發(fā)布時間：2023-03-23 15:14:55
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的跟蹤審計論文樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
1.審計性質(zhì)不同大型基建項目的全過程跟蹤審計一般由項目所在地的政府審計主管部門或建設單位的上級部門組織開展，由于大型基建項目工程規(guī)模大，建設周期長，技術復雜，因此相應的審計工作也特別繁重，且持續(xù)時間長，在審計過程中，一般會聘請社會中介機構(gòu)參與承擔部分業(yè)務工作，但組織協(xié)調(diào)、審計結(jié)論與審計決定的出具等關鍵工作仍由審計組織部門直接承擔，因此，這種審計屬于政府審計的范疇。本文所指的項目第三方跟蹤審計，由高速公路經(jīng)營管理單位委托獨立的第三方開展工作，屬于社會審計的范疇。
2.審計的內(nèi)容與重點不同大型基建項目全過程跟蹤審計注重對項目決策、建設程序的監(jiān)督，防止違反決策程序、擅自立項行為的發(fā)生；注重對項目法人責任制、資本金制、招投標制、合同制和工程監(jiān)理制等制度落實情況的檢查，確保項目策劃、資金籌措、建設實施、生產(chǎn)經(jīng)營、償還債務和資產(chǎn)保值增值過程中責、權、利的統(tǒng)一；注重研究制訂重點建設項目審計計劃、程序、方式方法、處理處罰等方面的具體規(guī)定，統(tǒng)一標準和口徑，以嚴格的程序、有力的手段，加強審計業(yè)務管理，提升審計質(zhì)量和水平。本文所指的項目跟蹤審計，注重加強對項目建設程序和管理制度執(zhí)行情況的監(jiān)督，重點在于合同的執(zhí)行方面和工程造價的控制，目的在于提高項目管理水平和規(guī)范化程度。
3.審計項目的規(guī)模和數(shù)量不同大型基建項目全過程跟蹤審計的對象一般為列入國家或省市重點建設計劃的獨立項目，工程規(guī)模大，審計時間長。而高速公路經(jīng)營管理單位的第三方跟蹤審計項目規(guī)模相對較小，但數(shù)量多、種類雜。
二、實行項目第三方跟蹤審計的必要性
1.有利于提高項目管理水平傳統(tǒng)的項目審計是一種事后的審計監(jiān)督，一般安排于項目即將交工或交工后進行，僅涵蓋施工和工程結(jié)（決）算兩個階段。而項目的全壽命周期包括了決策、設計、招投標、施工、工程結(jié)（決）算和運營管理等階段，從整個項目周期來看，傳統(tǒng)的項目審計模式具有較大的局限性，不能全面反映項目各階段經(jīng)濟活動的審核監(jiān)督情況。以合同簽訂階段為例，由于沒有審計人員的事前參與，有些承包合同條款不嚴密，不規(guī)范，存在不少漏洞，如工程范圍比較籠統(tǒng)，人工、材料、機械單價和費率未作詳細約定，工期、質(zhì)量、違約責任不清等。特別是一些閉口包干合同，對包干范圍、質(zhì)量要求、調(diào)整手續(xù)等沒有明確約定，導致包干項目包不住，閉口合同形同虛設，最終仍按實結(jié)算，很難真正控制工程造價。由于施工項目的不可逆特性，經(jīng)常出現(xiàn)事后審計發(fā)現(xiàn)問題難以得到糾正的現(xiàn)象。而項目第三方跟蹤審計實施全過程監(jiān)督，從前期工作階段即參與其中，由獨立第三方及時就各階段工作提出咨詢意見，對工程造價進行準確審核，最終形成審計報告。從項目管理五大要素，即質(zhì)量、工期、造價、安全、環(huán)保方面考察，跟蹤審計以控制成本和提高項目管理水平為目標，以提供全過程監(jiān)督和咨詢服務為手段，間接促進項目的質(zhì)量、工期、安全與環(huán)保，充分體現(xiàn)了審計監(jiān)督的全面性、及時性和準確性，提高了項目管理水平。
2.有利于提高審計工作的成效傳統(tǒng)的項目審計由于采用靜態(tài)操作模式，一般僅對承包商上報的工程結(jié)（決）算報告和過程計量支付文件開展審計工作，事前和事中基本沒有審計人員參與，由于介入時間晚，審計人員無法準確掌握項目全過程情況，對隱蔽工程以及工程變更、材料采購情況，往往缺少有力的審計證據(jù)。由于存在上述問題，在審計過程中經(jīng)常發(fā)生與承包商方面的扯皮現(xiàn)象，以致于影響審計結(jié)論的及時準確出具，給項目管理和審計相關各方的后續(xù)工作帶來諸多不利影響。而項目第三方跟蹤審計采用動態(tài)監(jiān)督模式，全過程發(fā)揮審計監(jiān)督作用。在前期工作階段即可對委托方的招標文件和合同條款提出咨詢意見，形成較為完善規(guī)范的合同文本；及時準確地完成對隱蔽工程、材料采購及工程變更的審計，為最終的決算審計打下良好的基礎；并能及時發(fā)現(xiàn)項目實施過程中的問題，提請委托方改進完善，從多方面提高了審計工作的成效。
3.有利于彌補委托方的技術短板和人員不足高速公路經(jīng)營管理單位在工程技術方面的人員，以土木工程和機電工程專業(yè)為多，而上述列入跟蹤審計范圍的項目涉及專業(yè)多，數(shù)量繁雜，且近年來，新技術、新材料層出不窮，僅靠經(jīng)營管理單位自身的技術人員，常常難以適應工作的需要，通過委托獨立第三方開展項目跟蹤審計，有利于借助社會技術和管理力量，在一定程度上彌補委托方的技術短板和人員不足。
三、項目第三方跟蹤審計的主要階段和內(nèi)容
第三方跟蹤審計伴隨著項目實施全過程，一般可分為開工前準備、過程實施和工程結(jié)（決）算三個階段，跟蹤審計在不同的階段發(fā)揮著不同的作用，工作內(nèi)容和重點各有側(cè)重?，F(xiàn)以高速公路大修項目的審計內(nèi)容和要點為例，作一簡要分析。
（一）開工前準備階段的審計內(nèi)容和要點1.審查項目建設程序和審批手續(xù)是否合規(guī)完備；項目所需的資金是否已列入已經(jīng)審批的年度預算，資金是否落實。2.審核設計單位和監(jiān)理單位是否具備相應資質(zhì)等級，業(yè)務范圍是否符合要求；設計依據(jù)是否充分、可靠，設計文件質(zhì)量是否符合要求等。3.審核概算設計文件內(nèi)的工程項目有無漏項，預算中工程量計算是否正確，定額套用是否符合規(guī)定，工程計價是否合法、合規(guī)、準確，預算調(diào)整是否規(guī)范等。4.審核招標文件是否完備，并參加招標過程重要活動，審查招投標程序及其結(jié)果是否合法有效。5.在委托方與中標單位簽訂施工承包合同前，對合同內(nèi)容進行審核，重點關注合同內(nèi)容是否合理合法，雙方的權利、義務是否明確，重要條款表述是否準確，經(jīng)過審核提出書面意見，以備委托方對合同條款進行修改完善。此階段的工作重點在于對前期工作的相關建設程序進行審計，對設計文件和合同文件進行審核，以及時掌握情況，提出改進建議，確保項目前期工作合法規(guī)范，便于項目進入實施階段后各項工作的順利推進。
（二）過程實施階段的審計內(nèi)容和要點1.對項目預算執(zhí)行情況進行審計。檢查項目是否嚴格按照預算開展，有無超出批準預算范圍外的投資等問題。2.審查工程建設管理制度是否完善。審查各項內(nèi)控制度的制定是否合理、有效，是否能夠滿足工程建設的需要。如工程支付及變更審批制度、工程驗收制度；設備材料采購管理制度等，保證項目運行程序規(guī)范、資金使用合規(guī)。3.對施工承包合同執(zhí)行情況進行審計。審查合同雙方是否嚴格履行合同條款，工程有無違規(guī)分包、轉(zhuǎn)包；施工進度是否符合合同要求；施工質(zhì)量是否符合設計和規(guī)范要求；隱蔽工程驗收程序是否完備，記錄是否完整；工程變更理由是否充分、合理，變更審批程序是否合規(guī)，現(xiàn)場簽證手續(xù)是否完善。4.中期計量支付工作審查。審查中期計量支付程序是否規(guī)范，施工單位上報的文件是否完備，監(jiān)理單位有無按規(guī)定認真審核鑒證，業(yè)主單位有關職能部門有無按程序進行審核；申請付款的金額是否準確、依據(jù)是否充分、資料是否完整，工程形象進度是否與實際相符，計量計價是否準確，防止出現(xiàn)超付工程款現(xiàn)象。5.對材料、設備價格和質(zhì)量進行審核控制。審查材料、設備的采購價格是否與市場價格相符，材料的品種、規(guī)格、質(zhì)量是否符合合同的要求，業(yè)主單位和監(jiān)理單位有無相應的制度和流程，相關制度和流程是否得到嚴格執(zhí)行，防止施工單位所購材料、設備以次充好，對工程質(zhì)量產(chǎn)生隱患。此階段的工作重點在于對工程項目管理制度的建立與執(zhí)行情況進行審查，對中期工程計量支付、隱蔽工程驗收、工程變更及材料設備采購與價格控制進行審計，為下一階段的審計工作打好基礎。
（三）工程結(jié)（決）算階段的審計內(nèi)容和要點1.合同內(nèi)工程款的審計。由于工程規(guī)模、發(fā)包方式等的差異，目前常用的施工承包合同大致有單價合同、總價合同和預算價合同等三種。以工程量清單單價合同為例，在進行工程結(jié)算時，以實際完成的工程數(shù)量來計算最終的工程造價，這就要求審計時對工程量計算的準確性進行嚴格的審核，防止出現(xiàn)多報工程量、重復計算工程量及錯誤套用單價的現(xiàn)象。2.工程變更的審計。工程實施過程中，變更在所難免，而工程變更會對工程決算產(chǎn)生較大影響，因此要審核變更項目的審批、簽證手續(xù)是否齊全；核實變更增加的項目是否已包括在原有項目的工作內(nèi)容中，防止重復計算。在此基礎上，審核變更工程量；依據(jù)定額，根據(jù)項目變更特點，核定變更工程單價，最終確定工程變更總價。3.工程結(jié)（決）算送審報告的審計。主要審查送審資料編制是否符合國家有關規(guī)定，手續(xù)是否完備，資料是否齊全，是否符合合同要求，工程結(jié)算書的計價、計量、計費是否正確，對遺留問題的處理是否合規(guī)等。在前兩個階段的工作基礎上，此階段的工作重點在于對工程結(jié)（決）算資料進行匯總審計。審計的依據(jù)是：項目有關的施工、設計、監(jiān)理合同，技術規(guī)范，設計圖紙，項目管理手冊，現(xiàn)行國家及地方建筑、市政、公路等計價定額，交通部《交通建設項目委托審計管理辦法》和財政部、建設部《建設工程價款結(jié)算辦法》等。審計單位依據(jù)上述規(guī)范、條例、制度和合同，就審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題、核減項目及核減額，與承包商進行溝通商談，最終形成經(jīng)承包商和委托單位共同確認的工程決算審計報告。如工程規(guī)模較大，并能形成獨立資產(chǎn)的項目，還需要對該項目的設計、監(jiān)理、檢測、管理等費用進行審計，形成項目財務決算審計報告。
四、項目第三方跟蹤審計工作中應重點關注的幾個問題
1.高速公路經(jīng)營管理單位建立健全跟蹤審計管理制度是有效實行第三方跟蹤審計工作的基礎。管理工作制度先行。高速公路經(jīng)營管理單位應結(jié)合自身特點，從跟蹤審計工作的目標、審計范圍和內(nèi)容、機構(gòu)保障、各方職責及具體工作流程等方面建立健全項目第三方跟蹤審計管理制度，以保證審計工作制度規(guī)范，流程清晰。其中，由于高速公路運營期的工程項目數(shù)量繁多，且存在路橋設施新舊程度和交通流量的差異，以及經(jīng)營管理工作需求的不同，各單位的項目規(guī)模存在著很大的差別，有的項目如大修，總投資可能達幾千萬元之多，而小的零星改造工作，可能只需幾萬元投資，所有的項目都進行第三方跟蹤審計，顯然沒有必要，也不經(jīng)濟，因此，應根據(jù)各單位項目的特點，本著“抓大放小”和“應審盡審”的原則，規(guī)定單項工程的送審標準，年初即根據(jù)已經(jīng)批準的年度預算，會同審計單位編制跟蹤審計計劃，明確全年送審項目數(shù)量、工程概況、計劃開工和交工時間，便于審計單位及早制定具體的審計工作方案。
2.選擇勝任、負責的審計單位并簽訂完善的委托合同是第三方跟蹤審計成功實施的關鍵。應從中介機構(gòu)的資信等級、專業(yè)力量、審計方案和以往審計業(yè)績等多方面進行考察，科學合理地選擇審計單位，并簽訂完善的審計委托合同，明確雙方權利義務、工作流程和費用結(jié)算辦法。委托合同中應明確要求審計單位成立與項目相適應的審計工作組，配備相應的工程、財務和法律專業(yè)人員以滿足審計工作的需要。從總體上講，對跟蹤審計人員的要求主要有四點，即獨立公正的審計立場、認真負責的工作態(tài)度、專業(yè)勝任的業(yè)務能力和良好的職業(yè)操守，只有具備以上素養(yǎng)，審計人員才能有效開展跟蹤審計工作，按計劃完成審計任務。關于審計費用的結(jié)算，可采用基本工作費加審核提成的方式。由于跟蹤審計工作量較大，對于審計單位而言，配備人員多，工作耗時長，因此，應根據(jù)預計的年度送審項目情況，雙方核定基本工作費用，以保證審計單位的合理效益。同時，可根據(jù)送審項目的送審金額或核減金額的一定比例進行提成，以提高審計單位的工作積極性和責任意識。
3.委托單位的協(xié)調(diào)配合工作是第三方跟蹤審計順利推進的保障。第三方跟蹤審計工作涉及高速公路經(jīng)營管理單位、承包商、設計單位、監(jiān)理單位和審計單位，各方依據(jù)施工承包合同、設計合同、監(jiān)理合同和審計委托合同開展各自的工作，由于上述合同內(nèi)容各異，但又基于同一個項目，因此工作界面上相互交叉多，在實施第三方跟蹤審計過程中，必然會產(chǎn)生很多需要協(xié)調(diào)的事項。作為委托單位，應成立以財務部門牽頭、項目承辦部門人員參加的審計工作協(xié)調(diào)組，負責審計過程中的協(xié)調(diào)配合工作。主要工作內(nèi)容有：選擇審計單位；審核審計方案；督促審計單位按時到位專業(yè)人員和開展工作；及時提供項目有關資料；通知審計單位參加項目相關活動；督促承包商按期報送計量支付、工程變更和工程決算等文件；按程序要求完成業(yè)主單位各項工作；確認最終審計報告等。日常工作中，應進一步明確項目相關各方的責任。審計單位的職責在于監(jiān)督與咨詢服務，其參與招投標過程、對合同條款進行審核把關、審查工程支付文件、審核工程變更及對材料采購價格進行審計等活動，都是為完成審計目標所進行的必備程序。但審計單位進行的相關工作，并不能代替或減免設計、監(jiān)理單位的工作程序和應盡的工作責任，更不能代替項目管理方即高速公路經(jīng)營管理單位的職責。需要明確的是，承包商上報的最終決算材料，應由高速公路經(jīng)營管理單位項目承辦部門先行審核后，再予送審。在沒有形成最終審計報告前，不得組織項目驗收和工程款的最終支付。
論文關鍵詞：關于高校內(nèi)部審計工作“關口前移”的幾點思考
國家審計署審計長劉家義在2008年“推進內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型與發(fā)展研討會”上指出，現(xiàn)代內(nèi)部審計是部門、單位企事業(yè)組織的“免疫系統(tǒng)”，是內(nèi)部控制體系的重要組成部分，滲透到內(nèi)部管理的各個方面，必須以“強管理、防風險、促發(fā)展”為己任財務論文，積極探索以“事前審計為基礎、事中審計為重點、事后審計為保障”的審計方式，要責無旁貸地承擔起推動內(nèi)部控制建設、強化風險管理的重要職責。這給內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢定下了基調(diào)。高校審計部門作為現(xiàn)代內(nèi)部審計的重要組成部分，擔負著高校依法行政、依法監(jiān)督的重要職責。目前，各高校審計部門所從事的業(yè)務工作大都是“事后審計”、“秋后算賬”，沒有體現(xiàn)出審計監(jiān)督所應有的作用論文參考文獻格式。高校內(nèi)審工作需要切實轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的審計觀念，改變以往“要我審”的模式，將審計工作“關口前移”，樹立“防范勝于糾正”的理念，提升高校內(nèi)審工作的前瞻性，提出多角度全方位的建設性意見，為決策層提供更有力的支持財務論文，為學校發(fā)展提供更優(yōu)質(zhì)的監(jiān)督和服務。
一、高校內(nèi)部審計工作“關口前移”的內(nèi)涵體系
內(nèi)部審計工作“關口前移”是新時期黨風廉政建設“更加注重預防”要求在審計工作的具體運用，是把事后審計變?yōu)槭虑?、事中審計，發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能的必然要求。那么如何理解高校內(nèi)部審計“關口前移”內(nèi)涵，本文認為可以結(jié)合科學有效的方法加以剖析。
（一）從系統(tǒng)論角度豐富高校內(nèi)部審計工作“關口前移”內(nèi)涵。
一個系統(tǒng)是由各個相互作用相互影響的個體集合形成的整體。高校內(nèi)部審計工作“關口前移”是一項具有復雜性、前瞻性的系統(tǒng)工程。其一、從系統(tǒng)所處的環(huán)境出發(fā)，一個動態(tài)的系統(tǒng)必定與它所處的系統(tǒng)環(huán)境有著結(jié)構(gòu)性的聯(lián)系。劉家義審計長2008年3月提出發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能的觀點之后，全面審計系統(tǒng)積極響應，許多審計創(chuàng)新理念雨后春筍般出現(xiàn)，在這種審計轉(zhuǎn)型大趨勢環(huán)境下，高校內(nèi)部審計工作“關口前移”是踐行審計“免疫系統(tǒng)”理念，推動審計工作轉(zhuǎn)型必要途徑論文參考文獻格式。其二、從系統(tǒng)的整體性出發(fā)，審計人員必須從審計項目的各個側(cè)面對高校內(nèi)部審計工作“關口前移”進行系統(tǒng)化動態(tài)化研究分析財務論文，包括：審計的戰(zhàn)略目標、影響審計項目的內(nèi)外部關系、被審計部門內(nèi)控制度的相互作用等。
（二）從控制論角度強化高校內(nèi)部審計工作“關口前移”監(jiān)督。
控制論是信息交換過程中原因與結(jié)果不斷相互作用以完成共同目標的過程控制，一個完整的控制系統(tǒng)必須包括三個要素：導向器、檢測器以及矯正器。高校內(nèi)部審計工作“關口前移”相當于導向器和檢測器，側(cè)重于事前、事中控制，發(fā)揮著審計“免疫系統(tǒng)”的預防功能和揭示功能。在高校內(nèi)部審計過程中，當控制主體（審計人員）將獲取的控制信息（審計證據(jù)）傳達給被控制對象（被審計項目或被審計部門）時，其實也就是起到了一個行為修正的作用，即相當于控制系統(tǒng)中的矯正器，同時也發(fā)揮著審計“免疫系統(tǒng)”的抵御功能。
（三）從信息論角度暢通高校內(nèi)部審計工作“關口前移”渠道。
為了全面清晰認識高校教育系統(tǒng)經(jīng)濟收支、專項資金管理、教育資產(chǎn)安全完整等情況，必須加大高校內(nèi)部審計信息化建設，在改進審計手段和提升審計效能的基礎上，暢通高校內(nèi)部審計“關口前移”所必需的信息渠道財務論文，充分運用0A審計辦公系統(tǒng)和AO審計現(xiàn)場實施系統(tǒng)對財務數(shù)據(jù)和業(yè)務數(shù)據(jù)聯(lián)動審查，建立一套可操作性強的信息傳輸、信息獲取、信息篩選、信息處理、信息儲存的動態(tài)高校內(nèi)審路徑。
二、當前高校內(nèi)部審計“關口前移”的主要制約因素
審計“關口前移”是審計方式創(chuàng)新的結(jié)果和審計工作科學發(fā)展的延伸論文參考文獻格式。從工作實踐上看，高校內(nèi)部審計“關口前移”取得了卓著的工作成效和良好的社會評價。但是，近年來，很多高校投入大量資金，建設速度明顯加快，新建項目、維修改造項目明顯增多，物資設備采購規(guī)模不斷擴大等等，現(xiàn)有的審計理念、審計獨立性、審計方法、審計手段以及審計范圍已經(jīng)無法完全適應高校快速發(fā)展對內(nèi)部審計工作的要求，具體表現(xiàn)以下幾個方面：
（一）審計“關口前移”的認識不足
高校內(nèi)審人員樹立“關口前移”審計意識淡薄，僅僅著眼于問題的解決辦法財務論文，沒有立足于促進機制建設，通過與其他部門協(xié)作共同管理學校。并且高校內(nèi)審工作側(cè)重于行政監(jiān)督，“事后糾弊”或“事后問責”，沒有真正擔負起為高校健康穩(wěn)定發(fā)展“保駕護航”的職責。目前，高校內(nèi)部控制機制的不完善和高校治理權力過分集中，客觀上阻礙了高校內(nèi)審工作“關口前移”的運用。在實際工作中，主要表現(xiàn)是：審計立項主觀性較強，審計風險管理及質(zhì)量控制不力，業(yè)務工作流程存在一定隨意性，缺乏各個環(huán)節(jié)規(guī)范的文本等等。
（二）內(nèi)部審計范圍比較狹窄
由于我國內(nèi)部審計工作起步較晚，發(fā)展較慢財務論文，高校內(nèi)部審計工作內(nèi)容大都停留在財務收支審計、基建（修繕）工程審計和領導干部經(jīng)濟責任審計等方面，內(nèi)部控制審計、管理審計、專項資金審計、效益審計基本上沒有開展，影響了我國高校內(nèi)部審計職能的有效發(fā)展。
（三）內(nèi)部審計工作手段落后
隨著知識經(jīng)濟的來臨，經(jīng)濟活動記錄已面向電子化、數(shù)字化和無紙化的方向發(fā)展，會計技術為了跟隨市場經(jīng)濟的知識化、信息化的步伐，很多企事業(yè)單位已經(jīng)實現(xiàn)了會計電算化。然而，在會計電算化信息開發(fā)時代，我國的審計電算化卻相對滯后，許多審計人員還停留在紙質(zhì)賬本審計階段，對計算機審計技術掌握不夠論文參考文獻格式。我國高校內(nèi)部審計技術手段相對落后尤為突出。
（四）內(nèi)部審計人員質(zhì)量不足
隨著高校信息化快速發(fā)展，信息資源快速建設和不斷引進財務論文，許多高校已經(jīng)實現(xiàn)了校園網(wǎng)絡一體化和，那么這就需要相配套的先進科學管理技術方法和高素質(zhì)信息化管理人才。但從目前看，有很多高校內(nèi)部審計人員不能從傳統(tǒng)的審計手段中解放出來，信息技術知識缺乏、跟不上高校信息化建設對人才的需求。
三、高校內(nèi)部審計工作“關口前移”的基本思路和具體做法
高校實行內(nèi)部審計“關口前移”，就是要實現(xiàn)四個轉(zhuǎn)變：在指導思想和工作定位上，實現(xiàn)由注重結(jié)果到注重過程、由注重監(jiān)督到注重監(jiān)督與服務并重的轉(zhuǎn)變；在審計內(nèi)容上，實現(xiàn)由單純財務領域的差錯防弊到注重改善經(jīng)營管理的轉(zhuǎn)變；在審計方式上，由單純基建（修繕）工程結(jié)算審計到全過程跟蹤審計、由領導干部離任審計到任前或任中審計的轉(zhuǎn)變；在審計手段上，實現(xiàn)由手工操作向計算機審計、網(wǎng)絡實時審計的轉(zhuǎn)變。
（一）加快審計理念轉(zhuǎn)變速度
在審計中，既注意對結(jié)果的審計，更注重對過程的審計財務論文，實現(xiàn)由注重治標向重在治本的轉(zhuǎn)變、由查錯糾弊向風險型審計轉(zhuǎn)變；以加強控制、防范風險為目標，重點關注內(nèi)部控制能力及其有效性的審計和評價，查找內(nèi)部控制、風險管理的薄弱環(huán)節(jié)，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計在促進高校內(nèi)部管理中的建設性作用。
（二）拓寬內(nèi)部審計覆蓋領域
除了開展基建（修繕）工程審計、財務收支和預決算審計，以及領導干部經(jīng)濟責任審計外，每年可以按照計劃有針對性地開展內(nèi)部控制審計、專項資金審計和效益審計。同時，要按照“全面審計，突出重點”的原則，將高校經(jīng)濟活動全部納入審計范圍，特別要注意從未審計或長期未審計的單位，做到不留死角。
（三）實施審計方式創(chuàng)新工作
由事后審計為主向事前、事中、事后審計并重轉(zhuǎn)變財務論文，建立以“事前審計為基礎、事中審計為重點、事后審計為保障”的審計方式，實現(xiàn)對審計項目的動態(tài)管理和監(jiān)督，有利于進一步發(fā)揮審計監(jiān)督在防范和控制風險中的積極作用論文參考文獻格式。比如，基建（修繕）工程領域推行全過程跟蹤審計，實現(xiàn)工程項目全程審計與建設工程同步，對工程建設的立項、決策、設計、招投標、施工監(jiān)理、竣工結(jié)算等全過程經(jīng)濟活動和財務收支的真實性、合法性和效益性進行全過程跟蹤審計服務和監(jiān)督；針對領導干部任期經(jīng)濟責任審計，建立起“以任前、任中審計為主，兼顧離任審計”的審計模式，堅持有離必有審，先審后離，先審后任財務論文，把審計評價作為任免干部的重要參考依據(jù)。
（四）加強審計手段創(chuàng)新能力
在審計手段上，廣泛運用現(xiàn)代審計技術，多形式、全方位地發(fā)揮監(jiān)督和服務作用。第一，實現(xiàn)由傳統(tǒng)手工操作向信息化、科學化的審計手段轉(zhuǎn)變，構(gòu)建起集聯(lián)網(wǎng)審計、實時審計、在線審計為一體的現(xiàn)代化審計平臺，實現(xiàn)對重點項目資金實時的、動態(tài)的監(jiān)控，全面提高審計工作質(zhì)量和效率。第二，探索建立“兩書、兩報告”制度（“兩書”即《管理建議書》和《審計建議書》，“兩報告”即《審計專項調(diào)查報告》和《審計工作報告（年度或半年度）》），充分發(fā)揮其在促進管理、服務領導決策方面的作用。第三，充分發(fā)揮審計專項調(diào)查作用財務論文，針對熱點、重點問題積極開展審計調(diào)查，如開展教育收費專項審計調(diào)查、“小金庫”清理、工程領域?qū)ｍ椫卫淼裙ぷ?，摸清家底，化解矛盾?/p>
隨著企業(yè)改革與發(fā)展的進一步深入，基建工程審計也由過去的事后審計向建設期審計過渡，這種將審計監(jiān)督與適時參與工程管理相結(jié)合的方式，不僅能使審計人員及時了解工程的進展情況，參與管理過程，及時糾正隱患問題，同時也保證了各項工程費用的有效控制，提高了工程投資效益，使工程建設的管理水平向較高層次發(fā)展。因此，如何更好地開展工程建設期跟蹤審計，提高審計質(zhì)量及工程管理水平，已成為審計人員、管理人員和被審計單位的共同目標。本文謹就提高工程建設期的審計質(zhì)量談些粗淺認識。
一、搞好審前調(diào)查
審前調(diào)查是確定審計內(nèi)容、審計范圍、選擇審計方法和步驟、制定審計實施方案的必備環(huán)節(jié)，是工程建設期審計質(zhì)量的前期控制。要想提高工程建設期的審計質(zhì)量，審計人員首先應熟悉建設項目的初步設計材料，了解工程設計范圍、建設規(guī)模、采用的工藝方法、選用的主要工藝設備、投資概算及主要技術經(jīng)濟指標等內(nèi)容，對所掌握的內(nèi)容尤其是投資概算進行認真細致的分析，找出審計重點，做到科學合理，全面考慮。同時，還應收集相關的法規(guī)文件，強化專業(yè)知識，使審計工作做到有的放矢。
二、重視審計實施方案的編制
審計實施方案是審計質(zhì)量控制的“龍頭”。它是在審前調(diào)查的基礎上形成的第一個綜合性文檔，通過統(tǒng)籌計劃和安排，明確審計目標和細化審計內(nèi)容，從根本上規(guī)定了建設期審計發(fā)展的方向。審計實施方案是實施審計和質(zhì)量檢查的標準。依照審計實施方案，管理者可以判斷審計人員審了什么、怎么審的、結(jié)果怎樣，是否嚴格執(zhí)行了審計程序，從而最大限度地減少審計人員的隨意性。審計實施方案是審計報告的基礎。審計評價要求審計組只對所涉及的審計事項發(fā)表審計意見。因此，好的審計實施方案是審計質(zhì)量控制的靈魂，是指導審計人員現(xiàn)場作業(yè)的“路線圖”，對審計起著全面控制的作用。
由于工程建設期審計的實施過程與工程施工同步進行，所以科學合理地選擇審計介入的時機和內(nèi)容，是高質(zhì)量完成建設期審計的關鍵。因此，在制定審計實施方案時，應首先確定審計跟蹤點。審計跟蹤點的設置是建設期審計的關鍵，它直接影響審計項目的質(zhì)量和效果。審計實施方案應明確選擇對工程質(zhì)量、投資、進度影響較大及事后不能審計或事后審計難度較大的內(nèi)容作為審計跟蹤點，規(guī)定其作為必審內(nèi)容。審計跟蹤點應細化，如防腐保溫工程、重要的基礎施工過程、設備工藝管線的試壓等，使審計介入的時機和內(nèi)容相對固定，避免對施工進度造成影響。其次，應在審計實施方案中明確審計需參加的施工管理活動，目的是掌握工程的整體情況，使審計工作更有主動性。如主要設備的招標、工程設計變更的審查、圖紙會審、工程投資款撥付等，這些活動審計人員必須參加，以及時了解建設項目的動態(tài)變化，為保證審計質(zhì)量做好基礎工作。
三、強化審計實施過程控制
審計實施過程的控制是提高審計質(zhì)量的中心環(huán)節(jié)。在工程建設期審計中，由于審計工作日比較長，不可避免地存在各種各樣的審計風險，再加上審計人員自身能力的限制，對某一問題做出錯誤的判斷在所難免。所以，為了確保審計質(zhì)量，降低審計風險，必須強化對審計實施過程的控制。首先，應明確相關審計人員的責任，建立行之有效的審計復核制度;其次，審計人員在審計過程中必須嚴格執(zhí)行審計程序，按照審計準則的有關要求編制描述性的審計工作底稿，獲取直接、有效的審計證據(jù);再次，對審計發(fā)現(xiàn)的問題應及時進行糾正，保證審計任務順利、高質(zhì)量地完成。
工程建設期審計具有很強的時效性，因此，應強化審計基礎工作，準時按照被審計單位通知的時間到達現(xiàn)場開展審計，及時記錄有關審計事項和內(nèi)容，完整顯示審計過程。在發(fā)表審計意見和做出審計決定時，根據(jù)審計事項的重要程度和時限性，可以選擇口頭、審計底稿及審計整改單、審計公文等形式，保證審計結(jié)果直接、及時地作用于工程項目。例如，在對×單位承建的“××深冷裝置改造工程”的審計過程中，審計人員發(fā)現(xiàn)該工程消防水罐的防腐存在較為嚴重的質(zhì)量問題。設計圖紙規(guī)定罐內(nèi)防腐需要噴涂四遍才能達到質(zhì)量要求，而施工單位不按設計要求施工，有的僅噴涂一遍就達到設計厚度，嚴重影響了金屬罐的使用壽命。審計人員及時出具審計整改通知單，施工單位立即進行了返工處理，確保了金屬罐的使用壽命。這種現(xiàn)場及時糾正發(fā)現(xiàn)問題的做法，不僅為優(yōu)質(zhì)高效地完成建設項目提供了有力保證，也提高了審計工作的質(zhì)量和信譽。
四、提高審計報告質(zhì)量，完善審計質(zhì)量控制
審計報告是審計工作的最終“產(chǎn)品”，是實施審計后對被審計單位工程建設期投資的真實、合理、有效發(fā)表審計意見的書面文件，是審計風險的最終載體。工程建設期審計報告的原始材料，主要來源于審計實施過程中所發(fā)生的每一項具體工作內(nèi)容，也就是審計人員參與施工過程管理的審計工作底稿、現(xiàn)場整改單等對審計范圍、內(nèi)容方式和時間的敘述。審計報告應以審計工作底稿為基礎，以審計證據(jù)為依據(jù)，通過對建設項目的質(zhì)量、進度、投資控制體系的健全性、合理性、有效性和實際控制中的符合性進行評價，披露項目建設招投標、合同、監(jiān)理、資金使用等方面存在的問題，深入挖掘影響效益的原因，提出堵塞漏洞、加強管理、完善內(nèi)控制度、提高投資效益的建議。對建設項目的質(zhì)量、進度、投資等事項進行評價，必須依據(jù)有關法律法規(guī)及公司的規(guī)章制度，評價要準確適度。對于審計過程中未涉及的具體事項，以及標準不明確的事項不應進行評價。審計報告措辭要嚴密，定性要準確，處理意見要公正、實事求是。
走過2012年，再回首，思考亦多，感慨亦多，收獲亦多，我非常感謝中心給了我這個成長的平臺，十分感激各位領導和同事給予我的悉心關懷和指導，讓我在不斷的磨練中慢慢的提升自己的能力和素質(zhì)。為了總結(jié)經(jīng)驗，發(fā)揚成績，克服不足，現(xiàn)將個人2012年度工作做如下簡要回顧和總結(jié)：
一、2012年度參加的審計項目
（一）整體情況
2012年，除完成非現(xiàn)場預警信息排查，所轄分行非現(xiàn)場分析報告等日常工作外，我本人參加的審計項目共計28項。
在參加的20項離任審計中，我撰寫了5份離任審計報告，擔任公司業(yè)務小組組長。
在參加的7項專項審計中，我撰寫了樂收銀業(yè)務專項審計大連分報告，并在沈陽分行內(nèi)控有效性檢查中擔任公司條線小組長，并撰寫了公司條線檢查總結(jié)。
在參加的總行公司銀行部牽頭組織的不規(guī)范經(jīng)營工作推動與輔導工作中，8天時間共計覆蓋六家分行，我負責小組工作日志和分行總結(jié)的撰寫，在檢查結(jié)束次日便完成了8份工作日志和5份分行總結(jié)，同時準備了一份向行領導匯報的總結(jié)ppt。
（二）審計成效
在各項工作開展過程中，我本人充分利用非現(xiàn)場監(jiān)控手段，時刻保持對風險業(yè)務的敏感性，對風險類事件進行及時了解、跟蹤與反饋。
第一、在2012年的各項審計工作中，共計發(fā)現(xiàn)重要缺陷16個，內(nèi)容涵蓋小微授信資料真實性、樂收銀商戶審批準入、對公授信貸前調(diào)查、信貸資金流入房地產(chǎn)市場等方面。
第二、離任審計過程中，結(jié)合之前非現(xiàn)場排查信息，發(fā)現(xiàn)存在個別小微受托支付資金歸集使用的情況，為后期通過非現(xiàn)場方式開展全面小微授信資金歸集使用項目提供了有效線索，并根據(jù)關于非現(xiàn)場排查情況及現(xiàn)場結(jié)果，撰寫了《關于商貸通業(yè)務信貸資料虛假及受托支付資金歸集使用現(xiàn)象》的重大事項報告。
第三、在濟南分行擔保公司保證金被扣劃事件發(fā)生后，根據(jù)事件成因分析事件蘊含的潛在風險，從司法實踐、物權法和擔保法相關角度出發(fā)撰寫了管理建議書上報總行。
第四、在青島分行楊軍離任審計過程中，針對抵押土地上在建工程未一并抵押的情況，從授信審批法律依據(jù)不足、房地未同時抵押存在的風險、政府承諾效力、貸后監(jiān)控措施幾個角度出發(fā)撰寫風險提示。
第五、切實履行好對分行的監(jiān)管職責，對重大事項即時上報，在所轄分行未主動報告情況下，對鐸瑞汽車銷售有限責任公司和鐸瑞煤炭銷售有限責任公司的銀承墊款事件進行了即時匯報與跟蹤。
二、加強自身要求，切實做好日常綜合工作
在處室工作中，除全力做好各項審計項目之外，我主要側(cè)重做好處室的部分文字工作，以強化自身寫作能力的鍛煉與提升。2012年上半年我一直負責處室周報工作，并撰寫了非現(xiàn)場處2012年上半年工作總結(jié)和2012年度工作總結(jié)，并撰寫了“以特別之為，深入踐行六個提升”的非現(xiàn)場處優(yōu)秀團隊事跡材料。我本人撰寫審計創(chuàng)新論文正在進行論文印刷成書工作。
三、存在的不足
論文關鍵詞：部隊，基本建設項目，審計
近年來，隨著部隊基本建設投資的逐年增加，對基本建設項目的審計也越來越成為部隊內(nèi)部審計人員工作的重頭戲。在這樣的形勢下，部隊如何利用自身的優(yōu)勢，充分調(diào)動自身的資源，采取有效措施，加強對基建項目的審計，對于保護好國有資產(chǎn)，提高有限資金的使用效益，都有很大的意義
一、部隊基建項目審計中存在的主要問題
1．建設項目超概算。長期以來，部隊的基建領域一直存在著四算三超的問題。從審計情況看，造成超概算的主要原因：一是工程考察不周詳，深度不夠，使得一些實際工程量沒有列入初步設計概算，存在設計漏項和設計錯誤的問題，有些概算沒有考慮物價上漲的因素；二是建設單位缺乏工程技術專管人員和工程技術專業(yè)知識，或工程技術人員職業(yè)道德水準不
高，造成工程項目施工中不合規(guī)的變更簽證增多基本建設項目，從而使得工程造價隨意增大。三是一些單位和部門，為爭取到項目，有意壓低工程投資規(guī)模和概算，搞“釣魚工程”。
2．基建工程審計力量薄弱。基建工程審計資金額度較大、中間環(huán)節(jié)多、程序復雜、專業(yè)性、技術性強，涉及建筑、裝飾、市政、安裝、園林綠化等多種類型，因此基建工程審計人員除了必須具有較淵博的工程專業(yè)技術知識以外，還必須具備審計專業(yè)知識的儲備和相當豐富的實踐經(jīng)驗。但部隊的內(nèi)審人員由于編制問題，人員配備數(shù)量有限，而且大多是財務審計人員經(jīng)過短期的基建工程審計培訓后上崗，基建工程相關專業(yè)知識有限，有的精通審計的專業(yè)人員卻對基建工程可能存在問題的關鍵環(huán)節(jié)不太了解。
3．審計監(jiān)督不到位，工作滯后。目前，部隊基建審計一般側(cè)重竣工決算審計，事前、事中監(jiān)督缺位。部隊的工程審計大多還停留在竣工決算階段，對項目造價影響較大的決策與招標投標階段極少介入，對于招標文件的制訂、工程量清單的編制及合同的簽訂等方面監(jiān)督較少。當前，由于招標文件存在的漏洞及工程量清單編制質(zhì)量引起的索賠額占總價款增加額的比例極大。部分投標單位正是利用了發(fā)包人工程量清單的不準確，以及招標文件存在的漏洞而相應的采取“低價中標，高價索賠”的策略，造成部隊造價管理的失控，投資一再追加，結(jié)算價遠高于預算價。事后審計的局限性決定了審計部門難以對建設工程前期和過程中已經(jīng)確定下的，對造價有重要影響的事項進行有效的監(jiān)督。施工單位在結(jié)算時容易利用由于制度不完善和現(xiàn)場管理不到位造成的漏洞，從而影響工程造價的真實性。結(jié)算階段即便發(fā)現(xiàn)，也往往為時已晚，付出的工程價款難以追回，給部隊造成經(jīng)濟損失。
二、采取的對策
1．認真審計設計方案、設計質(zhì)量、設計選材 核查工程項目規(guī)模、結(jié)構(gòu)、選材等方面是否進行反復論證，有無實行限額設計。通過審計避免設計錯誤或失誤，盡可能將各專業(yè)暴露的問題解決在工程招標或施工之前，減少損失和浪費；核查設計選材是否從節(jié)約的角度出發(fā)，在最大限度地滿足使用功能要求的情況下，大膽采用新技術、新材料、新工藝，以及是否做到技術與經(jīng)濟有機的結(jié)合。對部隊基本建設工程審計的有效控制，既要講原則，按法律、法規(guī)辦事，又要實事求是，做到既合法又合情理。
2．全面提升審計人員素質(zhì)。由于部隊基建項目具有占用資金量大、技術性及專業(yè)性強等特點基本建設項目，這就要求我們基建審計人員要有綜合的素質(zhì)，不斷積累經(jīng)驗，不斷解決擺在我們面前新的問題站。首先，提高部隊內(nèi)部審計人員的政治素質(zhì)，強化審計人員的責任心和敬業(yè)精神，樹立崇高的工作責任感和職業(yè)道德；其次，改進工作方法，完善審計制度，讓部隊審計人員充分了解建設工程全過程造價管理的理論，制定出工程項目審計制度和實施細則，保證審計有效實施，以提高項目審計工作質(zhì)量。最后，不要間斷的開設各種短期基建項目培訓班，提升部隊審計人員的建設工程技術專業(yè)知識，完善部隊審計人員的知識結(jié)構(gòu)。
3．加大基建項目跟蹤審計力度。跟蹤審計可以對基建項目的管理活動進行再監(jiān)督，通過查找建設管理中的漏洞，完善內(nèi)部控制制度，從而確保工程質(zhì)量、控制工程進度、節(jié)約建設資金，為建設單位提高投資效益。無論是從工程造價控制的原理，還是形勢發(fā)展的需要來看，跟蹤審計的全程動態(tài)監(jiān)控模式無疑是基建項目審計的最佳選擇。
（1）工程開工前的跟蹤審計。首先，工程項目立項前，部隊審計人員應會同有關部門對工程項目進行可行性測試，對擬邀請投標的監(jiān)理單位和施工單位的資質(zhì)、誠信度進行測試、評估。高校應重視此環(huán)節(jié)的審核，為高校基建的順利進行把好第一個關口。其次，承包合同在基建中具有十分重要的地位，因而也是審計的重點。審查合同的合法性、合規(guī)性、完整性和有效性。
（2）建設期的跟蹤審計。施工過程中，按照施工合同的要求，部隊審計人員應經(jīng)常到施工現(xiàn)場進行突擊檢查，檢查施工單位是否按質(zhì)按量進行施工，材料購進是否符合合同要求，監(jiān)理和甲方代表的簽證是否屬實，發(fā)現(xiàn)問題及時匯報有關領導，并及時進行糾正。應遵循現(xiàn)場跟蹤審計的原則，凡是費用超過萬元以上的簽證，在費用發(fā)生之前，施工單位應與現(xiàn)場監(jiān)理人員以及造價審核人員一同到現(xiàn)場察看。
（3）工程竣工決算階段的跟蹤審計。工程竣工決算直接影響工程造價基本建設項目，部隊基建審計部門的任務是為部隊建設資金把關，對工程竣工審核的關鍵是把握好以下4個環(huán)節(jié)：首先，查工程量的真實準確性，把好工程量計算關。審計人員必須以工程竣工圖及施工現(xiàn)場為據(jù)，嚴格按照各專業(yè)定額規(guī)定的工程量計算規(guī)則逐項進行核對，看有無多算、重算、冒算和錯算現(xiàn)象，確保竣工決算造價的真實性。其次，查定額號、工程項目名稱及規(guī)格，把好定額套用審核關。工程預算定額具有面廣、交叉的特點，在審核竣工決算套用定額時應注意各專業(yè)冊的適用范圍及使用界限的劃分，分清楚哪些費用在定額中已考慮，哪些費用在定額中不包括，需要現(xiàn)場簽證計取，防止錯套定額、套高價定額子目或已綜合的摘要審核簽證的時間、地點、事由、幾何尺寸或原始數(shù)量，避免出現(xiàn)增大技術簽證、偽造資料、人為虛增簽證費用。
三、結(jié)束語
部隊基建工程審計是一項集工程技術、經(jīng)濟管理于一體的工作，專業(yè)性強、涉及面廣。部隊應充分利用自己內(nèi)部審計資源，通過采用全過程跟蹤審計，對項目招投標、項目施工過程及結(jié)算進行有效的審計監(jiān)督。不但可以在一定程度上規(guī)避審計風險，還可以有效防止工程高估冒算、弄虛作假等，維護部隊的經(jīng)濟利益。
參考文獻
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一、創(chuàng)新思想進一步推進內(nèi)部審計工作轉(zhuǎn)型
要以思想解放推進審計理念和思路的創(chuàng)新，以理念思路創(chuàng)新推進內(nèi)部審計管理創(chuàng)新。將加強管理,提高效益作為內(nèi)審工作開展的重點,完善內(nèi)部控制,由以往單一的財務收支審計向經(jīng)濟責任審計、績效審計、固定投資審計、專項審計調(diào)查等多元化審計拓展，重點向績效評價為導向的績效審計和以內(nèi)部控制和風險管理為導向的管理審計轉(zhuǎn)型和發(fā)展,積極探索“管理和效益”審計方法和方式。各內(nèi)審機構(gòu)要根據(jù)本單位的工作實際,圍繞本部門本單位經(jīng)濟工作重心、圍繞領導和群眾普遍關心的問題,科學安排審計項目,制定工作計劃。通過項目計劃的完成,進一步加強完善內(nèi)部制約機制，減少損失浪費，促進增收節(jié)支。特別是各街鎮(zhèn)辦事處內(nèi)審機構(gòu),要圍繞村級兩委換屆工作中心,進一步發(fā)揮內(nèi)審工作職能作用,積極協(xié)助指導做好村級財務公開相關工作,要善于總結(jié),積累經(jīng)驗,不斷提升內(nèi)審工作水平。
二、進一步規(guī)范審計程序,促進審計質(zhì)量的提高
各內(nèi)審機構(gòu)和內(nèi)審人員要將新頒布的《國家審計準則》的學習,做為規(guī)范自身工作,促進審計質(zhì)量提升的一項重要舉措,進一步嚴格審計程序、實務操作、文書格式，從根本上達到防范風險、提高質(zhì)量的目標。今年要繼續(xù)在堅持標準的前提下，通過開展以審計技術與指南類準則為側(cè)重點的示范活動和優(yōu)秀內(nèi)審項目評比活動，抓好內(nèi)審準則示范跟蹤。同時繼續(xù)開展內(nèi)部審計“雙先”評選工作，年終按照考核辦法從工作任務、審計質(zhì)量、檔案管理、信息論文等方面全面考核，檢查評價各內(nèi)審機構(gòu)和內(nèi)審人員內(nèi)部審計準則落實執(zhí)行情況，搞好內(nèi)部審計質(zhì)量評估工作，提高“雙先”評選的社會認可度，宣傳在“雙先”評比中涌現(xiàn)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型與發(fā)展中先進典型和先進經(jīng)驗，促進內(nèi)部審計工作質(zhì)量的提升,推動全區(qū)內(nèi)部審計工作向更高層次發(fā)展。
三、繼續(xù)抓好后續(xù)教育培訓，強化內(nèi)部審計隊伍建設
要在總結(jié)近幾年培訓工作經(jīng)驗的基礎上，以需求為導向，以提高內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)為核心，以促進內(nèi)部審計工作水平提高為目的，進一步加強內(nèi)部審計后續(xù)教育培訓，切實提高培訓質(zhì)量。根據(jù)省、市內(nèi)審協(xié)會2012年培訓計劃,結(jié)合實際,科學安排,抓好內(nèi)審人員后續(xù)教育的落實。組織內(nèi)審人員參加省市舉辦的內(nèi)審人員再教育培訓班，學習新的審計理論、法規(guī)、審計新方法等，進一步提高內(nèi)審人員的理論知識和業(yè)務素質(zhì)。
四、加強內(nèi)部審計基礎管理工作，及時上報工作進展情況
要高度重視內(nèi)審基礎管理工作,注重基礎數(shù)據(jù)的統(tǒng)計與利用。2012年全區(qū)內(nèi)審機構(gòu)及會員單位應進一步規(guī)范基礎性工作，做好項目開展情況以及相關資料的歸集與整理,及時準確上報總結(jié)及相關報表，編寫工作信息及業(yè)務論文，反映內(nèi)審工作動態(tài)，宣傳內(nèi)審工作成績，開發(fā)審計成果的運用,擴大內(nèi)審工作的影響。內(nèi)審協(xié)會對各內(nèi)審單位報送信息論文情況繼續(xù)采取年終考核制度，對于完不成任務的單位在評選先進單位時實行一票否決制。
五、積極探索內(nèi)審協(xié)會發(fā)展的路子，不斷提高協(xié)會的工作和服務水平
2012年區(qū)內(nèi)審協(xié)會要在提升辦事能力和服務水平上狠下功夫,繼續(xù)遵循“管理、宣傳、服務、交流”的宗旨，樹立“服務為本，會員為重”的指導思想，進一步發(fā)揮協(xié)會的職能作用。要結(jié)合“深入基層、服務群眾”主題活動的深入開展,圍繞內(nèi)部審計的工作范圍、存在的困難、開展特色和成果利用等內(nèi)容對基層內(nèi)審機構(gòu)開展調(diào)研，掌握工作動態(tài)，聽取工作意見和建議，以便更好的為內(nèi)審機構(gòu)服務；要充分利用內(nèi)部審計協(xié)會這一行業(yè)協(xié)會特點和優(yōu)勢，組織內(nèi)審機構(gòu)負責人定期開展經(jīng)驗交流，提供平臺供內(nèi)審人員相互學習，取長補短，溝通感情。要強化服務意識，增強工作的主動性，2012年將不定期派員深入到基層單位服務，指導內(nèi)審部門開展審計工作，幫助查找管理上的漏洞，完善規(guī)章制度。同時進一步加強與會員單位的溝通和聯(lián)系，充分發(fā)揮廣大會員單位參與協(xié)會工作的積極性，增強協(xié)會凝聚力，把內(nèi)審協(xié)會真正辦成“內(nèi)審人員之家”，發(fā)揮好橋梁、紐帶作用；通過扎實有為的工作，為全區(qū)經(jīng)濟社會又好又快發(fā)展做出新的貢獻。
1．轉(zhuǎn)變觀念，提高認識，加強工作，充分發(fā)揮作用。我國內(nèi)部審計模式的確立應將目標定位轉(zhuǎn)向管理審計，將監(jiān)督融于加強企業(yè)風險管理，完善公司治理結(jié)構(gòu)中，為實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標提供增值服務。作為內(nèi)部審計部門，應按照管理層和董事會所確定的政策認真履行其職責，正確處理好與企業(yè)內(nèi)部有關部門的關系，力爭將內(nèi)部審計部門的宗旨、權限和職責以書面的形式形成章程，得到管理層的批準和董事會的認可，及時將審計中發(fā)現(xiàn)的經(jīng)營管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)和普遍問題向領導匯報，并提出合理化建議，從而贏得企業(yè)管理當局的重視和信賴，以保障審計權利和職責的有效執(zhí)行。
2．明確內(nèi)部審計工作思路，改進內(nèi)部審計工作方式?，F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計的重點在于評價企業(yè)經(jīng)濟活動的有效性，它的根本目的是改善企業(yè)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。因此，內(nèi)部審計應從本單位的實際出發(fā)，把審計的重點放在內(nèi)部控制制度和經(jīng)濟效益上，為企業(yè)取得最佳經(jīng)濟效益出謀劃策。另外，在審計方式上，變傳統(tǒng)的事后審計為事前、事中審計，做到事前科學預測與決策，事中、事后跟蹤監(jiān)督，對企業(yè)的經(jīng)營活動做出全面、科學、準確的評價。在風險導向內(nèi)部審計的觀念下，年度審計計劃與公司最高層的風險戰(zhàn)略連系在一起。內(nèi)部審計人員通過對當前的風險分析，確保其審計計劃與經(jīng)營計劃相一致，使用風險管理原則改變審核過程，以適應現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計的需求。
3．改善內(nèi)部審計人員結(jié)構(gòu)組成，加強業(yè)務培訓，促進整體素質(zhì)的提高。在內(nèi)部審計人員的隊伍建設上，關鍵是注重審計人員的構(gòu)成，將實踐經(jīng)驗豐富、業(yè)務水平較高的人員充實到內(nèi)部審計隊伍中來。要求審計人員有較好的職業(yè)道德和較高的政策水平，牢固掌握國家財經(jīng)政策和企業(yè)規(guī)章制度。要抓好現(xiàn)有審計人員的培訓教育工作，從實際出發(fā)，因地制宜地制定和完善企業(yè)內(nèi)部審計人員的管理辦法，妥善解決好他們的待遇問題，充分調(diào)動審計人員的工作積極性，實行達標上崗制度，加強崗位培訓，切實提高審計人員的綜合業(yè)務素質(zhì)。
4．完善管理制度，嚴格執(zhí)行審計決定。規(guī)范與完善的內(nèi)部審計管理制度，是企業(yè)開展內(nèi)部審計工作的制度保證，企業(yè)內(nèi)部審計應結(jié)合企業(yè)實際建立健全內(nèi)部審計制度，明確內(nèi)部審計在企業(yè)中的地位和職責，使內(nèi)部審計工作有章可循、有規(guī)可依，為促進內(nèi)部審計健康、有序發(fā)展提供制度保證。同時，要嚴格執(zhí)行審計決定，認真做好后續(xù)審計工作，對審計意見的落實情況進行跟蹤，督促有關部門或所屬單位認真進行整改。
5．拓寬內(nèi)部審計領域，拓展內(nèi)部審計作業(yè)領域。內(nèi)部審計不僅要實現(xiàn)觀念上的突破，要重要的是實現(xiàn)內(nèi)部工作上的突破。凡是加強企業(yè)科學管理，防范企業(yè)風險，提高經(jīng)濟效益，有利于企業(yè)發(fā)展的相關問題和事項，都應作為內(nèi)部審計的工作范疇。如財務收支審計，實施內(nèi)部控制制度的評審、新產(chǎn)品開發(fā)、技術改造審計等。隨著企業(yè)內(nèi)部控制的日益加強，公司治理的逐步完善，合規(guī)性審計目標或效益性審計目標將上升為主要的審計目標。
二、內(nèi)部審計工作存在的問題
我國內(nèi)部審計起步較晚，受傳統(tǒng)人文因素和傳統(tǒng)理念的影響，要真正發(fā)揮內(nèi)部審計在公司治理中的積極作用很不容易，特別是民營企業(yè)目前的內(nèi)部審計工作并不樂觀，與我國社會經(jīng)濟發(fā)展不相適應，需要加大力度予以引導。
1．內(nèi)部審計工作沒有財務工作重視，沒有設置內(nèi)部審計職能或沒有開展實質(zhì)性內(nèi)部審計工作的企業(yè)大量存在，有些內(nèi)部審計機構(gòu)的日常工作履行財務職能，或者只限于費用控制業(yè)務的審批。
2．內(nèi)部審計工作一般是從財務會計工作中分離出來，審計隊伍全是財會人員，缺乏經(jīng)營管理復合人才，很難獨立全面地開展內(nèi)部審計工作，得不到企業(yè)的認可，工作難度大。
3．內(nèi)部審計工作不規(guī)范，審計方法簡單，審計風險大；內(nèi)部審計工作只有財務稽查，分析、確認、咨詢、評價能力不足，跟不上企業(yè)快速發(fā)展的需要，沒有發(fā)揮內(nèi)部審計的應有作用。
4．一些民營企業(yè)的內(nèi)部審計工作受老板、老板娘及其親屬的控制，成為維護“家族集團”利益的工具，往往使審計工作抓小放大，失去內(nèi)部審計的客觀、公正的基本原則，很難獨立地、全面地開展內(nèi)部審計工作。
5．對內(nèi)部審計工作在公司治理中發(fā)揮監(jiān)督和服務積極作用的認識不足，對如何確保內(nèi)部審計工作的獨立性，更好地改善企業(yè)管理，維護全體股東的利益，缺乏統(tǒng)一的組織定位。
綜上所述，公司治理離不開內(nèi)部審計，同時也給內(nèi)部審計提供了新的研究課題和發(fā)展機遇。內(nèi)部審計通過創(chuàng)新理念，與時俱進，積極參與公司治理，為優(yōu)化公司治理，促進公司治理結(jié)構(gòu)的完善，創(chuàng)造一個良好的制度基礎和內(nèi)部環(huán)境。
參考文獻
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關鍵詞：建設項目 跟蹤審計 創(chuàng)新研究
The practice of the construction project whole process tracking audit and innovation research
The practice case study of electric power construction project
Shichun Yang（1） Fengming Ma（2） Xiangjun Li（3） Pansha（3） Wenjun Gu（3）
（1.guangdong chenganxin Construction cost consultation Co.， Ltd， chief engineer；2 Shenzhen energy group joint-stock co.， LTD Guangdong；3.Peking certified publc accoun tants，Guangdong Shenzhen 518000）
Abstract： Based on a case of large state-owned enterprises many electric power construction project practice to explore， analysis， research， Combining with the characteristics of electric power construction and practices， According to the state， industry， infrastructure construction of laws and regulations and standards， Flexible use of domestic professional in the field of advanced experience in auditing， The whole process of tracking audit the concept and content of a new connotation， Make the whole process of tracking audit mode， method， technology， management and evaluation has the new breakthrough， innovative and forward-looking， To track audit risk warning and control the effective exploration， In the popularization and application in related industries has achieved remarkable economic benefits and social benefits.
Key words： Construction project tracking audit mode methods management innovation research
一、引言
投資建設過程的實質(zhì)是將資金轉(zhuǎn)換成可以獲取回報的固定資產(chǎn)的過程，投資建設是一個連續(xù)的動態(tài)管理過程。在國內(nèi)，政府投資項目、國有企業(yè)投資或控股項目及公益性投資項目都要經(jīng)過政府審計。但政府審計與企業(yè)內(nèi)部審計的人力與財力資源有限，目前，主要還是借助社會審計力量實施工程審計。
按基本建設程序，建設過程可分為“決策（立項）階段”、“設計階段”、“交易（招標投標）階段”、“施工階段”、“竣工階段”、及“項目后評估”等六個階段。這六個階段各有管理環(huán)節(jié)和管理內(nèi)容，它們又互為因果，環(huán)環(huán)相扣，有機連接。每一個階段的管理質(zhì)量對其它階段都有重要影響。其中技術服務、采購、施工的招標與合同履行管理及隱蔽工程驗收、設計變更、現(xiàn)場簽證、違約索賠、造價結(jié)算、財務收支及竣工結(jié)算、決算等過程是項目實施過程中必須加強監(jiān)管與把關的重要管理環(huán)節(jié)。
在投資建設過程中，項目建設的主體是業(yè)主、承包商和中間機構(gòu)。其中業(yè)主與承包商的利益是對立的。承包商具有長期的工程建設經(jīng)驗積累，掌握著相對足夠的信息；而業(yè)主方往往缺乏有關工程建設的經(jīng)驗及相關價款結(jié)算方面的知識，無法與承包商同處平等的位置。而社會中介機構(gòu)借助專業(yè)知識可以對工程項目的造價、質(zhì)量、進度進行全面系統(tǒng)的策劃與管理，使承包商按業(yè)主的意圖實現(xiàn)投資項目效益最大化。在這種市場需求下，全過程跟蹤審計服務就應運而生。
某國營能源集團根據(jù)國家有關企業(yè)內(nèi)審要求，為公平、公正、公開、有效地管控基建投資項目，強化項目管控，加強審計監(jiān)督，延伸審計監(jiān)督范圍，通過引進社會審計中介力量實施了眾多建設項目的全過程跟蹤審計。經(jīng)過9年多的實踐案例的探索、分析和研究，集團取得了一系列實務經(jīng)驗與顯著的經(jīng)濟效益與社會效益，并針對實際工作中出現(xiàn)的問題以及過程審計領域普遍存在的難點和疑點問題進行深度研究，靈活運用國內(nèi)專業(yè)領域內(nèi)的先進審計經(jīng)驗，對全過程跟蹤審計的理念與內(nèi)容賦予新的內(nèi)涵，使全過程跟蹤審計的模式、方法、技術、管理、評價及審計風險預警與控制有了新的突破、創(chuàng)新，具有較大的推廣應用價值。
二、電力建設項目特點
由于電廠主機設備為非標設備，設備價格很高，占總投資的60%左右，而且制造周期較長。集團通常在項目通過可行性研究、得到立項批文后就要預訂主機設備，這樣，在工程開工前就要有大量資金投入。工程設計與設備制造基本同步進行。
根據(jù)電力建設慣例，為提高投資效益，在初步設計通過論證與批準后就按初步設計概算進行施工招標。設計單位在初步設計基礎上分批出具施工圖，在特定施工階段具有一定的邊設計邊施工邊生產(chǎn)的特殊性。它不僅具有政策涉及面廣、投資數(shù)額大、建設周期和投資回收期長、項目管理復雜、舞弊行為高發(fā)等特點，并具有一定的不確定性及設計變更、現(xiàn)場簽證、工程索賠等變動因素，現(xiàn)場協(xié)調(diào)管理難度較大，因此，投資建設項目實施全過程跟蹤審計顯得尤為重要。
三、全過程跟蹤審計的理念與內(nèi)容
（一）全過程跟蹤審計的理念
全過程跟蹤審計的理念是將傳統(tǒng)的結(jié)果審計轉(zhuǎn)變?yōu)槿^程審計；將傳統(tǒng)的財務審計擴大到全方位工程審計；將傳統(tǒng)的審計監(jiān)督延伸到審計服務。其核心內(nèi)容是對投資建設項目可行性研究、決策、設計、招投標、施工、竣工驗收及結(jié)算、決算與投產(chǎn)等全過程的經(jīng)濟活動和財務收支的真實性、合法性和有效性進行連續(xù)、全面、系統(tǒng)的審計、監(jiān)督、服務和評價等工作；并有效地如實反映和控制建設管理程序及資金、質(zhì)量、安全、進度與工程造價，維護業(yè)主及相關單位的合法權益。協(xié)助建設單位在建設過程中理順主次矛盾，規(guī)范管理，加強內(nèi)控，促進廉政建設，規(guī)避風險，維護建設項目的正常運轉(zhuǎn)，盡可能地提高項目投資綜合效益，為企業(yè)的安全穩(wěn)健持續(xù)發(fā)展保駕護航。
（二）全過程跟蹤審計內(nèi)容
1.立項（決策）階段審計
通過項目建議書、可研報告及專家論證會審、政府批文等相關立項資料，負責人可以明了審計建設項目立項依據(jù)、立項程序與報批手續(xù)是否真實、齊全與合法合規(guī)。
對投資估算的審核，負責人應考慮周全、充分，充分估計到項目建設的全部投入及建成后的收益與風險，并提出應對的防范措施，同時防止過分高估，盡可能做到全面、準確、合理，準確地計算出包含土地成本、前期規(guī)費、工程造價、設備購置、資金成本及管理費用、技術服務（含建設單位管理費、設計費、監(jiān)理費等）等可能發(fā)生的工程建設的全部費用。另外，負責人還要做好項目經(jīng)濟評價及該項目的資金規(guī)模、估算投入、產(chǎn)出、經(jīng)濟效益、社會環(huán)境效益分析，為正確的投資決策服務。
2.設計階段審計
負責人要積極了解項目的設計動態(tài)，關注設計方案的經(jīng)濟合理性，重點加強對設計概算及施工圖預算的審計監(jiān)督，從源頭上控制工程造價。
負責人還要了解項目設計的階段性情況，即審計初步設計是否經(jīng)過專家論證與審查機關批準，有無突破可研報告；是否符合有關設計標準與規(guī)范；施工圖設計有否突破初步設計；設計圖紙文件是否達到相應的設計深度。設計概算經(jīng)批準后就確定了建設項目從籌建到交付使用所需的全部費用，應審核主要技術經(jīng)濟指標與可研報告的一致性。
3.招投標（交易）階段審計
審計招標文件須具有合法性、全面性、有效性，文件須符合招投標法與《工程量清單計價規(guī)范》的規(guī)定；審計招投標過程與結(jié)果須真實、合法、合規(guī)。
重點審查合同實質(zhì)性條款須與招標文件一致，中標單位投標承諾須得以體現(xiàn)；審查對工程款的結(jié)算方式、支付方式以及工程質(zhì)量、工程安全、工程進度等條款的約定應明確無疑；同時經(jīng)濟合同條款應明確服從全過程跟蹤審計的內(nèi)容，負責人應參與合同商務談判，完善合同條款，減少潛在風險；并出具建設項目招投標階段的審計報告。
4.施工實施階段審計
現(xiàn)場審計人員參加工程例會、大型材料設備的招投標會議及涉及造價的隱蔽工程驗收與設計變更、現(xiàn)場簽證等工程變更核準、驗收、結(jié)算等會議；參加專項設計方案及重大設計變更的專題論證；參加重要施工階段性驗收及重要材料設備進場驗收，參加了解重要試驗項目驗收與單機試車、聯(lián)動試車、整體啟動及試生產(chǎn)情況與竣工驗收。
審計人員還要審查開工條件、施工環(huán)境及分包情況，審查中間支付、資金收支及工程質(zhì)量、安全、進度等管理環(huán)節(jié)的控制與監(jiān)理的合同執(zhí)行情況，審查設計變更、現(xiàn)場簽證、材料設備采購、工程索賠等審批程序及計量計價的真實性、合法性、準確性；在施工過程中完成工程變動造價的審核校對工作，為竣工結(jié)算打好基礎，并審查竣工驗收手續(xù)與驗收資料，出具施工實施階段審計報告。
5.竣工階段審計
竣工結(jié)算審計：工程量清單項目的施工內(nèi)容應與計量計價規(guī)則一致，計量計價規(guī)則應符合招投標文件與施工合同約定。結(jié)算工程量與組價應無錯算、漏算與重復。工程量審核的圖紙部分由造價師計算審核；現(xiàn)場簽證部分由施工監(jiān)理審核，造價師復審。對構(gòu)成結(jié)算的造價項目的審核率應為100%。
竣工決算審計：竣工決算應符合《基本建設財務管理規(guī)定》與有關法規(guī)， 審計人員對建設項目從籌建到交付使用為止的全部建設費用及移交的資產(chǎn)進行清理與結(jié)賬，做到賬賬相符、賬物相符，建設總費用不能超過概算確定的范圍與總額。審計人員對所形成的新增資產(chǎn)的價值進行正確核定，避免決算漏項、重復與計算錯誤，并通過與概算比較，對投資效果做出評價。
固定資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)：根據(jù)生產(chǎn)與經(jīng)營管理的需要，審計人員對移交的固定資產(chǎn)進行盤點、界定、命名、分類與編碼，并核定資產(chǎn)的規(guī)格型號（或結(jié)構(gòu)）、數(shù)量、部位、所屬管理部門以及原值、折舊年限、折舊率、累計折舊與殘值等財務基本數(shù)據(jù)，建立固定資產(chǎn)臺賬。
6.項目后評估
在全面總結(jié)項目建設全過程及效果A基礎上，審計人員將之與可研報告預測指標的比較，結(jié)合投產(chǎn)初期的收支情況，預測整個項目生命周期的財務效益，通過項目決策、項目管理、建設實施、生產(chǎn)運行與持續(xù)發(fā)展，及對經(jīng)濟、社會、環(huán)境等方面的效益與影響進行公正、客觀、科學的全面評價，對項目今后A生產(chǎn)經(jīng)營效益提出建議，為項目持續(xù)發(fā)展及提升后續(xù)項目投資決策與管理水平提供科學的依據(jù)與借鑒。
四、全過程跟蹤審計模式
（一）全過程跟蹤審計模型
跟蹤審計的主管部門是集團公司審計管理部，負責跟蹤審計的指導、監(jiān)管與總協(xié)調(diào)，并確定跟蹤審計內(nèi)容與目標；跟蹤審計的主體是社會中介審計機構(gòu)，由集團審計部通過招投標擇優(yōu)選用，負責跟蹤審計實施；審計對象是集團公司下屬的建設項目公司及建設項目的參建單位，包括勘察、設計、檢測、評價、咨詢等技術服務單位、材料設備供應單位、監(jiān)理單位、施工承包單位等。項目公司負責提供跟蹤審計條件，并負責審計單位與被審參建單位間的協(xié)調(diào)管理。全過程跟蹤審計模型如圖1所示。
（二）全過程跟蹤審計方式
建設項目全過程跟蹤審計是現(xiàn)代審計的一種新方式。根據(jù)投資項目建設的階段性與連續(xù)性，全過程跟蹤審計服務包括階段跟蹤審計、環(huán)節(jié)跟蹤審計、批量跟蹤審計及與工程建設同步的跟蹤審計。其中將項目建設過程劃分為若干階段進行的跟蹤審計，為定期審計；將建設項目確定若干重點環(huán)節(jié)進行的跟蹤審計，為定點審計。
本案例是靈活采用定期審計與定點審計有機結(jié)合的跟蹤審計方式，隨項目建設過程實行同步跟蹤審計。
五、全過程跟蹤審計方法、技術與管理創(chuàng)新
（一）全過程跟蹤審計方法創(chuàng)新[1]
1.在不影響建設單位正常決策與項目正常運轉(zhuǎn)的前提下，審計人員要正確確定審計介入點、跟蹤路徑及審計環(huán)節(jié)與重點，執(zhí)行“預防為主，適度介入，適時審計、及時處理”的審計工作指導原則。
2.審計監(jiān)督與審計服務應有機結(jié)合；事前參與、事中處理、事后評價（包括對項目的評審和對中介機構(gòu)的評價）也要有機結(jié)合。
3.財務審計與工程審計要有機結(jié)合，相關責任人要建立工程師、造價師、會計師等專業(yè)審計人員配合審計的新方式。
4.審計人員還要靈活運用階段審計與分部分項審計相結(jié)合、全面審查和重點抽查相結(jié)合、資料審計與現(xiàn)場審計相結(jié)合、定期定點審計與跟蹤審計相結(jié)合的方法。
5.審計人員還要利用信息網(wǎng)絡技術，建立跟蹤審計信息管理系統(tǒng)，與業(yè)主共享資源，保持定期及經(jīng)常性的溝通渠道，及時交換各種信息文件，處理各種應急文件，提高審計工作效率與工作質(zhì)量，并按要求隨時向甲方通報審計工作情況，對審計發(fā)現(xiàn)的問題及時提出審計意見或建議，使之及時整改。
（二）建立信息化管理平臺，實現(xiàn)審計技術現(xiàn)代化
由于過程審計具有審計面廣、審計點多、流程長、信息分散、數(shù)據(jù)量大等特點，運用現(xiàn)代信息化計算機網(wǎng)絡技術是跟蹤審計技術現(xiàn)代化的必然趨勢。審計人員以跟蹤審計經(jīng)驗為基礎，結(jié)合審計項目實際，開發(fā)審計業(yè)務軟件，實現(xiàn)審計立項、管理、制度建設及信息共享、審計復核程序化等功能，并在此基礎上進一步研制審計軟件的二次開發(fā)，建立審計數(shù)據(jù)庫和跟蹤審計遠程審計信息平臺。審計人員對分散的審計信息與數(shù)據(jù)，實行統(tǒng)一管理和使用，并通過遠程審計信息平臺，加強審計主體、被審對象以及其他有關方面的溝通、聯(lián)系、協(xié)調(diào)，相關人員能夠進行遠程討論，共同確定審計方案、審計計劃、審計重點，實現(xiàn)遠程作業(yè)、在線復核，對發(fā)現(xiàn)的問題及時處理，跟蹤反饋，跟蹤整改，達到對建設項目進行實時同步審計的效果。審計人員通過實時查詢現(xiàn)場信息、工作進度、工作質(zhì)量與審計成果等情況，予以指導、監(jiān)管與協(xié)調(diào)。從而進一步實現(xiàn)跟蹤審計規(guī)范化，程序化、信息化。全過程跟蹤審計信息化管理平臺模型如圖2所示。
（三）全過程跟蹤審計管理創(chuàng)新[2]
1.全過程跟蹤審計制度創(chuàng)新
某能源集團根據(jù)電力建設特點及實際需要，在廣東省首家通過招投標方式引進社會審計機構(gòu)推行全過程跟蹤審計，并在內(nèi)外調(diào)研考察的基礎上首先考慮從制度建設入手，用制度指導實際工作的科學開展，循序漸進推動實質(zhì)性工作的開展。在實踐中，集團不斷探索、分析、總結(jié)，先后出臺了《建設工程全過程跟蹤審計辦法》、《外部審計機構(gòu)管理辦
法》及有關全過程跟蹤審計工作檢查、工作例會、
考核評價等一系列管理制度，強化了對中介機構(gòu)履職情況的監(jiān)督和管理，加強了對完工項目的總結(jié)評價，逐步實現(xiàn)了建設工程全過程跟蹤審計管理的常態(tài)化和規(guī)范化，并取得了豐碩的審計成果和成功的經(jīng)驗。目前全過程跟蹤審計的適用范圍已推廣到集團及所屬全資控股企業(yè)，概算造價人民幣3000萬元（含）以上且工期半年以上的全部基建工程。同時，正在著手完善項目后評價制度，進一步全方位建立健全全過程跟蹤審計相關制度保障體系。
2.循序漸進推動實質(zhì)性工作
（1）做好動員工作，獲得高層支持
高層領導的重視和支持歷來就是各項工作得以順利開展的前提條件。按照領導的指示方向，負責人應使各項工作有的放矢，以達成最終目標。集團過程審計工作的順利開展也正是因為得到了省內(nèi)審協(xié)會、市國資委、市審計局、市內(nèi)審協(xié)會及集團領導的關心支持和指導幫助。
（2）分析項目情況，找準切入時機
跟蹤審計應根據(jù)項目的特點和業(yè)主對風險的承受度，全盤考慮審計內(nèi)容與中介機構(gòu)的審計成本及綜合經(jīng)濟效益，選擇較為合適的審計介入時機。
①項目立項階段介入，從項目建議書投資估算開始審計，可及時發(fā)現(xiàn)項目前期工作中存在的問題以及存在的風險，便于項目實施過程中及時調(diào)整，使跟蹤審計更完整。但常常由于項目尚未核準，存在較多不確定因素，具有較大的過程審計風險。
②招投標階段介入，審計在此時介入可以為“公開、公正、公平、誠信、擇優(yōu)”地完成招投標工作保駕護航，減低招標風險，為合同條款完善、合同條款履行及后續(xù)審計工作的展開打下堅實的基礎。
③工程正式開工時介入，審計與施工過程的同步，就有足夠時間依據(jù)有關資料完成項目立項、設計、招投標階段的審計工作。
④主體工程開始建設時介入，審計此時介入，可很快切入到主體的土建工程與安裝工程審計中。這是項目資金開始投入最多的階段，也是專業(yè)性最強的階段，這要求跟蹤審計人員專業(yè)知識過硬，配備齊全，這樣可以確保跟蹤審計的效率和效益。
（3）理清工作思路，明確節(jié)點任務
①審計工作準備：領導動員，項目摸底，相關人員確定審計方案及審計跟蹤重點與工作計劃；建立與概算對應的在建工程會計科目及固定資產(chǎn)預轉(zhuǎn)固目錄，為決算與轉(zhuǎn)固建立完整的財務基礎。
②現(xiàn)場跟蹤審計：審計人員常駐現(xiàn)場，作好審計記錄，建立與建設單位定期或不定期的溝通機制；過程審計側(cè)重于建設程序與管理環(huán)節(jié)及涉及造價的隱蔽驗收、設計變更、現(xiàn)場簽證、造價結(jié)算的真實性、合法性與正確性的審計；對主要（重大）工程項目與主機設備采購，結(jié)算審計覆蓋率為100%；對變更項目結(jié)算審計覆蓋率為100%；對量大、簡單、零星的材料設備采購項目審計覆蓋率大于40%；對一般技術服務類項目審計覆蓋率大于50%。
③出具成果報告：審計報告結(jié)論要科學、客觀、公正，要有充分的依據(jù)與支持資料，并應事前征求業(yè)主意見。報告通常包括專項審計報告、階段審計報告、結(jié)算與決算審計報告及綜合效益評價報告，項目效益、存在的問題與建議應體現(xiàn)在審計報告中。
（4）履行工作職責，加強過程管理
一是集團公司審計管理部是全過程跟蹤審計的業(yè)務主管部門，為規(guī)范過程審計工作，其負責制度的制定與宣貫，并根據(jù)執(zhí)行情況及時修訂、完善。開展下屬企業(yè)項目跟蹤審計時，審計管理部應適時對制度進行宣貫、監(jiān)管、協(xié)調(diào)、考核、評價。
二是要求審計中介在開展過程審計的過程中，定期向?qū)徲嫻芾聿繄笏汀哆^程審計簡報》、《過程審計調(diào)查表》等資料，領導可以此了解工程項目建設情況、過程審計開展情況，進而及時掌握建設項目中的問題。
三是定期（每季）召開過程審計例會，在會上各中介就過程審計項目進展、發(fā)現(xiàn)的問題和遇到的困難及下一步工作打算等進行介紹匯報，各自發(fā)表對過程審計工作的意見和建議。審計管理部通過了解過程審計進展，對中介提出進一步的要求。
四是過程審計項目質(zhì)量評價：審計管理部根據(jù)集團《外部審計機構(gòu)管理》，加強對中介機構(gòu)的監(jiān)管和考評規(guī)定。2012年起，審計管理部對中介的過程審計工作進行評價，截至目前，已對三個大型電力建設項目的全過程跟蹤審計進行了總結(jié)考評，評價結(jié)論均為優(yōu)秀。
五是項目后評價：按照國資委《市屬國有企業(yè)投資項目后評價工作指引》的有關要求，審計管理部圍繞項目概況、實施過程評價、實施效果評價、其它內(nèi)容評價、存在的主要問題及結(jié)論建議等七個方面，對基建、技改等8個項目開展了后評價工作并出具了后評價報告，涉及投資金額232.7億元。
3.投資項目后評價的創(chuàng)新嘗試
投資項目后評價是加強企業(yè)投資行為監(jiān)督管理的手段之一，在促進企業(yè)投資決策科學化、規(guī)范化，提高投資效益方面正發(fā)揮越來越大的作用。集團審計管理部一直將項目后評價視作過程審計的重要內(nèi)容，并主動進行嘗試。在市國資委《國有企業(yè)投資項目后評價工作指引（試行）》文件下發(fā)前就編制了兩個大型電力項目的后評價報告，報告完全符合市國資委文件的要求。隨著市國資委文件的要求，集團組織開展了對2014年度投資項目的后評價工作，通過全過程跟蹤審計中介例會、赴企業(yè)實地調(diào)研的方式，就《后評價報告》涉及內(nèi)容、格式、項目范圍等進行協(xié)調(diào)、指導，督促企業(yè)及審計中介完成了《后評價報告》22個，其中由跟蹤審計中介完成7個（6個基建項目和1個技改項目）。審計管理部對報告進行了整理匯總，編寫了匯總報告，并按要求上報國資委。
在全過程跟蹤審計的基礎上，對基建項目開展綜合后評價，審計管理部充分利用過程審計的結(jié)果，通過全過程跟蹤參與，對工程建設了解更加清晰真實，數(shù)據(jù)取得更加全面準確，這有利于提高后評價的準確性和效率性，對后續(xù)項目起到強化科學投資決策的作用。
4.探索過程審計微創(chuàng)新，推行“四函制度”
為充分發(fā)揮審計監(jiān)督職能，落實對全過程審計工作的知情權、監(jiān)督權和建議權，審計管理部結(jié)合集團過程審計工作實際，在過程審計日常工作中開始實施“微創(chuàng)新”，實行“咨詢函、取證函、建議函、整改函”工作專用函制度。各函定義如下：
（1）咨詢函：在日常過程審計工作中，對于存在的一些需要解釋和澄清的事項，審計管理部將以咨詢函的方式向相關單位提出，要求在規(guī)定時間內(nèi)以書面方式答復咨詢。
（2）取證函：針對過程審計存在的問題和困惑，審計管理部需進行適當?shù)娜∽C調(diào)查，以書面形式告知相關事項，要求有關單位積極配合收集資料、完成取證相關工作。
（3）建議函：通過調(diào)查研究，針對過程審計中存在的一些問題和面臨的困難，以及需要請求集團予以支持幫助解決的有關事宜，審計管理部以建議函的方式提出建設性的意見或建議。
（4）整改函：針對過程審計提出的各項建議，審計管理部以書面形式要求有關單位進行認真落實整改，并積極跟進整改情況。
實行過程審計工作專用函制度是對過程審計方式方法的創(chuàng)新，這體現(xiàn)了監(jiān)督與服務并重的原則。目前已在過程審計項目中應用，并取得了良好效果。
六、全過程跟蹤審計評價創(chuàng)新
（一）全過程跟蹤審計項目質(zhì)量評價創(chuàng)新
集團審計管理部充分發(fā)揮了內(nèi)審管理機構(gòu)的組織協(xié)調(diào)作用，對全過程跟蹤審計工作進行監(jiān)管與協(xié)調(diào)，對每個項目予以事前和事中的關注，及時解決存在的問題和困難，同時也高度重視審計質(zhì)量評價。這包括了對已完工項目的總結(jié)評價和對實施過程審計中介機構(gòu)的評審。通過召開評審會的形式，審計管理部組織集團相關部門、業(yè)主方以及各中介機構(gòu)共同參與，按照評價標準與要求，以相互交叉評分方式，對完工的過程審計項目進行全面總結(jié)打分，由審計管理部匯總確定評價結(jié)論后，向項目實施中介下發(fā)《關于全過程跟蹤審計工作質(zhì)量評價結(jié)果的函》。這是對中介機構(gòu)的審計服務工作的質(zhì)量和成績予以肯定與鞭策；也是對建設項目管理工作的全面總結(jié)和梳理，汲取教訓，總結(jié)經(jīng)驗，以更好地指導和推進今后的工作。
（二）全過程跟蹤審計績效評價創(chuàng)新
實施全過程跟蹤審計效果是顯而易見的，但也必然會增加成本，因此，很難以經(jīng)濟價值來衡量其業(yè)績效率。目前，依據(jù)跟蹤審計所產(chǎn)生的顯性業(yè)績與隱性業(yè)績進行定量定性綜合評價比較科學可行。
顯性跟蹤審計業(yè)績X = X1+ X2；X1為直接經(jīng)濟效益，如造價審計核減額；X2為間接經(jīng)濟效益，即因跟蹤審計“免疫系統(tǒng)”作用贏得的其他投資節(jié)余額。
全過程跟蹤審計成本C = C1+ C2；C1為投入資源成本；C2為投入時間成本；顯性跟蹤審計業(yè)績效率R1。
隱性跟蹤審計業(yè)績效率R2；Y為隱性跟蹤審計業(yè)績。
全過程跟蹤審計業(yè)績Q = X + Y；全過程跟蹤審計業(yè)績效率R。
其中投入的時間成本C2是動態(tài)的，且隨工期正比例增長。顯性業(yè)績效率在前期較低，基本為零，進入施工階段開始升高，進入結(jié)算階段時為最高；隱性業(yè)績效率在前期就凸顯升高，進入結(jié)算階段時最低，基本為零。
以本案例跟蹤審計業(yè)績?yōu)槔?，由跟蹤審計核減的竣工結(jié)算造價約1500萬元；因跟蹤審計“免疫系統(tǒng)”作用較批準概算節(jié)約50800萬元，如將其中的5%作為跟蹤審計的間接效益，則該項目跟蹤審計的顯性業(yè)績?yōu)?500+2540=4040萬元。
參照建設部“工程造價咨詢收費標準”，對于總造價5億元以上的工程，竣工結(jié)算審核（相當于結(jié)算審計）的收費標準（相當于社會平均成本）為審計造價額的2.0‰，工程實施階段造價控制（相當于跟蹤審計）的收費標準為審計造價額的5.0‰，兩者之差就是實行全過程跟蹤審計增加的成本。按招投標慣例，中標價在收費標準的80%左右。該項目建筑安裝工程總造價為150000萬元左右，實行跟蹤審計增加的成本約150000×3.0‰×80%=360萬元，跟蹤審計業(yè)績效率R=4040÷360=1122%，顯性業(yè)績效率突出。
該項目隱性跟蹤審計業(yè)績表現(xiàn)在跟蹤審計所發(fā)揮的作用，如促進管理規(guī)范化，促進工程質(zhì)量控制，促進建設進度控制，促進廉政建設，促進公平性的社會影響等，其隱性業(yè)績也很突出。
七、全過程跟蹤審計的實踐成效
全過程審計的深入開展和不斷推進不僅有利于項目建設單位的廉政建設、過程控制及固定資產(chǎn)的結(jié)轉(zhuǎn)和管理，更為集團節(jié)約投資、規(guī)范工程管理及防范工程風險提供有力保障。截至2014年底，深能集團已開展過程審計的項目投資金額為232.7億元，擬開展過程審計的項目投資金額為40.16億元。全過程審計累計核減工程造價5000多萬元，出具審計成果100余項；完成七個項目后評價工作。
（一）某燃氣電廠工程全過程跟蹤審計效果
南方某燃氣電廠裝設3×39萬千瓦9F燃氣蒸汽聯(lián)合循環(huán)發(fā)電機組，是省“十五”重大建設項目，是國內(nèi)首批引進具有國際先進水平的日本技術、國內(nèi)東方電氣集團制造組裝的最新最大級別燃氣蒸汽聯(lián)合循環(huán)發(fā)電機組，所采用的工藝與技術先進，在國內(nèi)尚無同類電廠建設經(jīng)驗可以借鑒。特別是根據(jù)電力項目的建設慣例，在按初步設計招標施工的情況下，建設單位在過程審計的協(xié)助下，能按基本建設程序的要求和國家有關建設工程的標準進行建設管理、組織實施，平穩(wěn)地掌控了該項目的投資全過程，其實際總投資比經(jīng)批準概算總投資節(jié)約5.44億元人民幣，節(jié)約率為13.69%，其工程質(zhì)量全面達到設計要求、生產(chǎn)功能要求及有關工程建設的國家標準與交通建設、電力建設行業(yè)標準，并按計劃通過168小時試運行投入商業(yè)運營。至2007年底辦理竣工驗收時，三臺機組已累計發(fā)電量達31.85億千瓦時，這對緩解深圳市電力供求矛盾發(fā)揮了重要作用。
（二）某燃煤電廠的全過程跟蹤審計效果
南方某燃煤電廠工程是省“十一五”電源建設重點工程，是華南地區(qū)首臺代表世界先進水平的超超臨界機組。其主機設備采用哈爾濱三大動力廠與日本三菱公司合作生產(chǎn)的600MW超超臨界燃煤機組，機組容量大、參數(shù)高、環(huán)保性能好，煤電轉(zhuǎn)換效率可達44.7%。通過全過程跟蹤審計，審計部門對整個項目在工程技術、質(zhì)量、進度、造價、采購、收支等方面進行全方位的審計服務，協(xié)助建設單位解決了施工中遇到的各種困難，確保了工程質(zhì)量、安全、進度，并有效地控制了工程造價。完成的實際投資比經(jīng)批準概算節(jié)約投資5.08億元人民幣，節(jié)約率為9.66%。兩臺機組先后（間隔7個月時間）提前一個月，以平均負荷600.20MW一次通過168小時試運行投入商業(yè)運營，這為緩解珠三角東部地區(qū)電力供需矛盾，減輕主網(wǎng)“西電東輸”壓力，改善該地區(qū)電力系統(tǒng)結(jié)構(gòu)，促進社會經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展發(fā)揮了重要作用。同時，企業(yè)獲得了“中國電力行業(yè)優(yōu)質(zhì)工程獎”、“國家優(yōu)質(zhì)工程銀獎”、“省工程檔案金冊獎”、“中華電力環(huán)境友好企業(yè)獎”和“安全文明示范項目”等諸多榮譽。
（三）全過程跟蹤審計的作用
1.增強工程管理意識，完善內(nèi)控程序
跟蹤審計滲透到工程建設的多個方面：審計人員對現(xiàn)場簽證和設計修改提出嚴格要求，促使了工程變更管理程序的規(guī)范化；審計人員通過對隱蔽工程驗收的手續(xù)與資料的規(guī)范，使隱蔽工程驗收與現(xiàn)場簽證質(zhì)量明顯提高；根據(jù)工程實際進度，審計人員提醒業(yè)主及時更新可行的指導性網(wǎng)絡進度表，如工程延期，及時提醒業(yè)主簽訂工程延期協(xié)議，指出因延期造成的潛在風險。
2.加強工程規(guī)范管理，合理控制工程造價
施工階段的審計促使建設單位加強和規(guī)范了工程管理，使工程變更管理程序、變更工程結(jié)算及隱蔽工程驗收達到規(guī)范化。通過對工程結(jié)算報告進行審計，工程結(jié)算款進一步核減，從而合理控制工程造價，切實為企業(yè)節(jié)約成本、創(chuàng)造效益，真正達到了過程審計的初衷。
3.提高招標水平，協(xié)助解決疑難問題
通過審計，審計人員及時發(fā)現(xiàn)招投標方面存在的問題與不足，提請項目方和集團注意，從而幫助其規(guī)范和提高招標工作水平。對于施工技術難度大，涉及面廣而復雜，工期長，工程變化數(shù)量大且因素多的項目，審計組根據(jù)現(xiàn)場實際情況與有關法規(guī)，在維持原招投標與原合同的基本原則前提下，針對具體的實際情況，“獨立、公正、客觀”地提出了有關審計意見，協(xié)助建設單位解決施工過程中的各種矛盾與問題，維持了施工的正常進行。
4.協(xié)調(diào)解決現(xiàn)場矛盾，確保工程進度
某燃煤電廠鐵路專用線工程在施工過程中由于遇到沿線村民集體阻工、鐵路技術政策變化引起重大設計變更、主要材料設備大幅漲價等重重困難，以致固定總價合同難以執(zhí)行，造成工程施工處于半停工狀態(tài)。過程審計針對鐵路行業(yè)的壟斷性與工程現(xiàn)場復雜的特殊情況，協(xié)調(diào)建設、監(jiān)理、強化對施工單位的現(xiàn)場專業(yè)管理，突破行業(yè)制約，并取得了主管部門的支持，使其出具了一系列審計意見與建議，最終解決了施工過程中出現(xiàn)的重重困難與矛盾，促使施工走上了正常軌道，確保了工期。
5.加快固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)固，完善檔案管理
審計人員在協(xié)助建設單位審定完工工程的基礎上，建立相應的固定資產(chǎn)清單目錄是過程審計的一項重要內(nèi)容，此項工作有利于工程完工后的結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，從而有效節(jié)省工程竣工決算時間，提高審計工作效率，并有利于企業(yè)及時反映真實的資產(chǎn)狀況、提高固定資產(chǎn)的使用效益。全過程跟蹤審計過程中，審計人員對建設、施工、監(jiān)理各方提供的資料都嚴格要求，如發(fā)現(xiàn)資料不全，即會在相應的報告中提醒建設單位注意，督促建設單位及時補充、完善相應的資料，這有利于日后建立完善的工程建設檔案。
6.督促落實審計整改，促進廉政建設
審計組通過對建設實施過程中的招投標、隱蔽工程驗收、變更工程簽證及零星工程零星服務項目的發(fā)包與驗收等容易發(fā)生問題的管理環(huán)節(jié)的審計與整改，以按期提交報告與不定期征求、交換意見的方式，促進這些薄弱環(huán)節(jié)的管理制度規(guī)范化，以促進建設單位的廉政建設。同時，對某些特殊情況，過程審計作為獨立的第三方，通過描述事件的前因后果，可以給當事人作出較為客觀的評價。
八、全過程跟蹤審計風險的預警與控制
（一）正視審計風險，建立審計風險預警機制
由于建設項目具有涉及面廣、投資數(shù)額大、建設周期和投資回收期長、項目管理復雜、不確定因素多、舞弊行為高發(fā)等特點，加上被審計單位內(nèi)控程序健全狀況、審計人員道德品質(zhì)、業(yè)務能力等因素影響，審計風險總是存在于跟蹤審計活動的過程之中，只是這些風險有時并未產(chǎn)生災難性的后果，或?qū)徲嬋藛T并未構(gòu)成實質(zhì)性的損失而已。因此，相關人員必須正視因跟蹤審計過程的缺陷導致審計結(jié)果與實際不符而產(chǎn)生損失或責任的風險，也不能忽視因被審計企業(yè)經(jīng)營失敗導致無力償債或倒閉而可能對審計人員或?qū)徲嫏C構(gòu)產(chǎn)生傷害的經(jīng)營風險[3]，建立跟蹤審計風險預警機制十分必要。
1.跟蹤審計風險預警機制組織機構(gòu)
建設項目跟蹤審計風險預警機制組織機構(gòu)由集團審計部牽頭，跟蹤審計中介與項目公司參加，其負責制訂跟蹤審計風險預警程序與運轉(zhuǎn)管理、監(jiān)督、評價、考核及分工與配合協(xié)調(diào)。
2.跟蹤審計風險預警機制制度
制度建設是跟蹤審計風險預警機制正常運行的基本保障，完善風險預警制度可對風險預警機制的構(gòu)成、職責分工、運行規(guī)則、工作流程及監(jiān)管、評價做到有規(guī)可依，有章可循，可以對預警機制的各組成部分更好地各使其職、充分發(fā)揮各自的最大效能，形成更好的合力，實現(xiàn)預警機制健康有序發(fā)展[4]。
3.跟蹤審計風險預警程序與審計重點
在通過項目摸底、詳細了解工程概況基礎上，針對跟蹤審計內(nèi)容及各個建設過程各階段、各環(huán)節(jié)的審計風險進行預測，并根據(jù)風險預測的高低確定跟蹤重點、跟蹤路徑與計劃，合理配置審計資源，提出風險報警線，提醒審計人員注意相應的防范措施，把該環(huán)節(jié)的審計風險降低到可控程度后，再解除風險警報。以本案例為例，審計人員事先將立項階段的投資估算、設計階段的概算、招投標階段的工程量清單、招標控制價、招標文件與承包合同的計量計價條款、投標報價及評標過程與結(jié)果、施工階段的隱蔽工程驗收、設計變更與現(xiàn)場簽證、工程索賠、中間支付、物資采購、結(jié)算階段的計價復核、決算階段的費用收支、費用分攤、賬物核對、固定資產(chǎn)核定等作為跟蹤審計重點，并在事前設計好跟蹤方案，進行分工實時跟蹤。一旦發(fā)現(xiàn)風險偏差，及時報警、及時處理，有效地把審計風險控制在容許范圍之內(nèi)。
4.跟蹤審計風險預警機制的監(jiān)管
跟蹤審計風險的因素不是一成不變的，而是隨著建設進展的環(huán)境變化與風險信息的明朗化而不斷變化，因此跟蹤審計風險預警機制的管理是一個動態(tài)的管理過程，審計人員要不斷更新風險信息，調(diào)險警報線，確保預警機制，得到及時、精確的信息，發(fā)揮真正的風險預警作用。
由于建設項目的復雜性，相關部門應建立健全的責任追究制度，以對風險預警機制運行實行多層次的監(jiān)管。以本案例為例，第一層次是集團審計部對審計中介與項目公司的監(jiān)管，第二層次是審計中介與項目公司間的互相監(jiān)督，第三層次是審計中介公司內(nèi)部主管對審計人員的監(jiān)管，這進一步強化了審計人員的風險意識，對審計風險控制起到了很大作用。
（二）完善企業(yè)內(nèi)控，建立約束與獎勵機制
企業(yè)內(nèi)控程序與審計管理制度和執(zhí)業(yè)規(guī)范的完善，為建設項目全程跟蹤審計提供良好制度約束保障，并從制度和程序上降低審計執(zhí)業(yè)道德風險。
相關部門建立對審計主體的監(jiān)督機制與獎勵機制，定期、不間斷地檢查、督促審計紀律、審計合同、審計程序的貫徹執(zhí)行及審計成果文件的三級審核情況，加強審計人員的法律意識；并提取1%的審計核減金額對表現(xiàn)突出、取得成績優(yōu)良、得到業(yè)主好評的審計人員進行審計獎勵，這有效調(diào)動了審計人員的責任心與積極性，使之規(guī)避審計舞弊的法律風險。
（三）不斷提高審計人員政策水平與風險意識
全過程跟蹤審計的主要從業(yè)人員為注冊造價師與注冊會計師，他們是通過國家考核認證的專業(yè)人士，具備一定的綜合素質(zhì)；同時，集團公司非常重視專業(yè)審計人員的繼續(xù)教育與職業(yè)培訓工作，建立了系統(tǒng)的考核體系，強化對中介機構(gòu)的管理和監(jiān)督，將繼續(xù)教育列入檢查與考核內(nèi)容，其目的是不斷提高審計人員的專業(yè)水平及執(zhí)業(yè)道德水平、政策水平與風險意識，把執(zhí)行審計政策的偏差風險降低到最低。
（四）優(yōu)化審計人員結(jié)構(gòu)，確保審計成本投入
為確保審計質(zhì)量與審計效率，項目審計組必須專業(yè)配置齊全，并優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)與工作流程，保持審計隊伍穩(wěn)定。在審計招標及履約過程中在確保審計質(zhì)量與審計效率的前提下降低審計成本，建設單位不搞最低價中標，確保審計成本投入，確保審計人員隊伍的穩(wěn)定，將審計整體質(zhì)量的風險降到最低。
（五）優(yōu)化跟蹤審計方案
相關部門應靈活運用同步跟蹤審計、批量跟蹤審計、階段跟蹤審計、環(huán)節(jié)跟蹤審計以及定期跟蹤審計與定點跟蹤審計相結(jié)合等審計方法，優(yōu)化跟蹤審計方案，改善跟蹤審計程序，提高跟蹤審計質(zhì)量與效率，嚴格把好審計成果文件三級審核質(zhì)量關，把審計隱患的風險降到最低。
（六）運用網(wǎng)絡技術優(yōu)勢
相關部門應建立遠程審計平臺和專家咨詢庫，將以往的審計經(jīng)驗、數(shù)據(jù)、案例進行收集、整理，分類入庫。一旦遇到類似問題，企業(yè)就可直接調(diào)取數(shù)據(jù)庫的資料或進行在線專家咨詢，這有效地提高了跟蹤審計效率與審計質(zhì)量，把審計結(jié)果偏差控制在公允范圍之內(nèi)。
九、結(jié)語
該集團公司審計部將繼續(xù)遵循中國內(nèi)部審計準則，積極探索中國內(nèi)審協(xié)會倡導的內(nèi)審轉(zhuǎn)型，在省內(nèi)審協(xié)會和市內(nèi)審協(xié)會的指導下，集團推進全過程跟蹤審計及內(nèi)部審計工作順利進行，以更好地防范風險、提高經(jīng)濟效益，積極、主動和有效地發(fā)揮審計免疫系統(tǒng)功能，并推動內(nèi)審工作的規(guī)范化、科學化和現(xiàn)代化，為集團的健康穩(wěn)健持續(xù)發(fā)展發(fā)揮保駕護航的作用。其中電力建設項目全過程跟蹤審計已被選入2015年度全國“百佳審計案例”。
參考文獻：
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