行存款”?，F(xiàn)金和銀行存款都是資產(chǎn)類科目，對資產(chǎn)類科目，其增加就轉(zhuǎn)換為“借”，其減少就轉(zhuǎn)換為“貸”。依此，也可將借貸記賬法下的憑證轉(zhuǎn)換為增減法下的憑證。
二、“反結(jié)賬、反記賬、取消審核”的可行性
至今，尚有不少會計(jì)核算軟件設(shè)置“取消審核”、“反記賬”、“反結(jié)賬”的功能。在實(shí)際工作中，這些設(shè)置的確給會計(jì)人員的會計(jì)處理帶來許多方便，盡管許多學(xué)者對此提出異議，但不少實(shí)務(wù)工作者卻對其依依不舍。有的學(xué)者甚至認(rèn)為，在計(jì)算機(jī)特定的工作環(huán)境中，反記賬的作用不可替代。其理由是，在實(shí)際工作中存在大量錯誤的記賬憑證，如果不施行反記賬的做法，則將導(dǎo)致賬簿中存在大量無用的冗余信息，影響對會計(jì)信息的使用。
所謂電算化會計(jì)中“反記賬”，事實(shí)上也就是將一批原先已經(jīng)登錄到賬簿上的發(fā)生額從各該賬戶再予以扣減，使各該賬簿恢復(fù)至該批憑證登賬之前賬簿的發(fā)生額和余額狀態(tài)。毋庸置疑，沒有人會贊同手工會計(jì)下采用“反記賬”。對手工的賬簿記錄，為了保證其有案可稽，當(dāng)其發(fā)生錯誤時(shí)，不準(zhǔn)涂改、挖補(bǔ)、刮擦或者用藥水消除字跡，不準(zhǔn)重新抄寫。同時(shí)，對兩種出錯情況的更正應(yīng)當(dāng)分別加以嚴(yán)格處理：一是登記賬簿時(shí)所發(fā)生的錯誤，“應(yīng)當(dāng)將錯誤的文字或者數(shù)字劃紅線注銷，但必須使原有字跡仍可辨認(rèn)”;在實(shí)際工作中，由于記賬憑證出錯而導(dǎo)致賬簿記錄發(fā)生差錯時(shí)而發(fā)生。一般采用兩種方式進(jìn)行相應(yīng)的修改：一是紅字沖銷法，二是補(bǔ)充更正法。這些詳細(xì)而又具體的規(guī)定所強(qiáng)調(diào)的一點(diǎn)，那就是對出錯之處必需留有修改的痕跡。
在電算會計(jì)之中，記賬錯誤和記賬憑證填制錯誤仍然在所難免。雖然紅線注銷法在電算會計(jì)中難以操作，但對出錯的電子數(shù)據(jù)，卻不能不留下修改的痕跡。解決的辦法只有一個，保留錯誤電子數(shù)據(jù)，另作更改的記賬憑證，并據(jù)以登錄賬簿，換言之，要將正與誤兩張憑證同存于會計(jì)檔案之中，同時(shí)，其所登錄的正與誤兩處賬簿記錄并存于同一賬簿之中?！稌?jì)核算軟件基本功能規(guī)范》第十八條也作出與上相同的規(guī)定：“發(fā)現(xiàn)已經(jīng)輸入并審核通過或者登賬的記賬憑證有錯誤的，可以采用紅字沖銷法或者補(bǔ)充憑證法進(jìn)行更正;記賬憑證輸入時(shí)，紅字可用‘-’號或者其他標(biāo)記表示”。
由上可見，不管是手工會計(jì)，還是電算化會計(jì)，對出錯的修改均強(qiáng)調(diào)留有痕跡。事實(shí)上，電算化會計(jì)中，由于電子數(shù)據(jù)的修改在技術(shù)上可不留痕跡，因而更需要對留有痕跡予以強(qiáng)調(diào)。 三、產(chǎn)品成本計(jì)算方法是否改弦易轍
在成本核算過程中，由于各企業(yè)生產(chǎn)組織特點(diǎn)和生產(chǎn)工藝流程的不同，致使至今難有通用的成本核算軟件面市。首當(dāng)其沖的是，定制式的生產(chǎn)方式及由此而形成的“適時(shí)生產(chǎn)控制”(JIT)等生產(chǎn)理念和生產(chǎn)模式。在定制式生產(chǎn)情況下，按批量計(jì)算的分批法似可適用，然而，由于成本計(jì)算方法的選擇除了要考慮生產(chǎn)組織特點(diǎn)之外，還應(yīng)當(dāng)視企業(yè)的生產(chǎn)工藝流程而定，即使未來企業(yè)生產(chǎn)快捷，但其各自的生產(chǎn)工藝流程的差異卻永遠(yuǎn)存在。無論是單步驟連續(xù)式生產(chǎn)。還是多步驟連續(xù)式生產(chǎn)，抑或是多步驟裝配式生產(chǎn)，都必須在這分批法前提之下再根據(jù)各自的生產(chǎn)工藝流程以及管理要求確定各車間、部門的成本計(jì)算方法。看來，傳統(tǒng)成本計(jì)算方法諸如逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法等仍有其存在的必要，只是面對日新月異的外部環(huán)境，考慮如何將新酒裝入舊瓶而已。
成本信息細(xì)化也許是未來發(fā)展的趨勢。未來市場的競價(jià)、壓價(jià)的競爭使企業(yè)不得不從內(nèi)部挖掘潛力。以產(chǎn)品為主線，集成了產(chǎn)品設(shè)計(jì)/制造/控制層的“計(jì)算機(jī)集成制造系統(tǒng)(CIMS)的問世，使產(chǎn)品的管理決策、設(shè)計(jì)開發(fā)、加工制造等過程和經(jīng)營控制等過程通過計(jì)算機(jī)科學(xué)地聯(lián)結(jié)為一個整體，把管理和技術(shù)的信息直接用來控制機(jī)器進(jìn)行加工，最大程度地實(shí)現(xiàn)了縱向集成，進(jìn)而極大地提高企業(yè)在市場中的競爭力。而在這一背景下，以作業(yè)成本管理(ABCM)與”成本企畫“(TC/CD)為代表的兩大成本管理方法崛起并表現(xiàn)出卓越的成效，并以此為基礎(chǔ)，”作業(yè)量基準(zhǔn)成本計(jì)算“(ABC)和”目標(biāo)成本計(jì)算“崛起而成為成本計(jì)算的生力軍，傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法無論從其形式還是內(nèi)容都面臨著挑戰(zhàn)。例如，采用分批法雖然按產(chǎn)品生產(chǎn)周期計(jì)算產(chǎn)品成本計(jì)算最終產(chǎn)品，但借助于計(jì)算機(jī)的海量存儲的優(yōu)勢，將周期再分割成若干時(shí)間段(甚至以天為單位)進(jìn)行明細(xì)計(jì)算、匯總與報(bào)告，無疑更能適應(yīng)成本管理的需要。同時(shí)，以最終產(chǎn)品為計(jì)算對象也顯得粗糙與不適時(shí)宜，代之而起的則可能是細(xì)分至工序、半成品、在產(chǎn)品的成本計(jì)算，如此，生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配也必然要賦予新的內(nèi)容。
EXCEL表處理軟件在會計(jì)中的使用似乎給了我們許多的啟迪。財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表上的各項(xiàng)信息，盡可以通過公式定義的方式對其取數(shù)來源詳加規(guī)定，繼而運(yùn)行報(bào)表生成模塊，瞬間編制出所需的報(bào)表。從本質(zhì)上說，輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配、制造費(fèi)用分配以及成本計(jì)算單等賬表數(shù)據(jù)都是一系列關(guān)系型二維數(shù)據(jù)，均可以使用EXCEL軟件定義、計(jì)算并生成用戶所需的成本信息。隨著表處理軟件功能的日益增強(qiáng)，各種產(chǎn)品成本的計(jì)算可望實(shí)現(xiàn)真正意義上的“頻道點(diǎn)播”。
同時(shí)，由于數(shù)據(jù)倉庫、數(shù)據(jù)挖掘以及聯(lián)機(jī)分析處理(OLAP)等技術(shù)的采用，成本信息的電子化與實(shí)時(shí)化呼之欲出，成本計(jì)算方法可望日趨準(zhǔn)確、科學(xué)，成本分析與管理也必將為決策者提供可靠的信息支持。
參考文獻(xiàn)
關(guān)鍵詞：會計(jì)學(xué) 辯證法 教學(xué)研究
會計(jì)學(xué)是經(jīng)濟(jì)管理類各專業(yè)必修的公共基礎(chǔ)課，教學(xué)過程中許多學(xué)生感覺似乎在聽天書，特別是對借貸復(fù)式記賬法深感迷惑不解。復(fù)式記賬以會計(jì)等式為直接理論基礎(chǔ)，為深入理解和掌握借貸復(fù)式記賬法，除了運(yùn)用會計(jì)等式這一理論基礎(chǔ)，還應(yīng)該從代數(shù)學(xué)、哲學(xué)中尋求獲得理論和思維方法的支持。本文則試圖基于唯物辯證法對借貸復(fù)式記賬法進(jìn)行詮釋。
各門具體科學(xué)離不開哲學(xué)的指導(dǎo)，會計(jì)學(xué)當(dāng)然也不例外。唯物辯證法是世界觀也是方法論，辯證思維就是一種思維方法，是客觀辯證法的主觀反映；會計(jì)也屬于人類認(rèn)識世界和改造世界(企業(yè)的再生產(chǎn)活動)的實(shí)踐活動，會計(jì)學(xué)就是來自會計(jì)實(shí)踐活動并指導(dǎo)會計(jì)實(shí)踐活動的知識體系，唯物辯證法和會計(jì)學(xué)二者有許多共同的方面。世界是辨證唯物的，因此，會計(jì)學(xué)必然是辨證唯物的。會計(jì)學(xué)中充滿著辯證法，會計(jì)學(xué)中處處體現(xiàn)著唯物辯證法思想，滲透著辨證思維。所以，在會計(jì)學(xué)的教學(xué)中，恰當(dāng)?shù)匕哑毡榈霓q證法思想與會計(jì)學(xué)結(jié)合起來，既有利于學(xué)生樹立正確的世界觀、人生觀，掌握辨證思維這種認(rèn)識世界、思考問題的有力工具，又有利于學(xué)生對會計(jì)學(xué)的學(xué)習(xí)，起到事半功倍的效果；對大學(xué)生的人格塑造和養(yǎng)成以及大學(xué)生的身心發(fā)展、知識貫通等也具有積極的作用。
一、復(fù)式記賬的辯證法思想
復(fù)式記賬法是對于任何一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都必須以相等的金額在相互聯(lián)系的兩個或兩個以上的賬戶中進(jìn)行登記的記賬方法。復(fù)式記賬法之所以比單式記賬法科學(xué)、嚴(yán)密，就在于它符合客觀事物固有的辯證法，符合資金運(yùn)動的內(nèi)在規(guī)律。為什么每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后都必須同時(shí)在兩個或兩個以上的賬戶相互聯(lián)系進(jìn)行等額反映呢?
第一，依據(jù)唯物辯證法的整體性思想，會計(jì)賬戶的設(shè)置要全面完整。我們既要看到一個會計(jì)單位的各種形態(tài)的資產(chǎn)，又要明確這些資產(chǎn)所具有的經(jīng)濟(jì)利益的歸屬，即，資產(chǎn)=權(quán)益。在社會再生產(chǎn)過程中，任何企業(yè)單位要從事經(jīng)營活動，都必須或多或少地?fù)碛谢蚩刂埔恍┙?jīng)濟(jì)資源；企業(yè)的這些經(jīng)濟(jì)資源客觀上又表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)和這些資產(chǎn)所具有的經(jīng)濟(jì)利益的歸屬。這是一個事物的兩個不同側(cè)面，其性質(zhì)不同，但又彼此聯(lián)系，相互依存，失去一方另一方也不存在。既然它們在數(shù)量上存在著等量關(guān)系，我們就必須同時(shí)運(yùn)用多個賬戶把這些等量關(guān)系反映出來。
