發(fā)布時間：2023-03-10 14:55:41
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的公共財政論文樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
一、減貧目標下政府與市場的關系定位及理論依據(jù)
研究公共財政減貧，首先應該確定在減貧目標約束下政府與市場之間的關系，判斷減貧是否處于公共財政職能范圍內(nèi)，在此前提下，還應為公共財政減貧尋求充分的理論依據(jù)。
(一)政府與市場的關系定位
貧困主要涉及的是公平問題，但包括價格機制、競爭機制、供求機制在內(nèi)的市場機制追求的是效率目標，對于各種原因?qū)е碌娜藗儎?chuàng)造效率的能力差異并不包容，這必然會造成兩極分化和貧富懸殊。此外，貧困累積到一定程度后會破壞正常的市場運行，降低經(jīng)濟發(fā)展效率，甚至會引發(fā)社會動蕩、威脅政權穩(wěn)定，致使效率也無從實現(xiàn)。由此可見，無論從公平的角度，還是從效率的角度，都表明減貧的內(nèi)在應力客觀存在。在減貧問題上，市場解決不好，甚至會產(chǎn)生負面影響，那么政府便肩負著不可推卸的責任。具體來說，政府在短期內(nèi)可以通過直接的方式，給貧困者以物質(zhì)上的救濟，滿足其基本生存和生活需要；在長期可以通過間接的方式，為貧困者提供基本的教育、醫(yī)療、就業(yè)、養(yǎng)老等保障以及相應的政策傾斜，一方面滿足貧困者的基本發(fā)展需要，提高其在市場經(jīng)濟中創(chuàng)造效率和參與競爭的能力，另一方面增強政府減貧的可持續(xù)性，實現(xiàn)貧困者真正的脫貧。但是，我們還應該看到，因政府資源有限，政府獨立解決貧困問題是有難度的。因此，在減貧方面，首先應充分發(fā)揮政府主導作用，并主要通過公共財政履行減貧職能；其次應引導市場主體和社會成員積極參與，實現(xiàn)政府、市場和社會的協(xié)調(diào)配合，從而提高減貧的質(zhì)量和效率。
(二)公共財政減貧的理論依據(jù)
發(fā)展經(jīng)濟學家認為，緩解貧困應從促進經(jīng)濟增長入手，公共財政減貧的主要任務應該是加大投資以促進資本形成，限制人口增長和提高人口素質(zhì)，促進農(nóng)村勞動力轉(zhuǎn)移，實行政府主導的土地、收入分配、教育等制度改革，發(fā)揮地區(qū)不平衡發(fā)展戰(zhàn)略的帶動效應等。較有代表性的理論包括：羅格納.納克斯提出的“貧困惡性循環(huán)”理論、納爾遜提出的“低水平均衡陷阱”理論、哈維.萊賓斯坦提出的“臨界最小努力”理論、繆爾達爾提出的“循環(huán)積累因果關系”理論、馬爾薩斯提出的“人口法則”、劉易斯建立的二元經(jīng)濟模型、舒爾茨提出的“人力資本”理論等等。
福利經(jīng)濟學家則認為，為了緩解貧困，公共財政應以尋求“最大化的社會福利”為目標，并在此基礎上進行資源配置以提高效率，進行收入分配以實現(xiàn)公平，進行集體選擇以增進社會福利。庇古提出了兩個基本命題：國民收入總量越大，社會經(jīng)濟福利就越大；國民收入分配越是均等化，社會經(jīng)濟福利也就越大。當然，“國民收入分配均等化”的觀點會使效率受到損失，并不可取，它的意義在于為“公共服務均等化”提供了有益的啟發(fā)，而后者則是緩解貧困的有效手段。羅爾斯認為，旨在實現(xiàn)收入分配平等的財政政策是正確的，他強調(diào)的收入分配平等并不是完全的平等，而是允許存在一定程度的有助于提高人們工作積極性的不平等，從而提高社會幫助窮人的能力。阿馬蒂亞.森認為扶貧的目標不應該是僅僅提高貧困人口的收入，而是要提高他們創(chuàng)造收入的能力，政府應更多地關注人類最基本的生活保障條件，包括讓更多的人擁有食品、住房、接受基礎教育和醫(yī)療保健等，為此政府應當實行多種再分配政策，包括對失業(yè)者給予補助，對貧困線下的公民進行救助，提高貧困地區(qū)的教育水平等等，通過這些措施來培養(yǎng)和提高個人的能力并最終解決貧困問題。
上述兩種理論對我國的具體實踐都有較強的指導意義，在經(jīng)濟發(fā)展的初期和中期，我國公共財政減貧重點依靠經(jīng)濟發(fā)展來實現(xiàn)，主要方式是加大資本性投資；隨著經(jīng)濟發(fā)展進入成熟期，公共財政減貧的重點正逐漸轉(zhuǎn)向教育、衛(wèi)生保健、社會保障等社會服務方面。這也從反貧困的角度印證了20世紀60年代穆斯格雷夫提出的公共支出增長的發(fā)展模型。
二、公共財政的減貧職能分析
根據(jù)穆斯格雷夫?qū)τ谪斦毮艿慕?jīng)典界定并結合我國的具體情況，可以確定我國公共財政應發(fā)揮三項基本職能，即資源配置職能、收入分配職能、經(jīng)濟穩(wěn)定與發(fā)展職能；根據(jù)減貧目標下政府與市場的關系定位及理論依據(jù)，可以確定我國公共財政職能應體現(xiàn)減貧取向并具有減貧的職能優(yōu)勢，從而保證減貧目標的實現(xiàn)。
(一)公共財政職能的減貧取向。
資源配置方面。市場資源配置的結果是資源流向效率較高的地區(qū)，形成富者更富、窮者更窮、收入差距逐漸擴大的“馬太效應”，這便需要公共財政出面解決隨之而來的貧困問題。公共財政資源配置職能最主要的體現(xiàn)是提供公共產(chǎn)品和服務，由于公共財政提供如下五類公共產(chǎn)品和服務，使得公共財政資源配置職能具有較強的減貧取向：其一，在貧困地區(qū)推動公路、橋梁、電訊、水利等方面的基礎設施建設；其二，在貧困地區(qū)實施農(nóng)田建設、植樹造林、治理水土流失等方面的自然生態(tài)和環(huán)境保護；其三，在貧困地區(qū)發(fā)展科技、教育、文化事業(yè)，包括建設中小學校普及義務教育，舉辦各種培訓班推廣和普及農(nóng)村科學技術等等；其四，在貧困地區(qū)投資興建福利性企業(yè)；其五，在貧困地區(qū)開展醫(yī)療衛(wèi)生、社會保障、社會救濟、救災撫恤等有利于社會穩(wěn)定的社會公益性事業(yè)。
收入分配方面。市場和政府都具有收入分配功能，其中市場側重于初次分配，政府側重于再分配。公共財政通過建立包括所得稅、轉(zhuǎn)移支付、社會保障、直接補貼在內(nèi)的均衡收入分配機制，對因資源稟賦、能力差異等客觀因素形成的貧困群體予以扶助，使他們能夠維持基本的生活水平。由于公共財政通過如下措施來行使其收入分配職能，使得該項職能具有較強的減貧取向：一是實施累進的個人所得稅，對高收入者適用較高的稅率，同時，進行轉(zhuǎn)移支付，對低收入者實施救助，這樣在保障低收入者的基本生活需求的同時實現(xiàn)縮小貧富差距、維護社會穩(wěn)定的目標；二是提供公共服務并力求實現(xiàn)公共服務均等化目標，一方面滿足貧困者在教育、衛(wèi)生等方面的需求，縮小人們的生活水平差距，另一方面從根本上對新增貧困起到預防和抑制作用；三是完善社會保障制度，制定和實施針對貧困群體的社會保障計劃，向其提供初等教育和初級醫(yī)療保健及養(yǎng)老服務，從而提高貧困者人力資本的價值和勞動生產(chǎn)率，同時提高貧困者生活水平以達到社會最低生活標準并滿足其基本的發(fā)展需求。
經(jīng)濟穩(wěn)定與發(fā)展方面。公共財政履行經(jīng)濟穩(wěn)定與發(fā)展職能的目標是保障經(jīng)濟、社會、人口、資源、環(huán)境等各項要素的整體發(fā)展，這一目標具有較強的減貧取向。首先，經(jīng)濟發(fā)展目標和減貧是相輔相成的，只有經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展，才能最終減輕并消除貧困，只有減輕和消除貧困、實現(xiàn)社會公平，才能提高經(jīng)濟發(fā)展的速度和質(zhì)量；經(jīng)濟發(fā)展目標要求在物質(zhì)資源有限的情況下，全體社會成員公平發(fā)展，不能以貧困作為經(jīng)濟增長的代價。其次，社會發(fā)展目標要求社會的全面進步和協(xié)調(diào)發(fā)展，公共財政以滿足社會公共需要為首要任務，強調(diào)以人為本的原則，通過使每個社會成員擺脫貧困并進一步推動人的全面發(fā)展來實現(xiàn)社會發(fā)展目標。第三，資源、環(huán)境和生態(tài)保護目標重在關注各方發(fā)展的可持續(xù)性，公共財政在首先保障貧困者生存需要的前提下，重視環(huán)境治理、能源節(jié)約和生態(tài)保護問題，力求滿足貧困地區(qū)和貧困人口的可持續(xù)發(fā)展需要，把握住徹底擺脫貧困的關鍵所在。當前我國公共財政貫徹落實以人為本的科學發(fā)展觀，積極支持和諧社會建設，大力保障經(jīng)濟、社會與人的全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展，這充分體現(xiàn)了公共財政經(jīng)濟穩(wěn)定與發(fā)展職能的減貧取向。
(二)公共財政減貧的職能優(yōu)勢
公共財政的公共性、靈活性和直接性等特點共同構成了公共財政在減輕和消除貧困方面的職能優(yōu)勢。
首先，公共財政具有公共性。公共財政活動的基本目標是為了滿足“社會公共需要”，有效地提供“公共產(chǎn)品與公共服務”，這決定了公共財政具有公共性。社會公共需要是包括貧困者在內(nèi)的全體居民共同利益的體現(xiàn)，由公共財政通過公共收支提供公共產(chǎn)品和服務來滿足，其中減貧、扶貧工程位于公共服務之列，為防止“搭便車”等非效率問題出現(xiàn)，公共產(chǎn)品及服務只能由公共財政提供。公共性是公共財政的標志性特征，體現(xiàn)著公共財政減貧的職能優(yōu)勢，因為公共性意味著社會所有成員的公共需要都被納入公共財政的目標，公共收入源自所有法人實體、社會組織和城鄉(xiāng)居民，公共支出主要用于公共安全、基礎設施、基礎產(chǎn)業(yè)、社會事業(yè)等涵蓋全體社會成員的公共領域。在此基礎上，公共性還意味著公共財政更加關注貧困者，因為公共收入的取得要遵循量能繳納的原則，無納稅能力的貧困者不必納稅；公共支出要為貧困者提供生活保障，但僅限于滿足其最基本的生存和生活需要及公共需要，可見，公共財政減貧在充分體現(xiàn)公平的基礎上并不損失效率。
其次，公共財政具有靈活性。公共財政是由公共支出、公共收入、公共預算、公共財政政策和公共財政體制等部分構成的有機體系，其職能范圍廣、可選擇的手段多，在減貧方面具有靈活性。第一，公共收入具有靈活性，其稅收收入、債務收入以及國有資產(chǎn)收益、政府性收費等非稅收入，分別通過公共權力、公共產(chǎn)權、公共信用等多種途徑籌集，是公共財政履行減貧職能的物質(zhì)基礎。第二，公共支出具有靈活性，其轉(zhuǎn)移性支出是公共財政履行減貧職能的載體，履行財政減貧職能的全部支出都包括在內(nèi)，轉(zhuǎn)移性支出既可以采取直接的支出方式，也可以采取間接的支出方式。第三，公共預算作為公共收支的年度計劃，是對所有的公共支出項目與公共收入項目的通盤考慮，具有計劃性、透明性、全面性、法律權威性、政治程序性等特點，為靈活的公共財政賦予了一定的約束力，這正是公共財政有效提供減貧公共服務、切實履行減貧職能的有力保障。第四，公共財政政策具有靈活性，它是由稅收政策、支出政策、預算平衡政策、國債政策等構成的一個完整的政策體系，通過實施稅收、財政支出、公債、預算等政策措施來達到發(fā)展、穩(wěn)定、公平、效率等目標，公共財政減貧職能是通過綜合性的財政減貧政策具體實施的，它包括長期財政減貧戰(zhàn)略和短期財政減貧策略，且政策目標及實施方式、手段可隨著減貧任務的變化而進行調(diào)整。第五，公共財政體制是對各級政府財權財力劃分的法律規(guī)范和基本制度，科學地劃分中央財政和各級地方政府在減貧方面的財權財力，是公共財政有效履行減貧職能的重要條件?？梢姡藏斦p貧職能可以通過多種渠道、多種方式得以發(fā)揮，并能適應減貧任務的階段性發(fā)展變化，在減貧方面具有較強的優(yōu)勢。
最后，公共財政具有直接性。除了公共財政減貧政策以外，政府履行減貧職能可以通過多種手段實現(xiàn)，例如農(nóng)業(yè)政策、價格政策、信貸政策、土地政策、區(qū)域發(fā)展政策等，但是只有綜合性的公共財政減貧政策具有直接性，而其他手段的減貧作用均是間接的，需公共財政的協(xié)調(diào)配合才能真正發(fā)揮減貧作用。公共財政政策具有如下特征：主要作用于分配領域，傾向于結構調(diào)整和優(yōu)化資源配置，直接影響消費總量和投資總量，從而直接影響社會的有效需求，這些特征決定了公共財政的減貧效果是直接的。公共財政減貧政策可以通過救濟支出、補貼、投資、稅收等直接或間接手段來具體實施，其中直接手段直接面向貧困者個人，能夠加強減貧力度并加快減貧進度。相比之下，其他政府減貧手段則不具有這些優(yōu)勢，例如，農(nóng)業(yè)政策是通過扶植農(nóng)業(yè)、發(fā)展農(nóng)村經(jīng)濟、增加農(nóng)民收入來實現(xiàn)減貧的，農(nóng)業(yè)政策的實施必然要借助補貼、稅費減免等財政手段實現(xiàn)；價格政策是通過農(nóng)產(chǎn)品價格保護，進而保證農(nóng)民收入水平來實現(xiàn)減貧的，價格政策一般與糧食企業(yè)虧損補貼配套使用，而后者屬于公共財政調(diào)節(jié)范疇；信貸政策是通過信貸部門對貧困者發(fā)放小額貸款幫助其恢復生產(chǎn)來實現(xiàn)減貧的，一般需要財政出面進行貸款擔保，貸款才能順利發(fā)放。
可見，公共財政在減貧方面發(fā)揮的作用是全面的、直接的、靈活的，公共財政內(nèi)在的特征決定了其具有并能夠充分發(fā)揮減貧的職能優(yōu)勢，這對于減貧任務來說是不可或缺的。
三、公共財政減貧的實踐經(jīng)驗
世界各國的發(fā)展史表明，各國都遭遇過不同程度的貧困困擾，但因在社會制度、文化傳統(tǒng)、經(jīng)濟發(fā)展階段等方面的背景不同，各國貧困問題有著不同的特征，所以采取的財政減貧措施也存在著差異。然而，恰恰由于這些差異的存在，我國才更能夠從中汲取較為豐富的減貧經(jīng)驗，提高減貧任務的工作效率和成功幾率。
(一)發(fā)展中國家的減貧經(jīng)驗
發(fā)展中國家面臨的溫飽、土地、產(chǎn)業(yè)結構、科技、資金等相關貧困問題與中國的情況較為接近，其經(jīng)驗更值得中國借鑒，因此我們首先介紹發(fā)展中國家的減貧經(jīng)驗。
印度的財政減貧歷程大體分為兩個階段：第一個階段是實施“第四個五年計劃”期間，以推行“綠色革命”為主要內(nèi)容，公共財政支持了“農(nóng)業(yè)精耕縣計劃”、“農(nóng)業(yè)精耕地區(qū)計劃”和，重點解決糧食問題和農(nóng)村貧困問題；第二個階段是實施“第五個五年計劃”期間，提出穩(wěn)定增長、消滅貧困、滿足最低需要的口號，公共財政支持了“以工代賑”計劃、“農(nóng)村綜合發(fā)展”計劃、“青年職業(yè)培訓”計劃等多種計劃來幫助和促進貧困地區(qū)發(fā)展。
印度尼西亞的財政減貧成效也較為顯著，其減貧政策的宗旨是在發(fā)展中使窮人受益。公共財政大力支持國家發(fā)展計劃，在農(nóng)業(yè)、衛(wèi)生、教育和社會福利等方面作了大量工作，有效地減輕了該國的貧困問題。同時，公共財政積極配合以農(nóng)村小額信貸為核心內(nèi)容的信貸扶貧模式，為自耕農(nóng)占據(jù)優(yōu)勢的印度尼西亞廣大農(nóng)民提供了及時、便利的信貸服務，推動了該國農(nóng)村經(jīng)濟的發(fā)展，降低了貧困發(fā)生率。
小額信貸扶貧影響力最大的是孟加拉鄉(xiāng)村銀行，其以強調(diào)小額信貸項目的社會功能著稱，切實幫助貧困者解決基本生存問題和增強貧困者的持續(xù)發(fā)展能力。孟加拉鄉(xiāng)村銀行注重利用市場經(jīng)濟手段，引導貧困者參與并對其進行有效激勵，為大規(guī)模的貧困者提供了信貸服務，承擔著該國重要的扶貧任務，其小額信貸項目資金主要來源于財政補貼和國際援助。
20世紀中葉，拉丁美洲的巴西、墨西哥、哥倫比亞、智利、哥斯達黎加、委內(nèi)瑞拉等國家實施了相同的財政減貧政策，即“發(fā)展極措施”，其中以巴西的做法最具代表性。具體包括：國家直接投資于貧困落后地區(qū)，建立起政治、經(jīng)濟、文化中心，帶動周圍地區(qū)的發(fā)展；設立“地區(qū)性開發(fā)特別協(xié)調(diào)部”作為專門管理機構，從事制定區(qū)域開發(fā)計劃、安排項目和投資、開發(fā)集中連片的落后地區(qū)等工作，分期分批地解決落后地區(qū)開發(fā)問題；將全國稅收的30%作為“全國一體化”基金，專項用于“發(fā)展極”計劃對落后地區(qū)的大規(guī)模開發(fā)，并組建開發(fā)銀行對該項特別基金進行管理；政府規(guī)定向落后地區(qū)投資的私人，一律減免所得稅的50%，并鼓勵將減免的部分繼續(xù)用于這些地區(qū)的投資或公益事業(yè)；實行農(nóng)產(chǎn)品最低保護價格，當市場價格高于這個價格時，農(nóng)民可以自由向市場出售，而當市場價格低于這個價格時，農(nóng)民可以將產(chǎn)品賣給國家，或作為抵押來取得低息貸款，從而保護了農(nóng)民的基本利益?！鞍l(fā)展極計劃”發(fā)揮了積極的作用，使巴西貧困現(xiàn)象明顯減輕，但財政也為負擔該計劃所需的巨額資金而壓力巨大。
(二)發(fā)達國家的減貧經(jīng)驗
“社會保障方案”和地區(qū)發(fā)展政策是西方發(fā)達國家解決本國貧困問題的主要措施，此外還包括價格政策、就業(yè)培訓、發(fā)展基礎設施及社會事業(yè)等措施，這些措施均需借助公共財政的力量實施。
社會保障方案是一種從增加收入、提高生活水平的角度緩解貧困狀況的措施，實質(zhì)是對國民收入的再分配，其理論基礎源自西方學者提出的“福利國家”思想。社會保障方案一般包括實行養(yǎng)老、疾病、失業(yè)等社會保險和社會救濟，以及為貧困者直接提供基本的營養(yǎng)、衛(wèi)生、教育保障和其他生活補助，以滿足老人、婦女、兒童、殘疾人、失業(yè)者等主要貧困者的基本需求，改善他們的貧困狀況。該方案須借助財政手段來實行，主要通過累進所得稅和轉(zhuǎn)移支付縮小人們實際收入差距，緩解低收入者的貧困狀況。由于發(fā)達國家經(jīng)濟實力雄厚，貧困人口的比例相對較小，適合實行普遍的福利制度，因此社會保障方案已經(jīng)成為美、英、德等發(fā)達國家的主要減貧措施。在美國，公共福利支出是州和地方政府的第二大財政支出，僅次于教育支出；在英國，社會保障及福利支出是地方政府的第三大財政支出，且呈不斷增長的趨勢；在丹麥，中央和地方財政都是典型的福利財政，地方財政支出中社會保障和福利支出列第一位，占總支出的1／2以上，且呈逐漸增長的趨勢。
地區(qū)發(fā)展政策是以空間分布為基礎的一項減貧戰(zhàn)略，其主要措施包括加大對貧困地區(qū)的投資力度來發(fā)展貧困地區(qū)的基礎設施，增強貧困地區(qū)的發(fā)展?jié)摿Γ粚ω毨У貐^(qū)進行政策傾斜來鼓勵和刺激其經(jīng)濟發(fā)展。西方發(fā)達國家擁有雄厚的經(jīng)濟實力，有利于地區(qū)發(fā)展政策的實施，其經(jīng)驗對于我國制定合理、科學的區(qū)域政策，改善中西部地區(qū)的貧窮落后狀況也具有一定的啟示意義。例如，美國曾進行大規(guī)模的西部開發(fā)行動，制定并實施了一系列地區(qū)發(fā)展政策，包括減稅、免稅、退稅等優(yōu)惠稅收政策以及信貸政策和相關補貼政策，改善了西部地區(qū)的貧困狀況，并在減少和消除貧困的基礎上實現(xiàn)了地區(qū)間的平衡，進一步促進了美國整體經(jīng)濟發(fā)展。再如，德國曾進行大規(guī)模的東部開發(fā)行動，實施了兩項重要的地區(qū)發(fā)展政策，其一是發(fā)達的西部地區(qū)對貧困的東部地區(qū)進行大量財政援助，主要用于加強基礎設施建設、改善投資環(huán)境和減少失業(yè)等方面；其二是加大東部貧困地區(qū)的科技服務投入和為其中小企業(yè)的技術創(chuàng)新提供優(yōu)惠貸款，促進人力物力資源的合理流動。地區(qū)發(fā)展政策有力地刺激了德國東部地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展，迅速增加了東部地區(qū)居民的收入水平，緩解了貧富差距。
(三)我國財政減貧案例分析
貴州省納雍縣和廣東省陽山縣都曾是國家級貧困縣，均坐落于自然和經(jīng)濟社會條件較差的山區(qū)，貧困程度較高，通過一系列較大力度的扶貧工作，對二者的減貧成效較為顯著。由于兩縣減貧模式較為典型和相似，選取它們進行案例分析，能夠基本反映出公共財政為促進減貧所做的基本工作。
貴州省納雍縣2000年以前一直是主要依靠財政補貼的國家級貧困縣。近年來，該縣瞄準貧困鄉(xiāng)村和貧困人口，通過政府扶貧、開發(fā)扶貧、技術扶貧、整村推進、借智借財、定點幫扶和對口幫扶等模式實現(xiàn)減貧，扶貧開發(fā)工作成績顯著。財政是納雍縣實現(xiàn)減貧的核心力量，該縣創(chuàng)新財政扶貧資金使用機制，通過建立農(nóng)業(yè)發(fā)展風險基金、為農(nóng)民提供貸款貼息和擔保等方式，增加農(nóng)業(yè)融資渠道，使農(nóng)民獲得足夠的生產(chǎn)資金，并對貧困程度不同的農(nóng)戶采取不同的扶貧方式，很大程度上提高了財政資金的使用效益。據(jù)調(diào)查，納雍縣財政扶貧資金的80%主要用于種養(yǎng)殖業(yè)，其余的20%與部門捆綁資金主要用于基礎設施和社會公益事業(yè)建設。在重視財政投入的同時，該縣還注意加強對財政扶貧資金的項目管理，精心組織項目實施，其中包括：財政扶貧資金項目申報管理，規(guī)定申報項目必須是扶貧開發(fā)重點村，并從規(guī)劃的項目庫中征求村民意見選擇申報；財政扶貧資金項目實施管理，項目審批后各實施單位擬定實施方案，并與縣扶貧辦簽訂資金管理協(xié)議，然后下?lián)?0%的啟動資金開始啟動；實行財政扶貧資金項目公示制，將資金數(shù)量、項目名稱、實施地點、建設單位、開工時間、竣工時間等情況進行公示，涉及貧困農(nóng)戶種養(yǎng)殖業(yè)和住房改造等項目的，將貧困戶名單進行公示，接受社會監(jiān)督；加強扶貧開發(fā)統(tǒng)計監(jiān)測工作，各鄉(xiāng)鎮(zhèn)扶貧工作站采取了月報、季報、年報制度，全面、準確、動態(tài)、系統(tǒng)地反映貧困地區(qū)經(jīng)濟社會發(fā)展情況和扶貧開況，形成了比較科學的監(jiān)測和考核指標體系；實行縣級財政報賬制，項目實施結束后，經(jīng)驗收組驗收，到縣扶貧辦審核，再到縣會計核算中心報賬；實行項目后續(xù)管理制度，保證項目管理的延續(xù)性。此外，該縣財政還支持產(chǎn)業(yè)開發(fā)扶貧、整村推進扶貧、借腦借智工程、社會事業(yè)發(fā)展、農(nóng)村勞動力的轉(zhuǎn)移培訓等扶貧措施的落實。
廣東省陽山縣曾被列為全國重點扶貧縣和廣東省特困縣，按照“統(tǒng)籌規(guī)劃、突出重點、完善機制、整合資源、綜合推進”的思路，堅持“政府主導、社會參與、自力更生、開發(fā)扶貧”的方針，通過實施一系列有效的減貧措施，已于1998年實現(xiàn)整體脫貧。陽山縣財政減貧的主要特點在于支持“十項民心工程”，著力改善貧困村和貧困農(nóng)戶的生產(chǎn)生活條件和發(fā)展環(huán)境，增加貧困群體收入。具體包括：對生活在石灰?guī)r邊遠山區(qū)的群眾進行移民安置，并保障遷移群眾異地發(fā)展經(jīng)濟致富，支持安居工程；投資建立縣勞動就業(yè)培訓中心基地，促進農(nóng)村富余勞動力輸出，支持擴大與促進就業(yè)工程；通過深化農(nóng)村稅費改革、扶持發(fā)展農(nóng)村種養(yǎng)業(yè)及農(nóng)村專業(yè)協(xié)會、加快農(nóng)網(wǎng)改造和生態(tài)公益林建設等支持農(nóng)民減負增收工程；落實“兩免一補”政策，開展職業(yè)教育，免費培訓農(nóng)村勞動人才，引進對口幫扶和社會幫扶資金，支持教育扶貧工程；發(fā)放低保金、救助金、供養(yǎng)費，使醫(yī)療救濟特困戶、低保救濟對象、“五保”供養(yǎng)對象和殘疾人的基本生活得到保障，支持濟困助殘工程；推進農(nóng)村合作醫(yī)療制度，擴大城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保障覆蓋面，加強公共衛(wèi)生基礎設施建設，確保食品藥品安全，加強安全生產(chǎn)管理，支持全民安康工程；加大對工業(yè)污染源的治理力度，投資興建垃圾壓縮泵站和污水處理廠，支持治污保潔工程；投資修建蓄水池和供水設施，支持農(nóng)村飲水工程；投資建設縣城防洪排澇體系工程、大小型水庫加固工程，支持城鄉(xiāng)防災減災工程；支持外來員工合法權益保護工程。通過財政支持“十項民心工程”，陽山縣農(nóng)村基礎設施建設得到加強，農(nóng)村生產(chǎn)生活條件和發(fā)展環(huán)境得到改善，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)布局得到調(diào)整，農(nóng)四、我國公共財政減貧的政策思路
國內(nèi)外長期的反貧困經(jīng)驗證明減貧是一個系統(tǒng)工程，由于貧困成因復雜、貧困程度不一，單從一兩個方面實施減貧措施難以實現(xiàn)長期減貧目標，因而需要從多個角度、多個層次進行通盤考慮。通過前文對公共財政減貧職能的闡釋及對公共財政減貧的理論和實踐的探討，以公共財政為核心、立足于貧困群體和宏觀調(diào)控實際需要的減貧政策思路逐漸清晰。
(一)根據(jù)致貧原因選擇減貧方式，做到區(qū)別對待。貧困是由多種因素長期綜合作用的結果，由于我國不同地區(qū)的自然條件、社會經(jīng)濟環(huán)境差異較大，各地致貧原因多有不同，綜合起來主要包括：生存環(huán)境惡劣，生活方式落后；基礎設施落后，產(chǎn)業(yè)基礎薄弱；貧困人口數(shù)量多、增長速度快且綜合素質(zhì)普遍較低；資金、技術、人才短缺；因病、因殘及因子女教育致貧等。由于致貧原因不同，我國貧困人口所面臨的貧困性質(zhì)不同，對減貧措施和力度的需求也不同，公共財政應該根據(jù)致貧原因，安排不同的支出，對減貧相關工作給予分類支持。具體來說，對于生存條件惡劣、資源貧瘠的貧困地區(qū)宜安排相應支出支持轉(zhuǎn)移搬遷、異地安置；對于資源稟賦較好的貧困地區(qū)宜安排相應支出支持開發(fā)式減貧；對于缺乏勞動和生活能力的貧困者宜安排相應支出支持救濟式減貧；對于因災致貧或返貧的貧困者宜安排相應支出支持扶植式減貧等等。在確定減貧方式后還應根據(jù)貧困者的貧困程度來確定具體的措施和力度，以此來提高財政減貧的針對性和有效性。
(二)根據(jù)貧困對象確定瞄準方式，做到點面結合。我國的貧困對象分為不同的層次，包括貧困縣、貧困村、貧困家庭和貧困人口。長期以來，中國的減貧政策采取的是區(qū)域瞄準方式，即絕大部分扶貧項目和扶貧投資主要瞄準貧困地區(qū)(以貧困縣為主)，通過各類區(qū)域發(fā)展項目改善地區(qū)的生產(chǎn)和生活條件，從而使貧困人口受益，實現(xiàn)減貧的目的。我國中西部有21個省區(qū)市的592個縣(旗、市)被確定為國家扶貧開發(fā)工作重點縣，減貧成效顯著。然而，區(qū)域瞄準方式只適合于貧困人口規(guī)模較大且高度集中的情況，在此前提下具有準確、有效、節(jié)約成本等優(yōu)點。但是，隨著減貧效果的逐漸顯現(xiàn)，貧困人口的分布開始分散，有些貧困地區(qū)除生活在邊遠山區(qū)的居民外已經(jīng)實現(xiàn)了整體脫貧，前提條件發(fā)生改變，區(qū)域瞄準方式的優(yōu)點也就無從體現(xiàn)。對此，我國應該下移瞄準對象、縮小瞄準范圍，以提高瞄準的準確性，同時防止財政扶貧資金的浪費。目前，我國將瞄準方向逐漸轉(zhuǎn)向鄉(xiāng)村，已有14.8萬個貧困村被納入整村推進扶貧規(guī)劃。在此基礎上，應進一步調(diào)整瞄準范圍，一是將瞄準對象全面從縣確定到村；二是將非貧困縣的貧困村納入整村推進扶貧規(guī)劃；三是針對貧困家庭和貧困人口進行重點扶助，直接向特困者提供基本公共服務以滿足其基本生存和生活需要。
(三)根據(jù)貧困對象的發(fā)展能力，做到以“輸血”促“造血”。“輸血式”扶貧也稱“救濟式”扶貧，是我國傳統(tǒng)的減貧模式，通過政府發(fā)放資金和實物，來解決貧困人口的基本溫飽問題，也即生活救濟。這種減貧模式較適于特困群體，可以在短期內(nèi)使其基本生存和生活需要得到滿足，迅速緩解貧困。但這種減貧模式的缺點也較突出，一是只能起到短期緩解貧困的作用，而不能徹底地擺脫貧困，二是貧困人口對救濟的被動接受容易產(chǎn)生依賴心理，妨礙其自身發(fā)展能力的激發(fā)和調(diào)動，也會增大財政的壓力。因此，應盡早告別單一的“輸血式”扶貧，在通過“輸血”使貧困群體擺脫“特困”束縛后，根據(jù)其自身發(fā)展能力，從機制和組織體系等方面積極培養(yǎng)其“造血”功能，從根本上解放貧困對象的生產(chǎn)力，實現(xiàn)長期脫貧和遏制返貧。具體來說，財政應一方面通過單純發(fā)放資金和實物對特困人群實行救濟，一方面根據(jù)非特困的貧困群體的具體情況，通過投資相應的扶貧項目、引導社會資金投入、加強市場競爭來帶動地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展。在引導社會資金投入方面應力求形式多樣化，因為隨著減貧難度和成本的不斷提高，政府難以獨立完成減貧任務，需要社會力量的積極參與，具體可發(fā)展對口幫扶、聯(lián)系幫扶、定點幫扶、股份合作、“公司十農(nóng)戶”、“大戶+農(nóng)戶”、“公司+基地+農(nóng)戶”等形式的社會扶貧，并吸引中介組織積極參與扶貧工作。同時，還應引導貧困對象根據(jù)實際情況探索創(chuàng)新與自身能力及特點相適應的減貧模式，在“輸血”與“造血”相結合的基礎上實現(xiàn)脫貧。
(四)根據(jù)貧困群體的實際需求，推廣“參與式”扶貧模式。盡管建立在廣泛調(diào)查的基礎上，但是政府部門在財力、物力、人力等方面的減貧措施與貧困群體的實際需求之間存在著偏差仍然是難以避免的，從而影響到減貧效果。對于這一問題的較好解決方式是推廣“參與式”扶貧模式，因為該模式最重要的特征就是讓貧困者直接參與到減貧項目的設計、實施、監(jiān)測與評估整個過程，使財政減貧與貧困群體的經(jīng)濟社會環(huán)境、現(xiàn)有的生產(chǎn)和生活經(jīng)驗、接受援助的能力聯(lián)系起來，有助于援助方采取更有針對性的措施，從而提升減貧的整體價值和財政資源的利用效率。推廣“參與式”扶貧模式需要立足于貧困群體的基本需求，給予貧困群體一定的發(fā)言權、分析權和決策權，同時，財政等援助方應該提供必要的資金、實物以及適當?shù)慕M織、培訓和技術服務，最終既可有效緩解貧困，又可強化貧困群體的資金管理能力、適應市場能力、協(xié)調(diào)組織能力，還可以激發(fā)貧困群體的主體意識及脫貧致富的積極性，實現(xiàn)“多贏”的目的。
關鍵詞:公共財政;政府會計;政府統(tǒng)一賬戶;英國經(jīng)驗
一、WGA的基本框架
WGA是指覆蓋英國所有公共部門的一組合并財務報表。它借鑒商業(yè)會計方法,為整個公共部門制作一套基于通用會計準則(簡稱GAAP)的、統(tǒng)一的合并財務報表,其目的在于:提供質(zhì)量更高的、更透明的信息,支持財政政策的發(fā)展,更好地管理公共服務,以及更有效地分配資源。
1、WGA涉及的范圍。
《政府資源和會計法案2000》為WGA提供了立法框架,它要求財政部為每個履行公共職能的實體,以及部分或全部由公共資金支持的實體準備WGA。具體來講,基于GAAP的WGA的合并范圍包括英格蘭、蘇格蘭、威爾士、北愛爾蘭四個地域的各種類型的1300多個公共實體。這些實體分為以下幾類:
(1)中央政府。包括核心政府財政基金(’Coregovernment’financialfunds,例如:國家貸款基金賬戶);政府部門資源賬戶;非部門公共實體;養(yǎng)老金計劃,包括中央政府養(yǎng)老金計劃,國民保健服務、教師等其它非基金性的雇員養(yǎng)老金計劃);部門資源賬戶中未包括的國民保健服務實體等。
(2)地方當局(Localauthorities)。包括四個地域的各類議會(如:單一制議會、郡議會、自治市鎮(zhèn)議會、區(qū)議會等等);消防機構、警察機構、緩刑委員會、旅客運輸機構;廢物處理機構、資源保護局;地方教育當局及學校等。
(3)公營公司(Publiccorporations)。包括國有行業(yè)、其他公營公司、營運基金等。
2、建立WGA要解決的關鍵問題。
(1)合并的方法論問題。由于合并的工作量非常大,采取財政部與政府部門相配合的方法,由財政部負責整個合并過程及賬目的編制,并利用政府部門作為中間人,由它們負責其主辦實體的子合并(sub—consolidation)。在合并步驟上,采用階段性方法,先發(fā)展中央政府統(tǒng)一賬戶(CGA)和未經(jīng)審計的、基于統(tǒng)計原則的WGA,再過渡到基于GAAP的WGA,并且對賬戶進行幾年的模擬運行,以確保質(zhì)量。財政部還通過成立專門的項目團隊和咨詢組,制定詳細的合并進度表,要求每個相關公共實體制定年度數(shù)據(jù)進度表等多種措施,來確保WGA項目的順利實施。
(2)集團內(nèi)部交易的問題。WGA把所有的公共部門看成一個完整的實體,因此必須排除集團內(nèi)部交易的影響,即從合并的WGA數(shù)字中對銷掉不同公共實體之間的所有物質(zhì)交易和結余。此外,對在多個賬戶中報告的交易要進行調(diào)整以避免重復計算,這主要涉及到集中基金賬戶、國民貸款基金、國民保險基金。
(3)會計政策和會計慣例的一致性問題。合并必須基于統(tǒng)一的會計政策框架,這是一個基本原則。而英國各類公共實體采用的會計政策體制并不一致,具體會計政策的差異也加大了合并的難度。為此,必須比較、調(diào)節(jié)和集中公共部門中各類法規(guī)及會計指導系列,采用一致的會計政策和會計慣例。
(4)WGA報告的形式和內(nèi)容?！墩Y源和會計法案2000》指出,早期的WGA報告至少要包括三個核心報表:財務績效報告(即收入與支出賬戶,相當于損益賬戶)、財務狀況報告(即資產(chǎn)負債表)、現(xiàn)金流量表。在會計報表附注中要解釋主要的數(shù)字是如何得出的。通過這些高度集中的報表,為議會和其它使用者提供有用的宏觀經(jīng)濟信息。
(5)審計問題。為了增加WGA的可信度,其賬目必須進行獨立的審計。這一審計在很大程度上依賴于并入WGA的各個公共實體的法定審計,為此,應當建立與公共實體審計行業(yè)標準類似的審計標準,規(guī)范審計意見的形式,明確審計權限,并且協(xié)調(diào)不同審計人員的工作。例如:根據(jù)合并范圍,明確主計審計長(簡稱C&AG)、私營部門審計人員、英格蘭、威爾士、蘇格蘭審計委員會指定的審計人員、北愛爾蘭主計審計長等不同人員的審計權限和范圍,協(xié)調(diào)不同審計人員對會計確認等問題的差異。此外,可以開展一至幾年的審計模擬運行,以檢驗其效果。
3、WGA的發(fā)展目標。
(1)中期發(fā)展:建立基于統(tǒng)計的WGA。在開發(fā)和實施基于GAAP的WGA的同時,財政部決定先為整個公共部門開發(fā)未經(jīng)審計的、基于統(tǒng)計原則的WGA。它可以在財政年度結束后較短的時間內(nèi)生成,有利于為短期或中期財政政策及時提供所需的數(shù)據(jù),以促進財政政策的發(fā)展,此外,它有可能提高基于歐洲賬戶體系(簡稱ESA)的國民核算賬戶的質(zhì)量。
(2)中期目標。建立WGA的中期目標是以GAAP為基礎,準備一套完全經(jīng)審計的WGA,它既會流入(feedinto)基于ESA95的國民核算賬戶,也會流入基于統(tǒng)計(也基于國民核算賬戶)的WGA(如圖1所示)。經(jīng)審計的、基于GAAP的賬目以年度為基礎生成,它要經(jīng)過議會的詳細審查,并且為財政政策和經(jīng)濟政策服務。其主要的信息來源為:部門的資源會計與預算(簡稱RAB)賬戶、信托和養(yǎng)老金計劃的財務報告、地方當局和其他公共部門實體的賬戶。
基于統(tǒng)計的WGA年度或季度為基礎產(chǎn)生。為了產(chǎn)生季度信息,它需要從國民核算賬戶和部門RSB賬戶中生成綜合的數(shù)據(jù),并且對國民核算賬戶分類進行調(diào)整以生成使用RAB分類的賬戶。這些未經(jīng)審計的季度信息應當及時準備好以進入短期的財政政策規(guī)劃過程。
資料來源:HMTreasury(hm-treasury.gov.uk)
WGA是對現(xiàn)有國民核算賬戶的重要補充。國民核算賬戶、基于GAAP的WGA、基于統(tǒng)計的WGA,這三個賬戶都有可能彼此接受數(shù)據(jù),例如:可以通過WGA生成的數(shù)據(jù)改善國民核算賬戶的數(shù)據(jù)。
(3)長期目標。長期中,基于GAAP的信息首先從RAB,再從WGA,越來越多地直接流入國民核算賬戶。WGA的長期發(fā)展目標是建立一個能夠提供年度審計賬目、季度產(chǎn)出數(shù)據(jù)、國民核算賬目,以及國際比較、規(guī)劃和預測、經(jīng)濟和財政政策等所有產(chǎn)出的、單獨的數(shù)據(jù)收集系統(tǒng)(見圖2)。
要實現(xiàn)長期目標,必須做到:(a)成功實施基于GAAP的WGA和審計;(b)擁有從多種平臺接收數(shù)據(jù)以實施合并的技術,以及為多種報告處理數(shù)據(jù)的技術。
為了生成圖中所示的結果,一些來自WGA的數(shù)據(jù)可能需要進行調(diào)整或者與其他數(shù)據(jù)相結合。例如:考慮到ESA分類,可能要進行數(shù)據(jù)調(diào)整以編制國民核算賬目;一些預測可能需要把GAAP信息與人口統(tǒng)計規(guī)劃的數(shù)據(jù)相結合等等。
資料來源:HMTreasury(hm-treasury.gov.uk)
二、對WGA的評價
1、英國政府對WGA的期望。
近年來,在新工黨的領導下,WGA已經(jīng)從最初的關注增加透明度、增加各類政府部門和公共實體之間的財務責任,發(fā)展到與政府決策(尤其是經(jīng)濟層面的決策)直接相關。不論對政府本身,還是對議會、納稅人等其它潛在使用者而言,建立WGA都具有明顯的好處。
政府希望WGA能夠為各個層次的政府部門、議會、納稅人等用戶提供質(zhì)量更高、更透明的信息,以輔助經(jīng)濟政策的發(fā)展,通過更好的決策促進經(jīng)濟績效的改善,從而使納稅人受益。
2、對WGA的批判性分析。
(1)WGA輔助宏觀經(jīng)濟決策的局限性。政府期望通過WGA提供對宏觀經(jīng)濟決策有剛的信息,特別是幫助處理代際公平問題和財政可持續(xù)性問題。這里隱含的假定是:WGA能夠包括養(yǎng)老金、稅收、社會保障人口預測、固定資產(chǎn)使用期限等黃金法則管理所需的重要信息,但是WGA信息難以達到這些要求。為了責任目標,必須確保這類資產(chǎn)的保護成本、維修成本等信息盡可能準確地反映在政府賬目中。
(2)政府債務合并的困境?，F(xiàn)實的困境是:政府一方面希望WGA提供所有公共部門債務的合計數(shù)據(jù),另一方面又不想將一些重大的債務(如養(yǎng)老金負債)列入資產(chǎn)負債表。這種矛盾心理直接影響了WGA信息的可用性及其合并的進程。債務合并困境的典型例子有:(a)關于“鐵路網(wǎng)”(NetworkRail)實體21萬億英鎊債務的會計處理問題。主計審計長應用英國GAAP,認為鐵路網(wǎng)的債務應該列于資產(chǎn)負債表中,而國家統(tǒng)計署應用ESA95原則,認為這一債務應該在表外。(b)對私人主動融資(PFI)、公私合作(PPP)項目的會計處理。根據(jù)FRS5中設定的基本原則,WGA合并中應當包括PFI項目(因為政府確實從項目中受益并且承擔了在長期中為項目提供經(jīng)費的義務),但是PFI項目卻被保留在表外。PPP項目中與政府合作的私營公司的資產(chǎn)、負債既沒有列入公共部門資產(chǎn)負債表,也沒有列入特定用途實體(簡稱SPE)的資產(chǎn)負債表。
(3)合并會計技術的問題。同私營部門相比,公共部門在使用合并會計技術的概念及操作上都更為困難。主要表現(xiàn)在:(a)由于高度合并的數(shù)字,WGA可能掩飾了一些績效較差的政府單位,而且低估了那些績效較好的單位的貢獻,難以提供評價政府財政狀況和財政業(yè)績的充分信息。(b)合并界限難以確定。關于公共部門的定義多種多樣,不同的界定標準反映了不同的政治責任。反對編制WGA者認為:將非部門公共實體、地方政府、國有行業(yè)等納入WGA會引起誤導,因為這些實體與中央政府在憲法上是獨立的,中央政府不擁有這些實體的任何資產(chǎn)和負債。但是支持WGA者認為:如果尊重這些實體的憲法獨立性,WGA將是不完全的,因為這些實體或多或少地從中央政府那里接受資助。(c)WGA審計中涉及的實體眾多,難以協(xié)調(diào)。一方面,主計審計長、四個地域各自的審計機構、私營部門審計人員都有自己獨立的審計權限,另一方面,主計審計長等主要審計人員必須依靠次要審計人員的工作。要想管理次要審計人員的工作,主計審計長必須擁有否決他們工作的權利(如果審計缺乏質(zhì)量)。但是,目前并沒有清晰的審計直線職權,不同公共部門審計實體之間又競相爭奪地盤,使得WGA審計過程存在重要的結構缺陷,在會計確認問題上各種審計實體之間可能存在大的分歧。(d)WGA要求公共實體實施權責制基礎的會計系統(tǒng),大量的中央政府賬目也已經(jīng)改為權責制基礎,但是由于獲取信息的技術難度,稅收的計算仍然是現(xiàn)金制基礎的。部門RAB的合時性和質(zhì)量,以及上述未解決的問題都會危及WGA的效用。
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一、財政稅收工作中存在的主要問題
1、現(xiàn)有的財政稅收體制存在缺陷
我國財稅部門現(xiàn)有的財稅體制還不夠完善，存在一些缺陷和漏洞，影響了財政稅收工作的開展，主要表現(xiàn)在如下方面：首先，缺乏健全的稅收種類與統(tǒng)一的稅收標準，影響了社會企業(yè)的納稅，使得稅收調(diào)節(jié)社會分配的功能得不到良好的發(fā)揮；其次，一些諸如社會環(huán)境和資源等相關稅收未納入財稅管理體系中，影響了社會秩序的穩(wěn)定；再次，現(xiàn)有的財政稅收體制沒有設置科學合理的增值稅及所得稅，阻礙了技術的創(chuàng)新改革，不能發(fā)揮出稅收的調(diào)節(jié)作用；最后，財政稅收體制中分稅制不夠完善，主要是沒有將地方財政與中央財政之間的收入比例劃分清楚。
2、財政稅收預算體制不夠健全
在我國財政稅收預算中最大的問題是缺乏合理的預算體制，而合理的預算體制是保障財政稅收工作順利開展的關鍵所在。在我國財政稅收的預算中沒有建立健全的周期財政預算和中長期財政稅收預算制度，且財政稅收預算體制涉及的范圍很窄，缺乏對整體的預算，致使轉(zhuǎn)移、挪用資金的現(xiàn)象頻繁發(fā)生，很大程度上影響了國家宏觀調(diào)控政策的制定和實施。除此之外，我國的財政稅收預算體制中還缺乏相應的預算監(jiān)督體制，使得財政預算結果的審批工作受阻。
3、財政稅收的監(jiān)督體制不夠健全
在我國的財政稅收工作中，逃稅、漏稅、偷稅等現(xiàn)象時有發(fā)生，一些不法分子虛開、偽造增值稅的專用發(fā)票的現(xiàn)象也較為普遍，這些現(xiàn)象都為我國財政稅收造成了惡劣的影響。而歸咎其原因，很大程度來自于我國財政稅收的監(jiān)督體制不健全，財政稅收的監(jiān)管工作落實不到位。此外，由于我國財政稅收監(jiān)督體制存在缺陷和漏洞，很多企業(yè)未在規(guī)定時間內(nèi)進行納稅，甚至出現(xiàn)不納稅的現(xiàn)象；另外，在我國的一些企業(yè)與經(jīng)銷商中，缺乏實際的經(jīng)營指標，并將財務成果虛報給財政稅收部門，在財政稅收的監(jiān)督體制不夠健全的情況下，依然能都獲利，這樣就造成了財政稅收的的流失，影響國家財政經(jīng)濟的發(fā)展。
二、深化財政稅收改革的建議
1、完善現(xiàn)有的財政稅收制度
科學合理的財政稅收制度是財政稅收工作順利運行的重要保證，并能有效避免偷稅漏稅的現(xiàn)象，維護國家利益。針對我國現(xiàn)有財政稅收體制存在的問題，我國應從如下兩方面進行財稅制度的改革完善。一方面，要調(diào)整稅收政策。在我國經(jīng)濟的高速發(fā)展形勢下，國家的經(jīng)濟結構體制發(fā)生了重大的變化，各企業(yè)的發(fā)展模式也發(fā)生了相應的變化。因此，財稅政策也應該在適應企業(yè)發(fā)展的情況下進行稅收政策的合理調(diào)整，將財稅制度制定的目標放在有利于企業(yè)發(fā)展的目標下，在保證企業(yè)發(fā)展的同時維護國家的經(jīng)濟利益。另一方面，要調(diào)整稅收結構。從目前的稅收結構來看，企業(yè)的營業(yè)稅和所得稅存在不合理性，需對其進行適當?shù)恼{(diào)整，最大程度的減少重復納稅的現(xiàn)象，促進企業(yè)的健康發(fā)展。
2、深化改革財政稅收預算機制
財政預算對財稅工作的開展至關重要，財政稅收預算機制的深化改革也顯得尤其緊迫。我國財政稅收預算機制的改革應將周期財政預算與中長期財政預算并存，并對其給與適當?shù)墓芾?。我國現(xiàn)行財政預算體制應擴大預算范圍，確保財政稅收預算機制覆蓋所有的部門和行業(yè)，使單一的財政預算機制向多元化預算機制轉(zhuǎn)化。此外，我國現(xiàn)階段的復式預算體系中，還應將我國政府部門有關的社會保障預算、國有資本預算等財政收納入預算管理范圍，促進財政稅收預算的科學合理。
3、加強對財政稅收的監(jiān)督工作
針對當前我國企業(yè)偷稅漏稅現(xiàn)象普遍存在的情況，國家應加強財政稅收的監(jiān)督工作，最大程度的維護國家經(jīng)濟利益。為此，我國要制定科學完善的稅收監(jiān)督制度，并設立專門的監(jiān)督管理部門，安排專業(yè)人員對企業(yè)的納稅進行監(jiān)督管理，及時發(fā)現(xiàn)問題，并實施解決措施。在財稅監(jiān)督過程中，尤其要對偷稅漏稅的企業(yè)進行法律的嚴懲。為了減少企業(yè)的偷稅行為，稅收征管部門應該對企業(yè)財務信息進行有效的管控并對其進行納稅教育，減少國家的稅收損失。
4、完善稅收的征管與審計工作
征管與審計是財政稅收工作的重要環(huán)節(jié)，要提高財政稅收工作的效率，應該加大對這兩項工作的完善力度。在審查征收的方式上，應該將賬目健全的納稅戶作為定額戶，開展審查工作。對于賬目有所出入的單位或部門，則應對其施行延伸制度進行深入調(diào)查，確定稅務部門與其是否存在“照顧關系”，若存在此關系，使得稅款被少征，則應該通過通審軟件的方式開展納稅輔導，并采用排序法定出具體定額的納稅戶名單，采用正確的方式開展納稅工作。
三、結語
2007年底,財政部部長謝旭人在全國財政工作會議上指出,“要更好地發(fā)揮財政職能作用,必須大力推進依法理財,加強科學化、精細化管理”。在新時期和新形勢下,完善公共財政體系、著力推進公共支出精細化管理、探索適合現(xiàn)階段公共支出精細化管理的模式具有更加緊迫的現(xiàn)實意義。
一、公共支出精細化管理是公共財政建設的客觀要求
作為公共支出的最直接的實施者,公共財政建設要求財政部門首先應該是一個履行公共服務職能的技術性部門。這里所謂的技術性,主要是指財政部門有責任、有義務把國家各類財政性資金按照公共服務均等化的要求分配好、使用好,保證財政資金的使用效率。因此,實現(xiàn)公共支出的精細化管理就成為財政工作的基本內(nèi)容。
1、精細化管理是基本公共服務均等化的前提。隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展和社會的進步,人們對公共服務的需求將會迅速增長,基本公共服務的均等化將是我國今后面臨的一項主要任務,也將是制約我國經(jīng)濟社會發(fā)展的一個重要因素。作為政府重要組成部門的財政部門,在這方面應該有所作為。黨的十七大提出要“圍繞推進基本公共服務均等化和主體功能區(qū)建設,完善公共財政體系”,充分說明了財政部門面臨的艱巨任務。為此,財政部門在明晰現(xiàn)階段我國公共服務的基本現(xiàn)狀,采取相應對策的同時,對公共支出實行“精細化”管理是非常必要的。要通過“精細化”管理,準確掌握基本公共服務均等化的著力點和著重點,只有這樣,才能逐步完善公共財政體系,實現(xiàn)基本公共服務的均等化。
2、精細化管理是公共支出規(guī)范化的基礎。公共支出規(guī)范化是市場經(jīng)濟的客觀要求?，F(xiàn)階段,公共支出不論是從支出安排的形式上還是內(nèi)容上,要實現(xiàn)真正意義上的規(guī)范化管理,還有很多工作要做,特別是地方財政部門面臨的工作壓力很大。沒有公共支出的精細化,或者說,對公共支出只是一個簡單的分類和安排,是不可能完全實現(xiàn)公共支出規(guī)范化管理的。
3、精細化管理是充分發(fā)揮財政資金使用效益的關鍵。充分發(fā)揮財政資金的使用效益是公共財政的最基本要求。而充分發(fā)揮財政資金的使用效益的關鍵還是在于資金的有效安排,這就必然涉及到公共支出的精細化管理的問題。只有做到了精細化管理,才能使財政資金的安排變得十分清晰,效益的發(fā)揮與否十分明了,可能出現(xiàn)的失誤能夠很及時地得以糾正,財政支出的績效考核變得具有可操作性。因此,從這個意義上講,精細化管理是充分發(fā)揮財政資金使用效益的關鍵。
二、實現(xiàn)公共支出精細化管理的具體要求
財政公共支出的精細化管理對財政工作提出了具體的要求,應該包括財政工作的方方面面。但是,結合現(xiàn)階段財政工作的具體實際,筆者認為,著重在以下三點。
1、完善的財政支出管理體制。從精細化管理要求來看,現(xiàn)行的財政支出管理體制還是屬于“粗放型”的?！胺侄愔啤必斦芾眢w制只是側重于解決中央與地方收入分配的問題,卻沒有很好地解決中央與地方支出責任和支出范圍的問題,省以下地方政府之間的事權劃分就更顯得雜亂。為了解決這類問題,中央從完善政府間轉(zhuǎn)移支付制度方面進行了探討。然而,這種努力帶有明顯的過渡特征,或者說具有很大的臨時性、機動性。非特定情況下的臨時性給地方政府帶來的是非理性的期望。就中央財政來看,這種臨時性的表現(xiàn)就是對地方的財政支出安排是盲目的和方向不明的。不論是按照什么因素安排的一般性轉(zhuǎn)移支付,在給予地方政府自的同時,也使得財政部的監(jiān)督顯得蒼白,這又從另一方面弱化了公共支出的績效考核,會助長管花錢不管效益的現(xiàn)象。
2、成熟的財政公共支出管理方式?，F(xiàn)行的財政公共支出管理方式帶有很深的計劃經(jīng)濟的烙印,與市場經(jīng)濟的要求還有一定的差距,具體表現(xiàn)是帶有很深的部門干預的特征。中央財政所形成的資金分塊管理的管理模式,“統(tǒng)一”了各級地方財政的資金管理,也直接導致了地方財政公共支出的分散性。在現(xiàn)實生活中,形成了誰能夠安排資金,誰就有發(fā)言權的現(xiàn)象,這也是導致財政工作(特別是地方財政工作)成為焦點的主要原因之一。今年初,在廣東省的“兩會”上,原廣州地鐵老總訴苦“節(jié)省18億,反挨財政部門批”,這應該是值得財政部門深思的。
3、規(guī)范的財政公共支出管理要求。對財政公共支出的管理,與其說是財政部門的職責,倒不如說是已經(jīng)衍生為一種政府行為?！肮仓С觥笔切铡懊瘛边€是姓“權”的問題已經(jīng)引起了社會上一部分有識之士的擔憂。當前體制下中央財政對地方財政在支出管理上是鞭長莫及,同時,由于塊塊之間所固有的項目特征、行業(yè)要求、考核標準等的差異性,也使得地方出現(xiàn)了同樣是財政部門出來的資金,其管理的重點和要求卻不完全相同的現(xiàn)象,給財政公共支出的規(guī)范性管理帶來很大的難度。
三、實現(xiàn)財政公共支出精細化管理的基本思路
1、合理設置財政部門支出管理機構。改革財政部門現(xiàn)有的、以資金分塊管理為原則的機構設置模式。具體設想是在不弱化部門職能的前提下,根據(jù)市場經(jīng)濟體制的要求以及完善公共財政體系的需要,對現(xiàn)有支出管理機構進行整合,為財政支出“精細化”管理提供組織保證。
(1)成立預算編制委員會。合并現(xiàn)有的所有負責資金安排和撥付的內(nèi)設機構,成立財政部門預算編制委員會。財政部門所有的資金支出,都必須經(jīng)過預算編制委員會的審核和簽批后,再履行相關法律和行政程序。財政部的預算編制委員會由部長直接負責,各級地方財政部門的預算編制委員會由相應財政機構的主要負責人負責。為了保證預算編制委員會的正常工作,還要相應建立專家?guī)?財政部門在確定某一方面的財政預算時,就在專家?guī)炖锵鄳仉S機確定一定數(shù)量的專家進行反復研究確定。這樣,就可使財政部門從復雜的既管錢又管事的現(xiàn)狀中解脫出來,變?yōu)閱渭兊闹还苠X的技術部門,以保證資金安排的合規(guī)、合理、合法。
(2)保留財政資金支付機構。為了保證國庫集中支付制度的順利推進,各級財政部門負責資金支付的機構要保留,同時,要突出其規(guī)范性的特點。要通過對資金支付情況的分析來檢查和落實預算編制是否合規(guī)、合理和合法,也為預算編制委員會提供相關意見,為相應機構對資金支出的檢查和績效考核提供初步意見。
(3)強化財政資金支出的監(jiān)督檢查和績效考核機構。主要是負責對所有財政資金支出的監(jiān)督檢查和績效考核。
雖然國家一直在增加對農(nóng)村醫(yī)療衛(wèi)生的投入，但是農(nóng)村醫(yī)療衛(wèi)生和城鎮(zhèn)醫(yī)療衛(wèi)生相比，還是存在明顯的差距，2008年到2012年財政用于農(nóng)村醫(yī)療和城鎮(zhèn)醫(yī)療方面，差距在不斷地增大，主要體現(xiàn)在：①農(nóng)村醫(yī)療衛(wèi)生條件極其有限，特別是一些鄉(xiāng)村衛(wèi)生所、私立診所。現(xiàn)有的醫(yī)療器械基礎設施建設比較落后，這些與城市醫(yī)療情況相比懸殊很大。②農(nóng)村的合作醫(yī)療保障水平有限，從總體來看由于其籌資規(guī)模較小，渠道有限，保障的程度較低，難以根本解決農(nóng)民大病的風險。③衛(wèi)生所從業(yè)人員整體素質(zhì)偏低，法制不夠健全，醫(yī)學知識缺乏，由于各方面條件的限制，如經(jīng)濟落后，交通閉塞，生活條件困難，造成骨干人才流失的現(xiàn)象。
2加大公共財政對民生支出的對策
公共財政是政府保障和改善民生的重要手段，是解決民生問題的必由之路。針對南寧市良慶區(qū)的民生問題，提出幾個方面的建議。
2.1對現(xiàn)行公共財政支出結構進行優(yōu)化優(yōu)化財政支出結構，建立與公共財政相適應的公共支出結構，才能使民生問題得到更全面的解決。合理界定財政支出的范圍，科學的界定財政的支出范圍是指科學性的把財政收入有效的分配給各個財政支出項目，即將最有用的支出用在最需要的地方。①規(guī)范財政資金供給范圍，是構建公共財政基本框架、提高財政保障能力和支出效率的基礎和前提保障?？茖W界定財政支出范圍，明確政府應當承擔職責的領域。公共財政支出范圍應該限定在公共安全、公共社會事業(yè)、公共基礎設施、社會保障等提供公共產(chǎn)品和公共服務領域。通過轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展的方式，集中財力，明確財政供給范圍，努力提高財政支出的公共性。
2.2健全轉(zhuǎn)移支付力度政府的轉(zhuǎn)移支付，就實質(zhì)而言，很大程度上具有福利支出的性質(zhì)，如社會保險福利津貼、養(yǎng)老金、農(nóng)產(chǎn)品價格補貼、撫恤金、失業(yè)補助、救濟金及各種補助費用等；廣西是欠發(fā)達地區(qū)，由于受經(jīng)濟因素、社會環(huán)境、財力物力等多種因素的制約，當前情況下較為有效的方式就是規(guī)范轉(zhuǎn)移支付制度，健全轉(zhuǎn)移支付力度。具體而言：第一，深化地方政府支出體制，轉(zhuǎn)變地方政府職能，建立與之相適應的財政體制。由于財政供養(yǎng)范圍過大，超出政府職能范圍和財力承受力度，財政供給存在著“越位”和“缺位”的問題，具體表現(xiàn)在社會保障覆蓋范圍較小、城鄉(xiāng)間基本公共服務水平差距較大，用于行政管理支出費用較高等，因此，科學的、規(guī)范的轉(zhuǎn)移支付制度是前提條件；第二，在轉(zhuǎn)移支付的資金結構安排上，規(guī)范專項轉(zhuǎn)移支付制度。依據(jù)民族政策、社會經(jīng)濟政策，對于符合目標的政府行為給予財力上有力的支持，解決專項轉(zhuǎn)移管理上存在擠占和挪用的現(xiàn)象，進行有效約束和效益評估，使專項轉(zhuǎn)移支付更能有效地配置資源，保障經(jīng)濟的高效運行；第三，強化法制管理，是完善轉(zhuǎn)移支付的重要保證。轉(zhuǎn)移支付制度涉及面廣、政策性強，只有建立健全相關法律、政策才能更好地發(fā)揮其調(diào)控的作用，提高資金使用效率。
2.3住房保障的優(yōu)化調(diào)整
“十二五”規(guī)劃開始，國家將大規(guī)模的、集中的保障性工程投入建設，包括經(jīng)濟適用房、廉租房、限價房、公共租賃房、租金補貼等多種住房保障體系已經(jīng)形成，這反映了國家對住房保障的不斷認識和不斷深入，加快建設住房保障體系，對于改善民生、促進社會和諧的穩(wěn)定具有重大意義，政府應該調(diào)整安排一定比率的財政資金支持住房保障，運用多渠道給予人均收入較低人群的不同支持力度，使得低收入者獲得基本的住房保障。根據(jù)南寧市良慶區(qū)財政局的實際情況，加大住房保障體系可以從以下幾個方面實現(xiàn)：①進行多方位融資，建立穩(wěn)定的財政融資渠道，地方政府在保證提供基本的資金情況下，可以利用銀行金融機構提供金融支持，通過信貸解決資金不足難題。②加大規(guī)模發(fā)展經(jīng)濟適用住房，滿足各種不同層次的人群需求，城鎮(zhèn)中低收入的家庭可以按照規(guī)定進行申請經(jīng)濟適用房，保證在有效的時間內(nèi)基本解決經(jīng)濟適用住房供需不平衡的問題。③普及廉租房建設，加大覆蓋范圍。廉租房制度是解決我國目前生存問題的重要舉措，也是住房保障體系的載體。低收入人群或者困難的家庭，政府可以給予廉租房補貼。為此我們要完善財政、稅收政策，擴大城鄉(xiāng)建設新房的范圍，強化地方政府的監(jiān)管力度和責任范圍，只有確保有穩(wěn)定的資金來源，才能促進廉租房制度的有效構建。
2.4建立基本醫(yī)療衛(wèi)生制度
2.4.1保障基本醫(yī)療水平保持穩(wěn)定、合理的財政支出比例，擴大城鎮(zhèn)居民基本養(yǎng)老保險和保障的覆蓋面，一方面應當加大對基層農(nóng)村醫(yī)療的投入，建立多元化的醫(yī)療制度；另一方面，地方政府在每年的財政預算中應當將農(nóng)村基層醫(yī)療這一項納入到重點規(guī)劃范疇，進而有效保障農(nóng)村的基本醫(yī)療水平，完善醫(yī)療衛(wèi)生格局。2.4.2將基層農(nóng)村醫(yī)療衛(wèi)生工作進行規(guī)范化加強農(nóng)村醫(yī)療機構的進一步改革和發(fā)展。同時要加大對農(nóng)村醫(yī)療衛(wèi)生從業(yè)人員的素質(zhì)培訓，要定期進行考核，其中包括專業(yè)技術水平，又要包括個人醫(yī)德方面的考核，還要注重從業(yè)人員的健康狀況，加大對農(nóng)村基層醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)的監(jiān)督機制，要將監(jiān)督責任落實到具體的單位和個人，強化監(jiān)管力度。2.4.3建立新型醫(yī)療衛(wèi)生體制完善新型農(nóng)村合作醫(yī)療制度，擴大城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險和城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險覆蓋面，加大城鄉(xiāng)醫(yī)療救助支持力度，將新型農(nóng)村合作醫(yī)療、城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險制度有機結合。通過各種方式予以補助，比如降低農(nóng)村藥物價格水平，加強藥品監(jiān)管力度，使農(nóng)民的醫(yī)療問題得到切實的保障，還能進一步調(diào)動農(nóng)民的生產(chǎn)積極性，同時提升人員的素質(zhì)。
2.5高度重視“三農(nóng)”問題
與其他經(jīng)濟成分相比，公共財政與公有經(jīng)濟尤其是與國有經(jīng)濟有著一種特殊的不可分割的聯(lián)系。財政一方面要承擔計劃經(jīng)濟遺留下來的沉重負擔，另一方面又要適應政府職能的轉(zhuǎn)變，滿足不斷增長的必不可少的公共需要。這些特點表明，公共財政框架的建立與政府職能的轉(zhuǎn)化和國有企業(yè)的改革是息息相關的。主要體現(xiàn)在以下三個方面：
(一)在今后一定時期，國有經(jīng)濟將仍然是我國公共財政預算的經(jīng)濟基礎。改革開放以來，在以公有制為主體，多種經(jīng)濟成分共同發(fā)展的基本經(jīng)濟制度下，國有經(jīng)濟不斷發(fā)展壯大。
(二)從政府彌補市場失效的角度看，公共財政的建立不能排除國有企業(yè)的存在。根據(jù)公共產(chǎn)品的特征，可以把公共產(chǎn)品分為兩種類型：一類是純公共產(chǎn)品，如國防、外交、貨幣發(fā)行、空間技術等；一類是準公共產(chǎn)品，如交通、通訊、能源、城市公共服務等。政府提供公共產(chǎn)品的方式主要有兩種：一類是直接生產(chǎn)，一種是向社會其他生產(chǎn)部門采購。一般來講，純公共產(chǎn)品和自然壟斷性很強的準公共產(chǎn)品一般由政府以直接生產(chǎn)的方式提供，而政府直接生產(chǎn)就必然依托國有企業(yè)，國有企業(yè)具有“公共企業(yè)”的特殊功能。而政府向社會其他生產(chǎn)部門采購時，對象也可能是國有企業(yè)。所以，無論政府采取什么形式，都不排除國有企業(yè)向社會提供公共產(chǎn)品。
(三)政府在調(diào)節(jié)和干預經(jīng)濟時，為了保證市場競爭的公平公正原則，必然會進入一些壟斷性行業(yè)。政府干預壟斷性行業(yè)的主要方法有，由政府直接經(jīng)營或者制定嚴格的經(jīng)濟措施限制這些行業(yè)的壟斷價格和壟斷利潤，以保護市場競爭，促進資源的有效配置。從世界各國來看，有相當多的壟斷性行業(yè)是由國有企業(yè)直接經(jīng)營的。
在我國傳統(tǒng)的計劃體制中，國家財政收入主要依靠國有企業(yè)。改革開放以來，非公有制經(jīng)濟得到迅速發(fā)展，公有制經(jīng)濟規(guī)模比重逐年降低，但是在財政收入來源中，公有經(jīng)濟特別是國有經(jīng)濟的成分比重一直居高不下。1995年全國工業(yè)總產(chǎn)值中，國有經(jīng)濟的比重下降為33.95％，但提供的財政收入比重卻占71.15％。在傳統(tǒng)體制當中，國家的某些目標和職能需要通過國有企業(yè)來實現(xiàn)，國有企業(yè)除了以利潤和稅收向國家提供財政收入外，還擔負著充分就業(yè)及向職工提供福利等政府宏觀經(jīng)濟目標，因此，“企業(yè)辦社會”的結果是企業(yè)效率低下。隨著時間的推移，這一日益突出的問題不僅制約了國有企業(yè)的經(jīng)濟績效，而且減少了對財政收入的貢獻，再加上稅收監(jiān)管的不力，預算外收入擠壓預算內(nèi)的收入以及財政支出的不斷膨脹，造成90年代以來，國家連年出現(xiàn)財政赤字，面臨巨大的財政壓力。
財政壓力的最終緩解有賴于多項重大的改革措施：國企改革、金融體制改革和政府行政改革的同步推進。同時，財政改革的推進即公共財政制度的建立和公共財政職能的履行，將進一步深化國企改革。因此，國企改革和財政改革是相輔相成，互相促進的。規(guī)范的、完善的公共財政制度的建立，對于推進國企改革具有重大意義。首先，新型公共財政制度的建立為國企卸下沉重的財政負擔和社會負擔，使國有企業(yè)在改革中輕裝上陣。其次，新型公共財政制度的建立能夠為國有企業(yè)創(chuàng)造一個公平的競爭環(huán)境，使國有企業(yè)以一種嶄新的姿態(tài)面對改革。再次，新型公共財政制度的建立為國企改革帶來了各種新的實踐方式，使國有企業(yè)真正能夠在改革中求發(fā)展，在發(fā)展中促改革。最后，新型公共財政制度的建立為國企改革創(chuàng)造了穩(wěn)定的宏觀經(jīng)濟、社會環(huán)境，提供了巨大的財政支持，降低了國企改革的社會成本，減少了國企改革的后顧之憂?？傊滦偷?、規(guī)范的、完善的公共財政制度的建立將為國企改革的進一步推進開拓空間。
二、從公共財政收入角度看國企改革
1.發(fā)展非國有經(jīng)濟的第三產(chǎn)業(yè)，擺脫財政和就業(yè)對國有企業(yè)的依賴，為國有企業(yè)創(chuàng)造公平的競爭環(huán)境。新型公共財政收入制度的建立，可以擺脫那種以國家所有權為基礎的財稅體系，改變國家財政收入對國有企業(yè)的嚴重依賴。重構公共財政收入制度的思路之一，就是根據(jù)變化了產(chǎn)業(yè)結構，所有制結構等經(jīng)濟結構狀況，拓寬理財思路，調(diào)整有關財稅政策，提高非國有經(jīng)濟和第三產(chǎn)業(yè)的財政貢獻率。
(1)發(fā)展非國有經(jīng)濟，擺脫財政和就業(yè)對國有企業(yè)的依賴。非國有經(jīng)濟的崛起使國企改革遇到了極佳的機會。隨著非國有經(jīng)濟在中國經(jīng)濟中比重的迅速上升，其產(chǎn)值和財政上繳的比重有了很大程度的提高，成了中國經(jīng)濟新的增長源泉，給了國家財政新的支援。困擾國有企業(yè)的冗員問題，隨著非國有經(jīng)濟的崛起也得到了一定程度的解決。非國有企業(yè)以它驚人的包容能力為數(shù)以千計的人提供了就業(yè)機會，相對于國有企業(yè)在提高就業(yè)方面的作用在逐步提高。
(2)大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，拓寬財政稅基。從財政收入來源的產(chǎn)業(yè)結構來看，我國的財政收入對工業(yè)這個國有企業(yè)密集分布的產(chǎn)業(yè)依賴性很大，約占50％。而信息、房地產(chǎn)、證券、金融、娛樂、中介等第三產(chǎn)業(yè)在國民經(jīng)濟中的比重不斷增長，利潤率高，但財政貢獻率卻很低。因此，提高第三產(chǎn)業(yè)新興部門的財政貢獻率，對減輕國有企業(yè)財政負擔，拓寬財政稅基、增加財政收入意義重大。
(3)公平各所有制企業(yè)間稅賦，為國有企業(yè)創(chuàng)造公平的競爭環(huán)境。各類企業(yè)間的公平稅賦是建立現(xiàn)代企業(yè)制度，推進國企改革的重要前提之一。我國目前國有企業(yè)稅賦較重，非國有企業(yè)稅賦較輕，難以形成公平有效的競爭，這樣就扼殺了國有企業(yè)自我發(fā)展的積極性。因此，建立各類企業(yè)間的公平稅賦意義重大。此外，還應盡量減少針對非國有經(jīng)濟新興產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠政策、稅收減免政策。過多的優(yōu)惠政策、稅收減免政策，一方面意味著國家財政收入的流失，另一方面反映了行政手段對市場活動的干預，使沒有獲得稅收減免優(yōu)惠政策的國有企業(yè)更加感到不公平。
2.清費立稅，減輕國有企業(yè)稅外負擔。國有企業(yè)除了預算內(nèi)各項利稅的上繳外，還要負擔沉重的各項預算外非稅收入，包括基金、收費和攤派等，形成了稅費并重，甚至費稅倒掛的現(xiàn)象。沉重的稅外負擔吞噬了企業(yè)的利潤，削弱了企業(yè)的活力，阻礙了國有企業(yè)的發(fā)展。而且由于這部分資金長期游離于預算之外，脫離了政府的監(jiān)管和控制，擾亂了我國財政秩序。經(jīng)過改革，規(guī)范、完善的公共財政收入制度的建立，將減輕國有企業(yè)沉重的財政負擔。
3.完善個人所得稅征管制度，開征社會保險稅，推進國企改革。與西方的個人所得稅相比，我國的個人所得稅引起的收入再分配規(guī)模較小，涉及面較窄，沒有起到將國民收入應有份額從社會富裕階層向貧窮階層轉(zhuǎn)移的作用。為此，應進一步深化改革，主要是在技術上加以完善和加強征管，使其能夠?qū)崿F(xiàn)其調(diào)節(jié)社會收入，為社會保障提供財力支持的職能。為了使國企改革到位，就必須建立起相應的社會保險制度以及開征社會保險稅。這樣，個人所得稅側重調(diào)劑社會成員之間的個人收入不平，社會保險稅側重調(diào)劑社會成員之間社會福利水平，防止個人在收入及福利方面的過分懸殊，為國企改革的深入進行創(chuàng)造穩(wěn)定的環(huán)境，盡量減少國企改革引起的一部分社會成員的不滿。
三、從公共財政支出角度看國企改革
1.財政從生產(chǎn)領域走出來，從經(jīng)營性和競爭性領域走出來。市場經(jīng)濟體制下的公共財政，否定了財政以國家所有者的身份直接參與國有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的運行方式，要求財政尊重和維護國有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營自，切實維護國有企業(yè)理財自，財政不再承擔彌補企業(yè)虧損的責任，擺脫國有企業(yè)對財政補貼的依賴性，迫使其提高自主經(jīng)營意識，增強其抵御市場風險的能力，真正做到財政和企業(yè)分開。市場經(jīng)濟體制下的公共財政，還要求財政從市場配置資源的經(jīng)營性和競爭性領域退出來。隨著投融資體制改革的逐步到位，國有企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、資本經(jīng)營由企業(yè)自主解決，財政將致力于“市場失靈”問題的解決，側重宏觀調(diào)控。
2.增加對科研、教育等公共物品的提供，為國企改革注入活力。我國目前正處于轉(zhuǎn)軌時期，財政支出還遠遠不能滿足對公共物品的需求，使得公共財政的職能未能充分發(fā)揮。公共物品中的行政、公安、國防、公共衛(wèi)生等的供給，是包括國有企業(yè)在內(nèi)的每一個企業(yè)正常所需生產(chǎn)經(jīng)營的宏觀環(huán)境。而科研、教育雖然不是純公共物品，但卻具有極大的溢出效應，所以應該成為新型公共財政支出體制中的側重點。增加對科研、教育的投入，加快人才培養(yǎng)，加強基礎研究和高新技術研究，查以推進企業(yè)技術創(chuàng)新，使國有企業(yè)能夠用高新技術改造傳統(tǒng)專業(yè)，促進產(chǎn)品升級換代。這些都為國有企業(yè)的發(fā)展注入了活力，為國有企業(yè)的進一步改革創(chuàng)造了條件。
3.增加公共財政的轉(zhuǎn)移性支出，為國企改革創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。
(1)失業(yè)問題的解決。隨著國企改革的推進，越來越多的職工面臨下崗。失業(yè)問題已成為人們最關注的社會問題，事關整個社會的穩(wěn)定。新型公共財政支出制度的建立，要求政府加大財政投入力度，創(chuàng)辦再就業(yè)工程，開展職業(yè)培訓、職業(yè)介紹，盡量促進勞動力市場的發(fā)展，使失業(yè)職工盡快成為勞動力市場“空缺”的合適人選。
(2)建立社會保障體系。從更廣泛的意義上說，公共財政支出改革的一項重大舉措就是增加財政轉(zhuǎn)移性支出在公共財政支出中的比例，建立、健全社會保障體系。我國的社會保障制度與西方的社會保障制度相比有明顯的差距。西方政府社會保障制度和個人所得稅相配合，是在全國范圍內(nèi)大規(guī)模的收入和社會福利再分配，以保障低收入者基本生活水準和消費需要，緩和了社會矛盾，充當了宏觀經(jīng)濟的“自動穩(wěn)定器”。我國以往的社會保障對城市人口的福利起了很大的作用，但對那些真正需要“濟貧”的貧困人口并沒有產(chǎn)生太大的作用。社會保障性支出在發(fā)達國家財政支出中的比重為30％～50％，在發(fā)展中國家占20％左右，但在我國還不到2％。因此，必須將社會保障納入財政支出規(guī)劃，建立和完善與國企改革各項措施相配套的社會保障制度體系，為國企改革創(chuàng)造一個穩(wěn)定的外部環(huán)境。國家介入社會保障有助于減輕國企作為社會保障的支付主體帶來的沉重負擔，彌補企業(yè)作為主體所造成的效率損失，使財政成為社會保障的堅強后盾。
（一）模型設計EPS/ROA=α0+α1PD+α2PM+α3PP+α4PF+α5PSB+α6SHARE+α7SALARY+α8DAY+α9PT+α10TI-TLES+ε
（二）樣本選擇及描述性統(tǒng)計分析以2011年度A股上市公司為研究對象，當期財務總監(jiān)發(fā)生變動的公司選用的是任職期長于半年的財務總監(jiān)的信息，剔除了在2011年度財務總監(jiān)任職少于一個月的公司的樣本。符合條件的共有1549家公司，其中，部分公司的任職開始時間只給出月份的按照當月一日開始計算任職期限。本文的數(shù)據(jù)來自于國泰安中上市公司研究數(shù)據(jù)庫以及百度搜索引擎。從表1、表2可以看出，財務總監(jiān)的持股數(shù)量相差較大，有些公司激勵財務總監(jiān)持有本公司股票，還有很多公司財務總監(jiān)沒有持股；報告期財務總監(jiān)領取的報酬也不均衡，當然這些是與公司自身的規(guī)模相聯(lián)系的；在公司任職時間的長短也有較大差距。財務總監(jiān)兼任董事的占到樣本總數(shù)的26.8%，兼任總經(jīng)理占樣本總數(shù)的16.7%，兼任總裁的占樣本總數(shù)的4.8%，兼任董事會秘書的比例為11.1%，這說明在我國財務總監(jiān)能參與到公司高層的重大決策及政策執(zhí)行的還只占少數(shù)。財務總監(jiān)兼任會計機構負責人的比例僅為1.3%，這說明絕大多數(shù)財務總監(jiān)并不擔任會計機構負責人，從而能夠更好地履行本職工作，起到監(jiān)督作用。在其他單位兼職的占28.2%，這說明在我國有部分財務總監(jiān)的經(jīng)驗和閱歷會很豐富。財務總監(jiān)的職稱為初級會計師及以下的比例是60.7%，會計師的比例占20.8%，高級會計師的比例僅占到18.5%，從這一結果可以看出我國財務總監(jiān)的專業(yè)素質(zhì)普遍偏低，有待提高。
二、檢驗結果及其分析
本文采用EViews5對上文的假設1和2進行了回歸分析，分析結果如下：從表3的回歸結果可以得出以下結論：1.實證研究的回歸結果顯示，模型在整體上是顯著的（F值），但是模型的擬合優(yōu)度及調(diào)整后的擬合優(yōu)度都不高（R-squared），這說明回歸模型中解釋變量對因變量變異的解釋程度不高。這是因為，在實際工作中影響公司經(jīng)營業(yè)績的因素有很多，而財務總監(jiān)的特征只是其中的一小部分。2.財務總監(jiān)兼任公司董事、經(jīng)理、會計機構負責人以及財務總監(jiān)自身的持股數(shù)量、工作時間對代表公司市場業(yè)績的每股收益及公司經(jīng)營業(yè)績的總資產(chǎn)報酬率影響不顯著。而財務總監(jiān)兼任公司總裁與前文假設出現(xiàn)了背離，并且其中對于假設1的回歸分析得出的結果在統(tǒng)計學意義上還是顯著的。在關于假設2的回歸中，財務總監(jiān)兼職及職稱對于總資產(chǎn)報酬率的影響也不顯著。出現(xiàn)上述現(xiàn)象的原因，一方面是由于財務總監(jiān)能參與到公司高層重大決策和政策執(zhí)行的只占少數(shù)，并且持有公司股票的財務總監(jiān)很少；另一方面，我國財務總監(jiān)制度可能存在一定的缺陷，因此得出的回歸結果不能夠很好地支持前文的假設。3.財務總監(jiān)兼任公司董事會秘書，以及財務總監(jiān)在報告期內(nèi)領取薪酬多少與公司的經(jīng)營業(yè)績呈現(xiàn)顯著的正相關關系，與前文的假設是一致的。這是因為兼任董事會秘書屬于公司的高級管理人員，負責公司的對外信息披露和董事會日常事務性工作，這有助于財務總監(jiān)切實履行其崗位職責。報告期內(nèi)薪酬是對財務總監(jiān)提供勞務的補償，目的是為了給公司績效帶來最大價值，因此，薪酬相對較高會給財務總監(jiān)帶來更大的激勵作用，有助于其提升公司的經(jīng)營業(yè)績。4.財務總監(jiān)在外單位兼職以及自身的職稱與代表公司經(jīng)營市場業(yè)績的每股收益呈現(xiàn)顯著的正相關關系，也與前文假設一致。兼職有助于人才潛力的發(fā)揮和知識的傳播，有助于實現(xiàn)社會資源的有效配置，并且兼職對于財務總監(jiān)來說不僅可以補充自己的知識，也有助于提升自己的工作經(jīng)驗，這樣使其能夠在財務總監(jiān)的崗位上發(fā)揮更大的作用。
三、研究結論分析
根據(jù)實證分析的結果，我國上市公司財務總監(jiān)的各種特征因素并沒有很好地作用于公司的經(jīng)營業(yè)績，甚至出現(xiàn)財務總監(jiān)的某項特征反作用于公司經(jīng)營業(yè)績現(xiàn)象，說明我國大部分上市公司還沒有建立起完善的財務總監(jiān)制度。這可以從以下方面進行解釋：
（一）界定財務總監(jiān)職責在實踐中較為困難由于財務總監(jiān)制度屬于財務監(jiān)督，是站在投資者的角度對經(jīng)營者實行的產(chǎn)權約束機制，保證股東權利在企業(yè)經(jīng)營中能夠得到貫徹和落實。但在實際工作中，財務總監(jiān)要參與到企業(yè)的決策管理中去，這種監(jiān)督及參與在實踐工作中難以合理的把握。
（二）財務總監(jiān)制度在我國發(fā)展還不完善在我國，財務總監(jiān)是總會計師的一種轉(zhuǎn)型。財務總監(jiān)很多時候會與總會計師、會計主管相混淆，這使得財務總監(jiān)并沒有行使其真正意義上的職責。財務總監(jiān)職責不到位不僅使財務總監(jiān)難以在公司治理中發(fā)揮作用，并且對我國財務總監(jiān)制度的建立健全產(chǎn)生不利影響。
（三）財務總監(jiān)的執(zhí)業(yè)素質(zhì)有待提高從統(tǒng)計分析中可以看出，我國財務總監(jiān)的任職資格普遍偏低，很大一部分財務總監(jiān)沒有取得會計師職稱。而實際上一些地方政府已經(jīng)對企業(yè)財務總監(jiān)的任職資格在職稱、經(jīng)歷和培訓等方面都有明確的規(guī)定。但是企業(yè)在任命財務總監(jiān)時并沒有嚴格考核財務總監(jiān)的執(zhí)業(yè)素質(zhì)，這使得我國企業(yè)中的財務總監(jiān)職能作用的發(fā)揮大打折扣。
關鍵詞：財產(chǎn)保險公司應收保費管理
近年來，我國財產(chǎn)保險公司的應收保費總量不斷增加，其表面上表現(xiàn)為保險責任與交費的時間差，背面則在于保險公司的財務管理中的一系列問題。加強應收保費的管理，對防范風險、提高公司競爭力有重要意義。
一、我國財產(chǎn)保險公司應收保費的現(xiàn)狀
應收保費是指保險合同已經(jīng)生效、符合保費收入確認條件但尚未收到資金的保費，待以后收到保戶交納的保費時，沖減應收保費。投保人將風險轉(zhuǎn)嫁給保險公司，應收保費要對應相應保險單承保的風險責任。一般企業(yè)在取得收入的成本是已經(jīng)發(fā)生、可準確計量的，確認收入的同時可確定盈利；而由于保險成本的事后確定性，取得保費收入的成本是對未來的一種估計，不能準確預計和計量。這與會計上的應收賬款所對應的已完成事項有本質(zhì)的差異。在保險期限沒有結束前，應收保費不能按照簡單的應收款項處理。
從性質(zhì)上看，應收保費是保險企業(yè)對投保人的一種債權，表現(xiàn)為保險責任與交費的時間差。但是部分財產(chǎn)保險公司利用應收保費賬戶進行相關財務處理，以達到逃避和謀利的目的。另外，由于人身保險合同生效需要合同成立與繳納保險費兩個條件，而財產(chǎn)保險合同的生效不需繳納保險費。只要保險合同成立，約定了保險責任起訖時間即生效。因此，應收保費比較嚴重的主要是財產(chǎn)保險公司。目前，關于應收保費在保費收入中的理想比重一般認為在3%-5%。人保系統(tǒng)把應收保費比率定為5%，而保監(jiān)會下達給財產(chǎn)保險公司應收保費比率的底線定為8%。
實事上，我國財產(chǎn)保險公司應收保費比率過高且各財產(chǎn)保險公司之間不平衡。中國人保、平安保險、太平洋保險等公司低于認可標準8%。但中國人保是從原來的中國人民保險公司分立而來的，而一般公司分立時，會對其歷史上的財務包袱進行處理。平安保險和太平洋保險的數(shù)據(jù)是以集團公司為基準的，因壽險公司的應收保費比率低于財產(chǎn)保險公司，比率可能會被稀釋。比率遠高于8%的有中華聯(lián)合、香港民安、東京海上火災保險等。華泰、天安等公司的指標與8%較為接近。總體上看，幾家大的財產(chǎn)保險公司的指標要遠低于中小財產(chǎn)保險公司的同項指標，這反映出較為規(guī)范的內(nèi)控管理。
從縱向看，多數(shù)財產(chǎn)保險公司各個年份的比率有較大的波動性。以平安保險為例，從1990年到1995年，應收保費比率較高，接近或高于9%，1994年甚至達到15.4%；而從1996年到2000年應收保費比率迅速下降到3%以下，2002年甚至只有0.90%；而在2003年該比率又有反彈趨勢，達到6.21%。比率的不穩(wěn)定性可能與經(jīng)濟環(huán)境及控制管理水平等因素有關。
應收保費的險種分布較集中，主要在機車險、企財產(chǎn)保險、貨運險等傳統(tǒng)險種上。由于國家規(guī)定交強險須先交保費再出單，一般不會出現(xiàn)應收保費，而車險中的商業(yè)險應收保費的比例就較高。另外，應收保費還呈現(xiàn)出季節(jié)性分布特點，往往年中比率高于年末，這與應收保費產(chǎn)生的時段及年終的大力清繳有關。
二、應收保費的產(chǎn)生
我國財產(chǎn)保險業(yè)近年均保持兩位數(shù)以上的增長率，2007年財產(chǎn)保險業(yè)保費收入更是達到了1997.73億元人民幣，逼近2000億元大關。保險收入的增加帶動了應收保費的增加。就應收保費的會計意義，可按產(chǎn)生的原因?qū)⑵浞譃檎５膽毡ＹM和不正常的應收保費。
1、正常的應收保費
（1）信用政策形成的應收保費。由于展業(yè)和市場競爭的需要，財產(chǎn)保險公司針對一些大客戶簽發(fā)的機車險、企業(yè)財產(chǎn)保險、貨運險的大額保單或招投標業(yè)務，會在保險費率和保險交納期限上給予優(yōu)惠，從而形成部分應收保費。
（2）正常的流轉(zhuǎn)過程中形成的應收保費。保費在正常的流轉(zhuǎn)過程中，由于出單與結算之間的時間差以及保單在流轉(zhuǎn)過程中的正常失誤如網(wǎng)點保費結算滯后，也會形成應收保費。有些保險業(yè)務如個人住房按揭險、貨運險、航運險等業(yè)務是通過銀行、郵政及交通運輸部門等中介網(wǎng)點代辦代收的，而財險公司與中介的結算慣例通常是月結或季結。保險中介的介入增加了保費從投保人到保險人的環(huán)節(jié)，減緩了資金流通速度，導致保費結算期限較長從而產(chǎn)生應收保費。另外，一些不能在業(yè)務處理系統(tǒng)直接出單的保險業(yè)務，如某些業(yè)務、定額保險，要進行手工補錄，由于補錄時間緊、工作量大等原因補錄數(shù)據(jù)不到位，未能及時進行收付保費的結轉(zhuǎn)確認，也會產(chǎn)生應收保費。
（3）系統(tǒng)處理方式和操作失誤產(chǎn)生的應收保費。由于財產(chǎn)保險公司的業(yè)務系統(tǒng)與財務系統(tǒng)已經(jīng)實現(xiàn)了無縫對接，業(yè)務系統(tǒng)中每錄入一張保單，財務系統(tǒng)就會自動確認保費收入。在實際操作過程中，錄單操作失誤（錄入的信息不能隨便刪除）及復核把關不嚴，導致同一張保單重復錄入，財務系統(tǒng)相應進行多次確認，從而虛增一部分應收保費。
2、非正常的應收保費
財產(chǎn)保險公司的應收保費中相當部分是不正常的，根據(jù)其產(chǎn)生的原因可以分為以下幾類。
（1）惡意拖欠行為產(chǎn)生的應收保費。部分投保人以各種借口比如經(jīng)營狀況不佳、資金周轉(zhuǎn)困難惡意拖欠保費。有些人出于提高傭金、甚至侵吞保費的目的，進行隱瞞欺騙，不按時向保險公司劃轉(zhuǎn)保費。因拖欠而形成的應收保費，壞賬率往往較高。而在清收過程中財產(chǎn)保險公司又畏懼訴訟成本，一般不通過法律途徑加以解決，進一步縱容了投保人和人的拖欠行為。員變動，就有可能留下一部分保單因客戶資料遺失而無法收款。
三、不良應收保費的影響
應收保費的數(shù)量太多，甚至發(fā)生很多不正常的應收保費時，會對財產(chǎn)保險公司造成不良影響。
1、降低會計信息真實性
一方面，應收保費長期掛賬，虛增了保費收入；另一方面，由于業(yè)務系統(tǒng)的設置，部分財產(chǎn)保險公司由于應付未付的批減保費會存在一部分負數(shù)的應收保費。這實際上是財產(chǎn)保險公司的一項債務，而正數(shù)的應收保費是一項債權，兩者對應的債權人和債務人通常不是同一人，不能直接抵減。如財產(chǎn)保險公司直接沖減正數(shù)的應收保費，會降低應收保費數(shù)據(jù)的真實性。
2、加大了企業(yè)的財務風險
第一，它直接造成了現(xiàn)金流的減少。應收保費占用了保險公司正常的現(xiàn)金流，公司可能因現(xiàn)金周轉(zhuǎn)困難而出現(xiàn)支付危機。另外應收保費缺乏流動性和收益性，直接影響了保險公司的資產(chǎn)質(zhì)量。第二，加大了企業(yè)償付風險，不利于正常的賠付。對于已生效但尚未收到保費的財產(chǎn)保險保單，一旦出險，保險人就需承擔響應的賠付責任，而應收保費造成的大量未收回的資金則給正常賠付增加了壓力。第三，保監(jiān)會的《保險公司償付能力額度及監(jiān)管指標管理規(guī)定》對保險公司的償付能力有著嚴格的規(guī)定，大量的應收保費直接影響公司的償付能力。再次，應收保費作為收入雖未收到款項，但保險公司須據(jù)此預繳營業(yè)稅和所得稅，增加了經(jīng)費負擔。第四，無論是否收到款項均要進行分保（再保險），又增加了保險公司的分保成本。第五，應收保費易誘發(fā)經(jīng)濟犯罪。應收保費的長期大量存在，有可能給不法分子貪污挪用、弄虛作假提供了可乘之機，如已經(jīng)收到資金而不入賬，或未繳費出險時，用賠款沖抵應收保費。
四、針對不良應收保費所采取的對策
由于過多的應收保費給財產(chǎn)保險公司造成不良影響，為了防范經(jīng)營風險，提高企業(yè)的競爭力，應從以下幾個方面入手加強應收保費的管理。
1、加大保險宣傳力度和提高誠信的投入
部分客戶片面認為投了保就有保障，繳費的時間不是決定因素。對此保險公司要加大宣傳，鼓勵主動繳費，消除產(chǎn)生應收保費的客戶因素。另外，樹立全員防范經(jīng)營風險的意識，實現(xiàn)穩(wěn)健經(jīng)營、風險可控的發(fā)展。
2、根據(jù)投保業(yè)務的質(zhì)量進行有選擇的承保
在擴大市場份額和業(yè)務規(guī)模的同時還要考慮成本效益原則。首先，保險公司要在收入和費用、規(guī)模與效益之間找到一個平衡點。其次培養(yǎng)業(yè)務員對企業(yè)的責任感。按照保戶信譽程度、償債能力、當前財務狀況和實際支付保費的能力制定信用政策，降低應收保費產(chǎn)生的可能性，從而確保保費的實收率。
3、充分利用特別約定
利用特別約定可以有效提高應收保費的實收率。比如，在特別約定中增加保單生效或失效的條件，以減少在不能按規(guī)定時間收取保費時的保險責任；在特別約定中增加繳費時間，以及未繳費合同失效條款，以減少保險責任，促進保費的及時回收。
4、建立科學的回收管理機制
應收保費發(fā)生后，保險公司應采取各種措施，盡量爭取按期收回保費。有效的措施包括對回收情況的監(jiān)督、提取壞賬準備和制定適當?shù)氖召~政策。在制定收賬政策時，要以應收保費總成本最小化為原則，在收賬費用和所減少壞賬損失之間做出權衡。
5、完善公司內(nèi)部控制體系
通過開展應收保費的審計調(diào)查工作，摸清應收保費的底線，了解其管理現(xiàn)狀。保險公司各部門之間要積極配合，以公司利益為重，加強風險管控，有力推動應收保費的管理工作。通過上述措施的結合使用，可以有效降低不良保費的比重，將其保持在合理的范圍內(nèi)，這對我國財產(chǎn)保險企業(yè)的健康發(fā)展以及進一步提高其自身的競爭力有著重要的現(xiàn)實意義。
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