發(fā)布時間：2023-04-03 09:50:23
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的會計電算化審計論文樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
會計電算化的審計工作正常進行需要審計員與計算機共同完成，完全顛覆了傳統(tǒng)審計工作的流程。不僅如此，會計電算化下的審計工作還減少了對其他非數據資料的審核，這也是造成審計風險的一個理由。信息時代的到來，越來越多的軟件制造商將目光轉向了工作軟件的制造和研發(fā)。但是在這個物欲橫流的年代，總會有一些人員為了自己的個人利益放棄個人的職業(yè)操守。在對軟件編譯的過程中，加入一些可以盜取數據信息的程序，然后盜取商業(yè)信息獲得更多的利潤。這也是一些商家，寧愿以高價工資聘請審計員，也不愿意使用高效便捷的會計電算化軟件的原因。與紙作比較，會計電算化的磁盤存儲更容易遭到破壞，潮濕的環(huán)境、帶電的環(huán)境都會給儲存磁盤帶來一定的損害。除此之外，工作人員在使用過程中的操作不當也會造成磁盤的損害。
2會計電算化下的審計風險
2.1報表上的財務數據風險
所謂的財務數據風險指的是：磁盤儲存的數據因為某些原因與實際數據存在著差異。傳統(tǒng)的數據報表是由財務部門的工作人員一個一個收集記錄的，人為更改在審查時是有跡可循的，而對于會計電算化下的數據直接通過計算機存到磁性存儲器中，抹去了審計工作中的可見線索，加大了發(fā)現(xiàn)問題的難度，與此同時也會方便那些想要無聲無息改動數據的非法人員。
2.2職務監(jiān)督的危險
職務監(jiān)督危險又稱作內部控制危險，這一危險存在于人與人之間以及職務獨立。在會計電算化下內部控制的形式完全顛覆了傳統(tǒng)的方式，將原本外在可見的監(jiān)督鏈條，轉化成了內在的文件程序傳輸，這種模式就使得每個環(huán)節(jié)的數據對其他環(huán)節(jié)的管理人員是不可見的，這樣使數據失真的幾率就會增加，審計結果的錯誤率也會相應的提高。
2.3軟件系統(tǒng)錯誤
現(xiàn)今軟件市場，玲瑯滿目的商品，大多是有待完善的，這是其本身就具有一定的潛在危險，而且很多操作人員，對計算機的基礎硬件設施的保養(yǎng)的觀念不強，設備長期處于潮濕、高溫、非法操作等，導致其內部軟件自身受損。
2.4操作風險
會計電算化不是獨立工作的個體，它需要計算機和操作人員之間進行合理的協(xié)調，所以工作時，就會相對復雜，高技術要求擴大了審計對象的范圍，是信息相互交錯，這就增加了操作人員對其使用的難度。即便是有較高資歷的專業(yè)審計人員，如果對其使用方法掌握的不夠熟練精通，不適應其工作的模式就會增加審計難度，導致更高的審計風險。
3如何應對會計電算化下的審計風險
3.1制定更完善的審計標準
一個新事物的出現(xiàn)，與其相關的一切都要隨之提高到一個符合新事物的高度，這樣才能降低工作中的錯誤率。所以面對審計的會計電算化工作方法，其得出結論的標準一定要從其傳統(tǒng)標準中摒棄與現(xiàn)今不符合的部分，添加能夠讓審計結果更加精確的規(guī)范。側重于審計人員的相關證書的審批標準、計算機的系統(tǒng)內部控制的監(jiān)管、規(guī)范其發(fā)展的方向，使之向國際水平靠攏，讓審計風險在可接受的范圍內，無限的接近零。
3.2完善開發(fā)性能更高的審計軟件
審計軟件是審計工作的檢查官，它可以直接對計算機系統(tǒng)內的儲存的多個數據報表進行同時審核，但是現(xiàn)在市場銷售的審計軟件有的是低效而技術成熟的，但是大部分還是處于發(fā)展階段，其內在的程序銜接不夠緊密而且針對一些審計環(huán)節(jié)的程序沒有添加進去，是軟件的安全性大大降低，使用新技術為的是提高工作效率降低審計風險，然而這些不夠完美的軟件是跟不上時代節(jié)奏的。而且在實際的應用中數據采集軟件依附于審計軟件的，這是數據采集的過程中會收到其他程序的干擾只是數據采集錯誤，所以在軟件開發(fā)的工作中要特別的將數據采集軟件獨立分離，保證審計工作的正確的基礎。
3.3提高審計人員的計算機知識
計算機知識以及其應用技術是實行會計電算化的基礎，隨著科技的發(fā)展，計算機技術和設備在不斷升級更新，對操作人員的計算機知識、對數據處理、系統(tǒng)管理、審計軟件的應用技術等的要求也隨之提高。如果說，計算機和軟件自身問題解決需要時間，那么對于應用者掌握的知識與技術不夠純熟而導致的問題是可以通過技術培訓在短時間內完成的。
4結束語
[關鍵詞]電算化；會計信息系統(tǒng)；內部控制
隨著計算機的發(fā)展,計算機數據處理技術已在會計領域廣泛運用。會計全面實現(xiàn)電算化成為必然趨勢,國家財政部根據經濟發(fā)展和信息化進程的需求提出,到2010年要使我國80%的基層單位實現(xiàn)電算化會計。但隨著電算化工作的普及和深入,有關電腦系統(tǒng)的舞弊案件時有發(fā)生,這主要是電算化對傳統(tǒng)手工會計信息系統(tǒng)的內部控制帶來了一系列影響。這就要求我們必須適應電算化的特點,在電算化的環(huán)境下,建立強有力的內部控制,以保證系統(tǒng)的安全可靠。本文主要對電算化會計信息系統(tǒng)內部控制存在的問題和策略進行研究。
一、電算化會計信息系統(tǒng)對內部控制的影響
內部控制包括內部管理控制和內部會計控制。電算化會計信息系統(tǒng)的內部控制則是內部會計控制的特殊形式。計算機技術在會計領域的應用,一方面帶來了巨大的效益,同時也給內部控制帶來了新的問題和挑戰(zhàn)。由于信息處理工具、操作程序等方面的差異,電算化給會計信息系統(tǒng)內部控制主要帶來如下幾點影響:內部控制的重點由原來的單純對人的控制轉變?yōu)閷θ?、機的共同控制;內部控制的形式已經由原來的制度控制轉變?yōu)橹贫瓤刂坪统绦蜍浖餐刂?部分交易幾乎沒有“痕跡”,數據保存介質是磁性介質等等。由此引起失控而造成損失的案例增加,給內部控制帶來一定的難度。
二、實現(xiàn)電算化會計信息系統(tǒng)內部控制的目的
內部控制是單位為了保證業(yè)務活動的有效進行,保護資產的安全和完整,防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤和舞弊,保證會計資料真實、合法和完整而制定和實施的政策與程序。電算化會計信息系統(tǒng)內部控制的目的包括以下幾個方面:
⒈維護企業(yè)資產安全和完整。任何一個企業(yè)都有自己的資產,如果沒有一定的措施加以保護,則會由于浪費、貪污盜竊等行為,而使資產蒙受損失。建立一定的內部控制制度,采取必要的措施就是要防止企業(yè)資產流失。
⒉保證會計信息的準確、完整和可靠。會計信息是反應企業(yè)經濟活動狀況的數據資料,它包括各種會計記錄、賬冊、會計報表等。會計信息必須準確可靠,這不僅為企業(yè)外部的有關部門所需要,而且也是企業(yè)內部改善經營管理的需要。建立適當的內部控制制度,可以保證會計信息的準確可靠,進而提高管理決策的正確性。
⒊有效地考核、評價各部門的工作業(yè)績。在企業(yè)內部制定必要的控制制度,明確職責分工,不僅有利于企業(yè)各項方針政策的貫徹執(zhí)行,而且也為考核和評價企業(yè)、甚至每個職工的工作業(yè)績提供了依據。
⒋促進經濟效益的提高。根據企業(yè)總體目標建立的電算化會計信息系統(tǒng)內部控制制度,其最終的目的在于促進企業(yè)經營管理活動合理化,改善經營管理,提高經濟效益。
⒌保證企業(yè)財務活動的合法性。任何一個企業(yè)的財務活動都必須遵守國家的相關政策、法規(guī)的規(guī)定,建立適當的內部控制制度,可以保證企業(yè)財務活動的合法性,減少或杜絕企業(yè)內部各種違法違規(guī)操作。
三、電算化會計信息系統(tǒng)內部控制存在的問題
⒈領導重視程度不夠。現(xiàn)在,不少單位開展電算化會計工作的一個重要障礙是領導對電算化的認識不足和觀念陳舊。據了解,一些單位的領導視電算化會計為一種趕時髦的裝飾和擺設,只是為了應付會計上等級或評什么先進的需要而裝門面,完全忽視了其管理的功能和提高效益的作用;一些單位領導滿足于現(xiàn)有的手工核算方法,對計算機和先進技術缺乏信心,認為計算機還是信不過,靠不住,不知什么時候會出問題,出了問題不好處理;還有一些單位的領導抱著先等等,再看看的心理,認為電算化會計讓別人先搞,等大家都上了再跟著。這些觀念和認識大大制約了我國企業(yè)電算化會計的發(fā)展。
2.會計從業(yè)人員整體素質偏底。會計電算化會打破企業(yè)財務部門原有的組織格局,財務部門的工作人員,擔心自己會被轉崗或下崗,對電算化的實施持反對態(tài)度,而不是積極學習,主動接受,使得電算化工作在財務科內部難以展開。而一旦電算化系統(tǒng)的運行與手工不符,或試運行中出了差錯,就立即對電算化本身加以攻擊,而不是幫助解決問題。
3.通用會計軟件安全控制功能不完善。會計軟件的質量是電算化會計工作的基礎,決定著電算化工作的質量。企業(yè)目前使用的通用(商品化)會計軟件存在著諸多的問題和不足。
⒋電算化會計基礎管理工作不完善。財政部要求采用計算機替代手工記賬的單位需要具有完善的電算化管理制度,但企業(yè)在實現(xiàn)電算化后沒有按要求制定包括嚴格的上機操作管理制度、硬件、軟件管理制度和會計檔案管理制度等內容的明確的、成文的內部管理制度。對電算化的內部管理仍是按照手工記賬的管理辦法使用原來手工系統(tǒng)下的財務制度,從而使基礎管理工作滯后。
⒌電算化會計內部審計監(jiān)督不到位。內部審計是內部控制的重要措施。內部審計人員應對電算化會計系統(tǒng)的管理及控制制度進行研究和評價,指出其薄弱環(huán)節(jié),提出改善意見,促使被審單位加強電算化會計系統(tǒng)的管理和控制,但是,企業(yè)對于電算化會計系統(tǒng)缺乏有效的內部審計監(jiān)督制度;企業(yè)的內部審計人員專業(yè)素質不足,不熟悉電算化會計系統(tǒng)的特點和風險,不了解電算化會計系統(tǒng)應有的內部控制,更不熟悉如何對電算化會計系統(tǒng)進行審計,從而導致電算化會計系統(tǒng)未能得到有效的內部審計監(jiān)督。
四、電算化會計信息系統(tǒng)內部控制策略
針對電算化會計信息系統(tǒng)內部控制存在的問題,我認為主要做好以下幾方面的工作。
⒈加強領導的重視程度。電算化會計信息系統(tǒng)的開發(fā)和發(fā)展必需經過有關領導的認可和授權,因為領導是一個單位的決策者,沒有領導的支持,電算化會計系統(tǒng)的開發(fā)和發(fā)展就難以實施。只有領導親自抓,才能統(tǒng)籌規(guī)劃、周密部署、保證所需資金、有效的協(xié)調單位內各個方面共同做好電算化會計工作,使電算化工作能協(xié)同一致地順利開展。
⒉提高會計人員的素質。電算化會計信息系統(tǒng)應在開發(fā)階段就要對使用該系統(tǒng)的有關人員進行培訓,提高使用人員對系統(tǒng)的認識和理解,以減少系統(tǒng)運行后出錯的可能性。培訓不僅僅是系統(tǒng)的操作培訓,還應讓其了解系統(tǒng)投入運行后新的內部控制制度、電算化會計信息系統(tǒng)運行后的新的憑證流轉程序、電算化會計信息提供的高質量的會計信息的進一步利用和分析的前景等等,不斷提高會計人員的素質。
⒊會計信息系統(tǒng)的安全控制。是指使用各種方法保護數據和計算機程序,以防止數據泄密、更改或破壞,主要包括:硬件安全控制;軟件安全控制;網絡安全控制;病毒的防范和控制等。
⒋職能控制。是指企業(yè)建立起一整套內部控制制度,以加強和完善對會計信息系統(tǒng)涉及的各個部門和人員的管理和控制。職能控制包括:組織機構設置;職責劃分;上機管理;檔案管理;設備管理。超級秘書網
⒌操作控制。電算化會計系統(tǒng)的操作是電算化會計的主要工作,操作控制包括:業(yè)務發(fā)生控制;數據輸入控制;數據通訊控制;數據處理控制;數據輸出控制;數據存儲和檢索控制等。
⒍內部審計控制。內部審計是內部控制系統(tǒng)的重要組成部分,也是加強單位內部控制的一個有效手段,內部審計在某種程度上可理解為對內部會計控制的再控制,對內部會計控制環(huán)節(jié)的檢查、監(jiān)督、評價是通過內部審計來完成的。在電算化會計系統(tǒng)中,由于是“人機”對話的特殊形態(tài),因而對內部審計提出了更高、更嚴格的要求。內部審計主要包括:對會計資料進行定期審計;審查機內數據與書面資料的一致性;監(jiān)督數據保存方式的安全、合法性;對系統(tǒng)進行各環(huán)節(jié)的審查,防止存在漏洞;檢查和監(jiān)督內部會計控制制度的建立和執(zhí)行情況。
總之,任何內部控制總存在一定風險,不能完全依賴。IT技術的發(fā)展,推動著會計信息系統(tǒng)網絡化的進程,同時,電算化會計信息系統(tǒng)又逐漸成為企業(yè)資源管理信息系統(tǒng)的組成部分,新形勢下如何建立健全電算化會計信息系統(tǒng)內部控制制度對我們來說將是一個永恒的課題,有待我們不斷地去研究和探索。
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論文［摘 要］會計電算化改變了審計線索、內容和范圍、技術方法、標準和準則，同時對審計人員素質要求也提出了更高的要求。為更好地適應會計電算化條件下對現(xiàn)代審計的需求，提高審計質量和水平，從以下方面提高電算化審計的質量：加大會計電算化下審計工作的理論研究、完善電算化審計標準與準則、加大事前系統(tǒng)審計力度、積極培養(yǎng)復合型的高素質審計人員、改進審計方法、完善審計內容。
一、會計電算化對審計的影響
隨著知識經濟和信息時代的到來，我國會計電算化的普及工作在不斷地深入，會計電算化取代手工會計已成為會計領域發(fā)展的必然趨勢，越來越多的組織包括政府、企業(yè)都已經著手積極推動會計電算化系統(tǒng)的建立及完善。簡單來講，會計電算化是指將以計算機為代表的現(xiàn)代信息技術和網絡技術引入會計領域，利用現(xiàn)代技術和手段，實現(xiàn)記賬、算賬與報賬等信息處理的集中化、自動化，以及部分實現(xiàn)利用會計信息進行分析、預測、決策的信息化。
與傳統(tǒng)會計相比，會計電算化的實現(xiàn)不論是對于會計工作的儲存方式、處理流程、還是內部控制等都產生了重大的影響，在很大程度上提高了會計數據處理的有效性、及時性及準確性，同時使會計從業(yè)人員從復雜繁瑣的重復性勞動中脫離出來，及時準確地把握企業(yè)運營狀況，為企業(yè)的經營決策提供更加全面、系統(tǒng)的會計信息。會計電算化從廣度上和深度上都擴大了會計的領域，也為加強全面核算和監(jiān)督奠定了基礎。
不難看出，雖然在職能、方法、目的與責任等幾個方面會計與審計有著不同的特點，但兩者具體對象都以會計資料為主，職能責任密切相關。會計電算化在對會計領域產生重大影響的同時，也必然對以會計過程為其職能對象的審計工作產生直接影響。具體來講，在會計電算化條件下，審計的經濟審查和監(jiān)督職能本質上仍沒有改變，但由于信息技術在會計領域中的運用，會計電算化對審計的影響主要體現(xiàn)改變了審計線索、擴大了審計的內容和范圍、改變審計的技術方法、影響了審計標準和準則、提高了對審計人員素質的要求等。同時計算機環(huán)境下的舞弊作弊行為更具有隱蔽性，無疑加大了審計查處的難度和風險，審計面臨巨大的挑戰(zhàn)。
二、會計電算化下審計的對策分析
從內容上來看，會計電算化下的審計，是指審計機構和人員以在會計電算化系統(tǒng)（cais）環(huán)境下所產生的信息系統(tǒng)及其范圍內會計信息所反映的經濟行為為對象，審查和評價系統(tǒng)的合法性、效益性及系統(tǒng)輸出信息的真實性、正確性。當前，我國大多數審計人員對于會計電算化系統(tǒng)的實施和運作難以做到完全了解和掌握，大部分地區(qū)的審計工作仍是以手工審計為主。新形勢下，會計電算化的應用及普及使得審計工作環(huán)境發(fā)生了巨大變化，同時傳統(tǒng)審計存在的信息反饋能力弱等問題難以適應信息化時代的要求。因此，為推進審計工作的有序展開，進一步提高審計質量和水平，強化審計的主動性與獨立性，審計工作的開展必須根據會計環(huán)境的變化及時進行適當有效的調整。面對會計電算化時代的挑戰(zhàn)，應從以下方面提高電算化審計的質量以更好地適應會計電算化條件下現(xiàn)代審計的需求。
1.加大會計電算化下審計工作的理論研究
理論來源于實踐，反過來又進一步指導實踐的深入發(fā)展。與會計電算化相比，電算化條件下審計工作無論是從理論上還是實踐操作方面來看，都遠遠落后于會計電算化。特別是當前由于對電算化審計的優(yōu)越性認識不夠，計算機審計研究嚴重落后于實踐發(fā)展的需求，缺乏先進理論指導，難以有效指導會計電算化環(huán)境下審計工作的有序高效展開。因此，在強化基本理論和審計目標研究的基礎上，加快新形勢審計理論的研究，不斷總結我國計算機審計的經驗和做法，拓寬理論研究的廣度和深度，尤其要加快對會計電算化下審計對象、審計線索、審計內容、審計方法及技術等的研究，以進一步指導和實現(xiàn)計算機審計的規(guī)范化、科學化和高效化運作。
2.完善電算化審計標準與準則
會計電算化條件下，審計對象、審計內容、審計線索、審計方法的變化，也必須要求審計標準和準則做出相應的變化和調整以適應新要求。從國際審計發(fā)展來看，在國際審計準則中有專門的條款來詳細規(guī)定計算機審計的范圍、程序、技術等；從具體國家來看，美、日、英等國都制定和出臺了相關計算機審計的審計準則和標準。目前我國審計界已經形成了一套相對完善的審計標準和準則，包括審計人員標準、質量標準、職業(yè)道德規(guī)范等。但針對不斷普及和發(fā)展的電算化會計信息系統(tǒng)出現(xiàn)的一系列新問題新情況，過去手工環(huán)境下的審計標準和準則顯然不適應，會計電算化下的審計準則中仍存在許多空白。因此，為適應新形勢發(fā)展的需要，要加快制定計算機審計相關標準和準則的步伐，更新審計標準準則，完善電算化審計的標準體系，以規(guī)范計算機審計工作，為衡量和提高審計工作質量提供保證。其次，在積極借鑒和吸引國際上先進經驗的基礎上，充分考慮我國的特殊國情和發(fā)展要求，實現(xiàn)我國審計進一步適應國際審計發(fā)展的要求，為企業(yè)更好地參與國際市場競爭打好基礎。第三，新的衡量標準不僅要包括計算機審計程序、過程、效果評價指標、審計人員從業(yè)標準等衡量審計業(yè)務的合法合理性標準，還需對電算化系統(tǒng)設計、開發(fā)、運行、維護等標準及計算機輔助審計技術的步驟、應用軟件標準等做出明確性的規(guī)定。
3.加大事前系統(tǒng)審計力度
會計電算化系統(tǒng)的核心在于信息系統(tǒng)軟件的應用。在會計電算化條件下，審計人員要深刻認識到除了對使用過程中的電算化會計信息系統(tǒng)進行審計外，抓好電算化系統(tǒng)設計和開發(fā)階段的事前審計是對會計電算化信息系統(tǒng)實施審計的關鍵。只有切實加強抓好事先審計，才能確保系統(tǒng)設計、開發(fā)、運轉達到預期標準，在協(xié)調和密切會計與審計的職能聯(lián)系中更好地提高審計工作水平和質量。首先，在保證會計與審計各自職能標準的基礎上，審計人員要加強自身的軟件應用和分析水平，在事前系統(tǒng)設計與開發(fā)的審計過程中避免會計與審計兩者間程序設計、開發(fā)及操作方面不協(xié)調狀況的出現(xiàn)，防止在系統(tǒng)在投入使用后再進行改進，耗費巨大的人力物力財力。其次，審計人員直接參與會計電算化信息系統(tǒng)的設計與研發(fā)過程，監(jiān)督系統(tǒng)開發(fā)過程嚴格按照相關的標準和程序進行，保障電算化系統(tǒng)及其處理的合法性、有效性、可靠性、保密安全性和可審性以達到會計管理需要應有的質量。
4.完善審計內容
在會計電算化條件下，審計履行的經濟檢查、評價及監(jiān)督的職能雖然沒有改變，但不難看出，電算化下的審計除了對輸入的原始數據及輸出的會計數據進行審查外，電算化會計信息系統(tǒng)的特殊性及其固有的風險使審計面臨著在與傳統(tǒng)會計條件下不同的審計內容，擴展了審計的內容。一是，會計電算化軟件質量直接決定了電算化信息系統(tǒng)的整體水平的高低，需根據審計實際操作情況增加審計審核窗口，重點對計算機信息系統(tǒng)處理和控制功能合法合規(guī)性、及時性、準確性、科學性及穩(wěn)定性進行審查，了解掌握被審會計電算系統(tǒng)的各種功能和程序設計，保障系統(tǒng)的安全可靠。其次，加強對會計電算化系統(tǒng)內部控制控制的程序控制和制度控制兩個方面的測試和評價，審查是否建立和健全相應的機器設備使用控制制度規(guī)范及操作流程規(guī)定、系統(tǒng)工作環(huán)境是否完善等。第三，為保障獲得正確的財務數據，審計人員必須實現(xiàn)對財務軟件的所有模塊及相應流程進行及時有效的跟蹤觀察，必要時要進行手工復核方式。
5.改進審計方法
在知識經濟時代，積極采用集信息技術、財務手段、環(huán)境評估等多學科知識的技術方法，革新審計方法及技術，充分利用現(xiàn)代信息和網絡進行審計，實現(xiàn)由手工操作向電算化處理的轉變是重要的發(fā)展趨勢。一是，審計人員要充實認識到計算機作為提高審計質量和效率的有力審計工具的積極作用，自覺通過參與培訓或自覺等方式提高計算機實際操作水平，采用專業(yè)軟件實現(xiàn)更快速、更有效地對相關會計信息的查閱、核對、分析等各項審計內容。其次，可組織各方面專家，包括會計專家、審計專家及計算機專家等組織專門小組，加強各種通用、專用審計軟件和輔助審計軟件的研究和開發(fā)力度，在吸引國際先進經驗的基礎上，完善我國各類商品化審計軟件的功能，盡快研制出臺符合我國國情的審計軟件以滿足實際電算化系統(tǒng)審計的需要。第三，借鑒發(fā)展會計電算化的相關經驗，大力發(fā)展審計軟件市場，充分發(fā)揮市場配置資源的基礎性作用，實現(xiàn)電算化審計軟件在實際審計過程中的廣泛應用及普及，逐步推進我國審計工作電算化的不斷發(fā)展和完善。
6.積極培養(yǎng)復合型的高素質審計人員
會計電算化信息系統(tǒng)不論是從系統(tǒng)的復雜性還是信息處理的綜合性，都對審計人員提出了更高的要求。審計人員除具備傳統(tǒng)的會計、審計知識和技能外，還必須具備掌握計算機、電算化信息系統(tǒng)的知識，能夠進行有效的系統(tǒng)分析、程序設計、系統(tǒng)測試等等。特別隨著我國電算化的快速發(fā)展，我國審計人員要切實認識到新形勢下對審計工作提出的挑戰(zhàn)，不斷地提高自身的素質，提高在電算化條件下對各種信息的分析和處理能力，從而提供更為客觀、真實、準確及有效的審計信息。
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摘 要 電算化會計已經成為必然趨勢，在電算化會計的條件下，由于會計手段和方式發(fā)生了質的變化，因此，對審計工作也產生了非常重要的影響，審計工作也必須及時轉變，以適應電算化會計的發(fā)展要求。本文分析了會計電算化對審計工作的影響以及當前會計電算化條件下我國審計工作存在的問題，并且提出了加強電算化會計條件下審計工作的相關對策。
關鍵詞 電算化會計 審計 對策
隨著全球信息一體化，會計核算全面實行電算化已成為必然趨勢。會計電算化在給會計核算帶來快速方便的同時也給審計帶來了新的問題和要求。會計核算由手工核算轉變到以計算機為主的處理程序，核算方式的改變勢必也帶來了新的會計電算化風險，比如會計軟件風險，計算機舞弊風險，職業(yè)道德風險等等。應對會計電算化系統(tǒng)審計的各方面問題是新形勢下擺在我們面前的重要任務。
一、電算化會計對審計工作的影響
《國際審計準則15》――《電子數據處理環(huán)境下的審計》中指出:“在電子數據處理的環(huán)境下，并不改變審計的總體目標和范圍。但是，計算機的使用改變了財務資料的處理和存儲，并可能影響這個單位為達到適當的內部控制而采用的組織和程序?！?/p>
電算化會計對審計工作的影響主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
1.審計內容發(fā)生改變
在手工條件下，審計采用的方法主要是對紙面信息進行核對和檢查，責任歸咎到每個處理人員，因此責任容易確定，結果也較直觀。在會計電算化條件下，審計工作不但要對系統(tǒng)內部控制制度進行審計，對電算化系統(tǒng)輸入的原始數據、打印出的會計數據及存儲在計算機內部磁性介質上的有關數據文件進行審計，而且還必須對計算機系統(tǒng)程序進行審計。此外，與手工會計處理系統(tǒng)不同，在會計電算化條件下還要加強會計電算化系統(tǒng)開發(fā)質量的審計。
2.對審計人員提出更高的要求
由于會計電算化信息系統(tǒng)的環(huán)境比手工會計系統(tǒng)更為復雜，審計對象也更多更復雜，企業(yè)審計人員只依靠原有的知識和技能是無法勝任對會計電算化信息系統(tǒng)的審計工作的。因此，企業(yè)審計人員除了要具有豐富的財務會計、審計等方面的知識和技能，熟悉有關的政策、法規(guī)等審計依據外，還應掌握一定的電子計算機知識和應用技術。
二、我國電算化會計條件下審計工作存在的問題
1.繞過計算機審計
繞過計算機審計，是指審計人員忽視計算機內部的處理和控制，只針對輸入的原始數據和打印輸出的憑證、賬簿、報表及有關資料進行審查。計算機僅僅相當于一個輸入輸出和打印工具，電算化會計信息系統(tǒng)的應用給審計人員帶來的轉變僅僅是從前的手工賬變?yōu)闄C器打印的各種會計數據，由人工填寫變?yōu)榇蛴≥敵?，審計人員的審計完全是繞過了計算機。
很明顯這種做法有一定的審計風險和局限性：1.使審計工作滯后。2.繞過計算機審計模式所取得的審計線索和審計證據不充分，審核范圍有限。3.審計結果的可靠性難以保證。
2.手工審計方式依然普遍
我國審計人員對計算機的應用于仍局限于基礎的文字處理，并沒有將審計技術和計算機技術結合起來，充分發(fā)揮計算機運算快、精準率高、儲存功能強大的優(yōu)點。審計人員的工具仍主要是紙、筆、計算器。在審計的過程中，抄錄明細表和記賬憑證、計算加總、復查核對等簡單的腦力勞動仍然占審計工作人員的很大一部分時間和精力。
三、電算化會計條件下加強審計工作的對策
1.制定和完善相關準則
根據新形勢，制定新的審計準則，以適應電算化會計條件下的新情況。如電算化系統(tǒng)開發(fā)準則，審計軟件功能的規(guī)范和開發(fā)準則，新形勢下內部審計控制準則等。在制定這些準則時，注意既要借鑒國外經驗又要綜合考慮我國實際情。
2.注重相關宣傳，加強審計專業(yè)人員的培養(yǎng)
針對目前我國審計人員對電算化審計工作認識不足的情況，應加大相關宣傳力度，重點加強該項工作的緊迫性和重要性教育，使審計人員扭轉觀念。同時，審計機關應注重從多渠道對現(xiàn)有的審計人員進行培訓，加快審計人員的知識更新，以適應會計電算化，會計電算化審計的要求。對審計專業(yè)人才的培養(yǎng)，既包括對審計人員計算機專業(yè)知識的培養(yǎng)和財務知識、審計知識的更新，也包括對計算機專業(yè)人員財務知識和審計知識的培養(yǎng)和計算機知識的更新，促進兩者及早合二為一，真正適應會計電算化審計工作的需要。
3.加大會計電算化下審計工作的理論研究
當前由于對電算化審計的優(yōu)越性認識不夠,計算機審計研究嚴重落后于實踐發(fā)展的需求,缺乏先進理論指導,難以有效指導會計電算化環(huán)境下審計工作的有序高效展開。因此,在強化基本理論和審計目標研究的基礎上,加快新形勢審計理論的研究,不斷總結我國計算機審計的經驗和做法,拓寬理論研究的廣度和深度,要加快對會計電算化下審計對象、審計線索、審計內容、審計方法及技術等的研究,以進一步指導和實現(xiàn)計算機審計的規(guī)范化、科學化和高效化運作。
四、總結
電算化會計的快速推進，要求審計工作能夠很快適應這種形勢的發(fā)展，因此，審計工作應該保持與時俱進，盡快完善相關配套措施，保證在電算化會計條件下審計工作能夠順利高效開展。
參考文獻：
[1]張翔.會計電算化下審計研究.徽農業(yè)大學碩士學位論文.2009.
[關鍵詞]會計電算化 問題 對策
本論文是通過對我國會計電算化的一些弊端，近而提出了會計電算化在觀念、理論研究、人才、軟件以及內部控制制度等方面存在的問題，并對這些問題進行分析，從而提出如何提高會計電算化在應用中的相應對策。
一、我國會計電算化存在的主要問題
1.對會計電算化認識的不到位
長期以來，我國傳統(tǒng)會計以手工記賬、算賬為主，從古至今已習慣于這種工作方式。而在會計電算化中，計算機呈主要因素，會計人員呈次要因素。同時，外部環(huán)境形成了“工作的達標、檢查都是以機型的好壞作為評價標準”的風氣。因此，各單位不斷地更新提高計算機系統(tǒng)檔次，卻缺乏對財會人員的業(yè)務培訓。
2.會計電算化專業(yè)人才的嚴重缺乏
會計電算化的專業(yè)內容，是會計專業(yè)和計算機專業(yè)的一個交叉學科，偏重于會計，實踐操作又離不開計算機和網絡，因此這就要求會計電算化專業(yè)人員一方面加強會計理論的學習，另外一個方面還要從會計軟件和相應專業(yè)軟件入手，加強計算機的操作水平練習。所以在實踐當中我們總是會遇到要么重理論，要么片操作，導致了部分會計電算化人員專業(yè)技能“瘸腿”，不夠全面，具體表現(xiàn)問題如下：
(1)會計人員知識不全面。很多資歷深的傳統(tǒng)會計人員對會計業(yè)務很熟悉，對于計算機知識卻了解有限，而年青人恰恰相反。
(2)計算機培訓教材的老化。計算機技術發(fā)展十分迅速。軟件操作系統(tǒng)也有很大變化。而現(xiàn)在的教材大多都是幾年前的，所介紹的知識實用性不強，經過這樣培訓并通過考試的人員實際操作能力差，并不能很好的適用于實踐。
(3)在工作中，各單位缺乏對會計人員的再培訓及定期考核，不能讓其與社會的快速變化接軌。
3.會計軟件存在的缺陷
會計軟件的好壞是會計電算化工作的基礎。財務上有些數據是企業(yè)的機密，很大程度上關系著企業(yè)的命運，但當前大部分軟件的系統(tǒng)都沒有認真研究過數據的保密問題。可想而知，系統(tǒng)一旦癱瘓或受病毒干擾，恢復起來相對比較困難，要恢復原數據就更是問題。
4.企業(yè)內部控制制度尚不健全
很多企業(yè)的計算機系統(tǒng)管理和維護工作由受過計算機培訓的主管會計人員兼任，這些人員有直接修改數據的機會，使財務數據的安全性受到了很大威脅。
二、提高我國電算化發(fā)展對策
1.更新對會計電算化的觀念
目前很多企業(yè)還沒有充分認識到會計電算化的重要性。許多管理者片面認為會計電算化只是會計核算工具的改變，看不到對企業(yè)管理的深刻影響。所以，我們必須清醒地認識到電算化不僅改變了會計核算方式、數據處理程序和方法,而且也提高了會計信息質量,改變了會計內部控制與審計的方法和技術，是整個會計理論研究與會計實務的一次根本性變革。
2.加強對復合型電算化人才的培養(yǎng)
為實現(xiàn)會計電算化人的素質的提高是關鍵，不斷改革人才教育培養(yǎng)制度，多方面、高層次培養(yǎng)會計電算化人才。首先，在各高校，及時調整專業(yè)設置及培養(yǎng)方向，使畢業(yè)生成為既懂計算機知識，又懂會計企業(yè)經營管理的復合型人才，重點掌握會計電算化應用軟、硬件的開發(fā)、改進、維護等問題；其次，對在崗會計人員進行培訓和進修，使他們能較系統(tǒng)的了解與掌握會計電算化的基本原理和操作方法。最后，對于系統(tǒng)維護人員，系統(tǒng)的維護對于會計電算化工作的進程有較大影響，因此在人員使用上，應盡量聘用專業(yè)的計算機網絡系統(tǒng)管理人員，利用他們的實踐經驗就會獲得較好的效果。
3.加大軟件開發(fā)力度
隨著計算機通訊技術的發(fā)展和計算機網絡的形成，以及信息高速公路的建成，會計信息在國民經濟中的重要性將進一步發(fā)揮出來。要加大軟件的開發(fā)力度，只有開發(fā)出較完善的通用財務軟件，才能滿足市場的需要。另外，現(xiàn)行會計軟件雖然已從核算型向管理型過度，但總體上講，模塊內容、功能不強，不能適應財務管理的需要。因此要逐步提高會計軟件功能，增強具有管理的模塊，結合網絡開發(fā)更加高效、安全實用的會計軟件。
4.加強會計信息系統(tǒng)的安全性和保密性
財務數據是企業(yè)的絕對秘密，關系著企業(yè)的生存與發(fā)展。會計信息系統(tǒng)的安全控制是通過計算機程序防止數據泄密、更改或破壞，主要包括：實體安全控制、硬件安全控制、內部控制、軟件安全控制、網絡安全控制、病毒的防范與控制和加強審計監(jiān)督等。
三、提高自身系統(tǒng)功能的網絡技術
改善和提高會計軟件網絡功能，真正充分發(fā)揮會計電算化的技術優(yōu)點，結合網絡為財務管理提供更多服務，我們可以提高會計軟件功能，增加具有網絡管理的模塊，設計比較分析、因素分析、差額分析、圖表分析、網絡互助等財務分析模塊，資金需求供給預測模塊等等。
隨著我國會計電算化進一步發(fā)展與完善，最終會與國際接軌。而互聯(lián)網將延伸至財務及企業(yè)管理軟件的管理范疇，網絡技術又幫助企業(yè)實現(xiàn)財務與業(yè)務協(xié)同，彼此共享，實現(xiàn)遠程得報表、報賬、查賬、審計等工作處理，實現(xiàn)動態(tài)進行會計核算的在線財務管理，使移動管理最終成為現(xiàn)實。
參考文獻：
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（ 一） 提高電腦應用水平和審計業(yè)務素質在會計電算化條件下，審計工作能否順利進行取決于審計人員的計算機技能、網絡知識和較系統(tǒng)的審計理論等多方面的綜合運用水平。在會計電算化條件下，不懂得電腦的審計人員因審計數據的異化就無法有效地進行審計； 不懂得電算化會計系統(tǒng)的特點和風險就不能識別和審查其內部控制； 不懂得使用計算機，就無法對計算機內存儲的會計資料進行審查或利用計算機進行審計。這就要求審計人員不僅要具備會計、審計理論和會計實務知識，而且要掌握計算機和電算化會計方面的知識和技能。由于會計電算化在不斷向前發(fā)展，審計人員必須經常更新知識結構，以適應新形式下新技寫作論文術應用的企業(yè)審計工作的需要。
（ 二） 引進審計電腦輔助軟件在會計電算化條件下，會計資料的歸集和反映與手工處理系統(tǒng)時發(fā)生了巨大變化，使得傳統(tǒng)的內部安全控制方式有所減弱，這就要求引進電腦輔助軟件的應用，完善企業(yè)內部控制職能。審計電腦輔助系統(tǒng)較之于會計電算化系統(tǒng)，二者既有聯(lián)系又相互獨立。會計電算化系統(tǒng)主要是為企業(yè)內部的管理人員提供財務信息，審計電腦輔助系統(tǒng)主要是輔助審計人員完管理會計軟件商品化通用化比較困難，只能有針對性地開發(fā)研究。但是，管理會計電算化是以財務會計電算化為基礎的，因為它們的數據同源，財務會計電算化能為管理會計電算化提供所需的財會信息。因此，企業(yè)應在實現(xiàn)財務會計電算化的基礎上不失時機地推進管理會計電算化，解決管理會計手工操作難的問題，這樣才能促進管理會計在企業(yè)中的推廣應用，真正實現(xiàn)會計的核算職能、管理職能和控制職能。同時，也為企業(yè)管理信息系統(tǒng)的開發(fā)奠定扎實的基礎。
（ 三） 在發(fā)展電算化會計的同時更要重視對電算化審計的研究，使二者相互配合相互促進，共同發(fā)展特別在網絡時代，網絡技術的應用給電算化審計的發(fā)展帶來了契機與挑戰(zhàn)，網絡時代審計的創(chuàng)新遠遠不應局限于審計對象、審計技術、審計業(yè)務上，應是整個審計理論框架與實務的全方位的創(chuàng)新。網絡時代號召審計理論和實務工作者，在互聯(lián)網連接起來的全球化經濟中，掌握現(xiàn)代化信息技術（ 包括計算機技術、通信技術、信息處理技術） ，對網絡時代的審計創(chuàng)新進行全方位的開拓，以保證與電算化會計的發(fā)展同步。
（ 四） 隨著管理會計電算化的發(fā)展，財務軟件智能化必將提到議事日程上來利用決策支持系統(tǒng)，在系統(tǒng)中除了設計有數據庫外，還有方法庫，其中預先放置了各種決策方法，可以快速運用這些決策方法處理數據庫中的數據，得出在不同決策方法下的系統(tǒng)運行結果，從而為用戶得出決策提供參考信息。從理論上未說，如果方法庫中放置了足夠多的方法，那么，系統(tǒng)便能提供足夠多的決策幫助。
（ 五） 加強網絡環(huán)境下電算系統(tǒng)的管理設立防火墻、電子密鑰，采用網上公證，分高監(jiān)控與操作等辦法來實現(xiàn)系統(tǒng)內部的有效牽制。
二、會計電算化的發(fā)展要順應信息時代潮流
（ 一） 會計電算化向網絡化的進一步發(fā)展會計軟件的網絡化目前大多限于局域網，信息傳輸的范圍小，制約電算化會計效能的發(fā)揮，未來的電算化會計將向著廣域網的方向發(fā)展，信息傳輸范圍大大增加，使會計數據的異地共享成為可能。會計電算網絡化將從原來企業(yè)內部的會計信息共享，上、下級單位之間的財務信息的傳遞轉變到與外部相關機構的信息共享、與全世界進行信息交流。網絡會計環(huán)境是一個集供應商、生產商、經銷商、用戶和銀行等機構為一體的網絡體系。
（ 二） 會計電算的發(fā)展要適應電于商務發(fā)展的要求電子商務指利用計算機網絡和各類電子工具進行的一切商業(yè)貿易活動。電于商務是21 世紀貿易方式發(fā)展的方向： 企業(yè)經濟活動中的業(yè)務數據能夠自主地進行雙向交流，企業(yè)建設自己的電子賬簿和電于銀行賬戶劃撥資金，企業(yè)采購、發(fā)貨可以通過網絡直接進行確認。它正以其低成本、高效率等特征吸引著大多數企業(yè)。電算化會計就是要充分利用計算機及網絡技術，從不同的來源和渠道收集企業(yè)經營活動中的會計數據、會計資料，按照經濟法規(guī)和會計制度的要求予以存儲、加工，并生成會計信息，向企業(yè)內外部各方面?zhèn)鬟f，以幫助信息使用者改進經營管理，加強財務決策和有效控制經濟活動。在網絡時代，電算化會計在實現(xiàn)其基本目標的基礎上將順應電子商務的發(fā)展。
（ 三） 會計電算化新領域———在線財務報告在線報告是指企業(yè)在國際互聯(lián)網上設置站點，向信息使用者提供定期更新的財務報告。其特點是利用國際互聯(lián)網作為傳播媒體，將網絡頁面數據采用“超文本”的形式，增強了會計信息的時效性、交互性。在線報告的出現(xiàn)改變了傳統(tǒng)的財務報告順序結構，它的各個組成部分之間建立了超鏈接，人們可以借助相關鏈接主動而迅速地搜尋所需信息，企業(yè)還可根據不同用戶的要求提供更加個性化的財務報告。在線報告改變了信息披露方式。由于信息鏈的建立并不局限于財務信息本身，其范圍可以覆蓋所有與企業(yè)經營有關的方面，提高了不同信息處理部門之間信息資源共享的程度。在線報告在美國應用較為廣泛，從其現(xiàn)有的在線報告來看，它們往往不是作為一個獨立的部分出現(xiàn)在互聯(lián)網上，而是融合于整個企業(yè)的經營情況介紹之中，與各種營銷
統(tǒng)計數據及其他非數量化信息一起向關心企業(yè)的公眾展示企業(yè)的綜合經營情況，有利于準確地把握企業(yè)的財務脈搏以及業(yè)務活動?？傊?，在線報告實現(xiàn)了會計信息的實時追蹤，便于財務報告的需求者及時掌握相關企業(yè)的第一手資料，為本企業(yè)的理性決策提供了方便，實現(xiàn)了企業(yè)的在線管理，并利于會計信息系統(tǒng)的社會監(jiān)督和政府監(jiān)督。
三、會計電算化條件下的審計內容
電算化會計系統(tǒng)與手工會計系統(tǒng)不同，它是由會計數據體系、計算機硬件和軟件以及系統(tǒng)工作和維護人員組成，所以電算化會計的審計內容與手工會計系統(tǒng)也存在著較大的差別，電算化會計審計的內容主要包括以下內容：
（ 一） 對會計電算化系統(tǒng)的內部控制的審計一方面是企業(yè)的內部控制能在多大程度上確保會計電算化系統(tǒng)中會計記錄的正確性和可靠性，如輸入、輸出的授權控制，業(yè)務處理的審核等； 另一方面是內部控制的有效執(zhí)行能在多大程度上保護資產的完整性。通過以上兩方面的評價，可以判斷企業(yè)內部控制系統(tǒng)能在何種程度上防止或發(fā)現(xiàn)會計報表中的錯誤及經營過程的舞弊。
（ 二） 對會計電算化系統(tǒng)程序的審計會計電算化系統(tǒng)的核心就是會計軟件，程序質量的高低直接決定了會計電算化系統(tǒng)整體水平的高低，在這部分里主要審計會計軟件程序對數據進行處理和控制的及時性、正確性和可靠性，以及程序的糾錯能力和容錯能力。會計軟件程序的審計可采用通過計算機審計的方法及利用計算機輔助審計中的數據轉換功能的方法來完成。
（ 三） 對會計電算化系統(tǒng)的處理對象即會計數據的審計會計數據處理的真實性、正確性、可靠性，直接影響到會計信息的真實性、正確性和可靠性，所以這一部分的審計是至關重要的，審計人員可采用抽查原始憑證與機內憑證相對比，抽查打印日記賬和機內日記賬相核對等方法，同時也可采用利用計算機輔助審計軟件的功能來完成審計，從而降低審計風險。
四、會計電算化條件下的審計程序
論文摘要:電算化會計信息系統(tǒng)對審計線索、審計內容、審計技術、審計準則和審計人員多方面產生了影響。要逐步推進計算機審計,以提高審計質量,實現(xiàn)審計資源和信息共享,降低審計風險,充分發(fā)揮審計監(jiān)督維護經濟秩序和促進廉政高效政府建設中的重要作用。
會計電算化就是把以電子計算機為代表的現(xiàn)代化數據處理工具和以信息論、系統(tǒng)論、數據庫以及計算機網絡等新興理論和技術應用于會計核算和財務管理工作中以提高財務管理水平和經濟效益,進而實現(xiàn)會計工作的現(xiàn)代化。采用會計電算化來進行財務核算及財務管理,大大提高了會計信息處理的速度和準確性,為用戶提供及時、準確的會計信息。
同時,也給現(xiàn)代審計理論和審計實務帶來了許多前所未有的問題和挑戰(zhàn),在這種新的形勢下,電算化會計信息系統(tǒng)對審計的影響和審計應采取的對策就成了需要研究的一個重要課題。
1實施計算機審計以防范檢查風險
電算化會計系統(tǒng)的數據一般有兩種存在方式:
一種是由電算化會計系統(tǒng)的打印輸出功能將有關的會計資料打印出來,形成分類的書面會計賬簿資料;
另一種是電算化會計系統(tǒng)的全部會計數據存儲在磁性介質上。
能夠打印出來的資料只有少數,大量的會計資料只能存儲在磁性介質中或電算化會計系統(tǒng)中。電算化會計系統(tǒng)對會計數據輸入、處理和輸出的改變使許多手工條件下的審計線索發(fā)生改變,客觀要求審計人員在進行實質性測試時充分利用發(fā)揮計算機的功能,深入系統(tǒng)的內部進行測試和審核,控制檢查風險。
在對證、賬、表進行審計時,除了結合通常手工對系統(tǒng)進行審計的方法和手段外,由于電算化會計系統(tǒng)信息失真的風險隨時都有可能發(fā)生,需要在測試系統(tǒng)程序控制的基礎上,每次審計時都利用實際數據或模擬數據測試被審單位的系統(tǒng)程序,將測試的結果數據與正確的或應當出現(xiàn)的結果進行核對,進一步檢驗被審單位電算化會計系統(tǒng)程序的可靠性,檢查各項公式的設置是否正確。
進行實質性測試要適應會計電算化的要求,盡可能使用審計專用軟件實現(xiàn)會計數據從會計核算軟件到審計軟件的轉換,由審計軟件來完成大量的復核和核對工作,審計人員應著重對審計項目的有關數據重新組合,運用有效的審計分析方法進行分析與評價,不斷地修改、充實和完善審計計劃,執(zhí)行切實可行的審計程序,深層次地審核審計單位會計數據的真實性,識別虛假或失真的電算化會計信息,控制誤受風險以全面實現(xiàn)審計目標。
2計算機系統(tǒng)環(huán)境不可忽略詳細審計
存儲在計算機內的電磁介質中的憑證數據肉眼不可見、易逝和修改不留痕跡等特點特別使人們對其安全可靠性懷有疑慮。
當審計證據的相關與可靠性較高時所需審計證據的數量較少;反之,所需審計證據的數量較多。在計算機會計信息系統(tǒng)中,可靠性控制得不到保證時,就必須有足夠多的審計證據以支持審計報告。會計電算化的實踐表明,盡管會計人員在組織與管理、操作、輸入與輸出等方面實施各種控制,以增強會計數據的可靠性,但當其對機內數據進行審查時,總將其與紙質憑證再作驗證。從長遠看,如果紙介質終究要被電磁介質所替代,因而可能帶來更大的審計風險。
3測試內部控制制度以防范控制風險
控制風險是原始憑證的形成和授權、數據輸入、程序與數據庫的修改、輸出信息的使用和分配等出現(xiàn)錯誤或人為侵害的可能性。只有內部控制制度可信時,審計風險才能確認為較低水平,才能減少實質性測試的內容和程序,否則就宜采取替代的測試方法,進一步擴大測試的范圍。
因而,在對電算化會計系統(tǒng)進行審計時首先要對內部控制進行符合性測試。對會計電算化系統(tǒng)內部控制制度的審核和評價應從程序控制和制度控制兩方面的測試與評價進行。程序控制的責任者是軟件開發(fā)部門。對本單位自行設計開發(fā)的電算化系統(tǒng),應結合開發(fā)過程中形成的各種文檔資料如可行性研究報告及批準、系統(tǒng)設計資料,審核系統(tǒng)的開發(fā)計劃是否經過嚴格審核,仔細研究調查后方可實施,在開發(fā)過程中是否對不相容職務進行分工;對外購的商品化軟件則應重點審查該系統(tǒng)是否通過評審或鑒定,為適應被審單位特殊業(yè)務所作的調試是否經有關部門的確認。
首次審計時不論軟件是自行開發(fā)還是外購,都要根據系統(tǒng)的流程圖、源程序、編程說明、用戶使用手冊等資料依次檢查系統(tǒng)對會計數據的輸入、處理、存儲與輸出,系統(tǒng)的初始化、維護與安全等各項操作所設置的關鍵控制點是否合法、合規(guī)、合理。
制度控制的責任是會計軟件的使用單位,是由人工實施的控制,獨立于系統(tǒng)軟件對制度控制的測試與評價應注意:審核被審單位是否根據本單位實施電算化的實際情況,采用恰當的組織機構模式,在電算化系統(tǒng)內部合理的設置崗位,進行不相容職責分工控制。注意被審單位的機構模式是否根據本單位的規(guī)模、管理方式及發(fā)展方向,恰當地選用了集中管理模式,或分散管理模式,或集中管理下的分散模式;
電算化部門內是否遵循內部牽制原則相對獨立,根據需要進行了合理的職責分工,如系統(tǒng)員、系統(tǒng)維護員、程序員、操作員、數據控制員、數據管理員之類的職責分工;各崗位人員的素質是否確實能夠滿足開展電算化工作的需要;審查系統(tǒng)工作環(huán)境的控制是否完善,是否建立和健全機器設備使用控制制度,是否制定和執(zhí)行操作規(guī)程以保證會計信息的準確性和可靠性。
通過和評價系統(tǒng)的程序控制和制度控制的薄弱環(huán)節(jié),確定內部控制制度對實質性測試的性質、時間和范圍的,幫助確定合理的審計程序,決定審計工作的重點和范圍,減少和防止電算化系統(tǒng)的審計風險。
4制定和完善新的審計準則
我國在審計方面制訂了許多規(guī)范性文件。但是由于審計對象、審計線索、審計方法和技術手段發(fā)生了較大變化,這些準則中的某些已不適應實際情況,一些新增審計內容在審計準則中又缺乏相應的條款,如電算化系統(tǒng)開發(fā)審計準則,新環(huán)境下的內部控制審計準則、審計軟件功能規(guī)范和開發(fā)準則等。在制定新的審計準則時,要在考慮我國國情的前提下大力借鑒國外的先進經驗。
在制定具體準則時應側重于對計算機系統(tǒng)內部控制的評價,應對以下幾方面進行規(guī)范:1)審計人員應具備的資格;2)審計證據的收集;3)計算機審計過程及相關的審計技術;4)審計工作的質量控制等。
制定有關電算化審計準則和制度,是目前審計工作的迫切需要。
5開展審計技術和方法的研究
由于計算機處理和手工處理有很多不同點,從而產生了許多獨特的計算機審計技術和工具。計算機審計注重對業(yè)務事項和處理過程進行證據收集,如要收集符合性測試的證據,一般是通過模擬數據進行測試形成要收集的證據。
因此,要大力開展對計算機審計技術和方法的研究,如審計管理計算機技術、內部控制制度的評價測試技術、數據庫或數據文件的審計技術、應用軟件的審計技術、系統(tǒng)開發(fā)和維護的評價技術等,特別是內部控制的測評技術,以盡快實現(xiàn)利用計算機審計。
6加快審計軟件的開發(fā)
審計軟件是計算機審計不可缺少的技術工具,沒有良好的計算機審計軟件是很難開展實際的自動化審計工作的。
審計軟件的功能應具有針對會計程序本身合法性、正確性的審查功能;具有對機內會計數據文件的一致性、正確性的檢查功能;具有驗證會計報告的可信程度及會計軟件內部控制措施的可靠性功能;具有審查審計報告、審計文書自動編制整理功能等。
進而解決審計電算化滯后的實際問題,做到審計技術與會計電算化同步。利用計算機快速分類、檢索功能、存儲能力編制審計程序,可以進行大量的審計比較、抽樣及核對工作,收集審計證據,減輕審計人員工作強度;事先用計算機設計測試案例,后用于測試被審單位的會計程序和數據文件,能夠更好地開展審計工作;審計員利用計算機存儲有關法規(guī)條例、被審單位的基本情況等,隨時調用,便于審計工作的開展;利用計算機對審計資料進行統(tǒng)計匯總,編制打印各種統(tǒng)計表、審計文件,提高審計工作質量。
審計軟件既可以加快審計工作的效率,又有利于提高審計質量,加強審計規(guī)范化工作。但我國審計行業(yè)的審計軟件很少,要改變這種狀況,關鍵應加大對審計軟件開發(fā)人才的培養(yǎng),同時鼓勵審計人員積極參與開發(fā)或獨立開發(fā)審計軟件。另外,要加強國際交流,引進計算機軟件技術,縮短計算時間。
7加快審計復合型人才的培養(yǎng)
計算機的廣泛應用使審計人員必須要更新知識,不僅需要會計、財務、審計、工程技術知識和技能,熟悉審計法規(guī),及其他審計規(guī)范準則外,還須掌握一定的計算機數據處理知識,掌握系統(tǒng)分析設計和電算化系統(tǒng)評審技術,電算化審計軟件的開發(fā)使用和維護技術。
審計發(fā)展的關鍵是人才的培養(yǎng)和加快審計人員的知識更新以適應審計發(fā)展的要求。為此可采取的措施有:
7.1對現(xiàn)有審計人員在計算機、會計電算化系統(tǒng)的控制及計算機審計技術等方面加以培訓,使他們能勝任審計工作;
7.2購買必要的審計軟件,對復雜的財務軟件的審計聘請計算機專家進行輔導;開展審計的正規(guī)課程,借助高校的師資力量;
7.3開設會計電算化信息系統(tǒng)審計,控制用戶計算機輔助審計技術等相關的課程,加強計算機審計配套課程的教育。
7.4同時適當借鑒適合我國國情的西方審計理論和方法,培養(yǎng)面向未來的復合型審計人才。
8結束語
由上述可見,會計電算化給審計提出了許多新要求,傳統(tǒng)的手工審計已不能適應電化的要求。開展計算機審計是審計部門和審計人員的新課題和新任務。一方面,逐漸實現(xiàn)審計手段的計算機化,即利用計算機進行計算機所辦理業(yè)務的審計。另一方面,審計部門內部的各項管理工作和檔案、報表、信息處理、預策、決策等工作也逐漸的實現(xiàn)了計算機化。
運用計算機審計能夠提高審計效率,確保審計時效;降低審計風險,保證審計項目質量;突出審計工作重點,豐富審計手段;改變傳統(tǒng)的管理方式,提高辦公自動化水平。隨著計算機技術在各個行業(yè)的進一步推廣和應用,計算機審計的范圍將更加廣泛,并日益滲透到各個行業(yè)審計工作的各個方面。
論文摘要：文章闡述了電算化會計信息系統(tǒng)對內部控制的影響，分析了會計電算化內部控制中存在的問題，同時提出了完善會計電算化內部控制的相關建議。
會計電算化是以計算機為主的當代電子和信息技術應用于會計工作的簡稱，是用電子計算機代替人工實現(xiàn)記賬、算賬、查賬以及對會計信息的統(tǒng)計、分析、判斷乃至提供預測、決策等過程。發(fā)展會計電算化有利于促進會計工作規(guī)范化，提高工作質量與工作效率，更好地發(fā)揮會計職能作用。但是企業(yè)在建立了電算化會計系統(tǒng)后，企業(yè)會計核算和會計管理環(huán)境發(fā)生了很大變化，一些非法操作可能不留痕跡，難以發(fā)現(xiàn)，稍不注意就會給單位和國家造成重大損失，如果會計電算化管理系統(tǒng)遭到破壞，將會嚴重影響單位的正常業(yè)務活動。因此，對會計電算化的內部防范和控制制度的建設顯得尤為重要。
一、電算化會計信息系統(tǒng)對內部控制的影響
會計電算化使傳統(tǒng)的會計系統(tǒng)、組織機構、會計核算及內部控制制度發(fā)生了很大的變化，其中對內部控制制度的影響尤為明顯。
1.電算化會計信息系統(tǒng)的控制內容及形式與手工會計系統(tǒng)存在差異。在傳統(tǒng)的手工系統(tǒng)下，控制的內容主要針對經濟事項本身的交易，對于一項經濟業(yè)務的每個環(huán)節(jié)都要經過某些具有相應權限人員的審核和簽章，控制的方式主要是通過人員的職務相分離，職權不相容的內部牽制制度來實現(xiàn)的。而在電算化系統(tǒng)下，業(yè)務處理全部以電算化系統(tǒng)為主，出現(xiàn)了計算機的安全及維護、系統(tǒng)管理及操作員的制度職責、計算機病毒防治等新內容。另外，電算化功能的高度集中導致了職責的集中，業(yè)務人員可利用特殊的授權文件或口令，獲得某種權利或運行特定程序進行業(yè)務處理，由此引起失控而造成損失。
2.內部控制的對象發(fā)生了變化。在電算化系統(tǒng)下，由于會計信息的核算及處理的主體發(fā)生了變化，控制的對象也發(fā)生了變化?？刂茖ο笤瓉頌闀嬏幚沓绦蚣皶嫻ぷ鞯南嗳菪缘?，會計資料由不同的責任人分別記錄在憑證賬簿上以備查驗，是以對人的控制為主；而在電算化系統(tǒng)下，會計數據一般集中由計算機數據處理部門進行處理，而財務人員往往只負責原始數據的收集、審核和編碼，并對計算機輸出的各種會計報表進行分析。這樣，內控對象轉變?yōu)閷θ伺c計算機二者為主。
3.控制的實現(xiàn)方式發(fā)生了變化。手工會計系統(tǒng)的內部控制以人工控制實現(xiàn)。電算化會計系統(tǒng)的內部控制則具有人工控制與程序控制相結合的特點。電算化系統(tǒng)許多應用程序中包含了內部控制功能，這些程序化的內部控制的有效性取決于應用程序。如程序發(fā)生差錯，由于人們對程序的依賴性以及程序運行的重復性，增加了差錯反復發(fā)生的可能性，使得失效控制長期不被發(fā)現(xiàn)，從而使系統(tǒng)在特定方面發(fā)生錯誤或違規(guī)行為的可能性加大。
4.電算化會計信息系統(tǒng)缺乏交易處理痕跡。手工會計系統(tǒng)中嚴格的憑證制度，在電算化會計系統(tǒng)中逐漸減少或消失，憑證所起到的控制功能弱化，使部分交易幾乎沒有“痕跡”，給控制帶來一定的難度。
5.電算化會計信息系統(tǒng)中會計信息存儲電磁化。電算化系統(tǒng)下，原先會計業(yè)務處理過程的憑證、匯總表、分類表等書面檔案資料被計算機自動生成的會計信息以電磁信號的形式存儲在磁性介質中（如光盤、硬盤等），是肉眼不可見的，很容易被刪除或篡改而不會留下痕跡；另外，電磁介質易受損壞，加大了會計信息丟失或毀壞的危險。
6.網絡的迅猛發(fā)展及其在財務中的進一步應用帶來了許多新問題。網絡技術無疑是目前it發(fā)展的方向，電算化會計信息系統(tǒng)也不可避免受到其深遠的影響，特別是internet在財務軟件中的應用對電算化會計信息系統(tǒng)的影響將是革命性的。目前財務軟件的網絡功能主要包括：遠程報賬、遠程報表、遠程審計、網上支付、網上催賬、網上報稅、網上采購、網上銷售、網上銀行等，實現(xiàn)這些功能就必須有相應的控制，從而形成電算化會計信息系統(tǒng)內部控制的新問題。
二、會計電算化內部控制中存在的問題
在目前的許多企業(yè)中，雖然會計電算化系統(tǒng)已投入使用，但其相應的內部控制還存在著一些不完善之處，主要表現(xiàn)在：
1.電算化系統(tǒng)下的會計及電算化崗位的職能權限問題。操作權限控制是一種基本的內控手段，在電算化環(huán)境下，會計業(yè)務處理大部分由計算機操作，人為控制減少，削弱了會計審核功能。有些單位的各崗位操作權限制度沒有真正落實到位，有的操作員可以以不同的身份進入系統(tǒng)操作,使分工控制名存實亡。
2.會計人員因主觀原因或技術因素造成非法操作或操作失誤。這是會計電算化內部控制中的主要任務，因其系統(tǒng)的程序、數據、文件等很容易被仿造、復制和修改，而不會留任何痕跡，所以某些人員為了達到個人目的，利用職務之便或不按操作規(guī)程進行非法操作，如通過冒名頂替、盜取密碼等手段來非法改動、銷毀會計資料，給單位造成嚴重損失。同時，由于單位的業(yè)務人員素質不高、操作制度不規(guī)范等原因，也會造成很大風險，因會計電算化的核算是高效自動的，只要一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)錯誤，就會引發(fā)其他環(huán)節(jié)一系列的錯誤。
3.會計軟件的安全性及保密性問題?，F(xiàn)有的軟件系統(tǒng)在設計、開發(fā)階段普遍存在重功能輕安全的現(xiàn)象，以至軟件投入運行后存在著安全隱患,如數據庫呈開放狀態(tài)、易于打開等。電腦的系統(tǒng)數據和會計信息資料有面臨被不留痕跡的瀏覽、修改的風險，而現(xiàn)在許多單位缺乏操作的記錄功能,出現(xiàn)問題后不便于追究責任。
4.會計資料的備份和保管不及時、不規(guī)范，導致財務數據丟失。在會計電算化法規(guī)中明確規(guī)定，單位應堅持每天雙重備份，并分人分處保管。但在實際工作中，有的單位并沒有真正落實，也沒有及時打印并按規(guī)定保管憑證和賬簿，致使電腦一旦出現(xiàn)故障或磁性介質損壞時，部分會計資料就會丟失，造成無法挽回的后果。
5.缺乏專業(yè)的系統(tǒng)維護人員。目前,許多會計人員對會計業(yè)務熟悉,但對計算機知識缺乏;而系統(tǒng)的維護人員對計算機知識熟悉,但對會計業(yè)務不夠了解,使得在系統(tǒng)運行中的故障不能及時分析、排除。
三、完善會計電算化內部控制的幾點建議
1.建立全面規(guī)范的會計基礎管理工作。管理基礎主要指有一套比較全面、規(guī)范的管理制度和方法，以及較完整的規(guī)范化的數據。會計基礎工作主要指會計制度是否健全，核算規(guī)程是否規(guī)范，基礎數據是否準確、完整等，這是搞好電算化工作的重要保證。沒有很好的基礎工作，電算化會計信息系統(tǒng)無法處理無規(guī)律、不規(guī)范的會計數據，電算化工作的開展將遇到重重困難。
2.加強組織和人員職能控制。由于電算化會計功能的相對集中，必須制定相應的組織和管理控制制度，明確職責分工，加強組織控制。
所謂組織控制就是將系統(tǒng)中不相容的職責進行分離，通過相互稽核、相互監(jiān)督和相互制約的機制來減少錯誤和舞弊的可能，保證會計信息真實、可靠。企業(yè)實行電算化后，應對原有的組織機構進行調整，以適應計算機系統(tǒng)要求。會計工作崗位可分為基本會計崗位和電算化會計崗位。基本會計崗位與原手工系統(tǒng)基本保持不變。電算化崗位一般可分為系統(tǒng)管理、系統(tǒng)操作、憑證審核、系統(tǒng)維護等，這些崗位也可以由基本會計崗位的會計人員來兼任，但必須對職權不相容的崗位進行明確分工，不得兼任，同時各崗位人員要保持相對穩(wěn)定。如專職系統(tǒng)操作員不能接觸系統(tǒng)設計文件，不能兼任會計及審核工作；系統(tǒng)維護員不得擔任系統(tǒng)操作和會計工作等。
3.加強系統(tǒng)程序操作控制和系統(tǒng)文件安全管理控制。為了保證系統(tǒng)會計數據不被隨意操作，要加強系統(tǒng)操作和安全管理控制。從內容上來看，一般包括以下幾項：設置操作權限、制定上機守則，禁止非操作人員操作；制定內部操作規(guī)程，嚴禁違規(guī)操作，如預防原始憑證和記賬憑證等會計數據未經審核而輸入計算機的措施，預防已輸入計算機的原始憑證和記賬憑證等未經核對而登記機內賬簿的措施；數據存儲和處理相隔離；建立必要的上機操作記錄制度，形成上機日志；健全并嚴格執(zhí)行防范病毒管理制度等。另外，系統(tǒng)文件由專人負責保管，使用和修改必須經過有關領導審批，與系統(tǒng)無關人員不得接觸系統(tǒng)文件，從源頭上控制會計數據信息的作。在系統(tǒng)開發(fā)階段，要設置對系統(tǒng)操作痕跡留有記錄的功能，特別是對已入賬的憑證，系統(tǒng)只能提供留有痕跡的更改功能，對已結賬的憑證與賬簿以及機內賬簿生成的報表數據，系統(tǒng)不能提供更改功能等。
4.做好電算化會計檔案的管理工作。企業(yè)應根據電算化會計檔案的特點，做好會計資料的收集、保存和調用等方面的工作。財務部門對于已輸出的磁性介質上的會計資料應及時加貼外部標簽，指定專人妥善保管、存檔，并定期檢查、復制，對會計檔案的調用要有完善的資料借用和歸還手續(xù)。另外，企業(yè)使用的會計軟件也應具有強制備份的功能和一旦系統(tǒng)崩潰等及時恢復到最近狀態(tài)的功能。
5.加強培訓工作，不斷提高財務人員素質。會計電算化對財務人員的綜合素質要求比較高，它涉及到財務會計知識、計算機運用、信息系統(tǒng)開發(fā)技術等方面知識。因此，要經常對財務人員開展會計電算化內部控制風險的防范教育和業(yè)務知識培訓，增強風險防范意識，不斷提高財務人員業(yè)務素質、思想素質和職業(yè)道德素質，更加有效地防范會計電算化內部質量控制風險。
