發(fā)布時間：2023-03-23 15:13:43
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的納稅籌劃論文樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
一、設(shè)立銷售公司降低消費稅計稅依據(jù)的納稅籌劃
根據(jù)《消費稅暫行條例》規(guī)定，應(yīng)稅消費品的消費稅只在生產(chǎn)、委托加工或進口環(huán)節(jié)征稅，因此，企業(yè)可把消費稅產(chǎn)品合理分成兩部分定價，一部分以出廠價銷售給獨立核算的銷售公司，之后銷售公司再加一部分利潤外銷，這樣工廠按出廠價繳納消費稅，稅基降低，從而節(jié)省部分消費稅。
例：某摩托車生產(chǎn)廠某品牌某型號的摩托車正常每輛銷售價格8200元，適用消費稅稅率10％，當(dāng)月生產(chǎn)銷售摩托車100輛。
方案一：廠家直接銷售，應(yīng)交納的消費稅為8200×10％×100=82000（元）。
方案二：成立銷售公司由銷售公司銷售，摩托車生產(chǎn)廠以低于8200元的價格將摩托車售給銷售公司，銷售公司再加價以8200元對外銷售，為避免出現(xiàn)異常申報或者是轉(zhuǎn)讓定價騙取稅款嫌疑，摩托車生產(chǎn)廠低于原價10％轉(zhuǎn)售給銷售公司，這樣摩托車生產(chǎn)廠應(yīng)交納的消費稅為7380×10％×100=73800（元）。
企業(yè)少交納消費稅為：82000-73800=8200（元）。
二、成立銷售公司擴大費用列支范圍的納稅籌劃
對于新興產(chǎn)業(yè)企業(yè)，在成長期間，往往需要作大量廣告，廣告費在銷售限額內(nèi)不足扣除，解決辦法：成立單獨核算的銷售公司，這樣同一種產(chǎn)品在總公司和分公司之間作兩次銷售，銷售額增大一倍，從而廣告費列支標(biāo)準隨之加大，但需付出設(shè)立銷售公司的相關(guān)費用。
例：某市甲企業(yè)為新建企業(yè)，產(chǎn)品適用廣告費扣除率2％，適用企業(yè)所得稅稅率33％，企業(yè)年初推出一種新產(chǎn)品，預(yù)計年銷售收入8000萬元（假若本地銷售1000萬元+江浙地區(qū)銷售7000萬元），需要廣告費支出260萬元。
方案一：產(chǎn)品銷售統(tǒng)一在本公司核算，需要在當(dāng)?shù)仉娨暸_、江浙地區(qū)電視臺分別投入廣告費120萬元、140萬元。
方案二：鑒于產(chǎn)品主要市場在江浙地區(qū)，可在江浙地區(qū)設(shè)立獨立核算的銷售公司，銷售公司設(shè)立以后，與甲企業(yè)聯(lián)合起來做廣告宣傳。成立公司估算需要支付場地、人員工資等相關(guān)費用10萬元，向當(dāng)?shù)仉娨暸_、江浙地區(qū)電視臺分別支付廣告費120萬元、140萬元，其中：江浙地區(qū)銷售公司銷售額7000萬元，甲企業(yè)向江浙地區(qū)銷售公司按照出廠價6000萬元作銷售，甲企業(yè)當(dāng)?shù)劁N售額1000萬元。
在方案一中，由于廣告費超出扣除限額260-8000×2％=100（萬元），盡管100萬元廣告費可以無限期得到扣除，但畢竟提前繳納所得稅33萬元。
在方案二中，若江浙地區(qū)銷售公司銷售收入仍為7000萬元，這樣甲企業(yè)向江浙地區(qū)銷售公司移送產(chǎn)品可按照出廠價作銷售，此產(chǎn)品的出廠價為6000萬元，甲企業(yè)準予扣除的廣告費限額為：（1000+6000）×2％=140（萬元），江浙地區(qū)銷售公司準予扣除的廣告費限額為：7000×2％=140（萬元），這樣準予稅前扣除的廣告費限額為280萬元，實際支出260萬元的廣告費可分別在甲企業(yè)和銷售公司的銷售限額內(nèi)列支120萬元、140萬元，且均不被納稅調(diào)整。同時，由于銷售公司對外銷售的價格不變，整體增值額不變，也不會加重總體的增值稅負擔(dān)。
三、利用廢舊物資企業(yè)成立獨立的回收公司可節(jié)稅
為鼓勵廢舊物資再利用，國家對從事廢舊物資回收經(jīng)營規(guī)定了增值稅稅收優(yōu)惠政策，對再利用廢舊物資的企業(yè)有必要進行納稅籌劃。
例：某市玻璃制瓶廠，為一般納稅人，其加工工藝是把廢舊玻璃熔煉，然后根據(jù)客戶要求制作成不同型號的瓶子，產(chǎn)品適用增值稅稅率為17％。
方案一：原料向個人收購
該玻璃制瓶廠年銷售產(chǎn)品收入為1000萬元，生產(chǎn)過程中消耗原料廢舊酒瓶和破碎玻璃600萬元（收購個人），耗用煤120萬元（稅率為13％）、耗用電70萬元（稅率為17％）、耗用水10萬元（稅率為6％）、修理備件等其他耗費11萬元，進項稅為1.9萬元。因該企業(yè)收購個人送來的廢舊酒瓶和破碎玻璃不能取得專用發(fā)票，按稅法規(guī)定不能抵扣進項稅額，造成應(yīng)交增值稅稅負較高，納稅情況計算如下：
增值稅銷項稅額=1000×17％=170（萬元）
增值稅進項稅額=120×13％+70×17％+10×6％+1.9=30（萬元）
應(yīng)納增值稅額=170-30=140（萬元）
銷售稅金及附加=140×（7％+3％）=14（萬元）
增值稅稅負率=140÷1000=14％
產(chǎn)品銷售利潤額=1000-600-120-70-10-11-14=175（萬元）
方案二：成立獨立回收公司
該玻璃制瓶廠單獨成立一個具有規(guī)定資格的廢舊物資回收公司，將該企業(yè)收購個人送來的廢舊酒瓶和破碎玻璃業(yè)務(wù)分離出去，兩者變成購銷關(guān)系。這樣廢舊物資回收公司按照現(xiàn)行稅法（財稅字[2001]78號）規(guī)定銷售環(huán)節(jié)免交增值稅，收購環(huán)節(jié)不抵扣進項稅，增值稅稅負為0；回收公司收購后再銷售給該玻璃制瓶廠，該玻璃制瓶廠按稅法規(guī)定便可按廢舊物資回收公司開具的由稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額的10％抵扣進項稅額。
該玻璃制瓶廠年銷售產(chǎn)品收入為1000萬元，消耗所用原料廢舊酒瓶和破碎玻璃600萬元由成立后的廢舊物資回收公司完成，為避免出現(xiàn)異常申報或者是轉(zhuǎn)讓定價騙取稅款嫌疑，回收公司將收購的廢舊酒瓶和破碎玻璃加價10％轉(zhuǎn)售給該玻璃制瓶廠，這樣玻璃制瓶廠就可按該廢舊物資回收公司開來票面金額的10％抵扣，生產(chǎn)用煤、電、水、修理備件等耗費不變，納稅情況如下：
1.回收公司（免征增值稅）
銷售收入=600×（1/10%）=660（萬元）
收益額=660-600=60（萬元）
2.玻璃制瓶廠
增值稅銷項稅額=1000×17％=170（萬元）
增值稅進項稅額=660×10％+120×13％+70×17％+10×6％+1.9=96（萬元）
應(yīng)納增值稅=170-96=74（萬元）
銷售稅金及附加=74×（7％+3％）=7.4（萬元）
增值稅稅負率=74÷1000=7.4％
產(chǎn)品銷售利潤額=1000-660×（1-10％）-120-70-10-11-7.4=187.6（萬元）
國家對再生水生產(chǎn)企業(yè)的免稅優(yōu)惠政策促進了ABC公司再生水利用項目的實施，拉開了WXZ分公司再生水利用的序幕。該企業(yè)的京廣客運再生水利用項目、污泥資源研究所再生水利用項目等先后實施。再生水利用項目投產(chǎn)后，2013年再生水實現(xiàn)銷售收入5000萬元，水質(zhì)均達到規(guī)定標(biāo)準。ABC公司2013年度的污水處理收入20000萬元和再生水銷售收入5000萬元，符合財稅［2008］156號的規(guī)定，均享受免征增值稅，獲得了增值稅節(jié)稅利益。大力發(fā)展再生水利用項目順應(yīng)了國家資源綜合利用的宏觀政策，解決了汛期淹沒農(nóng)戶莊稼的問題，拓展了污水處理產(chǎn)業(yè)鏈，而且使企業(yè)享受了稅收優(yōu)惠政策。用好、用足稅收優(yōu)惠政策本身就是稅收籌劃的過程。在實際操作過程中，應(yīng)向所在地稅務(wù)機關(guān)提出免繳增值稅申請報告，提交書面申報資料，獲得稅務(wù)機關(guān)的備案審批。
二、兼營免稅或非應(yīng)稅項目進項稅額核算的納稅籌劃
增值稅的主要征收思想就是用納稅人收取的銷項稅額抵扣其在采購過程中支付的進項稅額，其余額為企業(yè)實際應(yīng)當(dāng)向國家繳納的增值稅稅額。由此可以看出，企業(yè)的進項稅額作為在征收環(huán)節(jié)中可抵扣的稅額，對于企業(yè)最終實際應(yīng)繳稅的多少產(chǎn)生直接的影響，可抵扣的進項稅額越大，企業(yè)繳納的增值稅稅額就會越小。因此，企業(yè)可以仔細研究增值稅相關(guān)法律法規(guī)的主要內(nèi)涵，按照增值稅稅收相關(guān)政策來決定自己的經(jīng)營項目，最大限度地利用對企業(yè)有利的稅收法律法規(guī)條款，使企業(yè)的利益達到最大化，使股東的權(quán)益達到最大化。一般納稅人兼營免稅項目或非應(yīng)稅項目，應(yīng)當(dāng)劃分清楚其不得抵扣的進項稅額。增值稅稅法規(guī)定，一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，應(yīng)當(dāng)按下列公式計算其不得抵扣的進項稅額:不得抵扣的進項稅額=當(dāng)月無法劃分的全部進項稅額×當(dāng)月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計企業(yè)可以通過計算來比較不得抵扣的進項稅額與實際免稅項目、非應(yīng)稅勞務(wù)不應(yīng)抵扣的進項稅額，如果前者大于后者，應(yīng)正確劃分并按照規(guī)定轉(zhuǎn)出進項稅額;如果前者小于后者，則無需在核算時正確劃分，而改按公式計算。案例2．某軍工企業(yè)為增值稅一般納稅人，既生產(chǎn)軍工產(chǎn)品(屬于免稅增值稅項目)也生產(chǎn)民用產(chǎn)品。2014年10月購入原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價款為300萬元，增值稅稅率17%。當(dāng)月該批原材料的80%用于生產(chǎn)民用產(chǎn)品，取得不含稅銷售收入750萬元。另外20%用于生產(chǎn)軍工產(chǎn)品，取得收入150萬元。該公司可以采用以下籌劃方法:
(1)若劃分不清免稅項目的進項稅額計算不得抵扣的進項稅額=當(dāng)月無法劃分的全部進項稅額×當(dāng)月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計=51×150÷900=8.5(萬元)
(2)若準確劃分各自的進項稅額計算不得抵扣的進項稅額=51×20%=10.2(萬元)由此可見，若準確劃分進項稅額可以節(jié)省增值稅1.7萬元(10.2萬元－8.5萬元)。若該批原材料70%用于民用產(chǎn)品，30%用于軍工產(chǎn)品，則情況正好相反。準確劃分不得抵扣的進項稅額為51×30%=15.3(萬元)，與不能準確劃分進項稅額相比，反而增加稅負6.8萬元(15.3萬元－8.5萬元)。因此，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)不同的情況選擇自己的稅收策略。
三、稅率的納稅籌劃
關(guān)鍵詞：稅收籌劃;籌資;風(fēng)險防范
在實際工作中，許多會計人員由于對稅收籌劃的方法與途徑方面知識欠缺，導(dǎo)致在辦理納稅申報的過程中，企業(yè)多繳或少繳稅款，最終加大企業(yè)稅收成本或被稅務(wù)機關(guān)處罰，因而影響企業(yè)的發(fā)展。因此大力提倡納稅籌劃對搞活我國企業(yè)經(jīng)濟，扶持其多種經(jīng)營具有促進作用?；I資活動作為現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)活動的一部分，影響著企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的實現(xiàn)。在企業(yè)籌資決策中，由于稅法對不同的籌資方式獲取資金成本的列支方法的規(guī)定不同，是在稅前列支還是在稅后列支會直接影響企業(yè)的負擔(dān)，進而影響企業(yè)資本成本和最佳資本結(jié)構(gòu)。因此，在籌資決策中，預(yù)測資金需要量和選擇籌資方式，確定資本成本和最佳籌資結(jié)構(gòu)時，必須考慮稅收因素的影響?；I資活動稅收籌劃有利于企業(yè)選擇最佳的籌資方案和做出財務(wù)決策。
對一個企業(yè)來講，籌資是其進行一系列生產(chǎn)經(jīng)營活動的先決條件。企業(yè)的籌資方式一般分為負債籌資和權(quán)益籌資兩種，但無論是哪種籌資方式，都存在著一定的資金成本。籌資決策的目標(biāo)不僅要求籌集到足夠數(shù)額的資金，而且要使資金成本達到最低。企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)是由籌資方式?jīng)Q定的，不同的籌資方式，形成不同的稅前、稅后資金成本?，F(xiàn)代企業(yè)的籌資方式主要有:向銀行借款、向非金融機構(gòu)或企業(yè)借款、企業(yè)內(nèi)部集資、企業(yè)自我積累、向社會發(fā)行債券和股票等。企業(yè)的籌資渠道也是多種多樣，如吸收直接投資、發(fā)行股票、利用留存收益、向銀行借款、商業(yè)信用、發(fā)行債券、融資租賃等。由于我國稅法對不同籌資方式取得的資金成本的列支方式不同，這便為企業(yè)籌資決策中的稅收籌劃提供了可能。
1企業(yè)籌資過程中稅收籌劃的主要方式
(1)資本結(jié)構(gòu)是由籌資方式?jīng)Q定的,不同的籌資方式,形成不同的稅前,稅后資金成本.企業(yè)的籌資活動,總是以提高經(jīng)濟利益為出發(fā)點的。籌集資金是企業(yè)運動的起點，是決定資金運動規(guī)模和生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展程度的重要環(huán)節(jié)。經(jīng)營管理者趨于回避風(fēng)險，初始投入的資金多由自我積累的方式提供的。這樣，企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險和融資成本會降低。但從納稅籌劃的角度來看，企業(yè)內(nèi)部集資和企業(yè)間拆借資金方式效果最佳，向金融機構(gòu)借款次之，自我積累最差。從稅收籌劃角度來看可以選擇內(nèi)部集資和企業(yè)間拆借資金籌集。這是因為采用企業(yè)之間的相互融資及結(jié)算中形成這種籌資方式的企業(yè)，一般相互間是有一定關(guān)聯(lián)的，因而各方必然要從各自利益的角度出發(fā)，來分攤投資而帶來的利潤，使稅收負擔(dān)達到最少。從而為企業(yè)尋求降低融資成本和實現(xiàn)納稅籌劃提供了較為廣闊的動作空間。向金融機構(gòu)貸款的效果雖不及前兩種方式，但企業(yè)仍可利用良好的銀企關(guān)系尋求一定規(guī)模的稅負減輕。我國稅法規(guī)定：企業(yè)納稅人在生產(chǎn)，經(jīng)營期間，向金融機構(gòu)借款的利息支出，按照實際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機構(gòu)的借款利息支出，不高于按同類同期貸款利率計算以內(nèi)的部分，準予先扣除。因此企業(yè)償還利息后，應(yīng)納稅所得將有所降低，而且在企業(yè)的投資生產(chǎn)后，出資機構(gòu)實際上也需要承擔(dān)一定稅收，從而使企業(yè)實際稅負降低。(2)借款費用的納稅籌劃。按現(xiàn)行《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)的借款費用如果是在籌建期間發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其發(fā)生額先計入長期待攤費用，然后在開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月一次性計入當(dāng)期損益；如果該借款費用屬于在生產(chǎn)經(jīng)營期間、為生產(chǎn)經(jīng)營而發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其發(fā)生額全部費用化，計入財務(wù)費用。其中，與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的，在資產(chǎn)尚未達到預(yù)計可使用狀態(tài)之前，應(yīng)計入所購建固定資產(chǎn)的價值。眾所周知，財務(wù)費用可以直接沖抵當(dāng)期損益，而長期待攤費用和固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)價值則需分期攤銷，逐步?jīng)_減當(dāng)期損益。因此，為了實現(xiàn)納稅籌劃，企業(yè)應(yīng)盡可能加大借款費用支出計入財務(wù)費用的份額，縮短籌建期和資產(chǎn)的購建周期。
(3)發(fā)行債券，可選擇折價，溢價的攤銷方法進行納稅籌劃。發(fā)行債券也是企業(yè)常用的籌資方式。在債券各期的攤銷的計算中，常用直線法和實際利率法。實際利率法與直線法的主要區(qū)別在于，直線法下，每期利息費用固定不變，債券的賬面價值，在折價攤銷時逐期增加，在溢價攤銷時逐漸減少；而在實際利率法下，每期利息費用和債券賬面價值都在不斷變化，在折價時會逐期增加，在溢價時會逐期減少。正是這種差異，為所得稅的納稅籌劃提供了可能性。在折價發(fā)行的前提下采用實際利率法，在溢價發(fā)行的前提下，采用直線法進行核算。雖然說最后的攤銷總額一定，但籌劃之后卻可達到延期納稅的目的?！把悠诩{稅有利于資金周轉(zhuǎn)，節(jié)省利息支出，以及由于通貨膨脹影響，延期以后繳納的稅款市值減少，從而降低實際納稅額?！豹?/p>
案例:發(fā)行票面利率為10%，5年期的總面額為800，000萬元的公司公司債券，債券利息在每年6月30日和12月31日支付，發(fā)行時市場利率為8%。
①債券的發(fā)行價格：
800000×DF0.04,10+(800000/5)×ADF0.01,10=540448+324436=864884元；
②采用直線法攤銷債券溢價：
每半年溢價攤銷額=（864884-800000）/10=6488元；
③采用實際利率法攤銷債券溢價；
④在溢價發(fā)行時，采用實際利率攤銷法可以遞延稅款幾千萬元，如果把它折算成現(xiàn)值，則這兩者間有更大的差異。
2企業(yè)籌資稅收籌劃存在的風(fēng)險及其防范
(1)財務(wù)風(fēng)險。企業(yè)為了更好地發(fā)展,會擴大籌資規(guī)模,而且從稅收籌劃收益角度來看。企業(yè)籌集的債務(wù)資本額越大，則稅收籌劃的空間越大，可能獲取的籌劃收益也就越多，但由此帶來的財務(wù)風(fēng)險也相應(yīng)增大。
(2)市場風(fēng)險。在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)擁有自主經(jīng)營權(quán)，其主要是依據(jù)市場狀況進行各項理財活動，而市場在一定程度上是受多方面因素影響且處在不斷變化之中，如市場資金供求狀況、貸款利率、通貨膨脹率等在不同的時點是不一樣的，這樣就可能增加企業(yè)籌資的難度及資金成本，導(dǎo)致籌資風(fēng)險。例如:某企業(yè)通過稅收籌劃擬發(fā)行企業(yè)債券籌集資金，但實際操作中出現(xiàn)銀根緊縮，籌資難度增大，此時若仍選擇發(fā)行企業(yè)債券籌資，雖能獲得稅收利益，但籌資成本必然增加。因此，企業(yè)所處市場環(huán)境的變化影響著稅收籌劃方案的實施，籌劃活動必須面對由此可能產(chǎn)生的風(fēng)險。
關(guān)鍵詞：個體工商戶；納稅籌劃；案例分析；建議
1我國個體工商戶的現(xiàn)狀分析
納稅籌劃在我國已經(jīng)不是一個新鮮的概念，但是納稅籌劃在我國企業(yè)、個人及個體戶中的實行情況并不理想。我國理論界對于稅收籌劃內(nèi)涵的界定一直存在分歧，狹義派觀點認為：稅收籌劃只限于節(jié)稅，與避稅不同的是，稅收籌劃是為選擇稅負最近的納稅方案而進行的納稅優(yōu)化，它不僅僅合法，還體現(xiàn)了稅收的政策導(dǎo)向。而避稅是利用稅法漏洞來規(guī)避和減輕稅負，它雖然不直接違法卻違反了稅法的立法精神。廣義派觀點認為：稅收籌劃是采用一切合法和非違法的手段進行的納稅方向的策劃和用利于納稅人的財務(wù)安排，它包括節(jié)稅和避稅。目前,在我國的眾多個體工商戶（以下簡稱個體戶）并不了解和關(guān)注納稅籌劃，在稅收籌劃涵義認識上的誤區(qū)。在我國,許多個體戶不了解稅收籌劃(taxplanning),一提起稅收籌劃就聯(lián)想到偷稅(taxfrand),甚至一些個體戶以稅收籌劃為名,行偷稅之實。個體戶不注重納稅籌劃，這塊領(lǐng)域幾乎是空缺的。據(jù)有關(guān)資料顯示：有很大部分個體戶根本就不知道什么叫納稅籌劃，有些個體戶認為搞納稅籌劃沒有什么必要，只有少數(shù)個體戶認為，在條件成熟的情況下，會考慮開展納稅籌劃。這說明，納稅籌劃不被個體工商戶認識和關(guān)注。這在我國各地是普遍存在的消極現(xiàn)象。
2我國個體戶的納稅籌劃的現(xiàn)實意義
個體工商戶進行納稅籌劃有助于稅法知識普及。個體戶的納稅，具有最廣大的人群。幾乎所有的公民在其一生當(dāng)中都會或多或少的與個人所得稅相關(guān)聯(lián)。而個體戶要想進稅收籌劃，熟悉相關(guān)稅法知識是其前提條件。因此學(xué)好稅法知識成為廣大個體戶納稅人的共識。同時，也有助于個體戶的納稅意識的增強。要做到，該繳的稅一分不少，不該繳的稅一分不能多。因此可以說，合理運用稅法知識進行稅收籌劃正是個體戶納稅人稅收意識增強的表現(xiàn)。
再從理財規(guī)劃的角度來看個體戶的利益。納稅籌劃是力求以增加收入，減少支出為目的的，納稅籌劃也是學(xué)會理財規(guī)劃的一種表現(xiàn)，理財規(guī)劃的目標(biāo)就是達到資產(chǎn)的安全、自由、升值。納稅籌劃能夠讓你的收入增加，讓資產(chǎn)更自由，利用資產(chǎn)的流動性達到升值的目標(biāo)。從個體戶自身的發(fā)展來看，更應(yīng)該學(xué)會理財納稅籌劃方面的知識，不要糊里糊涂的多交可以不交的稅。個體戶在遵守稅法的前提下，提出多個納稅方案，通過比較，選擇稅賦最輕的方案。個體戶納稅籌劃從宏觀來看，有助于國家不斷完善相關(guān)稅收政策、法規(guī)。個體戶的納稅籌劃是針對稅法中未明確規(guī)定的行為及稅法中優(yōu)惠政策而進行的，是納稅人對國家稅法及有關(guān)稅收經(jīng)濟政策的反饋行為。充分利用個體戶的納稅籌劃行為的反饋信息，可以完善現(xiàn)行的個人所
得稅法和改進有關(guān)稅收政策。從而不斷健全和完善我國稅法和稅收制度。
3案例及案例解析
（1）建賬籌劃。
實行查賬征收的個體戶應(yīng)該按以下建賬。如符合下列情形之一的個體工商戶應(yīng)設(shè)置復(fù)式賬：2人（含2人）以上合伙經(jīng)營且注冊資金達到10萬元以上的；請幫工5人（含5人）以上的；從事應(yīng)稅勞務(wù)月營業(yè)額在15000元以上或者月銷售收入在30000元以上的；省級稅務(wù)機關(guān)確定應(yīng)設(shè)置復(fù)式賬的其他情形。如符合下列情形之一的個體工商戶應(yīng)設(shè)置簡易賬：（請幫工2人以上5人以下的）從事應(yīng)稅勞務(wù)月營業(yè)額在5000元至15000元或者月銷售收入在10000元至30000元的；省級稅務(wù)機關(guān)確定應(yīng)設(shè)置簡易賬的其他情形。
（2）毛利率與稅收籌劃案例。
稅法鏈接：個人從事生產(chǎn)經(jīng)營活動需要根據(jù)流轉(zhuǎn)額繳納增值稅、營業(yè)稅，對銷售額和營業(yè)額的確定，關(guān)系到納稅的多少。應(yīng)納稅額是以納稅人實現(xiàn)的銷售額或營業(yè)額作為計稅依據(jù)，再以法定的稅率和征收率計算出來的。根據(jù)稅法有關(guān)個體戶計稅規(guī)定的第2條，按照成本加合理的費用和利潤除以毛利率核定營業(yè)額計稅，此方法使用最為普遍。在這里，成本和費用都是明確的，而利潤額的確定難度比較大，盡管有關(guān)法規(guī)規(guī)定10％的毛利率，但在實際核定稅款過程中采用不多，實踐中多根據(jù)當(dāng)?shù)赝袠I(yè)的盈利水平估算一個恰當(dāng)?shù)拿?，反算出?yīng)納稅營業(yè)額作為計稅依據(jù)。由于毛利率是核定流轉(zhuǎn)額的分母，所以毛利率越高計算出來的流轉(zhuǎn)額就越小，毛利率越低計算出來的應(yīng)納稅流轉(zhuǎn)額就越大。對毛利率的掌握和申報往往是非常關(guān)鍵的問題。有的人不了解稅務(wù)機關(guān)對個體工商業(yè)戶核定稅收的原理，當(dāng)稅務(wù)人員來調(diào)查、了解其生產(chǎn)經(jīng)營情況的時候，總是少不了給稅務(wù)人員訴苦，往往是把自己生產(chǎn)經(jīng)營的盈利情況說得很低，致使流轉(zhuǎn)額反而推出來比較多，結(jié)果多繳了更多的流轉(zhuǎn)稅。案例：個體工商業(yè)戶陳某開一家銀飾品店，經(jīng)營用房的月租金為800元，水電等費用平均一個月為200元，主要由夫妻倆人打點業(yè)務(wù)。由于在同一個集鎮(zhèn)上經(jīng)營銀飾品店的僅陳某一家，因而業(yè)務(wù)利潤沒有同行可比，對該行業(yè)的業(yè)務(wù)核定也沒有權(quán)威性的資料可供參考，因此，稅務(wù)機關(guān)在具體核定營業(yè)情況時往往把業(yè)戶的申報作為基本的依據(jù)。
該個體戶在申報經(jīng)營情況時，如實提供了有關(guān)成本和費用的數(shù)據(jù)，但在講到收入情況時，一再陳述經(jīng)營利薄，銷售50塊只有5塊錢的毛利，即毛利率只有10％。考慮當(dāng)?shù)氐膶嶋H情況，稅務(wù)機關(guān)將該業(yè)戶夫妻月工資定為800元。根據(jù)業(yè)戶的申報可以計算出該業(yè)戶的經(jīng)營情況：該個體戶的月營業(yè)額＝（800＋200＋800×2）÷10％＝26000（元）。如果根據(jù)業(yè)戶的申報，就應(yīng)該以26000元作為計稅依據(jù)，按商業(yè)小規(guī)模納稅人4％的征收率計算，則：應(yīng)納增值稅額＝26000÷1.04×4％＝1000（元）。
如此高的增值稅是個體戶難以接受的，與實際的經(jīng)營情況也不符，因為從事銀飾品的經(jīng)營平時業(yè)務(wù)量不多，但毛利率大。經(jīng)過反復(fù)核實，稅務(wù)人員將該戶的經(jīng)營毛利率確定為50％、則調(diào)整后的月營業(yè)額核定為：（800＋200＋800×2）÷50％＝5200（元），該戶的月應(yīng)納增值稅額為：5200÷1.04×4％＝200（元）。毛利率由10％上升到50％，而應(yīng)納增值稅額則由1000元下降到200元，兩者相差800元，兩者差別較大。這僅僅是流轉(zhuǎn)稅的繳納，如把所得稅考慮進去，情況就變化。一種情況下，根據(jù)毛利率計算出的利潤，按正常稅率計算繳納個人所得稅。由于毛利率高，繳納的所得稅就高，流轉(zhuǎn)稅減少的稅額被多繳的所得稅抵消后，納稅負擔(dān)反而重了。另一種情況下，也是最普遍的情況，高毛利率同樣有利于減少所得稅。對于個體戶的所得稅的繳納，稅務(wù)機關(guān)一般都是采用簡易辦法征收。所謂簡易辦法，就是根據(jù)應(yīng)納稅營業(yè)額乘以當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)核定的毛利率測算出應(yīng)納稅所得額，計算繳納所得稅。而更多的地方，則采用更簡便的方法征收所得稅，即根據(jù)營業(yè)額乘以附征率直接計算出應(yīng)納所得稅額。營業(yè)額的減少，也有利于所得稅的減征。
從上述案例中我們可以發(fā)現(xiàn)，個人繳納流轉(zhuǎn)稅以及所得稅，營業(yè)額的確定非常重要，其中毛利率的確定又是確定營業(yè)額的關(guān)鍵。
關(guān)鍵詞：股權(quán)轉(zhuǎn)讓；納稅籌劃；案例分析
Abstract:Alongwithcapitalmarket''''sdevelopment,thestockholder''''srightstransferbehaviorisdaybydayfrequent,transfersintheprocessthetaxpaymentpreparationtocausewidelytakesseriously.ThearticlehascompiledthecountryExciseofficetothestockholder''''srightstransferrelatedstipulation,throughthecaseanalysis,carriesonthecomparisontothestockholder''''srightstransfer''''sdifferentplan,andproposedthetaxpaymentpreparationshouldpayattentionrelatedquestion.
keyword:Stockholder''''srightstransfer;Taxpaymentpreparation;Caseanalysis
前言
隨著我國資本市場的發(fā)展成熟，越來越多的企業(yè)采取參、控股方式進行對外投資，股權(quán)投資已成為企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分。與此對應(yīng)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為也日益頻繁，在轉(zhuǎn)讓過程中如何進行稅收籌劃已成為眾多企業(yè)所關(guān)注的問題。
一、企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅的相關(guān)規(guī)定
《國家稅務(wù)總局關(guān)于〈印發(fā)改組改制中若干所得稅業(yè)務(wù)問題的暫行規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)[1998]97號）文件規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益或損失=股權(quán)轉(zhuǎn)讓價-股權(quán)成本價。如被持股企業(yè)有未分配利潤或稅后提存的各項基金等股東留存收益的，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨轉(zhuǎn)讓股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額（以不超過被持股企業(yè)賬面分屬為股權(quán)轉(zhuǎn)讓人的實有金額為限），屬于該股權(quán)轉(zhuǎn)讓人的投資收益額，不計為股權(quán)轉(zhuǎn)讓價。
《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]118號）文件規(guī)定，企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得或損失是指企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資的收入減除股權(quán)投資成本后的余額。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得依法繳納企業(yè)所得稅。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)所得稅問題的補充通知》（國稅函[2004]390號）文件規(guī)定，企業(yè)在一般的股權(quán)（包括轉(zhuǎn)讓股票或股份）買賣中，應(yīng)按國稅發(fā)[2000]118號有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應(yīng)分享的被投資方累計未分配利潤或累計盈余公積應(yīng)確認為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，不得確認為股息性質(zhì)的所得。只有在企業(yè)進行清算或轉(zhuǎn)讓全資子公司以及持股95%以上的企業(yè)時，應(yīng)按照國稅發(fā)[1998]97號的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。投資方應(yīng)分享的被投資方累計未分配利潤和累計盈余公積應(yīng)確認為投資方股息性質(zhì)的所得。為避免對稅后利潤重復(fù)征稅，影響企業(yè)改組活動，在計算投資方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，允許從轉(zhuǎn)讓收入中減除上述股息性質(zhì)的所得。
二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓納稅籌劃案例分析
A公司持有B公司80%股權(quán)，同時A公司的全資子公司C公司持有B公司20%股權(quán)。B公司的注冊資本為5000萬元，A、C公司的出資額分別為4000萬元和1000萬元。A、C公司因調(diào)整投資結(jié)構(gòu)，擬將B公司股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給D公司。截至股權(quán)轉(zhuǎn)讓日，B公司的賬面凈資產(chǎn)為6000萬元，其中盈余公積400萬元，未分配利潤600萬元，商定轉(zhuǎn)讓價格與B公司賬面凈資產(chǎn)相同。（假定A、B、C公司企業(yè)所得稅率皆為25%）
轉(zhuǎn)讓方案一：按照賬面價值轉(zhuǎn)讓。根據(jù)國稅發(fā)[2000]118號文件規(guī)定，A公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為800萬元（6000×80%-4000），應(yīng)交所得稅200萬元；C公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為200萬元（6000×20%-1000），應(yīng)交所得稅50萬元。A、C公司實際股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益合計為750萬元。
轉(zhuǎn)讓方案二：分配股利后再行轉(zhuǎn)讓。B公司先將未分配利潤800萬元全額分配，A公司可獲得股利480萬元（600×80%）；C公司可獲得股利120萬元（600×20%）,因A、B、C公司所得稅率相同，根據(jù)稅法規(guī)定，分得股利無需補稅。分配后B公司所有者權(quán)益賬面值降為5400萬元，A、C公司分別將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給D公司，根據(jù)國稅發(fā)[2000]118號文件規(guī)定，A公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為320萬元（5400×80%-4000），應(yīng)交所得稅80萬元；A公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為80萬元（5400×20%-1000），應(yīng)交所得稅20萬元。A、C公司實際股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益合計為900萬元。
轉(zhuǎn)讓方案三：股權(quán)整合后再行轉(zhuǎn)讓。A公司先按C公司投資成本受讓B公司20%股權(quán)，持股比例增至100%，投資成本增至5000萬元（4000+1000），再將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給D公司。根據(jù)國稅函[2004]390號文件規(guī)定，A公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)按國稅發(fā)[1998]97號文件執(zhí)行，A公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得1000萬元（6000-5000）應(yīng)確認為股息性質(zhì)的所得，不需交納所得稅。C公司因為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為0，無需交納所得稅。A、C公司實際股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益合計為1000萬元。
分析上述轉(zhuǎn)讓方案，方案三最優(yōu)，應(yīng)交所得稅0；方案二次之，應(yīng)交所得稅100萬元；方案一最差，應(yīng)交所得稅250萬元。
三、股權(quán)轉(zhuǎn)讓納稅籌劃應(yīng)注意的問題
一、存在的問題
（一）教材內(nèi)容滯后，內(nèi)容框架側(cè)重于稅務(wù)會計
稅收法規(guī)和相關(guān)法律制度是不斷更新和完善的，但是教材的依據(jù)是截至收稿日期的稅收法規(guī)，對于后續(xù)的變化很難在教材中進行體現(xiàn)。稅務(wù)會計是對稅法以及相關(guān)會計準則的結(jié)合運用，一旦稅法發(fā)生變化時，與該稅法有關(guān)的具體會計處理有時無法在會計準則中進行同步變更，這就存在著稅法與會計準則相脫節(jié)的問題。另外，從教材的內(nèi)容框架來看，現(xiàn)行的教材較偏重于稅務(wù)會計，而有關(guān)納稅籌劃的篇幅偏小，大部分教材只對基本稅種的籌劃作了簡要介紹，無法達到通過這門課程教鍛煉學(xué)生稅務(wù)籌劃的能力目的。
（二）傳統(tǒng)的理論教學(xué)不利于課程的開展
由于該課程是理論課，在教學(xué)方法上，大部分教師仍采用講授法將稅務(wù)會計與稅務(wù)籌劃相關(guān)理論及案例傳授給學(xué)生，學(xué)生被動地接受知識，對于實務(wù)或者相應(yīng)的案例缺少自己分析或動手解決的機會。該課程的前后理論邏輯性較強，部分稅種的計算公式較為繁雜，涉及到稅務(wù)籌劃內(nèi)容時更需要綜合地分析過程，如果僅采用理論講授的方式，學(xué)生不動手參與到課堂中，無法真正地領(lǐng)會知識之間的聯(lián)系以及各種稅務(wù)籌劃方法的運用。在教學(xué)模式上，大部分學(xué)校仍然采用教師一人講解，學(xué)生被動聽的這種滿堂灌的教學(xué)組織形式。即使是在后期關(guān)于稅務(wù)籌劃內(nèi)容或者案例的分析時，傳統(tǒng)的課堂教學(xué)也是老師講授案例，學(xué)生無法充分地調(diào)動學(xué)生的積極性，更不用說參與到課堂討論中。所以，傳統(tǒng)的理論教學(xué)帶來的教學(xué)效果不佳，教師應(yīng)該積極思考讓學(xué)生能夠融入課堂教學(xué)的方法，真正地將稅務(wù)會計理論知識及納稅籌劃技能傳授給學(xué)生。
（三）傳統(tǒng)的課程考核方式不適用于學(xué)生籌劃能力的培養(yǎng)
課程的考核是教學(xué)過程中一個重要的環(huán)節(jié)，也是檢驗學(xué)生學(xué)習(xí)情況以及教師教學(xué)水平的標(biāo)準之一。從《稅務(wù)會計與納稅籌劃》這門課程來看，大部分的考試依然采用的是傳統(tǒng)的理論考核方式加上平時考勤，理論考核常以開卷或者閉卷的試題方式進行，且占考核成績的較大比重。在這種考核方式下，學(xué)生可能純粹為了考試而突擊，最后的成績無法體現(xiàn)出學(xué)生平時對課程的掌握程度，也無法達到培養(yǎng)學(xué)生納稅籌劃能力的目的。
二、原因分析
（一）教學(xué)目標(biāo)未側(cè)重于對學(xué)生納稅籌劃能力的培養(yǎng)
在現(xiàn)行的《稅務(wù)會計與納稅籌劃》的教學(xué)目標(biāo)中一般側(cè)重于學(xué)生對相關(guān)稅種的會計處理，對于納稅籌劃能力的培養(yǎng)重視程度不高。對于應(yīng)用型本科院校而言，學(xué)生的相關(guān)實踐能力以及職業(yè)判斷能力的培養(yǎng)是至關(guān)重要的。所以，僅把教學(xué)目標(biāo)定位在通過理論教學(xué)最終讓學(xué)生掌握納稅籌劃的方法層面是遠遠不夠的，達不到培養(yǎng)學(xué)生的納稅籌劃能力以及職業(yè)素質(zhì)的養(yǎng)成。
（二）教師的自身教學(xué)能力和專業(yè)知識不足
在該課程的教學(xué)中，大部分教師在講授時運動自身所學(xué)理論知識對這門課程進行講授。由于該課程的實踐性很強，且相關(guān)理論和實踐知識在不斷更新，要求教師在講授時結(jié)合自身實踐經(jīng)驗。但是與此相悖的是，大部分教師都是在畢業(yè)后就進入教學(xué)崗位，缺乏相關(guān)的實踐經(jīng)驗。另外，該課程涉及到會計、稅法甚至財務(wù)管理和審計相關(guān)學(xué)科理論與知識，能夠綜合運用這些專業(yè)知識的教師不多，這對教師的綜合知識的運用能力提出了更高的要求。
（三）學(xué)生的重視程度不高
大部分高校在開設(shè)《稅務(wù)會計與納稅籌劃》時都會將此課程作為專業(yè)選修課，一般周課時數(shù)較少。在日常學(xué)習(xí)中，學(xué)生經(jīng)常會存在“選修課就是非重要課程”這樣一個誤區(qū)，加上上課周課時數(shù)量較少，不對選修課加以重視，認為學(xué)習(xí)到相關(guān)理論，豐富了自己的專業(yè)知識即可，故達不到通過學(xué)習(xí)掌握相關(guān)稅務(wù)會計處理以及納稅籌劃方法的教學(xué)目標(biāo)。
三、應(yīng)對措施
（一）教學(xué)中增加實踐教學(xué)模塊
對于應(yīng)用型本科院校而言，《稅務(wù)會計與納稅籌劃》的教學(xué)應(yīng)注重學(xué)生納稅籌劃能力以及職業(yè)素養(yǎng)的形成，而不僅限于傳授理論知識這一層面，所以在教學(xué)中注重通識教育的同時，適當(dāng)增加實踐教學(xué)模塊，將實踐與理論教學(xué)相結(jié)合，建立起以理論教學(xué)為基礎(chǔ)，培養(yǎng)學(xué)生的應(yīng)用能力和職業(yè)素養(yǎng)為新的教學(xué)目標(biāo)。
在教學(xué)過程中，教師首先講授稅務(wù)會計理論知識，讓學(xué)生在課堂的理論教學(xué)中掌握有關(guān)稅種的會計處理，并對納稅籌劃的基本理論及方法進行講解，學(xué)生在整體上對納稅籌劃有基本的認知。其次，在講授理論的基礎(chǔ)上，結(jié)合學(xué)生的掌握程度，進行實踐教學(xué)。在實踐教學(xué)過程中，教師引入教學(xué)案例，學(xué)生運用所學(xué)理論知識分析案例，然后教師點評總結(jié)。在教學(xué)中增加實踐教學(xué)模塊，有助于提高學(xué)生的應(yīng)用能力及與稅會有關(guān)的職業(yè)判斷能力。
（二）教學(xué)方法以原來的教師為主體轉(zhuǎn)變?yōu)橐詫W(xué)生為主體
在傳統(tǒng)的課程教學(xué)中，《稅務(wù)會計與納稅籌劃》的課堂授課方法一般為理論教學(xué)為主，且學(xué)生被動地接受知識。應(yīng)用型本科教學(xué)的目標(biāo)之一就是培養(yǎng)應(yīng)用型具有實踐能力的人才。如何將實踐能力的培養(yǎng)帶進課堂呢？
在教學(xué)方法的運用中，教師應(yīng)該轉(zhuǎn)變觀念，“授之以魚不如授之以漁”，教師在授課中不僅加強理論的講授，更應(yīng)當(dāng)注重方法的傳授，尤其是納稅籌劃的基本思路以及基本方法。一是教師通過任務(wù)導(dǎo)入講授本次課程的教學(xué)目的及任務(wù)，結(jié)合講授理論知識和會計處理及納稅籌劃方法，引導(dǎo)學(xué)生理解所授理論，以完成任務(wù)的形式培養(yǎng)學(xué)生的正確籌劃的崗位能力；二是教師運用案例教學(xué)法，引導(dǎo)學(xué)生進行案例分析，分析時可以采取多種課堂組織形式，例如：課程的前半部分在學(xué)習(xí)單個稅種的分析時，學(xué)生可以以個體作為分析的主體，根據(jù)分析結(jié)果教師適當(dāng)進行點評；在課程后半部分教師可適當(dāng)引入綜合性的案例，學(xué)生可采取分組討論的形式進行分析，根據(jù)討論結(jié)果選代表進行方案展示，教師最后進行點評，這些課堂組織形式均能充分體現(xiàn)學(xué)生在課堂中的主導(dǎo)地位。
在這些課堂組織形式的運用中，教師應(yīng)營造輕松愉快的教學(xué)氛圍，引導(dǎo)學(xué)生對案例產(chǎn)生興趣，調(diào)動學(xué)生參與案例分析的積極性，從而提高學(xué)生的自主學(xué)習(xí)以及問題分析能力。
（三）校企合作，增強課程的實踐性
為了使課堂具有更高的實踐性，做到實務(wù)和理論真正銜接，學(xué)?？梢赃m當(dāng)運用校企合作模式，邀請企業(yè)財務(wù)部的稅務(wù)會計和稅務(wù)局相關(guān)人員進行授課或者學(xué)生實地進行參觀。企業(yè)的稅務(wù)會計人員講授他們在實務(wù)中遇到的稅務(wù)會計處理問題以及納稅籌劃經(jīng)驗，讓學(xué)生深入了解企業(yè)的現(xiàn)實納稅籌劃的策略，有利于加強他們對稅務(wù)會計以及納稅籌劃的興趣。企業(yè)稅務(wù)相關(guān)人員的講解可以讓學(xué)生從客體層面上理解稅務(wù)局如何征稅，并真正認清納稅籌劃與偷、漏稅的區(qū)別，通過這種校企合作的模式從另一層面上提高了學(xué)生的實踐運用能力。
（四）課程的考核形式靈活，注重學(xué)生籌劃能力的培養(yǎng)
結(jié)合應(yīng)用型本科院校的教學(xué)目標(biāo)，該課程在考核方式上應(yīng)當(dāng)以靈活性及實踐性相結(jié)合，考核內(nèi)容不能僅局限于對課本知識的識記和理解，應(yīng)更加注重對相關(guān)納稅籌劃方法的運用。對于考核形式，可以采取過程性評價與期末相結(jié)合的考核形式，過程性評價可包含但不限于考勤、平時作業(yè)、課堂討論、小組成果展示等，期末考核除了采用閉卷方式外，還可以采取開卷及課程論文等方式進行。
（五）加強納稅籌劃能力的師資培養(yǎng)
【關(guān)鍵詞】企業(yè)所得稅，納稅籌劃
“企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額。”因此，減少企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的基本方式有三條，即：利用稅率進行納稅籌劃、利用稅基進行納稅籌劃和利用稅額進行納稅籌劃。
一、運用稅率進行納稅籌劃
企業(yè)所得稅所實行的比例稅率體現(xiàn)在納稅人的認定和稅收優(yōu)惠上。
稅率式納稅籌劃是納稅人利用國家稅法制定的高低不同的稅率，通過制定納稅計劃來降低適用稅率從而減輕稅收負擔(dān)。我們知道，當(dāng)稅負一定的時候，稅率的高低和稅額的大小呈正比，因此可選擇低稅率的籌劃方式來減少稅收負擔(dān)。
第一，選擇低稅率行業(yè)投資來進行納稅籌劃。國家為了從宏觀上調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，一般通過稅收政策來引導(dǎo)納稅人投資，并制定了許多行業(yè)稅收優(yōu)惠法規(guī)。納稅人利用政府的稅收政策，進行納稅籌劃，可減少稅收負擔(dān)。例如“企業(yè)從事蔬菜、谷物、油料、糖類、薯類、棉花、棉花、麻類、水果、堅果的種植；農(nóng)作物的新品種選育；中藥材種植；林木培育與種植；牲畜和家禽的飼養(yǎng)；林產(chǎn)品采集；灌溉、獸醫(yī)、農(nóng)產(chǎn)品初加工、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)林牧漁服務(wù)業(yè)項目；遠洋捕撈項目的所得，免征企業(yè)所得稅?！?/p>
第二，選擇低稅率地區(qū)投資來進行納稅籌劃。國家對特定地區(qū)制定了許多稅收優(yōu)惠政策，這種區(qū)域差異給納稅人提供了進行籌劃的空間，這是各國普遍存在的一種經(jīng)濟現(xiàn)象，多數(shù)的經(jīng)濟特區(qū)和經(jīng)濟開發(fā)區(qū)都出臺了許多區(qū)域性的稅收優(yōu)惠政策。例如我國規(guī)定了在上海浦東新區(qū)或經(jīng)濟特區(qū)范圍內(nèi)，國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)于2008年1月1日后完成登記注冊的，在本轄區(qū)內(nèi)取得的所得，從取得第一筆收入所屬納稅年度算起，第1年和第2年的企業(yè)所得稅可免征，第3年到第5年的企業(yè)所得稅則按照25%的法定稅率減半征收。
這種行業(yè)性和區(qū)域性的稅率差異，給投資者提供了更多的投資選擇和利用的機會，納稅人在投資和納稅時可對此進行慎重選擇并充分運用，若想要利用好企業(yè)所得稅在稅率方面的優(yōu)惠，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從自身性質(zhì)到生產(chǎn)業(yè)務(wù)等各個方面進行全方位立體化的納稅籌劃。
二、運用稅基進行納稅籌劃
企業(yè)所得稅的稅基是應(yīng)納稅所得額，“應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除金額-彌補虧損，”納稅企業(yè)可通過縮小稅基的方式來減輕納稅。 企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額是通過應(yīng)納稅所得額乘以稅率得出來的，計稅依據(jù)是稅基，通常在稅率不變的條件下，稅額和稅基的大小成正比，稅基越小，納稅人實際繳納稅款就越少。
企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額是收入總額與成本和費用等支出的差額，因此，縮小計稅基礎(chǔ)一般都要借助財務(wù)會計手段，準予扣除的項目是指企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括：“成本、費用（銷售費用、管理費用、財務(wù)費用）、稅金（六稅一費——營業(yè)稅、消費稅、資源稅、土地增值稅、城建稅、關(guān)稅和教育費附加）、損失?！?/p>
例如納稅人在遵守法律、法規(guī)的前提下，可合理地調(diào)整會計核算，以達到降低應(yīng)稅收入額、推遲應(yīng)稅收入確認的期間，利用會計核算方法壓縮應(yīng)稅收入額，從而減輕企業(yè)稅收負擔(dān)的目的。具體方法如下：
（1）企業(yè)已發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)，其銷售收入應(yīng)適時入賬。納稅人可依據(jù)會計制度的規(guī)定，做到：不應(yīng)入收入類賬戶則不要入賬；能少入收入類賬戶的則盡可能少入賬；能推遲入收入類賬戶的則盡可能推遲入賬。
（2）會計處理中，存在著謹慎性原則，因此，不能預(yù)先將企業(yè)尚未發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)入賬，即不能單憑合同協(xié)議或者口頭約定來預(yù)計可能形成的收入，這也是企業(yè)所得稅納稅籌劃的需要。
（3）只要是界于負債、債權(quán)與收入間的經(jīng)濟行為，做負債、債權(quán)增加而不做收入增加處理；只要是界于對外投資和對外銷售間的經(jīng)濟行為，做對外投資而不做對外銷售業(yè)務(wù)處理；只要能找到理由推遲確認的收入，要盡可能地推遲確認。
此外，納稅人還應(yīng)當(dāng)注意對免稅收入的規(guī)定。
三、運用稅額進行納稅籌劃
稅額式納稅籌劃是指納稅人通過直接減少應(yīng)納稅額的方法來減少自身的稅收負擔(dān)，主要是利用減免稅優(yōu)惠達到減少稅收的目的，在納稅籌劃時，首先要根據(jù)企業(yè)自身情況充分利用可以適用的稅收優(yōu)惠，其次要注意不同的稅收優(yōu)惠之間的合理搭配，比如減免稅期間就不適合采取加速折舊法。
同時，納稅人在業(yè)務(wù)的安排和納稅籌劃項目的選擇上要充分考慮稅法的要求，對納稅準予扣除的項目進行事先的籌劃，以實現(xiàn)準予稅前扣除項目金額最大化，從而達到企業(yè)所得稅的納稅籌劃目的。
參考文獻：
[1]中國注冊會計師協(xié)會，《會計》[M]，中國財政經(jīng)濟出版社，2011
[論文關(guān)鍵詞]納稅籌劃 財務(wù) 管理
隨著我國經(jīng)濟競爭的日趨激烈，企業(yè)面臨著越來越多的挑戰(zhàn)和壓力，企業(yè)要想在激烈的市場競爭當(dāng)中得以生存和發(fā)展，那么就必須重視企業(yè)的經(jīng)營與管理，而企業(yè)管理中的財務(wù)管理是尤為關(guān)鍵的一個環(huán)節(jié)，其中財務(wù)管理的納稅籌劃工作尤為重要。
一、納稅籌劃的概述
（一）納稅籌劃的含義
納稅籌劃是指納稅人或其人在合理合法的前提下，自覺地運用稅收、會計、法律、財務(wù)等綜合知識，采取合理合法或“非違法”的手段，以降低稅收成本，提高企業(yè)利益最大化的經(jīng)濟行為。納稅籌劃的內(nèi)容主要包括五個方面：避稅、節(jié)稅、轉(zhuǎn)嫁籌劃、規(guī)避稅收陷阱以及實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險。避稅指的是納稅人采用不違法的手段，利用稅法中的空白和漏洞獲得稅收利益，這種方法既不違法也不合法，與偷稅漏稅有很大的區(qū)別。納稅人在避稅籌劃的過程中需要對現(xiàn)行的稅法進行深入的研究，找出其中的漏洞。節(jié)稅指的是納稅人根據(jù)稅法中的各種優(yōu)惠政策，例如起征點、稅費減免政策，從而對自己企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行規(guī)劃，降低企業(yè)所要繳納的稅費。這種納稅籌劃活動是一種有效的減免稅費的方法，現(xiàn)階段被很多企業(yè)采用。轉(zhuǎn)嫁籌劃指的是為了減小自己的納稅負擔(dān)，采取一系列的措施，例如對商品的價格進行調(diào)整，將自己應(yīng)該繳納的稅費轉(zhuǎn)移到別人的身上。規(guī)避稅收陷阱指的是納稅人在經(jīng)營的過程中，要對一些被認為是納稅陷阱的稅收政策的條款特別注意，避免陷入其中。涉稅零風(fēng)險指的是納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營中對于自己所要繳納的稅款有清楚的認識，在申報稅款的時候要及時足額，在繳納稅款的活動中要避免出現(xiàn)違法亂紀的現(xiàn)象。
（二）納稅籌劃的特征
納稅籌劃的特征主要有五個方面：一是納稅籌劃的合法性。合法性指的是納稅人在對各種納稅方案的優(yōu)化中選擇適合自己的方案，這也是納稅籌劃的最基本的特點，不僅符合國家稅法的規(guī)定，而且也合乎國家制定稅法的意愿。二是納稅籌劃的政策導(dǎo)向性，指的是國家通過各種稅收優(yōu)惠政策可以對納稅人的行為產(chǎn)生導(dǎo)向的作用，為實現(xiàn)國家對經(jīng)濟的宏觀調(diào)控服務(wù)。三是納稅籌劃的目的性，指的是在進行納稅籌劃的過程中選擇的各種方法和一些經(jīng)營活動的安排都是為了進行有效的財務(wù)管理，實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化和企業(yè)股東的最大利益。四是納稅籌劃的專業(yè)性，指的是在進行納稅籌劃的過程中要對目前的稅收政策有充分的認識，有專業(yè)的會計知識，對企業(yè)的各項經(jīng)營活動進行優(yōu)化，組成最優(yōu)的方案，節(jié)約稅收成本。五是納稅籌劃的時效性，指的是在不同的時期內(nèi)國家的納稅政策以及稅法都在進行不斷變化，面對這種變化，納稅人要及時調(diào)整自己的行為，采用與現(xiàn)行稅法相適應(yīng)的策略，從而達到降低納稅成本的目的。
二、納稅籌劃在財務(wù)管理中的具體應(yīng)用
（一）籌資過程中的稅收籌劃
籌資是企業(yè)進行一系列經(jīng)營活動的先決條件?；I資行為對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的影響，主要是通過資本結(jié)構(gòu)的變動而發(fā)生作用的，資本結(jié)構(gòu)是否合理，不僅制約企業(yè)風(fēng)險的大小，而且在相當(dāng)大的程度上決定企業(yè)的稅負和稅后收益。不同的籌資方式將會給企業(yè)帶來不同的預(yù)期收益和稅負水平。企業(yè)籌資一般分為負債籌資和權(quán)益籌資兩種方式。權(quán)益籌資包括用留存利潤和發(fā)行新股等方式，具有風(fēng)險小、成本高的特點；相對而言，負債籌資更具節(jié)稅功能，具有風(fēng)險大、成本低的特點。因此，稅收籌劃不僅在確定資本結(jié)構(gòu)方面，而且在具體確定籌資對象上都是有作用的。將稅收籌劃應(yīng)用于企業(yè)的籌資活動能使企業(yè)在確定籌資成本時，找到最佳的資本結(jié)構(gòu)。
（二）投資過程中的稅收籌劃
國家為實現(xiàn)調(diào)整全國生產(chǎn)力布局，對老少邊窮地區(qū)、經(jīng)濟特區(qū)和保稅區(qū)以及符合國家產(chǎn)業(yè)政策和國民經(jīng)濟發(fā)展計劃的投資項目給予諸如減免稅收等多種稅收優(yōu)惠政策。因此，企業(yè)在選擇投資地及投資行業(yè)時，要充分考慮國家對地區(qū)、行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，充分利用區(qū)域性、行業(yè)性的稅收傾斜政策，結(jié)合自身的經(jīng)營特點，盡可能將自己納入優(yōu)惠范圍內(nèi)，合理減輕企業(yè)稅負，獲得最大的節(jié)稅利益。投資方式的選擇上，企業(yè)投資可分為直接投資和間接投資。一般來說，由于直接投資需要考慮企業(yè)繳納的各個稅種，直接投資比間接投資在納稅籌劃方面有更大的操作空間。
（三）經(jīng)營過程中的納稅籌劃
由于不同的折舊方法會影響成本的大小，進而影響企業(yè)的利潤，所以企業(yè)應(yīng)根據(jù)自己的具體情況選擇適合的折舊方式，選擇能給企業(yè)帶來最大節(jié)稅效果的折舊方法。通常來說，在比率相同的稅率下，若所得稅率有上升的趨勢，就采取直線法計提折舊；若相反則采用加速折舊的方法計提折舊。在超額累計稅率下，則一般采取直線法計提折舊。不同的存貨計價方法，會得出不同的期末存貨成本，從而影響當(dāng)期利潤，因此企業(yè)在選擇存貨計價方法時，要考慮物價波動等因素的影響，以避免由于成本的波動造成利潤的波動。此外，企業(yè)的銷售收入根據(jù)結(jié)算方式的不同，其收入確認和納稅的時間也不同。通過銷售結(jié)算方式的選擇，企業(yè)可以調(diào)節(jié)收入確認時間，籌劃合理的收入歸屬年度，達到延緩交稅的目的。
成本費用列支的選擇。在會計核算中，我們要盡可能及時列支當(dāng)期成本費用，預(yù)計可能發(fā)生的損失，采用預(yù)提的方式入賬，盡可能按成本費用的攤銷期，以達到遞延納稅時間和得到少繳所得稅的稅收利益。另外，銷售費用、研發(fā)費用、技術(shù)改造項目的費用在稅法規(guī)定中也有籌劃的空間。
（四）利潤分配中的稅收籌劃
由于企業(yè)的以前年度虧損在一定期限內(nèi)可用稅前利潤彌補，因此企業(yè)應(yīng)該力爭在期限范圍內(nèi)彌補虧損，達到節(jié)稅的目的。企業(yè)的利潤分配以這種方式進行分配，根據(jù)稅法規(guī)定，取得現(xiàn)金股利需要交稅，而取得股票股利是免稅的，因此企業(yè)發(fā)放股票股利既有利于企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，也減輕了股東的稅負。另外，企業(yè)還可以采用股票回購的方式替代現(xiàn)金股利，這樣股東只有在實際賣出股票并獲利的情況下才需納稅，對股東更有利，對企業(yè)也能起到調(diào)整股權(quán)結(jié)構(gòu)、優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)的作用?？傊?，企業(yè)在分配稅后利潤時要根據(jù)實際情況進行稅收籌劃以幫助投資者獲得更高的稅后凈收益。
三、做好納稅籌劃的對策建議
（一）納稅籌劃應(yīng)注意信息收集的完整性
在實際工作中錯誤決策往往來源于信息的失真，因而，在進行納稅籌劃時，企業(yè)內(nèi)外的各方面經(jīng)濟信息都是設(shè)計、選擇最佳方案不可或缺的。這些信息包括企業(yè)的內(nèi)控管理、人事制度、國家的方針政策、會計準則的應(yīng)用等。只有在充分收集和分析不同的涉稅信息，并及時進行加工、處理后，才能形成最佳的納稅籌劃決策。
（二）關(guān)注稅法變動，充分利用稅收優(yōu)惠政策
稅收政策變化較快，總是根據(jù)社會的發(fā)展不斷更新修訂，稍不注意，使用的法規(guī)就可能過時，也可能使我們錯失一個納稅籌劃的良機。這就要求籌劃人員不僅要時刻關(guān)注稅收政策的變化趨勢，及時系統(tǒng)地學(xué)習(xí)稅收法律、法規(guī)、規(guī)章、制度，掌握稅法的細節(jié)變動，建立稅務(wù)信息資料庫，而且要不斷研究經(jīng)濟發(fā)展的特點，及時把握宏觀經(jīng)濟動態(tài)，合理預(yù)期稅收政策及其變動，科學(xué)準確地把握稅法精神，尤其對各項稅收優(yōu)惠政策要深刻理解、領(lǐng)會內(nèi)涵，這是納稅籌劃的一個基礎(chǔ)環(huán)節(jié)和重要環(huán)節(jié)。有了這種全面、最新的政策了解，以及吃透、熟練領(lǐng)會國家稅收優(yōu)惠政策，并積極靈活應(yīng)用，才能做好納稅籌劃，進而做出對企業(yè)最有力的投資決策、經(jīng)營決策或籌資決策。
（三）加強納稅籌劃的風(fēng)險控制
首先，正確樹立風(fēng)險意識。納稅籌劃一般需要在納稅人的經(jīng)濟行為發(fā)生之前做出安排，由于經(jīng)濟環(huán)境及其他考慮變數(shù)錯綜復(fù)雜，且經(jīng)常有些非個人能力所能掌控的事件發(fā)生，這就給納稅籌劃帶來很多不確定性的因素，因而其成功率并非是百分之百的。況且，納稅籌劃帶來的利益也只是一個估算值，并非絕對的數(shù)字。因此，納稅人在實施納稅籌劃時，應(yīng)當(dāng)充分考慮納稅籌劃的風(fēng)險，然后再做出決策。其次，準確理解與把握稅法。全面了解與投資、經(jīng)營、籌資活動相關(guān)的稅收法規(guī)、其他法規(guī)以及處理慣例，深入研究掌握稅法規(guī)定和充分領(lǐng)會立法精神，使納稅籌劃活動遵循立法精神，才能達到納稅籌劃之目的。既然納稅籌劃方案主要來自對不同營運方式的稅收規(guī)定的比較，故而對與其相關(guān)的法規(guī)進行全面理解與把握，就成為納稅籌劃的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，有了這種基礎(chǔ)，才能進行比較與優(yōu)化選擇，制訂出對納稅人最有利的投資、經(jīng)營、籌資等方面的納稅籌劃方案。
（四）將納稅籌劃活動貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理的全過程
