發(fā)布時間：2023-03-17 18:00:07
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的會計監(jiān)管論文樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
（1）會計年度
自公歷1月1日起至12月31日止。
（2）記賬基礎(chǔ)和計量原則
記賬基礎(chǔ)為權(quán)責發(fā)生制，計量方法為歷史成本法。
（3）存貨核算方法
存貨按房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品和非開發(fā)產(chǎn)品分類。房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品包括已完工開發(fā)產(chǎn)品、在建開發(fā)產(chǎn)品、出租開發(fā)產(chǎn)品和擬開發(fā)產(chǎn)品。非開發(fā)產(chǎn)品包括原材料、庫存商品、低值易耗品。存貨以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。各項存貨按實際成本計價。低值易耗品在領(lǐng)用時按一次性攤銷或分期攤銷。年末，在對存貨進行全面盤點的基礎(chǔ)上，對存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，預(yù)計其成本不可收回的部分，按單項、按其可變現(xiàn)凈值低于成本的差額提取存貨跌價準備。房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值是指單個開發(fā)成本、開發(fā)產(chǎn)品在資產(chǎn)負債表日以估計售價減去估計完工成本及銷售所必需的估計費用后的價值。已完工開發(fā)產(chǎn)品是指已建成、待出售的物業(yè)；出租開發(fā)產(chǎn)品是指本集團意圖出售而暫以經(jīng)營租賃方式出租的物業(yè)，出租開發(fā)產(chǎn)品在預(yù)計可使用年限之內(nèi)（12.5—25年）分期攤銷；在建開發(fā)產(chǎn)品是指尚未建成、以出售為開發(fā)目的的物業(yè)；擬開發(fā)產(chǎn)品是指所購入的、已決定將之發(fā)展為出售或出租物業(yè)的土地。項目整體開發(fā)時，全部轉(zhuǎn)入在建開發(fā)產(chǎn)品；項目分期開發(fā)時，將分期開發(fā)用地部分轉(zhuǎn)入在建開發(fā)產(chǎn)品，后期未開發(fā)土地仍保留在該項目。公共配套設(shè)施按實際成本計入開發(fā)成本，完工時，攤銷轉(zhuǎn)入住宅等可售物業(yè)的成本，但如具有經(jīng)營價值且開發(fā)商擁有收益權(quán)的配套設(shè)施，單獨計入“出租開發(fā)產(chǎn)品”或“已完工開發(fā)產(chǎn)品”。
（4）固定資產(chǎn)及在建工程
固定資產(chǎn)指該集團為生產(chǎn)和經(jīng)營管理而持有的、使用期限超過一年且單位價值在人民幣2000元以上的資產(chǎn)。固定資產(chǎn)以成本減累計折舊及減值準備記入資產(chǎn)負債表內(nèi)。在建工程以成本減去減值準備記入資產(chǎn)負債表內(nèi)。在有關(guān)建造的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的與購買或建造固定資產(chǎn)有關(guān)的一切直接或間接成本，包括在購建期間利用專門借款進行購建所發(fā)生的借款費用（包括有關(guān)借款本金和利息的匯兌損益），予以資本化。在建工程在達到預(yù)定可使用狀態(tài)時轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。本集團對固定資產(chǎn)在預(yù)計使用年限內(nèi)按直線法計提折舊，即固定資產(chǎn)原值減去預(yù)計殘值后除以預(yù)計使用年限。已計提減值準備的固定資產(chǎn)計提折舊時，按照固定資產(chǎn)原價減去累計折舊和已計提減值準備的賬面凈額以及尚可使用年限重新計算確定折舊率，未計提固定資產(chǎn)減值準備前已計提的累計折舊不作調(diào)整。
（5）收入確認原則
收入是在經(jīng)濟利益能夠流入該集團，以及相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量時，根據(jù)下列方法確認：①銷售商品收入。銷售商品在將商品所有權(quán)上的重要風險和報酬轉(zhuǎn)移給買方，不再對該等商品實施繼續(xù)管理權(quán)和實際控制權(quán)，與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)，相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量時，確認營業(yè)收入的實現(xiàn)。房地產(chǎn)銷售在房產(chǎn)完工并驗收合格，簽訂了銷售合同，取得了買方按銷售合同約定交付房產(chǎn)的付款證明時（通常收到銷售合同金額20%或以上之定金或/及已確認余下房款的付款安排）確認銷售收入的實現(xiàn)。②物業(yè)出租。物業(yè)出租按與承租方簽訂的合同或協(xié)議規(guī)定按直線法確認房屋出租收入的實現(xiàn)。③提供勞務(wù)。提供勞務(wù)以實際已提供的勞務(wù)確認相關(guān)的收入，在確認收入時，以勞務(wù)已提供，與交易相關(guān)的價款能夠流入，并且與該項勞務(wù)有關(guān)的成本能夠可靠計量為前提。物業(yè)管理在物業(yè)管理服務(wù)已提供，與物業(yè)管理服務(wù)相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)，與物業(yè)管理服務(wù)有關(guān)的成本能夠可靠地計量時，確認物業(yè)管理收入的實現(xiàn)。④利息收入。利息收入是按借出資金本金、貨幣資金存款和適用利率計算，并以時間為基準確認。
重數(shù)據(jù)備份管理，輕系統(tǒng)軟、硬件管理
根據(jù)會計電算化相關(guān)管理規(guī)定，系統(tǒng)操作員均會按日、月、年進行數(shù)據(jù)備份。金融機構(gòu)為確保電算化系統(tǒng)運行安全，甚至還構(gòu)建了以省或行政區(qū)劃為管理單位的異地數(shù)據(jù)備份，歷史和當前數(shù)據(jù)備份均得到應(yīng)有重視。但不同版本操作系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫軟件、電算化系統(tǒng)應(yīng)用軟件及其升級補丁往往因缺乏有效管理而散落于各單位負責具體工作的軟件工程師手中，很少按規(guī)定要求歸檔保存。而對計算機等實物檔案更是缺乏檔案管理意識，不同時期的計算機、服務(wù)器等硬件設(shè)備，如可以運行DOS、WINDOWS95、WINDOWS98等操作系統(tǒng)的計算機，一旦完成升級換代，大都作報廢處理。對數(shù)碼電子文件而言，失去了運行環(huán)境，讀取就存在一定困難，更難以作為證據(jù)加以有效利用了。
重電子文件歸檔形式，輕歸檔電子文件鑒定確認
當前，對會計數(shù)碼電子文件的歸檔通常是由產(chǎn)生數(shù)碼電子文件的部門向檔案保管部門提供會計核算系統(tǒng)年終數(shù)據(jù)庫數(shù)據(jù)備份光盤，或是將計算機（服務(wù)器）上所有涉及核算系統(tǒng)的文件刻錄到光盤上，雙方簽字后就算完成歸檔。只重歸檔的形式，而輕視歸檔電子文件的鑒定、收集、篩選、分類和確認，同時因各種會計電算化業(yè)務(wù)系統(tǒng)自動生成備份文件名，以滿足數(shù)據(jù)恢復(fù)的需要，因此，電子文件歸檔也無法按《電子文件歸檔與管理規(guī)范》歸檔時所要求的標準規(guī)范代碼進行標識和登記，所有這些，均可導(dǎo)致對一些毫無利用價值的數(shù)碼電子文件進行歸檔保存，形成資源浪費。
重電子檔案表面管理，輕電子檔案綜合利用
當前，會計數(shù)碼電子檔案普遍缺乏有效管理，或是管理水平低下，把諸如簡單編制一些電子文件目錄等工作稱之為電子檔案管理，加之電子檔案管理規(guī)定本身缺乏相關(guān)實施細則，如《電子文件歸檔與管理規(guī)范》要求電子文件歸檔一式3套，一套封存保管、一套供查閱使用、一套異地保存，但對這些電子檔案如何封存管理、如何查閱使用、怎樣異地管理等并無配套管理辦法。由于缺乏符合要求的保管設(shè)施，存有數(shù)碼電子文件的光盤等存儲介質(zhì)隨意存放，致使一些存儲介質(zhì)受損而無法利用。此外，因數(shù)碼電子檔案的綜合利用具有很強的系統(tǒng)依賴性，通常只能通過聯(lián)機方式檢索、查詢和利用與當前會計電算化系統(tǒng)同一版本的電子檔案，而對系統(tǒng)升級前的歷史數(shù)碼電子檔案，即使是按要求歸檔，但由于缺乏相應(yīng)的運行環(huán)境而無法讀取，造成歸檔保存的數(shù)碼電子檔案形同虛設(shè)，無法利用，從而失去保存這些數(shù)碼電子檔案的價值和意義。由于歷史電子檔案在利用上的種種不便，實踐中很少被利用。
重行政公文電子檔案管理建設(shè)，輕業(yè)務(wù)系統(tǒng)電子檔案管理建設(shè)
政府部門、行政機關(guān)及大型企業(yè)集團因履職和保密需要，行政公文文書管理基本上已實現(xiàn)電子化和無紙化，行政公文文書電子檔案管理不僅繼承紙質(zhì)檔案管理好的做法，而且通過開發(fā)和推廣應(yīng)用電子檔案管理系統(tǒng)，使電子文件在歸檔、存儲和檔案檢索利用等方面更加顯示出紙質(zhì)檔案管理無法比擬的優(yōu)勢，得到良性發(fā)展。相反，會計核算等業(yè)務(wù)系統(tǒng)電子檔案管理因受系統(tǒng)復(fù)雜性、各系統(tǒng)間電子文件兼容性、系統(tǒng)依賴性等因素的制約，實現(xiàn)會計電算化以后，在電子檔案管理方面卻未有明顯起色。以人民銀行系統(tǒng)為例，其主要業(yè)務(wù)系統(tǒng)有會計、支付清算、征信、反洗錢、國庫、貨幣金銀、調(diào)查統(tǒng)計、賬戶管理、貸款卡、外匯、同城票據(jù)交換等，而這些系統(tǒng)因服務(wù)對象不同、處理信息內(nèi)容不同，大都自成體系，操作系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫等運行環(huán)境也大相徑庭，加之受軟硬件系統(tǒng)更新?lián)Q代、應(yīng)用軟件升級等影響，客觀上造成各業(yè)務(wù)系統(tǒng)電子檔案在利用上的種種不便。但如從深層次和根源上找原因的話，歸結(jié)于一點，就是輕業(yè)務(wù)系統(tǒng)電子檔案管理系統(tǒng)建設(shè)，因缺乏有效電子檔案管理系統(tǒng)支撐，大量歷史形成的數(shù)碼電子文件已經(jīng)成為一種擺設(shè)，造成嚴重浪費。
會計數(shù)碼電子檔案綜合管理利用的基本思路
檔案之所以具有保存意義，正是因其具有非常重要的利用價值，抓好會計數(shù)碼電子檔案的綜合利用，就抓住了數(shù)碼電子檔案管理之實。因此，應(yīng)加強會計電算化實物檔案管理，電算化系統(tǒng)升級后，計算機、服務(wù)器和數(shù)據(jù)庫等軟硬件實物均應(yīng)與相應(yīng)的數(shù)據(jù)備份一同歸檔，操作員代碼和操作口令等一律明碼刻寫光盤并打印紙質(zhì)文件一同保管，增加系統(tǒng)透明度和可操作性。與此同時，那些過了時效的電子檔案，也應(yīng)當妥善存檔，使其發(fā)揮應(yīng)有作用，避免新產(chǎn)生的電子檔案重蹈覆轍，乃是當前會計數(shù)碼電子檔案管理的當務(wù)之急。
（一）構(gòu)建具有非系統(tǒng)依賴的數(shù)碼電子檔案管理系統(tǒng)
要從根本上解決好電子檔案的利用問題，使其真正發(fā)揮備以查考、作為證據(jù)或依據(jù)的作用，實現(xiàn)其應(yīng)有價值，必須構(gòu)建具有非系統(tǒng)依賴的、具有較強通用性的數(shù)碼電子檔案管理系統(tǒng)。該系統(tǒng)可自成體系，也可在當前電算化系統(tǒng)中增加電子檔案管理模塊，以徹底擺脫電子檔案對特定系統(tǒng)的依賴。其基本思路是：不論電算化系統(tǒng)使用何種數(shù)據(jù)庫，在輸出電子文件時均應(yīng)將其轉(zhuǎn)換為標準數(shù)據(jù)格式或通用數(shù)據(jù)格式的電子文件，以供電子檔案管理系統(tǒng)調(diào)用。以會計核算系統(tǒng)為例，因電子文件內(nèi)容是數(shù)字、字母和漢字集合的數(shù)碼文件，歸檔時即可選用通用性較強的TXT文本文件。其他數(shù)據(jù)類型電子文件歸檔時亦應(yīng)盡可能使用《電子文件歸檔與管理規(guī)范》所要求的通用數(shù)據(jù)格式，以及符合國際開放標準的其他數(shù)據(jù)格式，如PDF（ISO32000國際標準）等。當需要查詢利用歷史電子檔案時，即可讀取標準數(shù)據(jù)格式電子文件，解決電子檔案對特定系統(tǒng)的依賴問題。
（二）盡快研究建設(shè)非公文電子檔案管理系統(tǒng)規(guī)劃
針對目前公文電子檔案管理系統(tǒng)應(yīng)用水平高、非公文電子檔案管理系統(tǒng)嚴重缺位的現(xiàn)象，行業(yè)主管部門應(yīng)重視非公文電子檔案管理系統(tǒng)研究建設(shè)，組織通用非公文電子檔案管理系統(tǒng)的研究、開發(fā)和推廣應(yīng)用。該系統(tǒng)應(yīng)充分考慮電子文件的系統(tǒng)環(huán)境依賴性，研究并選擇通用性強、符合國際開放標準的數(shù)據(jù)格式作為存儲標準，由國家檔案主管部門或各行業(yè)主管部門以適當形式予以，以此統(tǒng)一電子檔案管理數(shù)據(jù)格式和應(yīng)用平臺，推進通用非公文電子檔案管理系統(tǒng)建設(shè)。該系統(tǒng)應(yīng)具有一定通用性，不得進行有改變和影響原電子文件的信息加工，并可輸出與紙質(zhì)檔案內(nèi)容相同的加密電子文件和紙質(zhì)拷貝件，以便使用者作為電子檔案利用的依據(jù)。
（三）循序漸進穩(wěn)步推進非系統(tǒng)依賴電子檔案管理系統(tǒng)建設(shè)
數(shù)碼電子檔案利用的系統(tǒng)依賴性決定了非系統(tǒng)依賴電子檔案管理系統(tǒng)建設(shè)不可一撮而就。首先，各行業(yè)主管部門應(yīng)將該系統(tǒng)建設(shè)列入重要議事日程來統(tǒng)籌規(guī)劃，加強基礎(chǔ)研究，設(shè)定時間表，穩(wěn)步推進。業(yè)務(wù)主管部門在對系統(tǒng)進行升級改造及新系統(tǒng)研發(fā)設(shè)計時，均應(yīng)把電子文件歸檔、利用作為基本業(yè)務(wù)需求正式提出，以便在應(yīng)用軟件設(shè)計、開發(fā)時通盤考慮。對現(xiàn)行業(yè)務(wù)系統(tǒng)已具備輸出標準數(shù)據(jù)格式功能的，如可輸出TXT文本等標準數(shù)據(jù)格式的，還應(yīng)采取加密措施，通過制度加以規(guī)范。即在完成系統(tǒng)默認數(shù)據(jù)備份后，再按通用數(shù)據(jù)格式增加備份，收集資料，以便將來電子檔案管理系統(tǒng)利用。電子檔案管理系統(tǒng)的構(gòu)建還可通過定期讀入歸檔電子文件的辦法，逐步實現(xiàn)電子檔案系統(tǒng)與在線應(yīng)用系統(tǒng)的模擬鏡像，其區(qū)別在于，只查詢而不進行計算、統(tǒng)計等數(shù)據(jù)加工處理。通過移植歷史數(shù)據(jù)信息，最終實現(xiàn)電子檔案的實時查詢和有效利用，充分體現(xiàn)電子檔案的保存價值。
（四）重視信息安全管理，采用通用國際標準的加密方法
非系統(tǒng)依賴電子檔案管理系統(tǒng)采用通用和符合國際開放標準數(shù)據(jù)格式，在方便數(shù)據(jù)讀取利用的同時，也為篡改數(shù)據(jù)信息留下方便之門。因此，必須強化數(shù)據(jù)信息安全管理，以防電子文件在傳輸、復(fù)制、歸檔和利用等環(huán)節(jié)被篡改。以輸出TXT文本文件為例，可選用國際通用的MD5（信息摘要算法）加密，該算法可對一段信息（如TXT文件內(nèi)容）加密，產(chǎn)生一個32位由數(shù)字和字母組成的信息摘要作為驗證碼，寫在TXT文本的末尾，如文件內(nèi)容被篡改，系統(tǒng)驗證時就會產(chǎn)生與之不同的驗證碼，由此進行識別。而加密后的TXT文件仍然像加密前一樣，可讀、可顯示，有效防范文件被篡改，確保電子檔案安全利用。
（五）充分發(fā)揮計算機信息管理優(yōu)勢，實現(xiàn)電子檔案利用便捷化
電子檔案管理的最大優(yōu)勢就在于可最大限度地發(fā)揮計算機在信息管理方面的優(yōu)勢，改變紙質(zhì)檔案的人工查閱模式，實現(xiàn)電子檔案的聯(lián)機實時查詢和綜合利用，提升查詢效率。通過構(gòu)建非系統(tǒng)依賴電子檔案管理系統(tǒng)、做好數(shù)據(jù)移植等措施，經(jīng)過一段時間的努力，完全可以實現(xiàn)電子檔案信息的在線實時查詢，實現(xiàn)電子檔案查詢、利用的便捷化。只有電子檔案查詢效率高了，利用更加便捷了，才能徹底動搖電算化條件下紙質(zhì)會計檔案仍占主導(dǎo)地位的尷尬局面，充分體現(xiàn)電子檔案的保存意義和保存價值。
以無紙化和數(shù)據(jù)集中為契機，提高會計數(shù)碼電子檔案管理水平
從實際運用上來說，這些手段往往是相互矛盾的：過度的干預(yù)違背了市場經(jīng)濟的規(guī)律，阻礙了企業(yè)的發(fā)展，干預(yù)力度不夠則無法阻止企業(yè)的會計信息造假傾向；要提高查處幾率就必須加大檢查頻率，此舉勢必增加監(jiān)管成本；加大懲戒力度一定程度上可以震懾造假動機，但必須有一定的查處比例作保證。無論采取何種手段，均無法徹底消除會計信息失真，因為只要有利益所在，會計主體就有造假的動機。另一方面，隨著經(jīng)濟的日益發(fā)展，虛擬經(jīng)濟、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟等新興經(jīng)濟模式的盛行，使得業(yè)務(wù)形式日益復(fù)雜多變，使得會計政策不斷變化，會計信息的失真風險也日益加劇，會計信息監(jiān)管的漏洞不斷加大，面臨困境，造成這一困境的根本原因就是會計信息不對稱。因此，有必要從理論上重新分析會計信息不對稱的真正原因，然后再據(jù)此研究解決會計信息監(jiān)管新的思路。
二、會計信息不對稱的原因分析
當前很多針對會計信息監(jiān)管的研究都只是在會計信息不對稱的大前提下去探討解決問題的辦法，并沒有考慮這一前提是如何產(chǎn)生、如何造成的，所以形成了在會計監(jiān)管問題研究上的種種困惑。事實上，會計信息不對稱的根本原因就是會計信息的個體化生產(chǎn)，而會計理論中的“會計主體”假設(shè)又在客觀上掩蓋了會計信息不對稱的實質(zhì)，在此情況下采取的“被動”性的會計約束根本無法解決會計信息失真。
1.會計信息的個體化生產(chǎn)是產(chǎn)生會計信息不對稱的根本原因
在市場經(jīng)濟中，企業(yè)作為獨立的經(jīng)濟實體，追求的是自身利益的最大化，只要對企業(yè)有利就不存在道德約束，就有動力去粉飾會計信息。由于會計信息從企業(yè)的業(yè)務(wù)層面到最終提供給信息需求者，需要經(jīng)過企業(yè)內(nèi)部控制和外部監(jiān)督兩個環(huán)節(jié)進行監(jiān)管，所以作為會計信息提供者的會計主體占有絕對的信息優(yōu)勢，由此產(chǎn)生了會計信息的不對稱，而一旦信息不對稱就可能產(chǎn)生道德風險和逆向選擇，就可能損害到其他利益相關(guān)者的權(quán)益。由此不難看出，會計信息的個體化生產(chǎn)是會計信息不對稱的根本原因。
2“.會計主體”假設(shè)客觀上掩蓋了會計信息不對稱的實質(zhì)
由于傳統(tǒng)會計理論起源于經(jīng)營者的個體需求，其包含的內(nèi)容也只能是核算與反應(yīng)“會計主體”的內(nèi)部信息。當前的會計理論四大假設(shè)之一就是“會計主體”，主流研究認為，會計的職能主要是核算或監(jiān)督或反映或管理“會計主體”的經(jīng)濟活動，企業(yè)的會計核算主要從企業(yè)自身的角度來核算和反映業(yè)務(wù)層面的數(shù)據(jù)信息，也就是說會計信息的生產(chǎn)必須是孤立的、個體性的，這就從理論上人為割裂了各個經(jīng)濟實體之間的信息聯(lián)系，認為會計信息就必須是個體化的生產(chǎn)過程，，把會計反映社會經(jīng)濟活動的情況局限在每個“會計主體”的內(nèi)部，從而無法全面充分地反映整體經(jīng)濟活動的信息，掩蓋了會計信息不對稱的實質(zhì)。
3“.被動”性約束無法避免會計信息失真
傳統(tǒng)會計是以“會計主體”為基礎(chǔ)建立的。從會計信息使用者角度來看，“會計主體”有責任和義務(wù)提供會計信息?！暗ǔＧ闆r下，對外財務(wù)報告、會計信息的提供并非出于自愿，而是權(quán)力或法律‘迫使’的結(jié)果。”，這在種“被動”性的約束下，其提供的會計信息在利益的驅(qū)使下難免有修飾與失真的可能性。從會計信息的監(jiān)管者的角度看，其建立了一系列社會公認的會計準則來約束會計行為，來滿足使用者對會計信息的需求。實踐證明，因為信息不對稱帶來的逆向選擇和道德風險在這種“迫使”的約束下是不可能避免的。經(jīng)濟活動的互為條件、互為前提，是保證會計信息可靠與真實的惟一條件，是對信息真實性比較和驗證的條件，但在現(xiàn)有理論下不可能提出反映各個“會計主體”之間聯(lián)系的要求。僅靠“會計主體”的自我監(jiān)督來達到社會監(jiān)督的目的，不僅是不科學和難以實現(xiàn)的，在邏輯上更是矛盾的。通過上述闡述不難看出，會計信息的社會需要與個體產(chǎn)生的矛盾既是會計信息監(jiān)管面臨困境的根本原因，也是產(chǎn)生會計信息不對稱的根本原因。
三、會計信息監(jiān)管的新思路
會計信息監(jiān)管所面臨困境的理想解決辦法就是改變會計信息不對稱的現(xiàn)狀。傳統(tǒng)的“會計主體”假設(shè)是造成這一問題的根本原因，“會計主體”假設(shè)使會計信息的生產(chǎn)者轉(zhuǎn)變?yōu)樯鐣墙鉀Q此問題的唯一辦法。這并非不可能，因為會計信息產(chǎn)生的基礎(chǔ)條件是合法性經(jīng)濟活動所產(chǎn)生的契約，可在網(wǎng)絡(luò)信息化的基礎(chǔ)上充分利用社會組織對契約的管控力，構(gòu)筑社會化的會計信息生產(chǎn)處理模式，來完成會計信息的加工和監(jiān)管。
1.利用社會組織集約化匯總會計信息
稅務(wù)機關(guān)可以查驗交易票據(jù)，公正機關(guān)可以鑒證交易合同與契約，技術(shù)監(jiān)督部門和工商行政管理部門可以監(jiān)督交易行為，而銀行則可以管控資金的流入流出情況。由此造成了會計信息的社會感知性，并形成了若干匯集點，不僅產(chǎn)生了由社會組織處理會計信息的可能，信息的匯聚也形成了集約化加工的可行性。
2.利用信息技術(shù)智能化處理會計信息
關(guān)鍵詞：會計監(jiān)管；企業(yè)監(jiān)管；政府監(jiān)管；社會監(jiān)管美國安然事件以及我國的銀廣夏、東方電子、藍田股份等事件曝光之后，加強企業(yè)會計監(jiān)管已成為世界各國普遍關(guān)注的焦點。目前，我國會計類人才隊伍整體素質(zhì)參差不齊，大多數(shù)專業(yè)素質(zhì)還沒有跟上經(jīng)濟發(fā)展的大步伐，會計信息失真的現(xiàn)象十分普遍，會計監(jiān)管是有名無實，這已經(jīng)成為會計實務(wù)工作中較為普遍的問題。據(jù)不完全統(tǒng)計，我國由于會計造假造成的經(jīng)濟損失和消費者損失估計每年在9785億到12570億人民幣之間，約占我國GDP的13.6%～16.8%左右，并且每年呈遞增趨勢。因此，論述企業(yè)會計監(jiān)管方面存在的問題，強化企業(yè)會計監(jiān)管職能，切實做好會計監(jiān)管工作已經(jīng)非常當務(wù)之急。
一、會計監(jiān)管工作的基本概況
會計監(jiān)管是會計監(jiān)督管理的簡稱。在我國，會計監(jiān)管分為三種：企業(yè)監(jiān)管、政府監(jiān)管、社會監(jiān)管。我國會計監(jiān)管工作的基本概況如下：一是會計法律法規(guī)體系不完善，相關(guān)的法律建設(shè)沒有到位。比如對相關(guān)責任人只有行政處罰，無民事責任賠償制度標準，在一定程度上縱容了會計信息造假的行為；二是社會監(jiān)督乏力。注冊會計師對上市公司的財務(wù)報表進行審計，最后發(fā)表審計意見，作為非政府的會計監(jiān)管機構(gòu)，注冊會計師沒有行政處罰權(quán)利，只能間接監(jiān)管；三是企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境比較混亂。有些公司為了吸引更多的投資者，管理層逼迫會計人員采用編造、變造、偽造等手法粉飾財務(wù)會計報表，裝飾企業(yè)真實財務(wù)狀況、經(jīng)營成果與現(xiàn)金流量情況。
二、對會計監(jiān)管影響因素的分析
2.1、會計法律法規(guī)
我國已經(jīng)頒布的會計法律法規(guī)有《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國注冊會計師法》、《企業(yè)會計準則》、《總會計師條例》等，會計法律法規(guī)指導(dǎo)和約束會計行為。近年來，我國的會計監(jiān)督的立法工作得到了極大的發(fā)展，但當前會計監(jiān)管的法制環(huán)境，有相當部分的法律法規(guī)沒有得到嚴格執(zhí)行，可以用“無法可依、有法不依、執(zhí)法不嚴、違法不究”來形容，甚至出現(xiàn)了所謂的“立法如林，執(zhí)法如零”的現(xiàn)象。
2.2、會計人員素質(zhì)
會計人員的素質(zhì)高低直接關(guān)系到企業(yè)會計準則的貫徹執(zhí)行。由于會計人員的素質(zhì)參差不齊，導(dǎo)致會計核算存在著眾多不合理之處，比如上市公司粉飾財務(wù)報表的行為，就給我國造成了巨大的經(jīng)濟損失。因此對高素質(zhì)的會計人員需求越來越多，加強對會計人員的繼續(xù)教育培訓，把會計人員知識更新、知識結(jié)構(gòu)完善作為一項重要工作來抓。
2.3、會計監(jiān)管體制
會計監(jiān)管體制的標準是實現(xiàn)監(jiān)管的手段，目前我國的會計監(jiān)管標準主要有《會計法》、《小企業(yè)會計制度》、《企業(yè)會計準則》、《注冊會計師法》等。從總體上看，我國會計監(jiān)管標準的監(jiān)管是有效的，但其中也存在一些問題：一是有的會計法律法規(guī)對會計監(jiān)管的規(guī)定非常原則，操作性不強，對經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動只有定性的要求，還缺乏定量的要求；二是有些會計法律法規(guī)是很早制定的，但現(xiàn)在已經(jīng)跟不上目前經(jīng)濟形勢的發(fā)展需要，急需修改完善；三是我國還未出臺一部有關(guān)會計方面的民事責任賠償法，監(jiān)管部門很少把會計信息的編制者、管理者和監(jiān)督者納入刑事責任的范疇中，民事賠償更是微乎其微。
三、我國當前會計監(jiān)管工作中存在的問題
目前，雖然我國已經(jīng)形成了企業(yè)監(jiān)管、政府監(jiān)管、社會監(jiān)管的會計監(jiān)督體系。但在利益多元化、經(jīng)濟一體化的市場經(jīng)濟形勢下，現(xiàn)行的會計監(jiān)管工作存在著許多問題，監(jiān)管效果表現(xiàn)不理想，主要表現(xiàn)為：
3.1、會計監(jiān)督的基本職責劃分不清
在市場經(jīng)濟下的今天，我國通過修改了《會計法》，完善了會計監(jiān)督體系，但這會計監(jiān)督體系之間的職責和承擔的責任監(jiān)管存在著很大的差異。一方面，對會計監(jiān)管的職能部門眾多，職責上存在著交叉，并且采用的標準又有差異，從而沒有產(chǎn)生有效的監(jiān)管；雖然多部門的監(jiān)管可以提高會計信息失真的造假成本，但是監(jiān)管部門為了自己部門的利益，紛紛出臺自己的規(guī)章制度。
3.2、監(jiān)管手段缺乏效率和科學系
雖然我國已出臺了比較完善的有關(guān)會計法律法規(guī)，但從實際的監(jiān)管效果來看，卻不盡如人意。近年來，大量上市公司發(fā)生財務(wù)會計報表舞弊事件以及注冊會計師出具虛假的審計報告而沒有得到及時的處理，這些現(xiàn)象都暴露出了我國在會計監(jiān)管手段的薄弱和低效。但這種監(jiān)管模式往往政出多門，最終形成了政府監(jiān)管分散、社會監(jiān)管乏力、內(nèi)部監(jiān)管薄弱的局面。
3.3、內(nèi)部監(jiān)管環(huán)境薄弱
良好的內(nèi)部控制意識直接關(guān)系到內(nèi)部控制制度設(shè)計完善和有效運行。由于對本企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境更了解，按道理內(nèi)部監(jiān)管的效果應(yīng)該不錯，但現(xiàn)實并非如此。有的企業(yè)雖然制定了一系列完善的內(nèi)控制度，但未能嚴格執(zhí)行，管理層凌駕于監(jiān)管制度上的現(xiàn)象時有發(fā)生；還有些內(nèi)部監(jiān)管人員由于其受制于本單位、職業(yè)道德素質(zhì)較低等原因，喪失應(yīng)有的獨立性，最后與其所在的單位管理當局共同作弊，成為虛假會計信息的制造者，致使內(nèi)部監(jiān)管形同虛設(shè)。
3.4、違法成本較低從我國目前對會計監(jiān)管違規(guī)案件的查處情況來看，主要是以行政處罰為主，處罰力度基本體現(xiàn)在追究主要責任人的刑事責任上，在財產(chǎn)責任方面一般表現(xiàn)為國家罰沒當事人的違法所得，但沒有完善地對受害者進行民事賠償。這說明懲罰力度不夠，違規(guī)成本遠遠低于所獲得的利益，不足以對違法人員產(chǎn)生足夠的威懾力。比如：根據(jù)《刑法》第161條：“公司向股東和社會公眾提供虛假或者隱瞞重要事實的財務(wù)會計報告，嚴重損害股東或他人利益的，對其直接負責人處三年以下有期徒刑或拘役，并處或單處2萬元以上20萬元以下的罰金”，《證券法》第177條則規(guī)定，個人處罰最多罰20萬元，公司最多罰款200萬元。（作者單位：江西財經(jīng)大學）
參考文獻：
[1]王巖，對當前現(xiàn)代企業(yè)會計監(jiān)管工作的思考[J].財會通訊2011（08）
[2]吳作章，我國會計政府監(jiān)管研究[M].東北財經(jīng)大學出版社2007（12）
從現(xiàn)代決策理論的發(fā)展，可以看到，同“物本管理”相適應(yīng)的管理決策，決策目標遵循“最優(yōu)化”準則，要求決策者從“客觀的理性”（objectiverationality）出發(fā)，尋求在一定條件下目標函數(shù)唯一的“最優(yōu)解”（Optimalsolution）。為此，就要求建立復(fù)雜的數(shù)學模型，進行嚴密的數(shù)量分析，從而把決策模式的重心放在分析性的技術(shù)方法上。
諾貝爾經(jīng)濟學獎的獲得者[美]赫伯特·西蒙教授對這一決策模式提出了嚴厲的批評，認為這樣做“為的是產(chǎn)生那些非常動人的數(shù)學模型，用來表示簡化的世界。在這方面，近年來人們已經(jīng)提出了疑問，懷疑那些假說是否與人類行為的事實相距過遠，以至根據(jù)那些假設(shè)所得出的理論同我們所處現(xiàn)實狀況已經(jīng)不再有什么關(guān)系了”（注：[美]赫伯特·西蒙著：《現(xiàn)代決策理論的基石》，作者為中譯本寫的“前言”。楊礫、徐立譯，北京經(jīng)濟學院出版社，1989年3月第1版。）。也可以這樣說，“最優(yōu)化準則僅僅存在于邏輯推理中，沒有實踐價值”（注：袁寶華主編：《中國企業(yè)管理全書》（上），企業(yè)管理出版，1984年2月第1版。）。
隨著現(xiàn)代管理從“物本管理”向“人（智）本管理”轉(zhuǎn)變，決策目標以“滿意性準則”取代“最優(yōu)化準則”就成為歷史的必然。
現(xiàn)代管理大師西蒙教授提出的以“有限理性”與“令人滿意”準則取代微觀經(jīng)濟學原來奉行的“完全理性”與“最大化原則”，是其決策理論的核心理論。其優(yōu)越性，正如西蒙教授所說：“我認為，我提出的‘尋求滿意的人’這一模型同那種‘尋求最優(yōu)的人’的古典概念相比，在有關(guān)經(jīng)濟行為的經(jīng)驗研究中獲得了多得多的支持”（注：[美]赫伯特·西蒙著：《現(xiàn)代決策理論的基石》，作者為中譯本寫的“前言”。楊礫、徐立譯，北京經(jīng)濟學院出版社，1989年3月第1版。）。在現(xiàn)實經(jīng)濟生活中，遵循滿意性準則進行決策，適當?shù)貞?yīng)用數(shù)學模型進行定量分析，是完全必要的，問題是不能把它強調(diào)過了頭，不能見物不見人，把定量分析推向極端。以數(shù)學模型的定量分析為基礎(chǔ)，決策者要善于運用自己的學識、經(jīng)驗和直觀判斷能力對模型輸出的結(jié)果進行全面的分析和評價，以實現(xiàn)決策者的智慧和推斷同定量模型的解析相結(jié)合，借以獲得更深刻、更全面的認識。在社會經(jīng)濟系統(tǒng)中，人的因素總是居于主導(dǎo)地位的。決策的層次越高、涉及面越廣、情況越復(fù)雜，戰(zhàn)略性、非規(guī)范性、不確定性越強，決策人員和決策支持人員的遠見卓識和非凡的洞察力及由此而形成的高屋建瓴式的綜合判斷就越帶根本性。
二、管理會計的新特點
管理會計是融管理和會計于一體的一個專門領(lǐng)域，是企業(yè)信息系統(tǒng)中的一個子系統(tǒng)，是決策支持系統(tǒng)的重要組成部分。因而其特性自然是依管理的特性為轉(zhuǎn)移，并隨著管理特性的發(fā)展而發(fā)展。
與上述知識經(jīng)濟管理上的基本特征相適應(yīng)，在新的歷史條件下，管理會計呈現(xiàn)的新特點，可概括為以下三個方面：
（一）管理會計新方法論的開創(chuàng)。
適應(yīng)知識經(jīng)濟時代“智本管理”的要求，以及基于對管理特性的新認識，管理會計應(yīng)遵循藝術(shù)規(guī)律，開創(chuàng)出認識上的新的方法論。新的方法論，可歸結(jié)為：三個“重于”、三個“并重”。（注：余緒纓：“管理特性的轉(zhuǎn)變歷程與知識經(jīng)濟條件下管理會計的人文化趨向”，《財會通訊》，2001年第10期。）
三個“重于”是指：（1）“衡量”（measuring）重于“計算”（counting），正如管理大師PeterDrucker（德魯克）所說，在管理上“我們需要的是進行衡量，而不是計算”（Weneedtomeasure，notcount）（注[美]彼得·德魯克著：《現(xiàn)代管理宗師德魯克文選》（英文版），機械工業(yè)出版社，1999年1月第1版。）。（2）認知性（cognition）重于精確性（precision）：認知性重在整體的質(zhì)的把握，精確性重在細節(jié)的量的描述。（3）悟性重于理性：是上述第2點的進一步概括：重整體的質(zhì)的把握，屬藝術(shù)思維；重細節(jié)的量的描述，屬科學思維，藝術(shù)思維重悟性；科學思維重理性。
強調(diào)這一點，有什么實際意義呢？例如：關(guān)于顧客滿意程度消長變化的分析，并不是完全靠計算就能直接掌握的，深層次的問題要靠“悟”——“悟”出在深層次起作用的企業(yè)的經(jīng)營思想上的方向性問題，認真進行改進，才能從根本上消除對顧客滿意程度造成負面影響的種種因素。
三個“并重”是指：（1）量化與非量化并重（對可以量化的因素進行量化，難于量化的因素不強求量化，可以用其他形式如文字說明等進行反映）。（2）量化的各種形式并重：如考核學習成績，100分制是一種量化形式，五分制是另一種量化形式。五分制是把學習成績分成3個檔次。按百分制，認為得76分的人比得75分的學得好一些，是很牽強的。按五分制，認為得80分的人比得70分的學得好一些，更符合客觀實際，因為80分和70分屬于不同檔次。（3）量化的各種形式中，貨幣計量與非貨幣計量并重：也就是不把貨幣計量定于一尊，在管理活動中，許多因素從深層次看，是不能或不宜于進行貨幣計量的。如成員之間的協(xié)作配合情況、生產(chǎn)安全情況、員工對工作的滿意程度……，是不能完全采用貨幣計量形式的。
上述認識上的新方法論及其在管理會計中的應(yīng)用，蘊含著人的因素、精神因素和文化因素在其中的主導(dǎo)作用。
（二）決策支持模式從科學觀向人文觀轉(zhuǎn)變。
管理會計師，作為決策支持系統(tǒng)中的參謀人員，主要從事決策的研究工作，為決策系統(tǒng)中的決策者正確有效地進行決策提供咨詢服務(wù)。適應(yīng)“管理決策”的要求，決策支持在不同的決策模式下具有不同的特點：
根植于“物本管理”的管理決策，決策目標遵循“最優(yōu)化準則”，要求運用以“精確的定量”為基本特征的“科學語言”，尋求目標函數(shù)在一定條件下的“最優(yōu)解”。與此相適應(yīng)，決策支持系統(tǒng)中的參謀人員自然要把工作的重點放在：根據(jù)所研究問題的具體特點，對有關(guān)資料進行加工、改制，找出存在于有關(guān)變量之間的相互依存、相互制約的關(guān)系，建立相應(yīng)的數(shù)學模型，即借助于模型，對所研究的對象進行嚴密的定量描述，以掌握有關(guān)變量之間的相關(guān)性；進而把數(shù)學模型和最優(yōu)化方法（技術(shù)）結(jié)合起來，確定有關(guān)變量在一定條件下的最優(yōu)數(shù)量關(guān)系，為決策者最終尋求決策目標的“最優(yōu)解”提供依據(jù)?？梢姡阎攸c放在分析性的技術(shù)方法上，是這一決策支持模式的重要特點。
［關(guān)鍵詞］會計監(jiān)管 影響因素 會計監(jiān)管
隨著社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，會計監(jiān)督顯得越來越重要。證券市場的繁榮發(fā)展，不可避免地出現(xiàn)了會計信息失真。雖然國家近年來加大了監(jiān)管力度，但會計信息失真并沒得到根本解決，甚至愈演愈烈，因此備受社會關(guān)注。
一、影響證券市場會計監(jiān)管的因素
證券市場的會計監(jiān)管受多種因素影響。政治、經(jīng)濟、文化等社會背景不同，會計監(jiān)管模式也會有較大差異。其中影響最大的因素為經(jīng)濟體制、法律和文化背景。從會計監(jiān)管在各國發(fā)展情況看，經(jīng)濟體制的影響不容忽視。目前我國正處于社會主義市場經(jīng)濟初級階段，市場機制還不完善，缺乏嚴格的市場監(jiān)管體系；同時，我國上市公司多為國有企業(yè)改制而成，國有資產(chǎn)占控股地位。這些特點決定了我國政府對證券市場會計監(jiān)管的影響較大。隨著經(jīng)濟體制的改革，注冊會計師(CPA)協(xié)會等民間團體在會計監(jiān)管方面的作用會逐漸加大。其次，法律、社會文化環(huán)境也是影響會計監(jiān)管的重要因素。因此，筆者認為應(yīng)從經(jīng)濟、法律、文化等各種視角分析我國證券市場會計監(jiān)管的現(xiàn)狀，有針對性的進行改革，加強我國證券市場的會計監(jiān)管。
二、我國會計監(jiān)管存在的問題
1.會計監(jiān)管體系不健全，審計資源配置不合理。我國證券市場采用內(nèi)部監(jiān)督、政府監(jiān)管和社會監(jiān)管三位一體的會計監(jiān)管組織體系，體現(xiàn)了監(jiān)管的權(quán)威性、獨立性和公正性，但存在的問題也不容忽視。如內(nèi)部監(jiān)管弱化、缺乏再監(jiān)管等問題嚴重影響了監(jiān)管職能的發(fā)揮。監(jiān)管機構(gòu)重疊交叉、權(quán)威不夠，審計資源需要重新配置。
2.監(jiān)管過度和監(jiān)管不足并存。財政部2002年的統(tǒng)計資料顯示，會計信息披露不規(guī)范的企業(yè)高達70%。安徽省對127戶企事業(yè)單位2003年會計信息質(zhì)量進行檢查，發(fā)現(xiàn)90%的單位存在不同程度的違法違紀現(xiàn)象。會計界普遍認為證券市場的會計監(jiān)管過度和監(jiān)管不足并存，如對企業(yè)會計操縱導(dǎo)致股東損失的行為監(jiān)管不足，同時被監(jiān)管者面臨多頭檢查，應(yīng)分別采取措施予以糾正，最終走向適度監(jiān)管。
3.監(jiān)管方式不科學，監(jiān)管手段落后。目前我國證券市場會計監(jiān)管缺乏統(tǒng)一、規(guī)范、系統(tǒng)性?，F(xiàn)有監(jiān)管機構(gòu)主要對信息披露進行靜態(tài)監(jiān)管，而對其就同一事件不一致的誤導(dǎo)性信息缺乏有效監(jiān)控，往往缺乏事前、事中監(jiān)督，忙于事后檢查，監(jiān)管效果較差。
4.法規(guī)制定相對滯后，會計監(jiān)管法規(guī)不完善。隨著我國證券市場的發(fā)展，較系統(tǒng)的會計監(jiān)管法規(guī)體系已基本形成，但監(jiān)管法規(guī)之間存在不協(xié)調(diào)等問題。加上相關(guān)執(zhí)業(yè)人員的法律意識較差，影響了法律法規(guī)的執(zhí)行，使會計監(jiān)管弱化。
5.會計違規(guī)處罰不力，威懾性不夠。按有關(guān)法律規(guī)定，監(jiān)管機構(gòu)有責任對會計信息披露進行有效監(jiān)管。自1999年國家加強了對會計違規(guī)的處罰力度，80%以上采用了內(nèi)部通報批評和公開譴責方式。近兩年處罰力度雖然有所加大，公開處罰、罰款方式增多，內(nèi)部批評和公開譴責仍占較大比例且收效甚微。
另外，監(jiān)管時間嚴重滯后與監(jiān)管人員職業(yè)道德素質(zhì)不高也使監(jiān)管效果降低。監(jiān)管時間上的滯后，至使證監(jiān)會在查處時其違規(guī)披露行為已造成眾多利益相關(guān)者的損失，甚至是無法挽回的社會影響。會計監(jiān)管人員職業(yè)道德好壞是導(dǎo)致會計信息失真、影響信息質(zhì)量的重要因素。
三、完善我國證券市場會計監(jiān)管
1．完善會計監(jiān)管體系。加強和完善證券市場會計監(jiān)管體系必須符合社會主義市場經(jīng)濟的要求。建立一個監(jiān)管主體多元化、監(jiān)管層次多級化、各監(jiān)管主體相互協(xié)調(diào)的監(jiān)管組織結(jié)構(gòu)框架，是我國目前加強和完善證券市場會計監(jiān)管的重點所在。
（1)健全企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管制度。我國企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管弱化，主要原因是沒有健全、有效的內(nèi)部控制制度。因此，應(yīng)從內(nèi)部控制規(guī)范、董事會的核心地位、監(jiān)事會的監(jiān)督機制等方面來健全完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度。
（2)加強政府在監(jiān)管體系中的主導(dǎo)地位。從獨立性、權(quán)威性和強制力來看，政府在會計監(jiān)管方面有其絕對優(yōu)勢。我國仍處于社會主義市場經(jīng)濟初級階段，政府應(yīng)轉(zhuǎn)向以宏觀調(diào)控為主，有利于證券市場的健康發(fā)展。
（3)加強行業(yè)自律，完善對行業(yè)自律組織的監(jiān)管。目前我國會計監(jiān)管自律組織主要是社會審計監(jiān)管機構(gòu)和證券交易所，充分發(fā)揮自律性組織的會計監(jiān)督作用符合市場經(jīng)濟的發(fā)展趨勢。筆者認為應(yīng)理順自律組織與政府的關(guān)系、完善其內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、建立行業(yè)自律檢查與懲戒機制、增強自律組織監(jiān)管力度等方面進行完善。
（4)完善再監(jiān)管機制。監(jiān)管者并不是萬能的，失誤也在所難免。因此，必須考慮設(shè)立專門機構(gòu)對監(jiān)管者進行再監(jiān)管、加強司法對監(jiān)管者的再監(jiān)督、加強公眾監(jiān)督，以完善對證券市場會計監(jiān)管者的再監(jiān)管機制。政府應(yīng)盡量利用CPA的結(jié)論，集中精力加強對CPA的再監(jiān)督，形成一個高效的會計監(jiān)管運行機制。
2.完善相關(guān)法規(guī)，加大執(zhí)法力度，增強會計監(jiān)管威懾力。根據(jù)證券市場的發(fā)展，完善相關(guān)會計監(jiān)管的法律體系，加強相關(guān)法規(guī)如會計法、證券法、公司法之間的協(xié)調(diào)，在相關(guān)法律法規(guī)的罰則中加大處罰力度等。
3．創(chuàng)新監(jiān)管方法，增加監(jiān)管時效性與科學性。在新形勢下，會計監(jiān)管機構(gòu)必須改進和創(chuàng)新監(jiān)管方法，必須注意監(jiān)管方式、方法的現(xiàn)代化、多元化，以提高監(jiān)管的適應(yīng)性和效率。加強常規(guī)化會計監(jiān)管，盡是減少監(jiān)管時間上的滯后性。
4．加大會計監(jiān)管人員培訓，提高其執(zhí)業(yè)水平和職業(yè)道德素質(zhì)。會計監(jiān)管業(yè)務(wù)水平的好壞、職業(yè)道德素養(yǎng)的高低直接影響著證券市場的會計信息質(zhì)量。因此，加強執(zhí)業(yè)人員的培訓是加強和完善證券市場會計監(jiān)管的關(guān)鍵。
總之，加強和完善我國證券市場會計監(jiān)管是一項長期的系統(tǒng)工程，不可能一蹴而就。必須考慮我國經(jīng)濟現(xiàn)狀，借簽發(fā)達國家經(jīng)驗，對我國證券市場會計監(jiān)管進行循序漸進的改革與完善。
參考文獻：
[1]劉小玉:關(guān)于完善我國會計監(jiān)管體系的思考[J].理論學刊,2005.10
自改革開放以來，隨著經(jīng)濟形勢的發(fā)展，我們國家的許多高校都開設(shè)了經(jīng)濟管理類課程，會計學專業(yè)作為其中的二級學科也得到了飛速的發(fā)展。其中管理會計學這一課程絕大部分都是會計學專業(yè)的必修課程和學位課，其地位是邊緣交叉學科，開設(shè)時間是在財務(wù)會計、成本會計和企業(yè)管理（或管理學）課程之后，財務(wù)管理學課程之前，培養(yǎng)目標是培養(yǎng)學生了解和掌握企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理，以資源效益為中心，提高企業(yè)競爭力的需要為最終目的，使學生掌握達到這一目的的信息、技術(shù)、手段和方法。這些信息包括會計信息、管理知識、企業(yè)構(gòu)架、組織管理體系等方面；而技術(shù)手段既有定性的分析、比較，也有定量的計算、預(yù)測、控制等方法。定性的分析法有專家調(diào)查法，頭腦風暴法等主要以描述性的為主，這些內(nèi)容學生學習起來難度不是太大；而定量的分析法，主要有時間序列預(yù)測法、微積分的運用、概率分析法、線性規(guī)劃法等數(shù)學方法和模型，這些方法的運用和掌握有一定的難度，在教學過程中遇到了一些問題。
2管理會計的目標
管理會計的目標是利用會計信息為企業(yè)的經(jīng)營決策提供參考或依據(jù)，其決策的正確性和合理性是非常重要的。它和財務(wù)會計既有區(qū)別又有聯(lián)系，其聯(lián)系是同屬于會計學科，為企業(yè)服務(wù)的最終目標是一樣的，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。①但區(qū)別也顯而易見，財務(wù)會計記錄提供的是過去業(yè)已發(fā)生的歷史資料和信息，受明確的會計準則和嚴密的會計制度約束，提供的信息規(guī)范而統(tǒng)一，要具有可比性，強調(diào)的是信息的可靠性；有無可替代的作用，但其顯著的問題是過去的業(yè)務(wù)記錄，強調(diào)信息的可靠性，體現(xiàn)未來的相關(guān)性差。在現(xiàn)有信息的基礎(chǔ)上分析預(yù)測、統(tǒng)計整理進一步加工才能達到未來適用的信息或決策依據(jù)，以為信息相關(guān)者所使用，這一過程就是管理會計的任務(wù)和工作。
3合作辦學條件下知識溢出水平及吸收層次選擇
3.1合作辦學一般現(xiàn)狀分析
山東各高校都有合作辦學項目，其教學培養(yǎng)目標是在與合作單位互相協(xié)商討論后共同制定的，概括起來無非是以下幾方面：一是對于有出國要求的學生加強英語教學或開辦英語培訓班如雅思等，目的是通過語言門檻；二是雙方確認部分課程在中方教學單位取得合格成績后，外方予以承認，出國后不需要再修；三是針對部分入學分數(shù)普遍偏低的學生，如何能夠使其盡量達到專業(yè)培養(yǎng)目標的要求，能夠畢業(yè)。由于學生的基礎(chǔ)水平參差不齊，學習目標差別很大，學生乃至家長對合作辦學的認識了解不準確，不同的目標導(dǎo)向?qū)е铝藢W生的學習積極性、學習的側(cè)重點差別明顯，學生人數(shù)又多，外教的小班化在中國根本行不通，帶來了教學處理上的困難，效率不高，這些問題帶有顯著的共性。
3.2合作辦學條件下知識溢出水平及接受選擇
知識溢出和知識傳遞需要溢出主體和吸收主體的共同作用和配合才能取得良好的效果。教師作為知識溢出的主體，知識的傳遞是有一定的規(guī)律性的。從認識論的角度劃分，按照知識能否清晰表述和有效轉(zhuǎn)移可以將其分為顯性知識和隱性知識；顯性知識是指能夠以一定編碼系統(tǒng)如語言可以完整表述的知識，通過書面文字表達、通過記憶等方式直接存儲掌握的；隱性知識是指那些難以言述的知識，需要通過交流和實踐來領(lǐng)會傳遞，要求雙方具有良好的溝通技巧、相互信任和理解能力，才能實現(xiàn)有效傳遞。就目前合作辦學特別是濟南校區(qū)的管理會計教學現(xiàn)狀來講，知識的溢出者教師對企業(yè)有一定的了解，也有一定的實踐經(jīng)驗，是可以勝任教學工作的。而知識的接受者——學生的吸收能力有顯著的差距，表現(xiàn)在學習態(tài)度、學習能力、基礎(chǔ)數(shù)學知識和思維等方面都需要改進和提高，特別是在注意力集中方面不夠?qū)Ｗ?，?dǎo)致很簡單的內(nèi)容都不能理解和掌握，因此，隱性知識的傳遞層次在目前條件下基本沒有可能實現(xiàn)，只能是在顯性知識傳遞上去進行。具體到專業(yè)培養(yǎng)目標是就應(yīng)降低標準，在按一本學生水平制定的培養(yǎng)計劃中調(diào)整，授課內(nèi)容應(yīng)當像高等數(shù)學那樣分層次、分專業(yè)、分事項講授，如對會計學本科專業(yè)，其中的成本控制和標準成本事項必須講授，因為將來的職稱考試和注冊會計師考試是必考內(nèi)容，而對國貿(mào)專業(yè)的這部分就不必講授，因為他們將來不考，成本會計也沒學，沒有成本方面的基礎(chǔ)；對涉及到的數(shù)學方法數(shù)學工具，用到微積分和概率論就可以了，至于線性規(guī)劃則不必用。培養(yǎng)目標定位與顯性知識的傳遞，學生掌握管理會計的基本概念和決策的基本方法就可以。這在目前是比較現(xiàn)實可行的，隱性知識的傳遞有待于以后的繼續(xù)學習和領(lǐng)悟。
3.3合作辦學條件下學生成績測定
針對管理會計課程教學計劃、授課內(nèi)容及課堂教學方式進行調(diào)整之后，成績測定環(huán)節(jié)也要做相應(yīng)的調(diào)整，這是與內(nèi)容調(diào)整不可分割的。應(yīng)改變過去期末一次考試決定最終成績的方式，加大平時的出勤、課堂上回答問題、作業(yè)、單元測驗的成績的權(quán)重，以督促學生將功夫用在平時，免得期末跟不上學習進度，這些做法在前幾屆已經(jīng)實行，效果還是不錯的，應(yīng)當繼續(xù)堅持下去并不斷微調(diào)。具體到各專業(yè)如會計學本科，期末閉卷考試成績依然比較大，因為工作后的目標導(dǎo)向是CPA考試和職稱考試，仍然是閉卷方式，現(xiàn)在必須要求熟練掌握的內(nèi)容不能減少，標準不能降低，這是對學生的將來負責。而對國貿(mào)專業(yè)，則以通過掌握基本的知識點、基本的預(yù)測決策方法這些顯性知識為主，使其了解一些企業(yè)的概況和會計的知識就夠了，這些是國貿(mào)專業(yè)的輔助要求，符合其培養(yǎng)目標。
3.4關(guān)于案例教學和實踐環(huán)節(jié)
理論教學結(jié)束以后還應(yīng)當安排實訓和實習，這是加深學生對所學內(nèi)容的理解，對顯性知識更加熟悉的必不可少的環(huán)節(jié)，對其期末考試成績的提高，縮短理論聯(lián)系實際的過程，成長為社會需要的實用人才是非常有幫助的，每年許多學生實習體會的字里行間都可以驗證這一點。實訓的實踐以一周為宜，實訓內(nèi)容可以是與練習題類似的對基本知識、基本公式、基本方法的熟悉，也可以做四到五個案例分析。本文認為當前教育模式下進入大學的學生們對企業(yè)基本沒有什么了解，教材里面的甲乙丙丁項目或產(chǎn)品很難變成他們腦海中的現(xiàn)實，這是一個顯而易見的客觀不足?？上驳母骷壗逃芾聿块T已經(jīng)意識到了這點，也正在做出改變。有的高校已經(jīng)實施或?qū)⒁獙嵤┑膶W分制也許能夠?qū)碚摵蛯嶋H巨大脫節(jié)的現(xiàn)實有所改變。實施學分制后如果能夠在制度上使得學生有機會和時間在學習的過程中到企業(yè)去實踐一段，再來學習管理會計內(nèi)容會有很好的效果。
4結(jié)束語
關(guān)鍵詞：上市公司 會計監(jiān)管 會計規(guī)范體系
中圖分類號：F830.91，F(xiàn)233 文獻標識碼：A
文章編號：1004-4914（2014）02-123-02
引言
上市公司的會計信息披露伴隨著我國的資本市場日趨完善而得到了一定規(guī)范，但是近幾年來會計造假案時有發(fā)生，對上市公司加強會計監(jiān)管顯得十分重要和迫切。會計監(jiān)管主要是指政府、中介及上市公司利益相關(guān)者采取一定的手段和方法對上市公司與會計有關(guān)的工作進行監(jiān)督管理，保證會計工作質(zhì)量，提高會計信息有效度，從而保護市場中各相關(guān)方利益。會計監(jiān)管不僅僅是監(jiān)督，它更是一種管理活動{1}。
一、我國上市公司現(xiàn)行會計監(jiān)管現(xiàn)狀
1.關(guān)于會計監(jiān)管的規(guī)范體系現(xiàn)狀。我國關(guān)于會計監(jiān)管的規(guī)范體系主要包括三個層面：基本法律、行政法規(guī)及部門規(guī)章。其一，規(guī)范上市公司會計活動及人員行為的基本法律，如《會計法》、《注冊會計師法》、《公司法》及《證券法》等{2}。其中《會計法》是專門規(guī)范會計監(jiān)督及會計核算等項目的法律，《注冊會計師法》對會計師事務(wù)所及注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍等進行了規(guī)定，《公司法》對公司財務(wù)及會計做了相關(guān)的規(guī)定，《證券法》對上市公司的信息披露做了相關(guān)規(guī)定。其二，關(guān)于會計的行政法規(guī)，如《企業(yè)財務(wù)報告條例》、《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》等。其三，一些合法會計監(jiān)管行政部門所制定的部門規(guī)章，如《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)會計制度》及《公開發(fā)行股票公司信息披露實施細則》等。
2.關(guān)于會計監(jiān)管的運行體系現(xiàn)狀。
（1）我國上市公司會計監(jiān)管的根本目標。上市公司會計監(jiān)管的根本目標是保證會計信息的質(zhì)量，盡可能達到客觀、真實{3}。政府及相關(guān)的投資者要想作出正確的經(jīng)濟決策，需要依靠上市公司提供的會計信息，且所提供的會計信息必須是能夠客觀反映公司實際經(jīng)濟活動的，只有這樣才能保障證券市場業(yè)務(wù)順利開展。
（2）我國上市公司會計監(jiān)管的主體。我國上市公司會計監(jiān)管的主體主要是指會計監(jiān)管行為的實施者，如投資者、債權(quán)人。除了這兩者外，一些新聞媒體及社會公眾也是會計監(jiān)管的主體組成部分{4}。其中的新聞媒體可以將社會中的客觀事實進行真實的報道，向社會公眾報道并接受監(jiān)督。
（3）我國上市公司會計監(jiān)管的客體。我國上市公司會計監(jiān)管的客體主要是指會計監(jiān)管行為的承受者，如政府、公司內(nèi)部負責人、注冊會計師、投資者及債權(quán)人等{5}。監(jiān)管客體主要分為兩種形式：內(nèi)部監(jiān)管客體和外部監(jiān)管客體，其中內(nèi)部監(jiān)管客體如內(nèi)部負責人等，能夠直接參與公司的經(jīng)濟活動。而外部監(jiān)管客體如政府、注冊會計師、投資者及債權(quán)人等，不能直接參與公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動。
（4）我國上市公司會計監(jiān)管的方式。我國上市公司會計監(jiān)管的方式主要是指會計監(jiān)管主體對監(jiān)管客體采取何種方式來進行監(jiān)管{6}。會計監(jiān)管的方式因會計監(jiān)管主體的不同而有所區(qū)別，主要包括直接監(jiān)管和間接監(jiān)管兩種。內(nèi)部監(jiān)管主體一般會采用直接監(jiān)管的方式，而外部監(jiān)管主體一般會采用間接監(jiān)管的方式。
二、我國上市公司會計監(jiān)管存在的問題
1.關(guān)于現(xiàn)行我國會計法規(guī)體系的問題。
（1）會計法律及法規(guī)之間不協(xié)調(diào)。從我國整個會計法律環(huán)境來看，會計法規(guī)之間存在著相互交叉甚至不協(xié)調(diào)的問題。如《會計法》與《證券法》對于會計監(jiān)管的規(guī)定上有著交叉地方?！稌嫹ā分械谄邨l及第八條規(guī)定了由國務(wù)院財政部門主管全國的會計工作，而《證券法》規(guī)定由國務(wù)院證券監(jiān)督管理機構(gòu)對全國證券市場集中監(jiān)管，其中也包含了對上市公司會計信息披露的監(jiān)管。
（2）現(xiàn)行有關(guān)的會計法律對違規(guī)者處罰力度不夠。對于會計信息披露的違規(guī)情況，我國主要是以行政處罰為主。其中深圳與上海證交所主要是以公開譴責為主，而中國證監(jiān)會也只是以罰款為主，其數(shù)額在3萬至60萬元之間，這與違規(guī)的上市公司所獲得的利益相比，罰款顯得十分單薄{7}。
2.社會監(jiān)督乏力。
（1）注冊會計師與會計師事務(wù)所對于上市公司缺乏監(jiān)督。在執(zhí)行審計上市公司的業(yè)務(wù)時，我國大多數(shù)會計師事務(wù)所不能按照審計準則等規(guī)范要求來進行審計，在沒有充分的審計證據(jù)或者未實施必要的審計程序下就發(fā)表審計意見。另外，我國注冊會計師在實際審計過程中，未能向上市公司提出會計信息的充分披露要求，導(dǎo)致不能有效地發(fā)揮其監(jiān)管的作用。
（2）新聞媒體監(jiān)督方面。新聞媒體對于上市公司也能起到監(jiān)管作用，主要是通過對公司違法行為、社會陰暗面向社會大眾進行報道，通過這些現(xiàn)象的暴露來引起政府相關(guān)部門及人們對此的關(guān)心和重視。但是如今一些新聞媒體越來越多急于功利，有的和公司進行聯(lián)合只報道公司好的一面，而不去揭發(fā)其陰暗面，造成新聞媒體失實。
3.內(nèi)部監(jiān)管不力。
（1）監(jiān)事會監(jiān)管不力。首先，從客觀上來講，我國《公司法》未能賦予監(jiān)事會對于董事會及經(jīng)理等人員在違規(guī)時的處罰權(quán)，使其監(jiān)管不具有威懾力；其次，《公司法》也未能規(guī)定監(jiān)事會業(yè)績的評估標準，這在很大程度上影響監(jiān)事會工作人員的積極性；最后，《公司法》中規(guī)定監(jiān)事會有權(quán)監(jiān)督管理層，但管理層又負責監(jiān)事會的薪酬，可以看出監(jiān)事會的報酬規(guī)定不合理。
（2）審計委員會監(jiān)管不力。其一，我國上市公司的審計委員會成立及運行時間還比較短，相關(guān)法規(guī)不健全；其二，審計委員會職責的有效履行取決于董事會，使其缺乏獨立性無法行使監(jiān)管職能。
4.新會計準則的實施加大了會計監(jiān)管的難度。
（1）公允價值的運用加大了會計監(jiān)管的難度。公允價值計量能客觀地反映上市公司真實的財務(wù)狀況，將會計記錄由靜態(tài)變成動態(tài)，其已成為多數(shù)國家所采用的會計準則，但全球金融危機的出現(xiàn)也深刻地暴露出公允價值計量的缺陷。首先，我國市場經(jīng)濟發(fā)展還不完善，大多數(shù)資產(chǎn)的公允價值難以獲得；其次，許多公司利用資產(chǎn)公允價值的評估來使資產(chǎn)增值，成為公司管理者操縱利潤的工具。
（2）新會計準則的模糊性加大了會計監(jiān)管的難度。在與國際會計準則趨同化的過程中，新會計準則更加注重提供原則而非具體規(guī)則，使其變得更加模糊{8}。新會計準則標準的運用，使在實際會計處理時更多是依靠會計人員職業(yè)判斷能力而非一定規(guī)則，這無疑增加了會計信息監(jiān)管的難度和風險。另外，新會計準則標準的運用，使不同的會計主體在不同的利益驅(qū)動下，針對同一會計事項，其處理方式也不一樣。
三、對我國上市公司會計監(jiān)管問題的成因分析
1.與會計相關(guān)的法律法規(guī)不健全。與會計相關(guān)的法律及規(guī)范比較滯后，造成會計監(jiān)管缺乏依據(jù)。如我國關(guān)于《民事責任賠償法》至今還未形成完善的法律、法規(guī)體系，這往往會給上市公司留下“暗箱操作”的機會。另外，現(xiàn)有的會計法律法規(guī)缺乏訴訟機制，這使投資者在利益受損時，不能通過提訟來維護自身的利益。
2.造成社會監(jiān)督乏力原因。
（1）關(guān)于注冊會計師及會計師事務(wù)所監(jiān)督不力。其一，注冊會計師及會計師事務(wù)所缺乏獨立性。每個會計師事務(wù)所在成立時都要掛靠一家政府、行業(yè)或事業(yè)單位。其二，事務(wù)所之間存在著不正當競爭。如低價承攬客戶、實際審計時省略程序或者根本不進行審計。其三，對注冊會計師及會計師事務(wù)所的違規(guī)處罰不夠。
（2）關(guān)于新聞媒體監(jiān)督方面。我國目前還沒有頒布《新聞法》，未對新聞媒體要求其監(jiān)督證券市場；另外，新聞媒體的監(jiān)督也缺乏一定的法律保障。
3.造成上市公司內(nèi)部監(jiān)管不力的原因。對于監(jiān)事會監(jiān)管不力的原因主要是我國《公司法》的制定偏頗，而對于審計委員會監(jiān)管不力的主要原因是企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)立缺乏內(nèi)在動力。
多數(shù)上市公司的經(jīng)營者認為企業(yè)內(nèi)部設(shè)立審計機構(gòu)會增加企業(yè)的成本，也不能給公司帶來經(jīng)濟利益，因此公司不會建立內(nèi)部審計機構(gòu)，而都是在政府干預(yù)下才建立的，這種機構(gòu)的設(shè)立缺乏內(nèi)在動力。
四、完善我國上市公司會計監(jiān)管的對策
1.健全上市公司會計監(jiān)管的法律機制。首先，對于現(xiàn)行的會計體系要加以完善，樹立起以《會計法》為中心，以《會計信息質(zhì)量監(jiān)督檢查辦法》等法律為補充的制度建設(shè)。其次，在會計監(jiān)管方面，避免出現(xiàn)監(jiān)管交叉或遺漏的現(xiàn)象，以法律形式明確各部門的權(quán)限及監(jiān)管責任；接著，對于上市公司編造虛假財務(wù)報告等現(xiàn)象予以加強法律打擊力。最后，加快建立民事賠償機制，以提高會計造假成本。
2.加強社會監(jiān)督力度。
（1）加強注冊會計師與會計師事務(wù)所行業(yè)的自律建設(shè)。注冊會計師與會計師事務(wù)所行業(yè)最重要的是保證其獨立性，以防范上市公司對財務(wù)報告進行作假。首先，完善注冊會計師聘用制度。如注冊會計師與會計師事務(wù)所可以要求上市公司披露更換事務(wù)所的原因，會計師事務(wù)所審計收費情況、委托和批準解聘審計機構(gòu)等。其次，加強對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管。行業(yè)協(xié)會可以對違反審計準則、職業(yè)道德的注冊會計師給予嚴肅處理。再次，國內(nèi)一些會計師事務(wù)所可合并成大型會計師事務(wù)所，這樣可以避免當?shù)卣男姓深A(yù)。
（2）充分發(fā)揮新聞媒體的監(jiān)督作用。首先，具有全方位性。新聞媒體的監(jiān)督對象可以為會計信息市場各個層面參與者和監(jiān)管者。其次，具有新聞角度的優(yōu)勢。對會計信息市場的監(jiān)督不局限于法律法規(guī)層面，還能從社會道德層面上進行監(jiān)督。最后，具有自我激勵機制。在市場激烈競爭的環(huán)境下，新聞媒體對于會計信息市場不僅有監(jiān)督作用，在某種意義上還有激勵作用。
3.充分發(fā)揮各內(nèi)部監(jiān)管部門的作用。
（1）充分發(fā)揮監(jiān)事會的作用。首先，要想真正做到監(jiān)事會對董事會的監(jiān)督，就要授予監(jiān)事會應(yīng)享有的權(quán)利，如董事任免權(quán)等。其次，保障監(jiān)事會充足的知情權(quán)。公司應(yīng)當規(guī)定董事會必須及時向監(jiān)事會報告與公司運行的重大信息。最后，提高監(jiān)事會人員的基本業(yè)務(wù)素質(zhì)。
（2）加大審計委員會部門的建設(shè)。其一，明確內(nèi)部審計機構(gòu)的職責。賦予內(nèi)部審計機構(gòu)相應(yīng)的權(quán)力，如檢查財產(chǎn)的狀況等權(quán)力，保證其審計工作的順利完成。其二，擴大審計委員會的規(guī)模，提高審計委員會的獨立性。其三，提高內(nèi)部審計人員的專業(yè)及道德素質(zhì)。提高其運用相關(guān)的專業(yè)知識和方法來分析實際問題，解決問題的能力。
4.加強新會計準則運用的監(jiān)管。其一，完善公允價值的運用環(huán)境?？梢越⑴c公允價值相關(guān)的會計信息數(shù)據(jù)庫或網(wǎng)站來進行宣傳。需要相關(guān)部門利用擁有的技術(shù)和資源，將與產(chǎn)品有關(guān)的生產(chǎn)、銷售等信息進行收集整理，最后將最具有代表性的數(shù)據(jù)作為公允價值標準。其二，加強市場環(huán)境的培育。為了能夠保證公允價值的可靠性，需要努力培育生產(chǎn)資料及二手交易等市場。其三，加大對公允價值運用披露的監(jiān)管，建立懲戒賠償?shù)戎贫?。其四，完善資產(chǎn)評估制度。為了能夠使資產(chǎn)公允價值提供可靠的依據(jù)，必須完善資產(chǎn)評估制度，以規(guī)范評估業(yè)務(wù)如債務(wù)重組、租賃及非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)等。
五、結(jié)論
上市公司是我國市場經(jīng)濟的重要組成部分之一，為了使資本市場能夠有效地運行，政府加緊了對會計信息披露的規(guī)范。但目前我國的會計造假案還是時有發(fā)生，由此對于上市公司加強會計監(jiān)管顯得十分重要和迫切。
注釋：
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