發(fā)布時(shí)間：2023-03-17 18:02:40
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的會(huì)計(jì)核算論文樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
摘要：會(huì)計(jì)核算與統(tǒng)計(jì)核算并存，雖然會(huì)計(jì)核算與統(tǒng)計(jì)核算不盡相同，但是它們之間通過(guò)相互補(bǔ)充，既不影響它們獨(dú)自的特性，而且還會(huì)促進(jìn)兩個(gè)領(lǐng)域的自我完善。
1會(huì)計(jì)核算與統(tǒng)計(jì)核算的差異
1.1會(huì)計(jì)核算與統(tǒng)計(jì)核算目標(biāo)的差異
會(huì)計(jì)核算目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。而統(tǒng)計(jì)核算則是運(yùn)用一系列統(tǒng)計(jì)指標(biāo)對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)某方面或某部門進(jìn)行集中、全面、綜合地反映，主要是為各種宏觀經(jīng)濟(jì)分析、政策制定和決策服務(wù)的。
1.2會(huì)計(jì)核算與統(tǒng)計(jì)核算確認(rèn)的差異
會(huì)計(jì)核算是按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則來(lái)核算生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果，凡是屬于本期取得的收入和發(fā)生的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否實(shí)際收到或付出，都應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用入賬，凡是不屬于本期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)在本期收到或付出，也不作為本期的收入和費(fèi)用處理。統(tǒng)計(jì)核算則按生產(chǎn)原則來(lái)計(jì)算生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果。如對(duì)本期生產(chǎn)但未銷售的產(chǎn)品都計(jì)算產(chǎn)值，會(huì)計(jì)核算則不計(jì)入銷售收入。
1.3會(huì)計(jì)核算與統(tǒng)計(jì)核算配比的差異
會(huì)計(jì)核算要求在核算當(dāng)期盈虧時(shí)，要依照各期間內(nèi)的相關(guān)收入和費(fèi)用進(jìn)行正確配比。這首先表現(xiàn)在因果配比，即收入是由于一定費(fèi)用耗費(fèi)而產(chǎn)生；其次是時(shí)間配比，即屬于某期間的費(fèi)用必須與相同受益期的收入相配比。統(tǒng)計(jì)核算在計(jì)算增加值時(shí)，強(qiáng)調(diào)要保持中間消耗和總產(chǎn)出相結(jié)合，中間消耗的計(jì)算范圍要與總產(chǎn)出保持一致，以保證準(zhǔn)確反映當(dāng)期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、成果。配比在統(tǒng)計(jì)核算是建立在生產(chǎn)基礎(chǔ)上而不是銷售基礎(chǔ)上。
1.4會(huì)計(jì)核算與統(tǒng)計(jì)核算計(jì)價(jià)的差異
一般情況下，對(duì)于會(huì)計(jì)要素的計(jì)量采用歷史成本計(jì)量，以所購(gòu)入資產(chǎn)發(fā)生的實(shí)際成本作為資產(chǎn)計(jì)量的金額。采用實(shí)際成本(歷史成本)計(jì)價(jià)，使核算具有客觀性。但這樣核算的資產(chǎn)是不同時(shí)期購(gòu)買價(jià)的混合量，經(jīng)營(yíng)費(fèi)用也是資產(chǎn)混合量的當(dāng)期派生流量，而收入則是以當(dāng)期價(jià)格計(jì)算。統(tǒng)計(jì)核算對(duì)各種經(jīng)濟(jì)交易均以當(dāng)期價(jià)格而不是歷史各期的價(jià)格，是以市場(chǎng)價(jià)格而不是生產(chǎn)成本作為估價(jià)基礎(chǔ)。
2會(huì)計(jì)核算與統(tǒng)計(jì)核算的補(bǔ)充
2.1統(tǒng)計(jì)方法在會(huì)計(jì)方面的應(yīng)用
在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面，會(huì)計(jì)核算是從會(huì)計(jì)的三個(gè)靜態(tài)要素即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益和三個(gè)動(dòng)態(tài)要素即收入、費(fèi)用、利潤(rùn)這一基礎(chǔ)上展開的，靜態(tài)三要素反映資金來(lái)源和資金占用的存量分布也就是期末余額，這實(shí)際上是統(tǒng)計(jì)所講的時(shí)點(diǎn)指標(biāo)；而動(dòng)態(tài)三要素反映資金的流量規(guī)模也就是本期發(fā)生額，這實(shí)際上是統(tǒng)計(jì)上所說(shuō)的時(shí)期指標(biāo)。統(tǒng)計(jì)時(shí)期和時(shí)點(diǎn)指標(biāo)關(guān)于數(shù)的特性和計(jì)算特點(diǎn)，對(duì)會(huì)計(jì)存量核算和流量核算的區(qū)別提供了理論依據(jù)。另外，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的存貨計(jì)量的移動(dòng)平均法、加權(quán)平均法，其基本原理是由統(tǒng)計(jì)平均數(shù)闡述的。
在管理會(huì)計(jì)方面，統(tǒng)計(jì)方法在管理會(huì)計(jì)的預(yù)測(cè)、決策、控制分析中得到了充分的發(fā)揮，如混合成本分解所采用的相關(guān)和回歸分析、銷售預(yù)測(cè)和成本預(yù)測(cè)所采用的趨勢(shì)預(yù)測(cè)模型、短期經(jīng)營(yíng)決策中所用的概率決策、長(zhǎng)期投資決策中有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值的標(biāo)準(zhǔn)差系數(shù)計(jì)算、不確定性決策中的區(qū)間估計(jì)、全面預(yù)算中的概率預(yù)算、以及標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析中對(duì)統(tǒng)計(jì)指數(shù)因素分析方法的運(yùn)用，從而使得對(duì)不確定條件下的管理會(huì)計(jì)問(wèn)題研究分析有了支持工具，可見統(tǒng)計(jì)方法是管理會(huì)計(jì)中必不可少的系統(tǒng)方法。
在財(cái)務(wù)管理方面，風(fēng)險(xiǎn)的衡量指標(biāo)主要有方差、標(biāo)準(zhǔn)差和標(biāo)準(zhǔn)離差率等統(tǒng)計(jì)分析方法，籌資的資金需要量預(yù)測(cè)采用了統(tǒng)計(jì)中的回歸分析法和長(zhǎng)期趨勢(shì)預(yù)測(cè)法。再如綜合資金成本和資本結(jié)構(gòu)，財(cái)務(wù)分析中運(yùn)用的趨勢(shì)分析法、比率分析法和因素分析法，其基本原理是由統(tǒng)計(jì)相對(duì)數(shù)所提供的。2.2會(huì)計(jì)資料在統(tǒng)計(jì)方面的應(yīng)用
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)從對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的結(jié)果進(jìn)行記錄、計(jì)量和報(bào)告，發(fā)展到對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程進(jìn)行控制和監(jiān)督，參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策和長(zhǎng)期決策，為國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理和調(diào)控提供重要的信息。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性，使會(huì)計(jì)信息符合宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要，滿足有關(guān)方面了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要，能及時(shí)的將信息提供給使用者，并使會(huì)計(jì)信息清晰、簡(jiǎn)明，便于理解和利用。會(huì)計(jì)的復(fù)式記帳法，以及賬賬、賬證、賬實(shí)相互一致，為會(huì)計(jì)信息嚴(yán)肅性提供了重要保障。
統(tǒng)計(jì)活動(dòng)的主要任務(wù)是統(tǒng)計(jì)指標(biāo)的核算和指標(biāo)的分析，會(huì)計(jì)活動(dòng)的主要任務(wù)是會(huì)計(jì)賬戶的核算和財(cái)務(wù)報(bào)表的分析。統(tǒng)計(jì)在貨幣價(jià)值計(jì)量核算方面多借鑒會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)，宏觀統(tǒng)計(jì)核算在核算形式上已經(jīng)吸收了大量會(huì)計(jì)核算方法，這使得宏觀統(tǒng)計(jì)核算體系得到了進(jìn)一步完善。
在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，新準(zhǔn)則對(duì)于固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等計(jì)做出了明確的規(guī)定在日后不允許在提取之后進(jìn)行轉(zhuǎn)回。這項(xiàng)新的規(guī)定出臺(tái)后突出體現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎原則，同時(shí)，也使得一些企業(yè)試圖通過(guò)提取減值準(zhǔn)備計(jì)提來(lái)獲取經(jīng)濟(jì)利益的想法破滅，有效保護(hù)了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。對(duì)于電力而言，我們要更加謹(jǐn)慎對(duì)待和處理計(jì)提資產(chǎn)減值問(wèn)題，如果企業(yè)按可回收金額小于賬面價(jià)值的差額計(jì)提做出了減值的準(zhǔn)備，那么當(dāng)資產(chǎn)價(jià)值回升的時(shí)候，就會(huì)造成因?yàn)橘Y產(chǎn)減值不能進(jìn)行回轉(zhuǎn)的問(wèn)題而使得企業(yè)的利潤(rùn)偏低的問(wèn)題出現(xiàn)。
二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)電力企業(yè)利潤(rùn)核算產(chǎn)生影響
（一）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)電力企業(yè)借款費(fèi)用核算產(chǎn)生影響
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于利息資本化的范圍予以了擴(kuò)大化的解釋，一定程度上將利息資本化的范圍作了進(jìn)一步的擴(kuò)大，使得專門借款擴(kuò)大到一般借款。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定了用于專門用途的借款就是專門借款，專門借款的用途就是為維持企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)或者是為了構(gòu)建某一項(xiàng)資產(chǎn)而專門借的款項(xiàng)。這項(xiàng)新變化對(duì)電力企業(yè)的會(huì)計(jì)核算也產(chǎn)生了較為深遠(yuǎn)的影響。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，電力企業(yè)構(gòu)建固定資產(chǎn)的過(guò)程中，使用的任何借款都可以進(jìn)行資本化的處理，因此也就在一定程度上降低了借款利息的費(fèi)用，而且這樣電力企業(yè)工程完成的成本也會(huì)在一定程度上有所降低，從而從綜合效益的角度考慮就會(huì)在原有基礎(chǔ)上增加當(dāng)期電力企業(yè)的利潤(rùn)收入，提高了電力企業(yè)的生產(chǎn)效益。
（二）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)電力企業(yè)接受的捐贈(zèng)資產(chǎn)核算產(chǎn)生影響
在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于企業(yè)所接收捐贈(zèng)的資產(chǎn)做出了嚴(yán)格的規(guī)定，新準(zhǔn)則要求必須將捐贈(zèng)的資產(chǎn)也納入到企業(yè)當(dāng)期的損益中去。對(duì)于電力企業(yè)二樣，這樣的規(guī)定無(wú)疑也會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生一定的影響。在舊準(zhǔn)則規(guī)定中，電力企業(yè)所接受的捐贈(zèng)的資產(chǎn)如果沒(méi)有進(jìn)行計(jì)提折舊計(jì)算，那么企業(yè)就可以將所接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的33%歸入到遞延稅款中來(lái)掛賬，而且對(duì)于當(dāng)期所得的稅款也可以不繳納，等到所接受的建增資產(chǎn)處置后，再將其與所得稅一并進(jìn)行核算；如果企業(yè)所接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)已經(jīng)進(jìn)行了計(jì)提折舊，那么這筆捐贈(zèng)才會(huì)被納入應(yīng)納稅的范圍，并且將其累計(jì)算、到公積賬目中。在新準(zhǔn)則實(shí)施后，新的規(guī)定就嚴(yán)重影響了電力企業(yè)對(duì)利潤(rùn)的核算。
三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)電力企業(yè)所得稅核算的影響
（一）內(nèi)容復(fù)雜
資本公積原本的用途是為了幫助資金所有者，將投入的超過(guò)法定注冊(cè)資金的部分價(jià)值轉(zhuǎn)入到企業(yè)的注冊(cè)資本中。但是新出臺(tái)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，資本公積的核算內(nèi)容卻包含了“計(jì)入所有者權(quán)益的利得與損失”，長(zhǎng)期股權(quán)投資、金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、遞延所得稅費(fèi)用等內(nèi)容的核算，而這些核算內(nèi)容需要均涉及到資本公積變更。這樣一來(lái)，不僅“資本公積”科目的核算變得頻繁而復(fù)雜，就連“資本公積”本身的含義和“資本儲(chǔ)備”的性質(zhì)也發(fā)生了改變，除了可以用于轉(zhuǎn)增資本的資本溢價(jià)和股本溢價(jià)外，也包含了各種途徑形成的未實(shí)現(xiàn)損益。
（二）資本公積的泡沫程度嚴(yán)重
資本公積的作為儲(chǔ)備資金，轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)的注冊(cè)資本，可以使企業(yè)的規(guī)模得到擴(kuò)大。然而就目前而言，現(xiàn)有資本公積的核算內(nèi)容中，有很大的一部分屬于“準(zhǔn)備性項(xiàng)目”。（即前述資本公積核算內(nèi)容構(gòu)成的第三部分，既公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額。）一方面，受市場(chǎng)變化以及現(xiàn)金流量不定的影響，該差額將被計(jì)入到資本公積中。這代表著資本公家講授市場(chǎng)變化影響，從而使其存在一定的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，由公允價(jià)值變化帶來(lái)的損益只有在相關(guān)資產(chǎn)處置或轉(zhuǎn)讓時(shí)才能真正實(shí)現(xiàn)。在這種情況下，之前提到的其他資本公積項(xiàng)目金額成為了虛數(shù)。這使得資本公積金額不具有實(shí)際的價(jià)值。而當(dāng)資產(chǎn)被處置、公允價(jià)值變動(dòng)損益真正以現(xiàn)金流的形式實(shí)現(xiàn)時(shí)，這部分金額又從“資本公積”中轉(zhuǎn)出、計(jì)入利潤(rùn)中參與分配了。在這種情況下，這些金額并沒(méi)有發(fā)揮其應(yīng)有的作用，所以根本不能算是資本公積。
（三）資本公積用途模糊
舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定資本公積的用途為轉(zhuǎn)增資本和彌補(bǔ)虧損，并且明確提出“準(zhǔn)備性”項(xiàng)目不得直接轉(zhuǎn)增資本。自新《公司法》實(shí)行以來(lái)，原本的資本公積補(bǔ)虧用途遭到了禁止。這里暫且不討論資本公積補(bǔ)虧的合理性，僅就轉(zhuǎn)增資本這一用途來(lái)看，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只規(guī)定了資本溢價(jià)可以直接轉(zhuǎn)增資本。但是，并為對(duì)其他資本公積項(xiàng)目的轉(zhuǎn)增問(wèn)題進(jìn)行明確。在這種情況下，某些企業(yè)可能會(huì)為了達(dá)到轉(zhuǎn)增資本的目的而濫用公允價(jià)值，從而虛增資本公積。所以，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)行，使得資本公積的用途變得模糊不清。
（四）相關(guān)財(cái)務(wù)信息失準(zhǔn)
前已述及，資本公積的用途是為了轉(zhuǎn)增資本。所以，資本公積常常被當(dāng)作是企業(yè)資本擴(kuò)張能力的衡量指標(biāo)。但是，現(xiàn)有的“資本公積”規(guī)則中同時(shí)包含了計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。而他們通常在將來(lái)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，并不是真正的儲(chǔ)備資本。因此，資本公積的賬面價(jià)值所傳遞的信息真實(shí)性變低。在這種情況下，資本公積的絕對(duì)額大，并不代表企業(yè)資本公積轉(zhuǎn)增資本或股本的可能性就大。而受到資本公積真實(shí)性降低的影響，與其相關(guān)的財(cái)務(wù)之便也喪失了準(zhǔn)確性。
二、完善資本公積會(huì)計(jì)核算的初步建議
針對(duì)前述現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下資本公積核算中存在的問(wèn)題，筆者初步提出了幾點(diǎn)建議：
（一）資本公積科目的重新分配
就目前而言，資本公積有“資本（股本）溢價(jià)”和“其他資本公積”兩個(gè)明細(xì)科目。其中，“資本（股本）溢價(jià)”的賬戶名稱和其核算內(nèi)容較為匹配。因此，可以保留該科目。然而，“其他資本公積”相關(guān)描述不夠清晰，且其核算內(nèi)容也較為復(fù)雜。因此，建議取消“其他資本公積”明細(xì)科目，設(shè)置新的明細(xì)科目。一方面，將由可轉(zhuǎn)換公司債券、以權(quán)益結(jié)算的股份支付所形成的、原來(lái)計(jì)入“其他資本公積”科目的金額，改計(jì)入“待轉(zhuǎn)資本公積”明細(xì)科目。另一方面，可以將準(zhǔn)改項(xiàng)目該計(jì)為“準(zhǔn)備性資本公積”，從而明確該項(xiàng)目的用途。再者，可以將與遞延所得稅費(fèi)用對(duì)應(yīng)的“其他資本公積”計(jì)入“遞延資本公積”。這樣，資本公積科目共有四個(gè)明細(xì)科目———資本（股本）溢價(jià)、待轉(zhuǎn)資本公積、準(zhǔn)備性資本公積和遞延資本公積。重新劃分后，各自的科目將代表著不同來(lái)源的資本公積?？傊?，將資本公積科目重新分配，就可以使資本公積得到進(jìn)一步的規(guī)范，從而加強(qiáng)其可靠性。
（二）資本公積用途的明確
在資本公積得到重新劃分以后，有關(guān)轉(zhuǎn)增資本的規(guī)范也應(yīng)該被落實(shí)。從來(lái)源來(lái)看，“資本（股本）溢價(jià)”和“待轉(zhuǎn)資本公積”都有“準(zhǔn)資本”的性質(zhì)，可以用于轉(zhuǎn)增資本；而“準(zhǔn)備性資本公積”和“遞延資本公積”由于其“未實(shí)現(xiàn)損益”的性質(zhì)，則不能用來(lái)轉(zhuǎn)增資本。所以，可以根據(jù)來(lái)源的不同進(jìn)行相關(guān)的用途分析，從而明確各類資本公積的用途。
（三）報(bào)表信息及財(cái)務(wù)指標(biāo)的修改
1.資產(chǎn)負(fù)債表。在資產(chǎn)負(fù)債表中“資本公積”一項(xiàng)下面增加兩行，列示出“其中：資本（股本）溢價(jià)”和“待轉(zhuǎn)資本公積”兩個(gè)明細(xì)科目。這樣，投資者就可以根據(jù)這兩科目的數(shù)據(jù)，進(jìn)行企業(yè)轉(zhuǎn)增資本能力大小的判斷。
2.與凈資產(chǎn)相關(guān)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)的修改。其中包含每股凈資產(chǎn)、凈資產(chǎn)收益率、凈資產(chǎn)增長(zhǎng)率等。建議在計(jì)算凈資產(chǎn)時(shí)，剔除與損益性項(xiàng)目有關(guān)的資本公積。具體來(lái)說(shuō)，就是利用調(diào)整后的資產(chǎn)負(fù)債表上“資本（股本）溢價(jià)”和“待轉(zhuǎn)資本公積”兩個(gè)明細(xì)科目之和作為凈資產(chǎn)的組成部分。
近年來(lái)我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)步伐不斷加快，各行各業(yè)的發(fā)展也可謂突飛猛進(jìn)。在行業(yè)發(fā)展加速、國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)建設(shè)水平提升的同時(shí)，對(duì)于能源的需求也在不斷增加。尤其是在當(dāng)前傳統(tǒng)能源緊缺、能源消耗數(shù)量增大的環(huán)境下，如何有效加強(qiáng)新能源開發(fā)也就成為了社會(huì)各界廣泛關(guān)注的熱點(diǎn)問(wèn)題。水電廠是電力開發(fā)及利用的最重要一環(huán)，而當(dāng)前能源開發(fā)及利用課題中，電能也是我們所關(guān)心的熱點(diǎn)，所以水電廠對(duì)于能源利用及國(guó)內(nèi)建設(shè)發(fā)展都具有重要影響。但是在市場(chǎng)不斷擴(kuò)大的同時(shí)，水電廠也面臨著市場(chǎng)逐漸規(guī)范化、科學(xué)化、制度化所提出的新要求與新考驗(yàn)，水電廠的自身建設(shè)也亟待加強(qiáng)。尤其是在內(nèi)部管理工作方面，雖然較前些年有了明顯提升，但是從具體工作開展方面來(lái)說(shuō)，仍然存在著許多不足。因此，當(dāng)前水電廠管理者正在積極推行ERP管理體系，以期有效提升水電廠的內(nèi)部管理尤其是財(cái)務(wù)管理以及會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作質(zhì)量。但是有了先進(jìn)的管理體系不代表就能夠順利提升管理工作質(zhì)量，這還需要我們不斷加大具體管理工作的探索與研究力度。因此如何才能夠在ERP環(huán)境下有效加強(qiáng)水電廠會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作就應(yīng)該成為當(dāng)前企業(yè)管理者、經(jīng)營(yíng)者、決策者所關(guān)注的實(shí)際問(wèn)題。
二、ERP管理體系概述
ERP是一種現(xiàn)代企業(yè)信息化管理系統(tǒng)，能夠以企業(yè)的資源數(shù)據(jù)作為分析基礎(chǔ)，為企業(yè)進(jìn)行更為詳細(xì)、規(guī)范、科學(xué)的數(shù)據(jù)分析及結(jié)果預(yù)測(cè)，因此當(dāng)前許多企業(yè)都將ERP當(dāng)做了企業(yè)在激烈市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中克敵制勝的重要法寶。但是，雖然ERP能夠幫助企業(yè)獲得更多管理優(yōu)勢(shì)及管理成績(jī)，卻不是每一家使用了ERP的企業(yè)都得到了預(yù)想中的管理成效。ERP系統(tǒng)是否能夠發(fā)揮出自己真正的作用還與企業(yè)的自身支持力度、基礎(chǔ)工作能力水平息息相關(guān)。對(duì)于水電廠來(lái)說(shuō)，ERP管理體系的應(yīng)用是非常必要的，但是并不代表只要有了ERP，企業(yè)的一切管理工作就可以水到渠成、不斷提升。但仍然有許多企業(yè)管理者并不明白其中的道理，因此即便有了ERP，仍然在管理工作方面成績(jī)平平，甚至還因?yàn)楣芾眢w系與執(zhí)行工作不相匹配而導(dǎo)致正常管理受到阻礙，企業(yè)反而因?yàn)镋RP而影響了正常運(yùn)作。所以，我們一方面不能盲目迷信ERP，另一方面又要以ERP的管理要求為工作出發(fā)點(diǎn)，盡可能的確保各項(xiàng)工作能夠適應(yīng)ERP的具體要求，從而實(shí)現(xiàn)ERP的作用有效發(fā)揮。
三、水電廠會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作現(xiàn)狀分析
首先，管理意識(shí)存在偏差和錯(cuò)誤是直接導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作一直無(wú)法取得有效突破的關(guān)鍵原因。其次，管理團(tuán)隊(duì)的素質(zhì)存在很大問(wèn)題也是具體工作難以切實(shí)開展的重要影響因素。再次，在崗位設(shè)置、環(huán)節(jié)銜接、會(huì)計(jì)檔案管理以及會(huì)計(jì)賬目、會(huì)計(jì)憑證管理方面存在許多疏失和不嚴(yán)謹(jǐn)也影響到會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作的質(zhì)量和效率。
四、加強(qiáng)ERP環(huán)境下水電廠會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作質(zhì)量的思考
前文我們已經(jīng)就當(dāng)前水電廠ERP管理體系推行情況以及仍然存在的一些問(wèn)題進(jìn)行了簡(jiǎn)要分析，尤其是在會(huì)計(jì)核算工作方面之所以無(wú)法有效體現(xiàn)ERP管理體系優(yōu)勢(shì)的原因也進(jìn)行了探討。ERP管理體系不是一個(gè)全能的孤立的體系，它的效用發(fā)揮必須依靠更為扎實(shí)的基礎(chǔ)工作及制度配合才能夠?qū)崿F(xiàn)，所以筆者認(rèn)為想要切實(shí)加強(qiáng)水電企業(yè)ERP環(huán)境下的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作質(zhì)量從而實(shí)現(xiàn)ERP管理體系的優(yōu)勢(shì)就必須從以下幾個(gè)方面著手進(jìn)行研究。
（一）確立正確管理意識(shí)
管理工作的開展離不開管理意識(shí)，只有樹立了正確的管理意識(shí)才能夠?qū)崿F(xiàn)管理制度的確實(shí)制定與執(zhí)行。在管理意識(shí)方面，現(xiàn)在許多企業(yè)管理者、經(jīng)營(yíng)者與決策者仍然存在一些認(rèn)識(shí)上的偏差，諸如內(nèi)部管理不如外部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)重要、財(cái)務(wù)部門不如窗口部門有用等，尤其是在ERP管理體系正在大力推行的今天，一味迷信ERP的神奇作用而不能夠從本身出發(fā)來(lái)進(jìn)行更多的努力與支持，也是嚴(yán)重制約ERP管理體系作用發(fā)揮的重要原因。所以，我們應(yīng)該就ERP管理體系的特點(diǎn)及作用進(jìn)行認(rèn)真學(xué)習(xí)，不僅要掌握理論知識(shí)，更要學(xué)習(xí)其他企業(yè)在推行ERP過(guò)程中所取得的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，學(xué)習(xí)工作不僅僅要立足于財(cái)務(wù)管理團(tuán)隊(duì)，更加需要企業(yè)最高管理層以身作則進(jìn)行認(rèn)真學(xué)習(xí)，這樣才能夠站在整個(gè)企業(yè)的高度來(lái)加強(qiáng)管理工作的控制與引導(dǎo)，才能夠避免領(lǐng)導(dǎo)層的認(rèn)識(shí)偏差而導(dǎo)致的管理工作質(zhì)量無(wú)法提升，才能夠避免ERP管理體系成為花架子、無(wú)法發(fā)揮實(shí)際作用。
（二）加強(qiáng)管理團(tuán)隊(duì)素質(zhì)提升
管理工作有序開展不僅需要科學(xué)認(rèn)識(shí)，更加需要優(yōu)秀團(tuán)隊(duì)，現(xiàn)代企業(yè)的管理工作已經(jīng)不再是被動(dòng)的聽從領(lǐng)導(dǎo)與指揮，更多時(shí)候需要發(fā)揮自身管理工作優(yōu)勢(shì)來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)全面管理的有效參與。所以對(duì)于水電廠會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作而言，工作團(tuán)隊(duì)、管理團(tuán)隊(duì)的素質(zhì)提升非常必要。水電廠會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作雖然與普通生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作存在著許多相同之處，但是也存在著許多不同，可以說(shuō)，由于水電廠在國(guó)民經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)展中的特殊地位，其會(huì)計(jì)核算工作更具自身特點(diǎn)。所以在人員隊(duì)伍素質(zhì)提升方面也應(yīng)該具有規(guī)范的工作思路。筆者認(rèn)為，人員隊(duì)伍素質(zhì)提升應(yīng)該從三個(gè)方面來(lái)實(shí)現(xiàn)。首先，由于水力發(fā)電廠的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作更為詳細(xì)、復(fù)雜和極具系統(tǒng)性，因此在人員培養(yǎng)方面也更應(yīng)該重視其規(guī)范化、精確化與針對(duì)性。所以企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)與高校的聯(lián)系合作，建立一條專門化的人才培養(yǎng)以及輸送通路，以企業(yè)的要求來(lái)指導(dǎo)高校人才培養(yǎng)，再由高校向企業(yè)直接輸送定向培養(yǎng)的人才，這樣不僅可以確保企業(yè)獲得更為優(yōu)秀的管理人才及工作人員，同時(shí)也可以大力提升高校在專門化人才培養(yǎng)方面的質(zhì)量與效率，可謂一舉兩得。同時(shí)，為了進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)企業(yè)對(duì)人才的有效管理及利用，還應(yīng)該推行新型的人才檔案管理制度。人員檔案管理是企業(yè)人力資源管理工作的基本構(gòu)成，但是這里所說(shuō)的新型人員檔案管理制度不僅包括了傳統(tǒng)檔案管理所涵蓋的方面，更加需要重視管理對(duì)象思想意識(shí)、其他方面專業(yè)技能以及對(duì)于企業(yè)管理工作的意見與建議的收集、整理、反饋。這樣一方面能夠幫助企業(yè)管理者更好的掌握企業(yè)現(xiàn)有員工的知識(shí)結(jié)構(gòu)、能力技術(shù)以及個(gè)人期望，從而有效實(shí)現(xiàn)崗位調(diào)配、避免管理人才流動(dòng)性過(guò)強(qiáng)的問(wèn)題，同時(shí)還可以為職工提供更好的發(fā)展平臺(tái)與空間，提升她們對(duì)企業(yè)的支持度、信任感與主人翁意識(shí)，從而更好的開展本職工作，更好的為企業(yè)發(fā)展獻(xiàn)言獻(xiàn)策。最后，企業(yè)還應(yīng)該加強(qiáng)福利待遇的多元化研究。福利待遇雖然是以物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)為基礎(chǔ)，但是隨著工作內(nèi)容的加深加強(qiáng)、工作隊(duì)伍自我價(jià)值實(shí)現(xiàn)的渴望不斷提升，單純的物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)形式已經(jīng)無(wú)法有效滿足所有階層工作人員的實(shí)際需求。所以應(yīng)該在以確保物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)公平合理的基礎(chǔ)之上，實(shí)現(xiàn)崗位獎(jiǎng)勵(lì)、精神獎(jiǎng)勵(lì)以及物質(zhì)生活條件改善等多元化獎(jiǎng)勵(lì)，從而穩(wěn)定員工工作情緒、提升她們的工作積極性與主動(dòng)性。
（三）加強(qiáng)崗位設(shè)置
ERP管理體系因?yàn)樾枰訌?qiáng)資金鏈、信息鏈等方面的有效整合，所以在崗位設(shè)置方面更有新要求。ERP管理體系下的崗位設(shè)置不僅僅需要考慮到會(huì)計(jì)核算工作，同時(shí)也要兼顧其他方面的業(yè)務(wù)流程，同時(shí)還要在物資入庫(kù)管理、物資領(lǐng)用、物資和資產(chǎn)結(jié)算等多個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行關(guān)鍵點(diǎn)崗位設(shè)置，從而有效實(shí)現(xiàn)權(quán)限分流、避免權(quán)限交叉而產(chǎn)生的管理問(wèn)題和管理漏洞。此外，ERP自身特點(diǎn)來(lái)說(shuō)，還需要加強(qiáng)系統(tǒng)安全運(yùn)行監(jiān)督崗、業(yè)務(wù)資料采集專門崗、財(cái)務(wù)管理及ERP系統(tǒng)數(shù)據(jù)分析崗以及內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和專人專崗設(shè)置，只有這樣才能夠有效實(shí)現(xiàn)權(quán)限分離同時(shí)又能夠加強(qiáng)崗位與崗位之間的相互協(xié)作和相互監(jiān)督，從而確保ERP管理體系下的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作能夠有序開展。
（四）加強(qiáng)環(huán)節(jié)銜接
ERP管理體系下的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作更需要各個(gè)環(huán)節(jié)的有效配合，同時(shí)在工作內(nèi)容上的上下交接與銜接也非常必要。所以必須嚴(yán)格推行崗位交接制度，交接內(nèi)容不僅僅需要包括當(dāng)下未完成的工作事宜，同時(shí)也要包括已經(jīng)完成的工作以及未來(lái)需要著手的工作，同時(shí)還要嚴(yán)格交接程序，嚴(yán)格清點(diǎn)交接活動(dòng)中的支票本、移交清單、印鑒等，此外，在ERP管理體系下還需要加強(qiáng)管理員賬號(hào)權(quán)限、會(huì)計(jì)電子檔案、業(yè)務(wù)流程要點(diǎn)以及在崗企業(yè)的操作日志等的有效交接。最后，為了進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)交接工作的有序、嚴(yán)謹(jǐn)和科學(xué)，還應(yīng)該專門將交接工作落實(shí)在程序操作上面，從而有效確定工作時(shí)間、工作責(zé)任以及工作交接時(shí)間點(diǎn)。
（五）加強(qiáng)會(huì)計(jì)賬目及憑證管理
會(huì)計(jì)賬目和憑證管理是會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作的最重要依據(jù)，在ERP管理體系下這些工作更應(yīng)該嚴(yán)格有序的開展下去，同時(shí)還要考慮到ERP管理體系的自身特點(diǎn)，進(jìn)行適當(dāng)?shù)募訌?qiáng)與調(diào)整。在ERP管理體系中為了進(jìn)一步加強(qiáng)會(huì)計(jì)賬目與會(huì)計(jì)憑證的管理工作質(zhì)量，還應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的自身情況進(jìn)行系統(tǒng)項(xiàng)目及功能模塊的設(shè)計(jì)和調(diào)整，從而最大限度確保每一項(xiàng)數(shù)據(jù)、憑證都能夠找到系統(tǒng)中相對(duì)名的項(xiàng)目進(jìn)行錄入，所以這里也需要將傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)記賬分類方面進(jìn)行適當(dāng)修改甚至重新編寫，這樣才能夠確保ERP管理系統(tǒng)的有序運(yùn)作。
（六）加強(qiáng)會(huì)計(jì)檔案管理
會(huì)計(jì)檔案不光是水電廠會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作的重要依據(jù)，同時(shí)也是所有企業(yè)事業(yè)單位在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算等相關(guān)工作時(shí)的重要依據(jù)。在ERP管理體系下，會(huì)計(jì)檔案的作用得到了加強(qiáng)，所以加強(qiáng)會(huì)計(jì)檔案管理也就顯得非常必要。所以筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)檔案的管理應(yīng)該順應(yīng)ERP要求以及當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部管理信息化、網(wǎng)絡(luò)化和數(shù)據(jù)化的變化發(fā)展要求推行電子檔與紙質(zhì)檔案雙渠道管理模式，這樣一方面能夠有效加強(qiáng)會(huì)計(jì)檔案數(shù)據(jù)管理的安全性與使用、調(diào)閱的靈活性，另一方面也能夠真正確保會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確和完整，同時(shí)加強(qiáng)電子檔管理也能夠有效拓展會(huì)計(jì)檔案數(shù)據(jù)錄入種類，增加更多諸如圖片數(shù)據(jù)、音頻數(shù)據(jù)、視頻數(shù)據(jù)乃至3D影像數(shù)據(jù)等，從而有效豐富與完善會(huì)計(jì)檔案數(shù)據(jù)庫(kù)，為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作有序開展提供更為有力、有效、科學(xué)的數(shù)據(jù)支持。
五、結(jié)束語(yǔ)
1在用友軟件中的初始設(shè)置
若采取買斷方式代銷的，在應(yīng)付款管理系統(tǒng)的“設(shè)置初始設(shè)置產(chǎn)品科目設(shè)置”中，將所代銷商品的采購(gòu)科目設(shè)置為“220203應(yīng)付賬款應(yīng)付不含稅代銷款”。在存貨核算系統(tǒng)的“科目設(shè)置存貨科目設(shè)置”中，將受托代銷商品的存貨科目設(shè)置為“1321受托代銷商品”。在存貨核算系統(tǒng)的“科目設(shè)置對(duì)方科目設(shè)置”中將收發(fā)類型為采購(gòu)入庫(kù)的代銷商品的暫估科目設(shè)置為“2314受托代銷商品款”、將收發(fā)類型為銷售出庫(kù)的代銷商品的對(duì)方科目設(shè)置為“6401主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”。
2具體會(huì)計(jì)核算過(guò)程
2.1受托方的物流會(huì)計(jì)處理
（1）收到受托代銷商品
在采購(gòu)管理系統(tǒng)中，錄入或生單形成受托代銷采購(gòu)入庫(kù)單，并審核采購(gòu)入庫(kù)單（受托采購(gòu)）。在存貨核算系統(tǒng)中，對(duì)上述采購(gòu)入庫(kù)單的內(nèi)容進(jìn)行“業(yè)務(wù)核算（正常單據(jù)記賬）財(cái)務(wù)核算（生成憑證）選擇［采購(gòu)入庫(kù)單（暫估記賬）］制單”：借：受托代銷商品××委托企業(yè)貸：受托代銷商品款××委托企業(yè)
（2）銷售受托代銷商品的物流處理
在銷售管理系統(tǒng)中，錄入銷售發(fā)票，并進(jìn)行復(fù)核，若現(xiàn)銷，則在此進(jìn)行現(xiàn)結(jié)操作。在應(yīng)收款管理系統(tǒng)中，進(jìn)行審核發(fā)票，系統(tǒng)自動(dòng)生成“銷售出庫(kù)單”。在庫(kù)存管理系統(tǒng)中，對(duì)銷售出庫(kù)單進(jìn)行審核。在存貨核算系統(tǒng)中，進(jìn)行“業(yè)務(wù)核算（正常單據(jù)記賬）財(cái)務(wù)核算（生成憑證）選擇相應(yīng)銷售發(fā)票或銷售出庫(kù)單（這與初始設(shè)置有關(guān)）”，制單如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：受托代銷商品××委托企業(yè)在應(yīng)付款管理系統(tǒng)中，單擊“日常處理應(yīng)付單據(jù)錄入”，選擇“單據(jù)名稱：應(yīng)付單”“單據(jù)類型：其他應(yīng)付單”，從而填制一張“應(yīng)付單”。其中，表頭的科目為“應(yīng)付賬款應(yīng)付不含稅代銷款”，表體的科目為“受托代銷商品款”。即生成憑證如下：借：受托代銷商品款××委托企業(yè)貸：應(yīng)付賬款應(yīng)付不含稅代銷款××委托企業(yè)
2.2受托方的資金流會(huì)計(jì)處理
（1）銷售受托代銷商品的資金流處理
根據(jù)前面所填并已審核的對(duì)第三方銷售發(fā)票，在應(yīng)收款管理系統(tǒng)中，進(jìn)行“發(fā)票制單”或“現(xiàn)結(jié)制單”：借：應(yīng)收賬款××單位／銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷）
（2）向委托企業(yè)開出代銷清單
且收到委托方開出的受托代銷發(fā)票在采購(gòu)管理系統(tǒng)中，進(jìn)行“采購(gòu)結(jié)算受托代銷采購(gòu)結(jié)算”，輸入相應(yīng)的內(nèi)容，此時(shí)系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)生成機(jī)制受托代銷發(fā)票。在應(yīng)付款管理系統(tǒng)中，對(duì)上述發(fā)票進(jìn)行審核，并制單如下：借：應(yīng)付賬款應(yīng)付不含稅代銷款××委托企業(yè)［應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)）］貸：銀行存款（現(xiàn)結(jié)）應(yīng)付賬款××委托企業(yè)（未現(xiàn)結(jié)）若有未現(xiàn)結(jié)，則以后結(jié)算時(shí)，應(yīng)在應(yīng)付款管理系統(tǒng)中填制付款單，并審核付款單，然后制單：借：應(yīng)付賬款××委托企業(yè)貸：銀行存款當(dāng)結(jié)算完畢，則在應(yīng)付款管理系統(tǒng)中，進(jìn)行核銷操作。
二用友軟件中采取收取手續(xù)費(fèi)方式的受托代銷業(yè)務(wù)處理
1在用友軟件中的初始設(shè)置
若采取收取手續(xù)費(fèi)方式的受托業(yè)務(wù)核算，應(yīng)當(dāng)在應(yīng)收款系統(tǒng)的“設(shè)置初始設(shè)置產(chǎn)品科目設(shè)置”中對(duì)所代銷商品的銷售收入科目設(shè)置為“220203應(yīng)付賬款應(yīng)付不含稅代銷款”。在應(yīng)付款系統(tǒng)的“設(shè)置初始設(shè)置產(chǎn)品科目設(shè)置”中對(duì)所代銷商品的采購(gòu)科目設(shè)置為“220203應(yīng)付賬款應(yīng)付不含稅代銷款”。在存貨核算系統(tǒng)的“科目設(shè)置存貨科目設(shè)置”中，將受托代銷商品的存貨科目設(shè)置為“1321受托代銷商品”。在存貨核算系統(tǒng)的“科目設(shè)置對(duì)方科目設(shè)置”中將收發(fā)類型為采購(gòu)入庫(kù)的代銷商品的暫估科目設(shè)置為“2314受托代銷商品款”、將收發(fā)類型為銷售出庫(kù)的代銷商品的對(duì)方科目設(shè)置為“2314受托代銷商品款”。
2具體會(huì)計(jì)核算過(guò)程
2.1受托方的物流會(huì)計(jì)處理
（1）收到代銷商品時(shí)，商品入庫(kù)：在采購(gòu)管理系統(tǒng)中，錄入或生單形成受托代銷采購(gòu)入庫(kù)單，并審核采購(gòu)入庫(kù)單（受托采購(gòu)）。在存貨核算系統(tǒng)中，對(duì)上述采購(gòu)入庫(kù)單的內(nèi)容進(jìn)行“業(yè)務(wù)核算（正常單據(jù)記賬）財(cái)務(wù)核算（生成憑證）選擇［采購(gòu)入庫(kù)單（暫估記賬）］制單”：借：受托代銷商品××委托企業(yè)貸：受托代銷商品款××委托企業(yè)
（2）銷售代銷商品時(shí)，商品出庫(kù)：在銷售管理系統(tǒng)中，錄入銷售發(fā)票，并進(jìn)行復(fù)核，若現(xiàn)銷，則在此進(jìn)行現(xiàn)結(jié)操作。在應(yīng)收款管理系統(tǒng)中，進(jìn)行審核發(fā)票，系統(tǒng)自動(dòng)生成“銷售出庫(kù)單”。在庫(kù)存管理系統(tǒng)中，對(duì)銷售出庫(kù)單進(jìn)行審核。在存貨核算系統(tǒng)中，進(jìn)行“業(yè)務(wù)核算（正常單據(jù)記賬）財(cái)務(wù)核算（生成憑證）選擇相應(yīng)銷售發(fā)票或銷售出庫(kù)單（這與初始設(shè)置有關(guān)）”，制單如下：借：受托代銷商品款××委托企業(yè)貸：受托代銷商品××委托企業(yè)
2.2受托方的資金流會(huì)計(jì)處理
（1）銷售代銷商品時(shí)，給第三方開出銷售發(fā)票：在銷售系統(tǒng)中錄入或生單形成銷售發(fā)票，并復(fù)核；在應(yīng)收款系統(tǒng)中進(jìn)行銷售發(fā)票的審核，然后在進(jìn)行發(fā)票制單或現(xiàn)結(jié)制單，會(huì)生成憑證：借：銀行存款／應(yīng)收賬款××單位貸：應(yīng)付賬款應(yīng)付不含稅代銷款××委托企業(yè)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷）
（2）開出代銷清單后，收到委托方發(fā)票時(shí)：在采購(gòu)管理系統(tǒng)中進(jìn)行受托代銷結(jié)算，自動(dòng)生成受托代銷發(fā)票，若結(jié)算資金，則進(jìn)行現(xiàn)付操作，然后在應(yīng)付系統(tǒng)中審核并制單。借：應(yīng)付賬款應(yīng)付不含稅代銷款××委托單位應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)）貸：應(yīng)付賬款××委托單位（未現(xiàn)結(jié)）銀行存款（現(xiàn)結(jié)）若未現(xiàn)結(jié)，則應(yīng)當(dāng)在應(yīng)付款管理系統(tǒng)中填制“付款單”，并審核及制單（同前）。
（3）向委托企業(yè)開出收取手續(xù)費(fèi)的發(fā)票在銷售管理系統(tǒng)中開出收取手續(xù)費(fèi)的普通發(fā)票，并復(fù)核（在此不應(yīng)當(dāng)有現(xiàn)結(jié)操作），在應(yīng)收款管理系統(tǒng)中審核普通發(fā)票，在應(yīng)收管理系統(tǒng)中進(jìn)行“發(fā)票制單”：借：應(yīng)收賬款××委托企業(yè)貸：其他業(yè)務(wù)收入（按手續(xù)費(fèi)金額填寫）在應(yīng)收管理系統(tǒng)中進(jìn)行“轉(zhuǎn)賬應(yīng)收沖應(yīng)付”處理：借：應(yīng)付賬款××委托企業(yè)貸：應(yīng)收賬款××委托企業(yè)
三結(jié)束語(yǔ)
1.基本核算與企業(yè)的核算方法類似
可以將高校的各個(gè)院系比作各個(gè)生產(chǎn)車間。按照這種分派方法，主要核算步驟可以如下進(jìn)行：
1.1教學(xué)費(fèi)用的計(jì)入問(wèn)題。
可以將所有的費(fèi)用劃分為教學(xué)費(fèi)用和非教學(xué)費(fèi)用，教學(xué)費(fèi)用即與教學(xué)有關(guān)的費(fèi)用，非教學(xué)費(fèi)用即與教學(xué)無(wú)關(guān)的費(fèi)用，包括離休人員的福利和工資等，教學(xué)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)列入教學(xué)成本，非教學(xué)費(fèi)用則應(yīng)排除。
1.2教學(xué)費(fèi)用的分類。
教學(xué)費(fèi)用又可以根據(jù)用途分為直接教學(xué)費(fèi)用和公共教學(xué)費(fèi)用，主要?jiǎng)澐謽?biāo)準(zhǔn)為：能夠明確是由于某院系學(xué)生來(lái)承擔(dān)的費(fèi)用就是直接教育費(fèi)用，不能找出費(fèi)用直接承擔(dān)者的費(fèi)用則是公共教學(xué)費(fèi)用，對(duì)于公共教學(xué)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)歸入公共費(fèi)用項(xiàng)目中，之后可以根據(jù)有關(guān)的支出方法來(lái)分配支出費(fèi)用。通過(guò)這種類似于企業(yè)核算的方法，對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行核算匯總，條理清楚地反映各種教育成本的具體狀況。
2.高校教育成本現(xiàn)狀。
2.1教育成本升高。
據(jù)有關(guān)部門的科學(xué)統(tǒng)計(jì)得出，大約每個(gè)學(xué)生的教育成本大約是2萬(wàn)元人民幣，對(duì)此，大家爭(zhēng)論不一，有的學(xué)者認(rèn)為大多數(shù)人對(duì)于教育成本的預(yù)算偏大，也可能是因?yàn)榻逃杀局邪酸t(yī)療、食宿等各種非教學(xué)費(fèi)用，當(dāng)然，在不同地區(qū)、不同專業(yè)、不同大學(xué)的消費(fèi)水平也會(huì)有很大的差別，所以對(duì)于高等教學(xué)的教育成本也不可能得到完全的統(tǒng)一。在當(dāng)今，各種物價(jià)飛漲，教育成本也毫無(wú)例外的在提高，不止我國(guó)的教育成本，世界各地的教育成本都在普遍的升高。對(duì)此社會(huì)有關(guān)專家并未發(fā)表反對(duì)意見，似乎教育成本的升高是理所當(dāng)然的事情。但是多數(shù)高校開始擴(kuò)招學(xué)生，教育逐漸走向規(guī)?；?，按照經(jīng)濟(jì)理論，教育成本應(yīng)當(dāng)降低的，教育成本升高是一個(gè)違反常規(guī)的現(xiàn)象，其中原因等待我們探究。
2.2高校成本升高的原因。
高校成本升高已經(jīng)時(shí)很普遍的現(xiàn)象了，主要原因是高校沒(méi)有準(zhǔn)確控制成本，高校結(jié)構(gòu)復(fù)雜、除了必要的教師外有很多不必要的職工，另外工作效率低下，浪費(fèi)嚴(yán)重等都是造成這種結(jié)果的主要原因。詳細(xì)說(shuō)來(lái)，高等學(xué)校并不是盈利性的學(xué)校，并不去為了計(jì)算盈利多少而核算成本。有的高校為了提高學(xué)校的教學(xué)質(zhì)量，誤認(rèn)為成本投入越多，教育質(zhì)量就會(huì)越高，于是主動(dòng)增加教育成本的投入量，最終造成高校內(nèi)部資金的利用率很小。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與變化，教學(xué)內(nèi)容不再單一，對(duì)于學(xué)校的配置也越來(lái)越多的要求，這也是高校成本增加的原因之一。
二、對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)算基礎(chǔ)的挑戰(zhàn)
高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度中，確認(rèn)對(duì)象包括經(jīng)營(yíng)性收支和事業(yè)性收支，其中前者的確認(rèn)以卻則發(fā)生制為基礎(chǔ)，后者的確認(rèn)已現(xiàn)金收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)。但是現(xiàn)金收付實(shí)現(xiàn)制存在很多的不足之處：第一，這種基礎(chǔ)上的財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量不高，會(huì)影響高校財(cái)務(wù)的真實(shí)情況。高校事業(yè)的收入和支出只有現(xiàn)金支付部分，表現(xiàn)不出學(xué)校的財(cái)務(wù)部門中應(yīng)付未付和應(yīng)收未收的部分，使這部分財(cái)務(wù)不能及時(shí)的得到反映，為學(xué)校管理者提供了虛假的資金現(xiàn)象。第二，年終的信息結(jié)余不同于一般的信息結(jié)余。這種情況下的核算，雖然已經(jīng)安排了預(yù)算，由于多種原因，當(dāng)時(shí)不能支付而造成的結(jié)余，是實(shí)際上實(shí)施項(xiàng)目必要的資金，并不能真正當(dāng)做事業(yè)結(jié)余，容易導(dǎo)致結(jié)余不實(shí)。學(xué)校收費(fèi)都是一次性收取一年度的費(fèi)用，收支因果可能無(wú)法走入正軌，結(jié)余也將出現(xiàn)不實(shí)。第三，成本和費(fèi)用的核算無(wú)法正確核算，不能提高資源的利用率。在現(xiàn)金收付實(shí)現(xiàn)制下，實(shí)際收入和記錄時(shí)間不一致時(shí)，只能反映現(xiàn)流入的現(xiàn)金量。綜上所述，現(xiàn)金收付實(shí)現(xiàn)制并不能保證高校的成本和運(yùn)行結(jié)果，需要進(jìn)行積極的制度改革，采取有助于高等教育發(fā)展的會(huì)計(jì)計(jì)算基礎(chǔ)，以順應(yīng)社會(huì)發(fā)展方向，滿足社會(huì)發(fā)展對(duì)教育信息提出的多重要求。
三、對(duì)高校會(huì)計(jì)核算制度的挑戰(zhàn)
現(xiàn)階段，高等教育發(fā)展方向呈現(xiàn)出大眾化與國(guó)際化特點(diǎn)，其發(fā)展過(guò)程中出現(xiàn)的新問(wèn)題與新挑戰(zhàn)備受社會(huì)各界關(guān)注。例如，教育成本一直是政府、社會(huì)各方面及投資人等共同關(guān)注的焦點(diǎn)之一，但是在新的發(fā)展形勢(shì)下高效教育成本核算制度也面臨挑戰(zhàn)。教育成本實(shí)際上需要由會(huì)計(jì)提供，為此，高等學(xué)?；诔杀竞怂阈枨笮枰O(shè)立專門的會(huì)計(jì)科目來(lái)準(zhǔn)確、系統(tǒng)的計(jì)算、核實(shí)教育成本。教育成本核算需要參照各項(xiàng)支出進(jìn)行詳盡的劃分或羅列，這便要求教育成本的結(jié)算需要真實(shí)、有可比性并具有系統(tǒng)、一貫性。鑒于高校教育成本核算的要求與挑戰(zhàn)，教育會(huì)計(jì)制度需要具有明確的成本核算對(duì)象、成本核算項(xiàng)目、成本計(jì)算周期及成本核算范圍等，這些細(xì)節(jié)方面的規(guī)定、設(shè)置與運(yùn)用會(huì)直接關(guān)系到成本核算制度系統(tǒng)性，更是直接關(guān)系到教育成本核算的準(zhǔn)確性。此外，面對(duì)新的發(fā)展需求與挑戰(zhàn)，高等學(xué)校需要建立系統(tǒng)的教育成本約束機(jī)制，還需在原有編制的基礎(chǔ)上制定合理的目標(biāo)成本核算制度，以為目標(biāo)成本的準(zhǔn)確核算提供參照性指標(biāo)。
四、對(duì)人力資本核算與管理的挑戰(zhàn)
高等學(xué)校是人力資源的聚集地區(qū)，充足的人才直接關(guān)系到高等院校的發(fā)展?fàn)顩r，換言之，人才在高等院校發(fā)展中占據(jù)著舉足輕重的地位，作用不可估量?，F(xiàn)階段，高校中使用的人力資本核算與管理制度僅明確規(guī)定了高等學(xué)校無(wú)形資產(chǎn)的范疇，還對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的購(gòu)買、轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)增、對(duì)外投資等環(huán)節(jié)進(jìn)行了簡(jiǎn)單規(guī)定，原有制度并未對(duì)高等學(xué)校人力資本核算與管理方法進(jìn)行明確規(guī)定。當(dāng)前，高等教育發(fā)展逐漸呈現(xiàn)出國(guó)際化與大眾化，高等院校在新的發(fā)展環(huán)境下需要樹立全新的人力資本戰(zhàn)略觀，加強(qiáng)人才開發(fā)、管理與使用等環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)核算，并建立全面覆蓋的人力資本核算與管理制度、體系，為高等學(xué)校會(huì)計(jì)信息全面獲取提供制度與體系保證，還可充分突出人力資本方面的顯著優(yōu)勢(shì)。當(dāng)前，社會(huì)發(fā)展正處于知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，智力、知識(shí)與技術(shù)被視為生產(chǎn)第一要素，人力資本作為第一資源，其利用價(jià)值（于生產(chǎn)中發(fā)揮的作用）明顯超過(guò)勞力等有形資產(chǎn)。新發(fā)展背景下，高等院校對(duì)在校老師的要求不再局限于傳道、授業(yè)、解惑等方面，教師培養(yǎng)已經(jīng)成為院校投資的一大領(lǐng)域，直接關(guān)系到高等院校教育成本投入與核算工作效果。鑒于人力資本投資的重要性，部分高等學(xué)校斥巨資培養(yǎng)、招募人才，甚至是搶奪人才。學(xué)校引進(jìn)人才的目的在于充分發(fā)揮其效用，以為教育提供更多的人力資源，部分學(xué)校為確保學(xué)校與學(xué)生的利益，嘗試將人才取得的成本資本化為人才資本。
五、結(jié)語(yǔ)
度軟件工程的應(yīng)用促進(jìn)了會(huì)計(jì)信息的廣度，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算范圍主要限于貨幣性財(cái)務(wù)信息，但是企業(yè)許多重要信息難以通過(guò)貨幣進(jìn)行簡(jiǎn)單計(jì)量。而軟件工程條件下，除了傳統(tǒng)的價(jià)值核算尺度，還增加了諸如實(shí)物量尺度、人力資源管模塊等非貨幣信息，使得信息需求者能全方位多角度把握組織內(nèi)部情況。同時(shí)，軟件工程也促進(jìn)了會(huì)計(jì)信息的深度。傳統(tǒng)手工核算下，會(huì)計(jì)核算指標(biāo)能達(dá)到的詳細(xì)程度很有限，而財(cái)務(wù)軟件提高了會(huì)計(jì)核算指標(biāo)的詳細(xì)程度和關(guān)聯(lián)程度，比如科目編碼至少可以達(dá)到四級(jí)，便于進(jìn)行深入核算。
二、為信息使用者實(shí)時(shí)高效獲取多方信息提供可能
在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式下，會(huì)計(jì)人員處理數(shù)據(jù)傳輸數(shù)據(jù)具有一定時(shí)滯，即時(shí)報(bào)告也受到技術(shù)與成本效益原則的約束。在軟件工程技術(shù)下，計(jì)算機(jī)自動(dòng)快速處理使得及時(shí)獲得報(bào)告信息成為可能，其強(qiáng)大的綜合數(shù)據(jù)庫(kù)也使得根據(jù)管理層需要提取各種信息組合得以實(shí)現(xiàn)。無(wú)論是提供定期信息還是實(shí)時(shí)信息，綜合信息還是明細(xì)信息，技術(shù)上的限制已不復(fù)存在。在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)下，利用網(wǎng)絡(luò)傳遞電子數(shù)據(jù)，計(jì)算機(jī)處理數(shù)據(jù)，與實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)沒(méi)有或很少有時(shí)間上的延遲，而會(huì)計(jì)軟件不受會(huì)計(jì)分期限制，能即時(shí)反復(fù)處理數(shù)據(jù)，生成財(cái)務(wù)報(bào)告。管理層可根據(jù)需要在任何時(shí)間內(nèi)得到最新的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。另外財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)清晰地記錄了各項(xiàng)數(shù)據(jù)之間的勾稽關(guān)系，能夠更為便捷地提取相關(guān)項(xiàng)目并對(duì)其進(jìn)行深入細(xì)致的分析。
三、提高了效率，解放了人力
受傳統(tǒng)手工操作能力的限制，會(huì)計(jì)工作需要多名會(huì)計(jì)人員分工協(xié)作才能完成數(shù)據(jù)處理。而專業(yè)財(cái)務(wù)軟件出現(xiàn)后，會(huì)計(jì)人員不再需要手工記賬、算賬和編制報(bào)表，在輸入記賬憑證后，憑證通過(guò)計(jì)算機(jī)進(jìn)行傳遞并自動(dòng)進(jìn)行核算和編制報(bào)表工作，而經(jīng)常性的賬務(wù)處理如固定資產(chǎn)折舊、各部門某些書刊費(fèi)用分?jǐn)偟饶茉诿吭伦詣?dòng)核算，減少重復(fù)工作。這使得會(huì)計(jì)人員能從傳統(tǒng)的日常業(yè)務(wù)中解脫出來(lái)，更多致力于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的深加工，注重財(cái)務(wù)監(jiān)管、財(cái)務(wù)分析、戰(zhàn)略財(cái)務(wù)規(guī)劃等。
四、便于加強(qiáng)內(nèi)部控制與外部監(jiān)管
傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制以人工控制實(shí)現(xiàn)，主觀性很強(qiáng)。而財(cái)務(wù)軟件的引入，使得內(nèi)部控制兼具人工控制與程序控制的特點(diǎn)。財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)許多應(yīng)用程序中包含了內(nèi)部控制功能，比如對(duì)特殊交易事項(xiàng)需要具有相應(yīng)權(quán)限人員授權(quán)，再未獲得授權(quán)時(shí)系統(tǒng)會(huì)進(jìn)行控制與反映，這限制了某些人員擅自進(jìn)行越權(quán)交易;再如軟件要求各項(xiàng)會(huì)計(jì)處理必須按照一定的程序來(lái)進(jìn)行，能夠很好地規(guī)范某些違反規(guī)定的行為。另外現(xiàn)在企業(yè)實(shí)行電算化會(huì)計(jì)，也為外部監(jiān)管工作帶來(lái)極大的便利。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)通常采用紙質(zhì)為載體，數(shù)據(jù)儲(chǔ)存不易，且占用大量空間，而會(huì)計(jì)電算化的實(shí)現(xiàn)，使得所有會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)均以“比特”方式保存在磁性介質(zhì)上，便于查找?；诰W(wǎng)絡(luò)平臺(tái)的財(cái)務(wù)軟件能夠通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行數(shù)據(jù)傳輸，因此審計(jì)機(jī)構(gòu)可以通過(guò)相應(yīng)軟件進(jìn)行遠(yuǎn)程辦公，這樣既提高了工作效率，也節(jié)約了大量的工作經(jīng)費(fèi)。
五、總結(jié)
財(cái)務(wù)部門在建設(shè)項(xiàng)目的各個(gè)階段都發(fā)揮著重要作用，在決策階段，財(cái)務(wù)部門應(yīng)參與建設(shè)項(xiàng)目的可行性研究、投資估算的評(píng)審；設(shè)計(jì)階段，財(cái)務(wù)部門應(yīng)參與初步設(shè)計(jì)概算的審查，參與施工圖會(huì)審及施工圖預(yù)算的審查；招投標(biāo)階段，財(cái)務(wù)部門應(yīng)參與建設(shè)項(xiàng)目的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的談判、招標(biāo)、評(píng)標(biāo)、開標(biāo)和合同簽訂工作；施工階段，財(cái)務(wù)部門應(yīng)負(fù)責(zé)建設(shè)資金的籌集、使用并按預(yù)算管理的原則進(jìn)行管理與監(jiān)督，控制工程造價(jià)，準(zhǔn)確核算工程建設(shè)成本；竣工決算階段，財(cái)務(wù)部門應(yīng)參與工程竣工驗(yàn)收、準(zhǔn)確、真實(shí)、完整地編制工程竣工決算報(bào)告，做好資產(chǎn)移交工作并按規(guī)定報(bào)送竣工決算財(cái)務(wù)報(bào)表。
二、建設(shè)項(xiàng)目中幾個(gè)重要業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理
（一）建設(shè)項(xiàng)目的資金核算。
第一，項(xiàng)目資本是建設(shè)項(xiàng)目資金的必要來(lái)源，煤礦企業(yè)最低注冊(cè)資本金為總投資額的30%。企業(yè)在收到投資者投入的項(xiàng)目資本時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“項(xiàng)目資本”科目。第二，基建投資借款是建設(shè)項(xiàng)目資金的主要來(lái)源，本科目核算建設(shè)單位為完成基建計(jì)劃按規(guī)定借入的各種基本建設(shè)投資借款，包括向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的投資借款。
（二）設(shè)備核算。
設(shè)備，是指根據(jù)批準(zhǔn)的設(shè)計(jì)文件，為完成工程項(xiàng)目建設(shè)任務(wù)所購(gòu)置的各種設(shè)備。包括需要和不需要進(jìn)行安裝和調(diào)試的各種設(shè)備等。需要說(shuō)明的是，凡是建設(shè)單位固定資產(chǎn)目錄及折舊年限中列示的設(shè)備，均確認(rèn)為固定資產(chǎn)；沒(méi)有列示的，雖然初步設(shè)計(jì)文件將其歸納為設(shè)備清單的采購(gòu)范圍，也只能作為材料進(jìn)行核算。工程領(lǐng)用專用設(shè)備，對(duì)設(shè)備進(jìn)行安裝，物資管理部門與施工單位辦理設(shè)備交接手續(xù)后，根據(jù)“設(shè)備出庫(kù)單”，應(yīng)借記“在建工程—基建工程—在安裝設(shè)備”科目，貸記“工程物資—專用設(shè)備”科目。
（三）材料的核算。
材料，是指為完成工程項(xiàng)目建設(shè)任務(wù)所購(gòu)置的各種材料，一般分為原料及主要材料、輔助材料、燃料等，另外，煤炭工業(yè)企業(yè)專用的小型設(shè)備，風(fēng)鎬、電風(fēng)鉆、7.5KW及以下的水泵、200A及以下的低壓防爆開關(guān)、7.5KW及以下的電動(dòng)機(jī)、10KVA及以下的變壓器、局扇、礦燈、自救器、綜合保護(hù)器等，由于使用年限短、數(shù)量多、流動(dòng)性大、更換頻繁，不作固定資產(chǎn)核算，而作材料核算。購(gòu)入材料時(shí)，應(yīng)借記“材料采購(gòu)、應(yīng)交稅費(fèi)—進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，貸記“應(yīng)付賬款、銀行存款”等科目。根據(jù)工程進(jìn)度，施工單位領(lǐng)用專用材料或通用材料，根據(jù)“領(lǐng)料單”，借記“在建工程—基建工程—礦建工程、地面建筑工程”等科目，貸方記“原材料”科目。
（四）建筑安裝工程費(fèi)用的核算。
建筑安裝工程包括礦建工程、地面建筑工程和安裝工程等。礦建工程包括井巷工程、井下鋪軌工程、特殊鑿井工程和露天剝離工程。地面建筑工程包括一般土建工程、金屬結(jié)構(gòu)制作及安裝工程、金屬結(jié)構(gòu)安裝（吊裝）工程、地面輕軌鋪設(shè)工程和大型土石方工程。安裝工程包括地面安裝工程和井下安裝工程。建筑安裝工程費(fèi)由直接費(fèi)、間接費(fèi)、利潤(rùn)和稅金組成。應(yīng)設(shè)置“在建工程—基建工程—礦建工程、地面建筑工程、安裝工程”等科目，核算建設(shè)單位在建設(shè)期間發(fā)生的礦建工程和地面建筑工程和安裝工程費(fèi)用。
（五）在安裝設(shè)備費(fèi)用的核算。
在安裝設(shè)備費(fèi)用，是指在辦理出庫(kù)手續(xù)后，交付現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行設(shè)備安裝的需要安裝的設(shè)備實(shí)際成本。按照國(guó)家財(cái)經(jīng)制度的有關(guān)規(guī)定，在安裝設(shè)備必須同時(shí)符合以下三個(gè)條件：一是需要安裝設(shè)備的基礎(chǔ)和支架已經(jīng)完成。二是安裝設(shè)備所必需的圖紙資料已經(jīng)具備。三是設(shè)備已經(jīng)運(yùn)到安裝現(xiàn)場(chǎng)，開箱檢驗(yàn)完畢，吊裝就位，并繼續(xù)進(jìn)行安裝。應(yīng)設(shè)置“在建工程—基建工程—在安裝設(shè)備”科目，核算建設(shè)單位在安裝設(shè)備費(fèi)用的實(shí)際支出。
（六）待攤基建支出費(fèi)用的核算。
待攤基建支出費(fèi)用，是指建設(shè)單位發(fā)生的構(gòu)成工程建設(shè)成本的，應(yīng)當(dāng)分?jǐn)傆?jì)入工程項(xiàng)目交付使用資產(chǎn)成本的各項(xiàng)費(fèi)用支出。建設(shè)單位待攤基建支出費(fèi)用一般包括以下內(nèi)容：建設(shè)單位管理費(fèi)、建設(shè)用地費(fèi)、可行性研究費(fèi)、研究試驗(yàn)費(fèi)、勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、環(huán)境影響評(píng)價(jià)費(fèi)、勞動(dòng)安全衛(wèi)生評(píng)價(jià)費(fèi)、場(chǎng)地準(zhǔn)備及臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、聯(lián)合試運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)、生產(chǎn)準(zhǔn)備及開辦費(fèi)、其他待攤基建支出等。對(duì)于能夠確定應(yīng)由某項(xiàng)交付使用資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的待攤基建支出，應(yīng)直接計(jì)入該項(xiàng)交付使用資產(chǎn)成本；對(duì)于不能確定負(fù)擔(dān)對(duì)象的待攤基建支出，則應(yīng)分?jǐn)傆?jì)入受益的各項(xiàng)交付使用資產(chǎn)成本中。
（七）工程煤收入。
煤炭建設(shè)中的工程煤收入，應(yīng)沖減工程成本。
（八）工程結(jié)算的核算。
