發(fā)布時間：2023-02-28 15:48:56
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的問責心得體會樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
通過對《**市行政問責辦法》的學習，我的感觸頗深，對我市下一步的發(fā)展策略，有了更深層次的理解?？偨Y(jié)有以下幾點：
一、學習《行政問責辦法》的重要意義
行政問責制度是我市政府提速增效、提高信譽的一個重要組成部分，也是我市提高行政效率的一項重要舉措。有權必有責，政府應為其所有行為負責，對因不作為（有權不用）、亂作為（濫用權力）或不當作為（工作過失）而造成不良后果的，必須嚴肅追究有關人員的責任。問責制度不僅是法治政府必不可少的重要制度，而且也是法治國家、法治社會、法治黨的必不可少的重要制度。 同樣，作為一個企業(yè)實體也要規(guī)范內(nèi)部的各種行為，作為衛(wèi)生消殺服務這樣一個特殊的公司，肩負著全市的病媒生物防制任務，加之大多數(shù)單位對目前的病媒生物防制工作的不理解，不支持，致使工作難度加大，完成任務壓力很大。在這樣的情況下，更要認真遵守《**市行政問責辦法》，以防出現(xiàn)行政不作為或亂作為的情況。
二、目前工作中的不足之處
（一）對于新形勢下的行政問責辦法，不能及時融會貫通于具體實際工作之中，思想觀念需要進一步更新。工作循規(guī)蹈矩，按部就班，不力求全面發(fā)展，缺乏主動性和創(chuàng)造性，滿足于應付本職工作，不精益求精。
（二）在愛國衛(wèi)生相關法規(guī)、技能知識繼續(xù)教育上，放松了自我學習，忽視了知識能力的培養(yǎng)再造，學習的自覺性、主動性、積極性不強。沒擠出時間學，給自己找客觀原因，自己放寬自己，輕視理論學習，致使理論素養(yǎng)跟不上形勢發(fā)展，了解大局不夠透徹。
（三）業(yè)務知識須進一步增強。現(xiàn)有的知識已不適應當前日新月異的安全工作形勢，新方法、新情況層出不窮，學習與本職工作相關的業(yè)務知識尚有所欠缺。工作方式、方法上創(chuàng)新不夠。干工作時放不開，敢吃苦、的精神不強，抓落實的勁頭相對不足。
三、具體整改措施
（一）在深刻學習、領悟行政問責制的基礎上加強學習，提高自身素質(zhì)。認真學習行政問責辦法，與現(xiàn)在的業(yè)務工作相結(jié)合，在不違法違紀的基礎上，再加強自律，即也不違反行政問責辦法。
（二）增強工作創(chuàng)新意識，工作爭強當先。與時俱進，開拓創(chuàng)新，進一步更新觀念，大膽工作，工作中勤于思考，多發(fā)現(xiàn)問題，多找路子，扎實工作，優(yōu)質(zhì)高效地完成好今年的目標任務。
（三）加強道德素質(zhì)修養(yǎng)，樹立文明安全企業(yè)形象。敬業(yè)愛崗，甘于奉獻，有強烈的事業(yè)心和責任感，勤奮工作，做實踐職業(yè)道德的模范。
一、新聞自由理論
1.新聞自由理論誕生
新聞自由最初的起源是彌爾頓的“出版自由”口號。1644年，彌爾頓未經(jīng)當局審查便出版了關于離婚問題的小冊子，受到議會的強烈譴責，并被傳至國會出版委員會接受質(zhì)問，他在國會作了長篇演講，系統(tǒng)闡述出版自由思想。隨后他出版了自己的演說詞，就是現(xiàn)在的《論出版自由》。在這本小冊子里，彌爾頓在人類歷史上第一次提到“出版自由”的口號，把新聞自由看做是人的“天賦人權”、自然權力。新聞自由，是新聞理論中最重要的內(nèi)容，保障人們相互之間進行通暢的交流。 在當今世界，沒有新聞自由，人們將失去一種最為有效的相互交流信息、意見的橋梁。不過，絕對的新聞自由是不存在的，所謂“完全的新聞自由”也會受到限制，認為有了新聞自由就可以為所欲為，不受任何限制的自由是對新聞自由的誤解。
2.新聞自由理論的缺陷
傳統(tǒng)新聞自由主義觀念支配下的新聞傳播，在19世紀末20世紀初開始顯出它的弊端，新聞媒體及從業(yè)者并沒有完全以理性的態(tài)度和方法運用新聞自由權力。商業(yè)報刊成為主流報刊后，一些新聞媒介及從業(yè)者轉(zhuǎn)向金錢至上。資本主義進入壟斷時期，傳媒資源集中在少數(shù)人手中，大多數(shù)人失去了表達思想的手段和機會，虛假新聞層出不窮，報紙里廣告泛濫，報道內(nèi)容危及社會公德和個人隱私……這些情況使得新聞與原先的自由主義理論所標榜的崇高理想背道而馳，引發(fā)人們對傳統(tǒng)自由理論的不滿與反思。傳統(tǒng)新聞自由觀念設想的“意見的自由市場”同樣變成壟斷市場，新聞自由似乎不是擴大了而是縮小了。因此，傳統(tǒng)新聞自由觀念設想的自由景象實際上成了幻象，人們運用的自由權力也往往變成了法律條文上的空頭支票。
二、社會責任理論
為防止由傳播內(nèi)容的淺薄化、煽情化、刺激化而引起的社會道德和文化墮落，社會輿論要求新聞媒介重視社會責任的呼聲也日趨高漲，20世紀40年代，美國《時代》周刊創(chuàng)辦人亨利·盧斯于1942年邀請芝加哥大學校長羅伯特·哈欽斯領導一群大學教授，以局外人和學者的身份探討大眾傳播界越來越多的問題，于1947年發(fā)表了后來被稱作為傳媒的“社會責任理論”奠基的總報告《一個自由而負責的新聞界》。 委員會宣布：“新聞界擔負起新的公共責任的時刻已經(jīng)來臨?！睂τ谛枰亟ü残蜗蠛突謴凸帕Φ男侣劷鐏碚f，“責任”概念是一個應運而生的創(chuàng)意。有了責任這個主題，委員會為未來提供了奮斗目標。這個報告將美國的新聞自由史從報刊的自由之上主義理論轉(zhuǎn)向了報刊的社會責任理論。社會責任理論被稱為“傳統(tǒng)理論上一個新思想的接枝”。它以挽救“新聞自由的危機”為宗旨，始終強調(diào) “思想自由是各種自由中最可寶貴的”， 保留和繼承了傳統(tǒng)的自由主義理論的基本精神。
三、自由和責任之間媒體該何去何從
1.媒體忽視社會責任
新聞媒介有輿論監(jiān)督權，又時刻被社會各界監(jiān)督。當前，隨著社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，我國出現(xiàn)了許多動態(tài)性、矛盾性的社會問題，有些媒體缺乏對現(xiàn)象背后深層次原因的探究，一味停留在“抓人眼球”的淺層面上；大眾傳播傾向娛樂化，忽略了媒體產(chǎn)品的社會效益，陷入一種怪圈，這些都是媒體社會責任缺失的具體表現(xiàn)。2008年初的艷照門事件，在社會上引起強烈震動，明星私生活不檢點，影響的是自己的公眾形象，然而媒體對此展開無限放大，一些有官方背景的網(wǎng)絡媒體，也令人吃驚地用大量版面跟風報道此事，這不得不讓我們懷疑媒體的價值取向，媒體在整個事件報道中，不尊重隱私，客觀上助長刊登艷照，污染社會環(huán)境，對精神和社會風氣都是摧殘和傷害。 還有某些媒體大肆炒作的“毒香蕉事件”，曾引起了社會各界的恐慌與困惑，導致在某些香蕉產(chǎn)地，每斤香蕉只能賣3分錢。有的蕉農(nóng)用成熟的香蕉喂豬，或聽任香蕉大量爛在香蕉園里——這一系列事件中，相關媒體的社會責任何在？媒體作為“社會公器”， 有著引導和掌握社會輿論的能力，在享有一定的特權的同時并要對社會承擔相應的責任。在現(xiàn)代社會，媒體輿論被當做除了行政、立法、司法三大權力之外的第四種權力，一個社會的第四種權力是否能健康、自由地發(fā)展，直接維系著這個社會是否具有自我完善、自我凈化的功能。
2.媒體承擔起社會責任
根據(jù)不同用戶的財務信息，會計理論基礎可分為有用的決策、及受托決策。受托責任實際上就是預期資源的所有者，委托的責任成本值報告，完全資源管理的實施對公司的發(fā)展特殊的群體，組織和服務體定位的股份的形式，擴大背景下的理論基礎。決策有用的概念，信息目的為用戶提供適當?shù)氖袌鰠⒖?，將有助于明確服務的主體地位，逐步深化資本市場公允價值計量理論。資本市場深化表現(xiàn)為，股東權益的互不相關。
發(fā)達的資本市場，使得持有公司股份的股大股東小比例分配給更廣泛的市場參與者。因此，公司老板關注的焦點，在于投機性的需求流動性偏好。歷史成本的局限性逐漸顯現(xiàn)：一方面，該公司的服務主要所有者，根據(jù)這些信息做出投資決策，不能滿足市場參與者的需求。另一方面，對于成本測量初始記錄基于值測量屬性穩(wěn)定性較差，在市場之間有很強的相關性，要滿足資本市場的需求是困難的。隨著資本市場的不斷深入，應用公允價值已逐漸發(fā)展起來。
一、新會計準則下的公允價值的理論
社會環(huán)境和經(jīng)濟制度的特殊性，決定了下半年的公允價值的應用程序啟動。在1998年《關于公允價值的應用企業(yè)債務重組會計準則》，明確規(guī)定：“公平貿(mào)易是雙方自愿的交易，結(jié)算時以非現(xiàn)金資產(chǎn)的債務和債務償還的資金，取代資產(chǎn)和負債的金額公允價值。債務人必須以公允價值入賬?！比缓螅诠蕛r值的應用中，擴展到投資于非金融交易領域，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和相關租賃準則還參與了公允價值。
因此，中國的資本市場不完善、較低的市場活動，利用可驗證差的公允價值。為了保證會計信息的可靠性，公允價值會計簡單的應用程序出現(xiàn)了。2006年，財政部在國際會計標準部，標志著中國的并購趨勢，作為前五位的會計計量之一，房地產(chǎn)的公允價值了新的會計準則。《會計基礎工作規(guī)范》中，中國正在銷售的公允價值計量方法的三個層次評價方法類似于項目的技術的法律，并成為具體涉及不同程度的公允價值計量指引。在特定條件影響下，計量金融工具確認投資性房地產(chǎn)、債務重組、交換非貨幣性資產(chǎn)的商業(yè)活動。
二、公允價值的概念
新會計準則下的公資產(chǎn)司的正常交易，使用公允價值進行定義企業(yè)資產(chǎn)。根據(jù)市場參與者進行計量，公允價值計算企業(yè)的資產(chǎn)和負債，企業(yè)要接受債務或轉(zhuǎn)讓出售，使用美國通用會計準則計量的價格支付。將被定義如下：熟悉執(zhí)行清算交易，資產(chǎn)或負債的自動清盤的現(xiàn)狀賣雙方之間產(chǎn)生的價格如下：國際會計準則將被定義為“自愿雙方公平交易對結(jié)算量的債務交換的基礎上，才能進行公允價值資產(chǎn)的計量?！?/p>
市場參與者公允價值，確定企業(yè)的實體資格，避免不當交易。市場的參與者要熟悉新會計準則，當事人自愿從貿(mào)易流通股進行公允價值的定義。成熟的市場下，貼近完全競爭市場，為確保多個利益相關者的公平，公允價值接近交易價格。
三、公允價值的分析
討論性質(zhì)的公允價值會計計量目的，公允價值提出了自身屬性。包括：狹窄的獨立測量、綜合指數(shù)和目標的手段、標準規(guī)模。與了解視點的公允價值本質(zhì)的其他四個會計計量屬性，進行比較這兩個觀點后，沒有公允價值，限制了其他的計量屬性存在。
多數(shù)學者力證計量屬性的存在，并傾向于支持公允價值。會計計量并列的狹義獨立的計量手段的公允價值，有其他的計量屬性。公允價值的取得成本、重置成本，可被定義為其屬性與可變現(xiàn)的會計計量的凈現(xiàn)值，到2006年中國的會計準則將被捆綁。強調(diào)了其他三種類型的歷史公允價值計量屬性。公允價值是基于在市場參與者的終值。與其他測量屬性的比較，公允價值更加明確各方面的定義。通過非活躍市場和市場價值可變現(xiàn)凈值，更換成本等估算方法。在充分競爭的市場下，公允價值等于現(xiàn)值。
四、公允價值的實踐
使用公允價值，及市場相關的財務信息，提高了可操作性的風險。
（一）融信息增加
投資性房地產(chǎn)，得到的租金收入和房地產(chǎn)資產(chǎn)的價值。固定資產(chǎn)，也就是之前的投資性房地產(chǎn)的計量屬性，公允價值通過折舊免稅額的比率，適用公允價值法。公允價值調(diào)整對應的賬面價值，形成了盈利和虧損之間的差別。
（二）債務重組
債權轉(zhuǎn)股權中，其公允價值與負債和損益的區(qū)別，應認定為債務重組收益，按照通用會計準則，非現(xiàn)金資產(chǎn)還清了債務。債務和價格的基礎上支付之間的差額，再計入資本公積。出于這個原因，債務重組過程中，會影響企業(yè)的利潤。通過直接的收入來確定其公允價值。因此，客觀公允價值的定義，可以減少操作企業(yè)盈利的風險。
（三）非貨幣性資產(chǎn)交換的應用
根據(jù)相關稅收增加攜帶外匯非貨幣性資產(chǎn)，核算成本決定了資產(chǎn)的入賬價值。采用公允價值，在新會計準則下，“賬面價值”的可被計入報表中，應更換當期損益的原賬面價值。
（四）長期股權投資
核算成本過程中，長期股權投資初始投資成本與所有者權益賬面連年攤銷，本年度的差異列表的體現(xiàn)了投資價值。新的會計準則下，調(diào)整為投資成本的公允價值。成本投資減去盈虧之間的公允價值差異，以調(diào)整投資成本。因此，根據(jù)新的會計標準，可以被分攤到原來的增益的量。
（五）交易性金融資產(chǎn)
原會計準則下，短期投資基于成本測量，根據(jù)新會計準則下的市場價值，企業(yè)的入賬價值較低，公允價值確定年底的盈虧。
五、小結(jié)
應用公允價值操作風險，限制公允價值層級的方法。新會計準則下，公允價值有三個層次的應用：活躍市場有交易價格的存在，確定其公允價值。在活躍市場中，交易價格必須是自愿交易。如果兩種情況都不適用，要確定公允價值評估模型。
關鍵詞：在建工程核算；新會計準則；探討
一、引言
2006年制定并自2007年1月1日起率先在上市公司范圍內(nèi)施行的《企業(yè)會計準則》并沒有關于在建工程的專門會計準則，而是仍舊將在建工程作為固定資產(chǎn)的一種取得形式和固定資產(chǎn)一起一并在《企業(yè)會計準則第4號――固定資產(chǎn)》中規(guī)范，國際會計準則也是如此。鑒于我國社會主義市場經(jīng)濟的深入發(fā)展、企業(yè)不斷的發(fā)展壯大，新建、改擴建等成為了企業(yè)持續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的重要組成部分，因此，把“在建工程”單獨作為一個會計準則，并出臺具體的核算辦法來規(guī)范企業(yè)在建工程的確認、計量和報告行為，以充分保證在建工程會計信息質(zhì)量，是一個很值得探討的問題。
在我國。工程項目建設基本都實現(xiàn)項目流程化管理。以企業(yè)新建大的工程建設項目為例，需要經(jīng)過項目建議書、可行性研究、設計、招投標。建設過程管理、初步驗收、竣工驗收、結(jié)算、決算等很多環(huán)節(jié)，涉及建設單位、設計單位、施工單位、監(jiān)理單位、設備材料供應單位及政府相關部門，是一個非常復雜的過程，這一過程可以劃分為6個階段：
方案階段――設計階段――預算及審核階段――項目實施階段――竣工決算及審計階段――財務結(jié)算及轉(zhuǎn)固階段。
本文試圖對在建工程核算的若干方面進行探討，而不拘泥于上述項目流程的6個階段。
一、在建工程相關明細科目的設置
(一)相關二級明細科目至少應反應的內(nèi)容
以自建復雜的在建工程為例，在建工程二級明細科目至少包括進度款(預付款)、設備、材料、三通一平、土建安裝、利息支出、人工工資、土地使用權、其它費用等。不同的企業(yè)可以根據(jù)具體情況設置。
(二)主要應設置的二級明細科目說明
1 建議設置“進度款(預付款)”，而不是在。預付(應付)賬款”中反映。主要是能在在建工程科目中匯總反映工程成本的實際發(fā)生情況(企業(yè)一般進度款是根據(jù)工程進度支付)，同時準確反映企業(yè)工程資金流出信息，便于和客戶對賬。這主要是針對有工程出包或部分出包的情況。
2 建議不再設置“待攤支出”，而是將其細分至相關二級明細科目“其他費用”內(nèi)。因為具體操作中還有其它“隱性”待攤支出，如小額材料、部分土建安裝費用、利息支出等等。
3 設備。反應為在建工程而購入的工程用設備，可先通過工程物資科目，再轉(zhuǎn)入該明細科目。同時應包括為工程進口的成套設備檢驗費、相關特種設備檢驗費、設備所附土建及安裝費等。
4 材料。反應企業(yè)工程領用各種材料，包括備品備件、低值易耗品及其他除設備外的各種材料，也包括為工程而購入及臨時從生產(chǎn)經(jīng)營所用材料中領用的材料。
5 三通一平。包括土地征用費、補償費(房屋拆遷費)以及為達到工程項目可以正常施工的通水、通電、通路、土地平整、通訊、通煤氣、通熱等費用。
6 土地使用權。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購八的土地使用權。
7 土建及安裝。包括房屋、構(gòu)筑物、工藝管道、專用電線電纜等設備以外的土建安裝。應與預期轉(zhuǎn)固可辨認部分與不可辨認部分分開列示。
8 利息支出。其前提是符合資本化條件，建議單獨設置明細科目，企業(yè)實際上許多重大工程項目都有較大的專項貸款，應根據(jù)重要性原則予以考慮。如株洲冶煉集團股份有限公司循環(huán)經(jīng)濟項目計劃投資17.2億元，以獲貸款額度9.3億元。
9 其它費用。包括設計費(有些地區(qū)稅法規(guī)定可列管理費)、研究試驗費、工程項目管理費、工程保險費、監(jiān)理費(質(zhì)監(jiān)費)、工程項目報建費、招標服務費、勘探費、基樁檢測費、臨時設施費、勞?；?、臨時設施費、相關稅金、工程轉(zhuǎn)固費用、建設其間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失及負荷聯(lián)合試車費等其它與工程項目相關的費用。
(三)工程項目在方案階段及至管理層正式批準立項設計期間發(fā)生的支出，建議列入當期損益，包括項目建議、可行性研究、方案論證、技術咨詢、行業(yè)考察、經(jīng)濟分析等相關費用。
(四)工程竣工后發(fā)生的技術檢測費、環(huán)評費、安檢費、職業(yè)病評價費、房產(chǎn)辦證費等其他工程相關費用應列入當期損益。
(五)不同的企業(yè)可以根據(jù)具體情況和經(jīng)濟業(yè)務重要程度設置三級及多級明細核算。
二、在建工程項目細分
(一)企業(yè)通常同時進行多個項目的新、擴建等?；蛘咭粋€大的項目下有許多相對獨立的子項目在同時進行，同時，上市公司募集資金用于核準的用途大部分是工程項目投資，這都要求根據(jù)工程項目的性質(zhì)、用途、工序等相關獨立性予以歸類和細分。
(二)工程項目細分的作用。便于準確、具體計算工程項目的實際投資，便于“工期－成本”優(yōu)化管理和施工工序的質(zhì)量控制，便于工程竣工結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，便于企業(yè)項目管理和信息披露。
(三)財務核算工程項目細分的理論借鑒。WBS理論(Work Breakdown Structures工作結(jié)構(gòu)分解)：指通過對項目總目標和總?cè)蝿盏难芯?，采用系統(tǒng)分析方法將項目系統(tǒng)總范圍分解為許多互相聯(lián)系、互相影響、互相依賴的項目單元。以這些項目單元作為項目管理的對象，滿足項目設計、計劃、控制和運行管理的需要?，F(xiàn)在，WBS理論在不同的領域得到越來越廣泛的應用。實際上。只要WBS的結(jié)構(gòu)底層滿足財務核算、管理項目所需最低層次的信息即可，在不同的企業(yè)財務核算要求、不同的項目管理者、不同的項目階段，WBS的結(jié)構(gòu)底層是不同的。
如大型有色冶煉上市公司株洲冶煉集團股份有限公司既有募股資金用于工程項目，又有自有資金用于改、擴建項目，部分工程項目細分見圖1：
(四)單個小項目的項目細分：對于自建或出包的小項目。同樣可以應用“WBS”理論細分至最底層的“工作包”，同時又實行“小項目大管理”，但應遵循“成本－效益原則”來進行財務核算和相關項目管理。
(五)經(jīng)過對在建工程項目細分，結(jié)合企業(yè)的在建工程科目多級明細賬核算，在財務軟件系統(tǒng)中(如金蝶財務軟件)可獲得每一個獨立的工程項目及其工程子項目的相關數(shù)據(jù)。由項目細分和在建工程會計科目多級明細構(gòu)成了一個完整的WBS矩陣――在建工程核算模式。
三、在建工程轉(zhuǎn)固相關問題探討
(一)在建工程轉(zhuǎn)固條件的確認：
1 已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的在建工程，預列固定資產(chǎn)并計提折舊，待辦理竣工決算后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需調(diào)整原以計提的折舊額。
2 滿足所有轉(zhuǎn)固條件的在建工程，此時出包工程部分已財務結(jié)算完畢，“在建工程進度款”帳戶余額已；中為零。
決算金額已列示在在建工程其它明細科目中。
(二)正式轉(zhuǎn)固
1 解包小組的成立。企業(yè)新建、改擴建項目往往是一個巨大的系統(tǒng)工程，涉及多個分廠(車間)、多個工藝流程、多項資產(chǎn)類別，因此在建工程轉(zhuǎn)固是一個較復雜的過程。這一過程在企業(yè)實踐中俗稱“解包”，即把在建工程所有支出(相當于俗稱的“工作包”)轉(zhuǎn)化為固定資產(chǎn)單個實體的過程。對于大的工程項目，企業(yè)應成立“解包小組”，由財務部門、項目管理部門、資產(chǎn)管理部門、資產(chǎn)使用等部門的人員組成，參與人員應當包括對固定資產(chǎn)及其分類、存放地點、建筑安裝、工程決算、財務結(jié)算等與固定資產(chǎn)劃分、管理、使用相當熟悉的人員。
2 資料收集。財務部門應負責或要求相關部門配臺準備完整的在建工程轉(zhuǎn)固資料。
3 固定資產(chǎn)實體(不含土地使用權)的確認。新的《企業(yè)會計準則2006》規(guī)定，固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、擔任勞務，出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個會計年度的資產(chǎn)。但由于企業(yè)經(jīng)營內(nèi)容、規(guī)模不相同。各企業(yè)應根據(jù)準則中規(guī)定的固定資產(chǎn)的標準，結(jié)合自身的具體情況，制定適合本企業(yè)實際情況的固定資產(chǎn)目錄，分類方法，每類(每項)固定資產(chǎn)的折舊年限，折舊方法，按管理權限批準，并已報送有關各方備案等。作為在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的依據(jù)。
4 單個固定資產(chǎn)實體價值確認及相關共同費用分配
如何確定單個固定資產(chǎn)的最終價值，應當遵循可辨認性。相關性原則，實際上最終固定資產(chǎn)將劃分為土地、房屋及建筑物，通用設備、專用設備、交通運輸設備、電器設備、電子產(chǎn)品及通信設備，儀器儀表，計量標準器具及量具、衡器，文藝體育設備、圖書文物及陳列品、家具用具及其他類，共十大類中的一類。
(1)對應固定資產(chǎn)可辨認的工程支出，直接計入該固定資產(chǎn)的成本。如“在建工程――設備”明細賬對應的機器設備，“在建工程－土建(安裝)”對應的房屋、建筑物等。
(2)不能對應固定資產(chǎn)的工程支出，根據(jù)相關性原則，以最可能對應的固定資產(chǎn)的可辨認支出增加相應固定資產(chǎn)的成本，如自行安裝某大型機器設備的土建、安裝支出。
(3)不能最終辨認的共同費用(如“其他費用”、“利息支出”、“材料”明細賬中的小額易耗材料、部分共同土建安裝費用等)根據(jù)上述已確認的固定資產(chǎn)實體價值。按金額比例分配，或采用其他更合理的分配方法，增加相應固定資產(chǎn)的成本。
5 將利息支出作為共同費用分配的依據(jù)：《企業(yè)會計準則第17號――借款費用》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應當予以資本化，計入相關資產(chǎn)成本；符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。
6 在建工程減值準備的處理
新準則沒有對工程完工后在建工程減值準備的處理做出規(guī)定，建議以歷史成本為計價原則，將在建工程賬面余額轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)賬面余額，在建工程減值準備轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)減值準備，這樣既保持了固定資產(chǎn)的歷史成本計價原則，反映了工程實際支出情況，也沒有因為轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)而消除了原來的減值情況。同時，在記錄固定資產(chǎn)及卡片時。根據(jù)可辨認性、相關性原則確認單個固定資產(chǎn)或資產(chǎn)維的減值準備。
7 無形資產(chǎn)確認(含土地使用權)：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的土地使用權，在一定條件下轉(zhuǎn)入在建工程，最終分配進入庫存商品的成本；其他企業(yè)一般作為無形資產(chǎn)核算。
關鍵詞：新會計準則；利潤操縱；會計監(jiān)管；公司治理
中圖分類號：F233 文獻標識碼：A 文章編號：1672-3309（2008）08-0070-03
新會計準則實施一年多來，其效果總的來看是好的。新會計準則雖未與國際會計準則完全一致，但做到了與國際慣例實質(zhì)上的趨同，其實施在一定程度上彌補了我國原有會計規(guī)范的不足，提高了會計信息的質(zhì)量。但是，新會計準則在實施過程中也存在一些問題，這些問題既有新準則自身方面的，也有準則執(zhí)行環(huán)境方面的。因此，分析新會計準則實施中存在的問題，并提出相應對策，對新準則的完善和將來的擴大實施具有重要意義。
一、新會計準則實施過程中存在的問題
（一）新會計準則可操作性不足。新會計準則基本上是參照國際會計準則制定的，其中原則性的規(guī)定太多，而具體的規(guī)定不夠，因而可操作性顯得不足。雖然隨后頒布的應用指南對各項準則提供了一些具體解釋和說明，但有些規(guī)定的線條還是太粗，不便執(zhí)行。例如，新會計準則在金融工具、固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、股份支付、非共同控制下的企業(yè)合并、債務重組和非貨幣易等方面采用了公允價值計量屬性，而對公允價值怎么確定則規(guī)定得不夠細致，從而使公允價值計量的可操作性大打折扣。新會計準則對金融工具的分類晦澀難懂，有些分類披露的條款甚至連專家都看不明白，在所得稅會計、企業(yè)合并等具體準則中也存在類似的問題，這就必然妨礙了新會計準則的可操作性。
（二）新會計準則擴大了企業(yè)可能的利潤操縱空間。這主要表現(xiàn)在：第一，債務重組與非貨幣易準則使盈余管理變得容易。新準則規(guī)定債務重組交易以公允價值計量并允許債務人確認重組收益；非貨幣易中以公允價值確認換入資產(chǎn)價值并確認置換收益?？毓晒蓶|在上市公司出現(xiàn)虧損的情況下，出于維持公司業(yè)績或其他目的，通過債務重組或以優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)換劣質(zhì)資產(chǎn)的非貨幣易，來改變上市公司的當期損益。利用公允價值的確定來操縱利潤的現(xiàn)象時有發(fā)生。第二，新會計準則允許開發(fā)支出資本化無疑增加了科技及創(chuàng)新類企業(yè)的利潤調(diào)整空間。雖然新準則對研究階段和開發(fā)階段的定義進行了區(qū)分，但在實際操作中，由于無形資產(chǎn)研發(fā)業(yè)務變數(shù)較大，很難明確劃分研究和開發(fā)兩個階段。因此，公司如何劃分研究階段和開發(fā)階段，也就成了研發(fā)支出費用化和資本化的分界點，從而達到操縱業(yè)績的目的。第三，利用借款費用的相關規(guī)定進行盈余管理。新準則規(guī)定，如果相關資產(chǎn)的購建或生產(chǎn)占用了專項借款之外的一般借款，被占用的一般借款的利息支出允許計入資產(chǎn)。企業(yè)如欲提升業(yè)績，需要擴大利息資本化范圍，可以采用一定的手段使專項借款之外的一般借款的利息支出符合計入資產(chǎn)的要求。另外，將已完工的固定資產(chǎn)長期作為在建工程核算，既可延長利息支出計入資產(chǎn)的時間，又可減少折舊的計提，從而達到操縱利潤的目的。第四，通過調(diào)整固定資產(chǎn)折舊與無形資產(chǎn)攤銷調(diào)節(jié)利潤。新準則要求公司對固定資產(chǎn)折舊年限、方法及預計凈殘值至少每年復核一次，只要與原估計有差異時，就應當調(diào)整固定資產(chǎn)的折舊年限與凈殘值，并且調(diào)整的方法采用未來適用法，不用追溯調(diào)整。因此，上市公司只要找到證據(jù)證明其固定資產(chǎn)使用壽命與原估計有差異，就可以進行會計估計變更，達到操縱利潤的目的。新會計準則對無形資產(chǎn)的攤銷不再僅僅局限于直線法，并且攤銷年限也不再固定。企業(yè)可通過減少攤銷年限和加速攤銷來提高公司的業(yè)績或者以相反的手法來降低業(yè)績。
（三）我國目前會計監(jiān)管水平還難以適應實施新會計準則的要求。內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)管的主體往往成為制約新準則實施的一個不可忽視的因素。我國內(nèi)部審計力度相對薄弱，內(nèi)部審計人員經(jīng)常被精簡。內(nèi)部審計人員往往專業(yè)結(jié)構(gòu)不合理，知識面狹窄，要讓內(nèi)審人員了解與吃透與國際趨同的新會計準則有一定難度。在實務操作中容易出現(xiàn)對政策理解的偏差，審計取證不足。我國民間審計的現(xiàn)狀也不容樂觀。審計市場的惡性競爭，客戶與會計師事務所的關系扭曲，會計師事務所因為生存競爭往往過分遷就客戶，甚至出現(xiàn)注冊會計師幫助缺乏合法有效原始憑證的客戶建立違法的賬薄，幫助沒有財務報表的客戶編造報表等情況。注冊會計師審計獨立性嚴重受損，審計質(zhì)量低下。我國的政府監(jiān)管存在著監(jiān)管主體過多，監(jiān)管職責不清，缺乏有效的監(jiān)管手段等問題。
（四）我國市場機制發(fā)育不充分，公司治理不完善嚴重影響了新會計準則的實施效果。我國市場經(jīng)濟尚處于發(fā)展階段，企業(yè)間的交易行為不十分規(guī)范，企業(yè)競爭不充分，公允價值不易形成。新會計準則突出了公允價值計量屬性，公允價值的任何變化都將反映在損益表或資產(chǎn)負債表中。公允價值確定不當會導致財務報告數(shù)字波動，可能使得市場對企業(yè)價值作出錯誤判斷。我國公司內(nèi)部治理機制不健全，主要表現(xiàn)是國有股“一股獨大”下的“內(nèi)部人控制”，導致公司董事會、監(jiān)事會等監(jiān)督制約機制失靈；其次，資本市場、經(jīng)理人市場等公司外部治理機制在我國尚未能發(fā)揮對企業(yè)經(jīng)營者的激勵約束作用；再次，目前我國大部分上市公司缺乏對經(jīng)營者業(yè)績的合理評價機制，又沒有適當?shù)墓芾韴蟪昶跫s，經(jīng)營者的控制權和享有的剩余索取權明顯不相稱。由于我國上市公司內(nèi)外部治理機制和激勵約束機制不健全，不能發(fā)揮對經(jīng)營者的有效制約作用，從而導致了管理當局機會主義會計政策選擇行為，不可避免地影響了新會計準則的實施效果。
（五）我國會計人員的業(yè)務素質(zhì)和道德水平不高也妨礙了新會計準則的實施。新會計準則貫徹全新的理念，在會計核算的內(nèi)容和方法上發(fā)生了革命性變化，其中的公允價值、資產(chǎn)減值準備、未來現(xiàn)金流量、折現(xiàn)率的確定等都需要會計人員的職業(yè)判斷，這對會計人員的業(yè)務素質(zhì)和道德水平是一大挑戰(zhàn)。新會計準則與國際趨同要求會計人員能夠與國際同行直接對話，而我國現(xiàn)有會計人員能達到這種要求的還不多。我國會計從業(yè)人員整體素質(zhì)尚不能滿足與國際趨同的需要。
二、有效實施新會計準則的對策
（一）不斷修改完善新會計準則，出臺必要的配套法規(guī)，提高準則的可操作性。準則制定機構(gòu)應該對準則的實施情況跟蹤調(diào)查，根據(jù)反饋的意見，及時修訂那些前后矛盾、容易產(chǎn)生歧義、可操作性差的準則條款，適當縮小會計政策選擇空間以防止企業(yè)的利潤操縱。準則的制定還應具有適當?shù)某靶?，盡量減少在新經(jīng)濟現(xiàn)象發(fā)生后會計準則出現(xiàn)未規(guī)定的真空地帶，避免企業(yè)在無章可循時自行選擇會計政策以操縱利潤的情況發(fā)生。要結(jié)合中國國情和特色，出臺詳細的實施細則和權威的解釋文告，提高會計準則的可操作性；進一步健全和完善相關的法律法規(guī)制度，使制定的會計準則具有更高層次的公正性和可操作性。
（二）強化會計監(jiān)管。高質(zhì)量的會計信息披露，不僅需要高質(zhì)量的會計準則，更依靠對準則執(zhí)行的監(jiān)督管理。因此我們在進一步完善新會計準則的同時，應當強化會計監(jiān)管，加強執(zhí)行和監(jiān)管環(huán)節(jié)的工作和懲罰力度，提高會計準則執(zhí)行和監(jiān)管質(zhì)量，確保新會計準則的有效實施。首先，要嚴格按《會計法》和其他有關法規(guī)的規(guī)定，搞好各項會計監(jiān)管機制的建設，發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督和政府監(jiān)督三位一體監(jiān)督體系的整體功效，加大對會計違法行為的處罰力度，以真正起到懲戒作用。其次，要進一步增強公司管理層及時、充分、如實反映財務信息的意識，促使公司管理層真正在提高公司質(zhì)量上下功夫，而不是依賴非常交易及不公允的關聯(lián)交易等操縱利潤。要充分發(fā)揮國資委、證監(jiān)會、銀監(jiān)會、保監(jiān)會、國家稅務總局、國家審計署等有關部門的監(jiān)管作用，理清各部門的監(jiān)管職責，以更好地規(guī)范上市公司的財務行為。
（三）完善公司治理機制。首先，要明晰產(chǎn)權，發(fā)揮產(chǎn)權制度對會計信息生成過程的規(guī)范和界定功能；其次，應完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，強化獨立董事、審計委員會、監(jiān)事會的監(jiān)督作用，各利益相關方或獨立董事對管理當局所采用的會計政策有權要求其做出解釋或予以調(diào)整，有效防止“內(nèi)部人控制”和管理當局機會主義選擇行為；再次，應建立報酬和業(yè)績相對稱的激勵機制，使管理當局的目標函數(shù)與所有者的目標函數(shù)趨于一致；最后，要努力完善經(jīng)理人市場、資本市場和產(chǎn)品市場，建立股東訴訟制度，從企業(yè)外部發(fā)揮對經(jīng)營者的激勵約束作用。只有在健全的治理機制下才可能有效地實施新會計準則。
（四）加強會計人員培訓。對企業(yè)會計人員應加強新會計準則的培訓，使他們對新會計準則的精髓以及在實務中的具體操作了然于心。特別要注重培養(yǎng)會計人員的職業(yè)判斷能力以及會計理論素養(yǎng)，同時要加強會計人員的職業(yè)道德教育。確保會計人員既具有扎實的會計知識、積極的創(chuàng)新意識、敏銳的職業(yè)眼光和充分的主觀判斷能力，又能熟知現(xiàn)行的財經(jīng)法規(guī)，恪守職業(yè)道德，從而按照新會計準則對各項業(yè)務作出最恰當?shù)臅嬏幚怼?/p>
參考文獻：
［1］ 田方．新會計準則實施的困難與對策［J］．職業(yè)圈，2007，(15).
【關鍵詞】 帶薪缺勤 累積帶薪缺勤 非累積帶薪缺勤
2014年1月，財政部頒發(fā)《關于印發(fā)修訂（企業(yè)會計準則第9號―職工薪酬）的通知》（財會[2014]8號）（以下簡稱職工薪酬準則），該準則自2014年7月1日起實施，鼓勵在境外上市的企業(yè)提前執(zhí)行。新準則中對帶薪缺勤進行了相關規(guī)定。
一、新修訂的職工薪酬會計準則中關于帶薪缺勤的規(guī)定
1、帶薪缺勤的概念
職工薪酬準則第二條指出，帶薪缺勤是指企業(yè)支付工資或提供補償?shù)穆毠と鼻?，包括年休假、病假、短期傷殘、婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假等。
在財政部2006年的《企業(yè)會計準則第9號―職工薪酬》（財會[2006]3號）以及相應的應用指南中均未涉及帶薪缺勤的內(nèi)容。本次新修定的會計準則第一次明確了帶薪缺勤的概念，有利于規(guī)范相關的會計處理。
2、帶薪缺勤的分類
職工薪酬準則第八條指出帶薪缺勤分為累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤兩類。累積帶薪缺勤，是指帶薪缺勤權利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權利可以在未來期間使用。非累積帶薪缺勤，是指帶薪缺勤權利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權利將予以取消，并且職工離開企業(yè)時也無權獲得現(xiàn)金支付。
結(jié)合我國企業(yè)的做法，在實務中，累積帶薪缺勤分為離職時未使用部分可獲得貨幣補償?shù)膸饺鼻诤碗x職時未使用部分不能獲得貨幣補償?shù)膸饺鼻?非累積帶薪缺勤也分為未使用時可獲得貨幣補償?shù)姆抢鄯e帶薪缺勤和未使用時不能獲得貨幣補償?shù)姆抢鄯e帶薪缺勤。不同的類別在會計處理中有所差別。
二、新修訂的職工薪酬會計準則下累積帶薪缺勤的會計及涉稅處理
1、累積帶薪缺勤的會計處理
根據(jù)職工薪酬準則的規(guī)定，對于累積帶薪缺勤，企業(yè)應當在職工提供服務從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權利時進行確認，并以累積未行使權利而增加的預期支付金額計量。企業(yè)應當根據(jù)本企業(yè)的帶薪缺勤制度，區(qū)分離職時未使用部分可獲得貨幣補償以及不能獲得貨幣補償?shù)那闆r分別進行賬務處理。
（1）累積帶薪缺勤當年未使用。根據(jù)規(guī)定，員工未使用的累積帶薪缺勤，在職工提供服務時確認。借記“管理費用”、“銷售費用”、“制造費用”等相關科目，貸記“應付職工薪酬―累積帶薪缺勤”，金額為累積帶薪缺勤天數(shù)乘以員工日薪。
例1：根據(jù)甲企業(yè)的職工薪酬管理制度規(guī)定，甲企業(yè)的M管理人員每年可享受8天帶薪年假，當年未使用的年假可結(jié)轉(zhuǎn)下年，截止2013年12月21日M未享受帶薪年假為5天，M的日薪為200元。
賬務分析：根據(jù)規(guī)定，員工未使用的累積帶薪缺勤，在職工提供服務時確認。2013年12月31日會計處理：
借：管理費用 1000
貸：應付職工薪酬―累積帶薪缺勤 1000（5？鄢200）
（2）享受帶薪缺勤。根據(jù)規(guī)定，享受累積帶薪缺勤時，企業(yè)支付了計提時確認的支付義務。借記“應付職工薪酬―累積帶薪缺勤”，貸記“銀行存款”，金額為享受的累積帶薪缺勤天數(shù)乘以員工日薪。
例2：承例1，M在2014年享受了3天帶薪年假，休假期間工資正常發(fā)放。
賬務分析：根據(jù)規(guī)定，享受累積帶薪缺勤時，企業(yè)支付了例1中的確認的部分支付義務。另需要計提未使用2014年年假8天的相關義務。會計處理如下：
借：應付職工薪酬―累積帶薪缺勤 600（3？鄢200）
貸：銀行存款 600
借：管理費用 1600
貸：應付職工薪酬―累積帶薪缺勤 1600（8？鄢200）
（3）離職時未使用的帶薪缺勤可獲得貨幣補償。需要分兩步來進行會計處理，第一步計提補償標準超出已計提的部分，借記“管理費用”、“銷售費用”、“制造費用”等相關科目，貸記“應付職工薪酬―累積帶薪缺勤”，金額為未使用累積帶薪缺勤天數(shù)乘以日補償標準減去未使用的天數(shù)已經(jīng)計提的部分。
例3：承例2，M在2015年初離職，離職時未使用的年假為10天。假定甲企業(yè)規(guī)定未使用的帶薪缺勤可獲得貨幣補償，補償標準為日薪的3倍。
賬務分析：由于離職時按日薪的3倍作為補償，會計處理需要分兩步來做，第一步計提增加的2倍日薪，第二步支付，會計處理如下：
借：管理費用 4000
貸：應付職工薪酬―累積帶薪缺勤 4000（10？鄢2？鄢200）
借：應付職工薪酬―累積帶薪缺勤 6000（10？鄢3？鄢200）
貸：銀行存款 6000
（4）離職時未使用的帶薪缺勤不可獲得貨幣補償。員工離職后，企業(yè)的累積帶薪缺勤支付義務終止，相關負債減少。借記“應付職工薪酬―累積帶薪缺勤”，貸記“管理費用”、“銷售費用”、“制造費用”等相關科目。
例4：承例2，M在2015年初離職，離職時未使用的年休假為10天。假定甲企業(yè)規(guī)定未使用的帶薪缺勤離職時不可獲得貨幣補償。
賬務分析：員工離職后，企業(yè)的累積帶薪缺勤支付義務終止，相關負債減少。會計處理如下：
借：應付職工薪酬―累積帶薪缺勤 2000（10？鄢200）
貸：管理費用 2000
2、累積帶薪缺勤的涉稅處理
從稅務角度，職工薪酬稱為工資薪金?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第三十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第一條規(guī)定：合理工資薪金是指企業(yè)按股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構(gòu)制定的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。企業(yè)不具有合理性的工資薪金，稅務機關可不予稅前列支。
按照稅法規(guī)定，對于稅前扣除的成本費用，應該以實際支付為原則，對于企業(yè)跨年度未實際支付而確認的成本費用，不允許稅前扣除，兩者之間的差異，按照《企業(yè)會計準則第18號―所得稅》的規(guī)定，應作為暫時性差異，確認遞延所得稅資產(chǎn)。
（1）帶薪缺勤產(chǎn)生。對于員工未使用的帶薪缺勤，企業(yè)產(chǎn)生了一項支付義務，應當確認一項負債，但是稅法以實際支付為原則，對于未享受的帶薪休假不予確認，形成可抵扣的暫時性差異，應確認遞延所得稅資產(chǎn)。借記“遞延所得稅資產(chǎn)”，貸記“所得稅費用”。
例1：稅務分析：M管理人員2013年享受8天帶薪休假日，其中有5天未休，企業(yè)就產(chǎn)生了一項支付義務，應當確認一項負債，但是稅法以實際支付為原則，對于未享受的帶薪休假不予確認，即由累積帶薪缺勤確認的應付職工薪酬賬面價值為1000元，計稅基礎為0，形成可抵扣的暫時性差異，應確認遞延所得稅資產(chǎn)。會計分錄如下：
借：遞延所得稅資產(chǎn) 250（1000×25%）
貸：所得稅費用 250
（2）使用帶薪缺勤。員工享受帶薪缺勤時，企業(yè)承擔了相關義務，轉(zhuǎn)銷由此產(chǎn)生的暫時性差異。與確認時做相反的分錄，借記“所得稅費用”，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”。
例2：稅務分析：享受帶薪缺勤，企業(yè)承擔了例1中的部分義務，轉(zhuǎn)銷由此產(chǎn)生的暫時性差異。2014年新增加的帶薪缺勤稅務分析同例1。會計分錄如下：
借：所得稅費用 150（600×25%）
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 150
借：遞延所得稅資產(chǎn) 400（1600×25%）
貸：所得稅費用 400
（3）員工離職。離職時未使用的帶薪缺勤獲得貨幣補償，企業(yè)承擔了相關義務;離職時未使用的帶薪缺勤不能獲得貨幣補償，企業(yè)承擔的義務終止。兩種情況下產(chǎn)生的暫時性差異都應當轉(zhuǎn)銷。借記“所得稅費用”，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”。
例3和例4：稅務分析：離職時無論未使用的帶薪缺勤能否獲得貨幣補償，由此產(chǎn)生的暫時性差異都應當轉(zhuǎn)銷。
會計分錄如下：
借：所得稅費用 500（2000×25%或250―150+400）
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 500
三、新修訂的職工薪酬會計準則下非累積帶薪缺勤的會計及涉稅處理
1、非累積帶薪缺勤的會計處理
根據(jù)職工薪酬準則規(guī)定，企業(yè)應當在職工實際發(fā)生缺勤的會計期間確認與非累積帶薪缺勤相關的職工薪酬。
（1）非累帶薪積缺勤未使用時可獲得貨幣補償。員工婚假、產(chǎn)假、喪家、病假等為非累積缺勤，未使用時可獲得現(xiàn)金補償，賬務處理需要分兩步來做，第一步計提非累積缺勤未使用的補償，借記“管理費用”等相關科目，貸記“應付職工薪酬―累積帶薪缺勤”。第二步支付，借記“應付職工薪酬―累積帶薪缺勤”，貸記“銀行存款”。
例5：根據(jù)乙企業(yè)的職工薪酬管理制度規(guī)定，員工婚假、產(chǎn)假、喪家、病假等非累積缺勤未使用時可獲得現(xiàn)金補償，補償標準為日薪的2倍。N銷售人員在2014年有10天婚假未使用，N的日薪為100元。
賬務分析：未使用的非累積缺勤按日薪的2倍作為補償，賬務處理需要分兩步來做，第一步計提非累積缺勤未使用的補償，第二步支付。會計處理如下：
借：銷售費用 2000
貸：應付職工薪酬―非累積帶薪缺勤 2000（2*10*100）
借：應付職工薪酬―非累積帶薪缺勤 2000（2*10*200）
貸：銀行存款 2000
（2）非累帶薪積缺勤未使用時不可獲得貨幣補償。如果非累積帶薪缺勤未使用時不可獲得貨幣補償，則不需進行單獨的會計處理，只進行正常的職工薪酬計提的會計處理即可。
2、非累積帶薪缺勤的涉稅處理
對于企業(yè)支付給員工的非累積帶薪缺勤貨幣補償是否可以在稅前扣除，應嚴格按國稅函〔2009〕3號文規(guī)定，超過“合理工資薪金”的扣除范圍，作為永久性差異，按照“調(diào)表不調(diào)賬”原則，不需要進行賬務處理，只需要在企業(yè)納稅申報表上作納稅調(diào)增處理。
四、新準則實施后企業(yè)就帶薪缺勤問題的相關應對措施
1、規(guī)范帶薪缺勤制度
新準則中對帶薪缺勤賬務處理的規(guī)定都是以帶薪缺勤的制度為前提的，不同的帶薪缺勤制度下賬務處理有較大的區(qū)別。在新準則下，企業(yè)應規(guī)范帶薪缺勤等相關休假制度，并根據(jù)公司實際情況針對累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤制定細則，為企業(yè)賬務處理提供良好的制度平臺。
2、重視帶薪缺勤的納稅籌劃
新準則下帶薪缺勤業(yè)務涉及個人所得稅和企業(yè)所得稅等稅種，不同的帶薪缺勤制度下賬務及稅務處理有較大差異，正是這些差異為企業(yè)納稅籌劃提供了空間。企業(yè)應結(jié)合自身實際，綜合考慮各種稅種，進行納稅籌劃。
3、加強財務人員的業(yè)務能力培訓
新準則的出臺對財務人員的業(yè)務能力提出了更高的要求，新準則實施后對帶薪缺勤的相關處理進行了規(guī)范，其財稅業(yè)務處理更加復雜。企業(yè)應以新準則為契機，加強財務人員的業(yè)務能力培訓。
【參考文獻】
[1] 財政部：關于印發(fā)修訂《企業(yè)會計準則第9號――職工薪酬》的通知[S].財會[2014]8號，2014-01-27.
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其次，農(nóng)業(yè)是物價變動的很重要的影響因素。農(nóng)業(yè)近幾年發(fā)展并不是很好。三農(nóng)問題的關注并不能很好的解決根本問題。農(nóng)產(chǎn)品的低附加值，價格低廉，與工業(yè)產(chǎn)品形成剪刀差，使農(nóng)產(chǎn)品的價格受到打壓。但是農(nóng)業(yè)是支撐國民經(jīng)濟建設與發(fā)展的基礎產(chǎn)品，農(nóng)業(yè)對于國民經(jīng)濟來說有著舉足輕重的地位，隨著農(nóng)業(yè)稅的取消，農(nóng)民擁有更多的選擇就業(yè)的機會?，F(xiàn)階段工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)，對農(nóng)民的激勵問題依然存在。再者，自然災害近幾年增多，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)條件比較惡劣。但是需求比較旺盛，將近十四億人的吃飯問題是頭等大事，供需失去平衡，物價上漲。
再次，農(nóng)產(chǎn)品流通存在問題。這個問題存在于城鄉(xiāng)之間，區(qū)域之間。
第四，市場具有盲目性、自發(fā)性、滯后性，需要發(fā)揮政府宏觀調(diào)控職能，運用財政政策和貨幣政策來進行資源的優(yōu)化配置。打擊投機倒把行為。
關鍵詞：新會計準則；資產(chǎn)減值準備；跌價準備；調(diào)整賬戶
中圖分類號：F727 文獻標志碼：A 文章編號：1673—291X（2012）28—0090—02
一、資產(chǎn)減值準備
資產(chǎn)減值準備是指資產(chǎn)的賬面價值超過其可收回金額，判斷資產(chǎn)是否減值，應依據(jù)資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減損的某些跡象，如果存在任何一種跡象，企業(yè)應對其可收回金額進行正式估計。企業(yè)的固定資產(chǎn)可按固定資產(chǎn)的賬面價值與可收回金額孰低計量，按可收回金額低于賬面價值的差額計提減值準備。對于可收回金額須以相關技術、管理等部門的專業(yè)人員提供的內(nèi)部或外部獨立鑒定報告，作為判斷依據(jù)?！镀髽I(yè)會計制度》規(guī)定，對資產(chǎn)計提八項減值準備，其分別是：對應收賬款和其他應收款等應收款項計提的壞賬準備；對股票、債券等短期投資計提的短期投資跌價準備；對長期股權投資和長期債權投資等長期投資計提的長期投資減值準備；對原材料、包裝物、低值易耗品、庫存商品等存貨計提的存貨跌價準備；對房屋建筑物機器設備等固定資產(chǎn)計提的固定資產(chǎn)減值準備；對專利權、商標權等無形資產(chǎn)計提的無形資產(chǎn)減值準備；在建工程減值準備；委托貸款的委托貸款減值準備；除了貨幣資金、應收票據(jù)、預付帳款、長期待攤費用等外的資產(chǎn)均計提了相應的減值準備。
二、新會計準則中的資產(chǎn)減值準備存在的問題
1.資產(chǎn)減值準備的計提時間未作統(tǒng)一規(guī)定。中國會計制度規(guī)定企業(yè)應定期或至少每年年度終了檢查各項資產(chǎn)，合理預計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失。然而，對于“定期”會計制度沒有說明，這使企業(yè)在操作時有一定的隨意性，使企業(yè)之間缺乏可比性。相比之下，國際資產(chǎn)減值準則對計提時間則作了明確說明，規(guī)定在每一個資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應估計是否存在資產(chǎn)可能已經(jīng)減值的跡象。如此規(guī)定，避免了操作的隨意性，使不同企業(yè)具有可比性。
2.計提減值準備后資產(chǎn)的使用及處理未作明確規(guī)定?！镀髽I(yè)會計制度》制度規(guī)定：“處置已經(jīng)計提減值準備的各項資產(chǎn)，以及債務重組、非貨幣易、以應收款項進行交換等，應當同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準備。”但在實際操作時，存在如下問題，（1）計提了跌價準備的存貨結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本時，如何結(jié)轉(zhuǎn)相應的存貨跌價準備；（2）在建工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)時，在建工程減值準備如何處理；這些都直接影響著企業(yè)經(jīng)營成果的計算考評，但在新制度中未予明確規(guī)定。
3.資產(chǎn)減值準備在會計報表上的列示不同。企業(yè)計提的各項資產(chǎn)減值準備，在期末對外提供財務會計報告時，在資產(chǎn)負債表附表“資產(chǎn)減值準備明細表”上分別具體項目反映。在資產(chǎn)負債表上，為了區(qū)分固定資產(chǎn)凈值、凈額，固定資產(chǎn)減值準備在會計報表上單獨列示，其余七項資產(chǎn)減值準備作為調(diào)整帳戶在資產(chǎn)負債表上均以帳面價余額減去有關資產(chǎn)備抵帳戶在報表上反映，委托貸款減值準備則按貸款到期年限的長短分別列示于“短期投資”、“長期債券投資”項目中。
4.固定資產(chǎn)減值后涉及的納稅調(diào)整。按照稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅前允許扣除的項目，必須遵循真實發(fā)生的據(jù)實扣除原則。企業(yè)按會計準則的規(guī)定對當期固定資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價值的部分計提了固定資產(chǎn)減值準備，這只表明該固定資產(chǎn)給企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益已經(jīng)下降，該部分減值損失按會計準則規(guī)定計入當期損益。但是，稅法規(guī)定認為，該項固定資產(chǎn)并未實際發(fā)生損失，會計上計提的固定資產(chǎn)減值準備并不足以作為認定為實際損失的依據(jù)，只有在按照稅法標準認定該固定資產(chǎn)實際發(fā)生損失時，其損失金額才能從應納稅所得額中扣除。會計上確認了固定資產(chǎn)減值損失后，企業(yè)在進行所得稅處理時，通常會涉及納稅調(diào)整。企業(yè)在計算當期應納稅所得額時，應當在當期會計利潤總額的基礎上加上當期因計提固定資產(chǎn)減值準備而計入損益的金額，調(diào)整為當期應納稅所得額，以該應納稅所得額和適用的所得稅率（假設不涉及其他納稅調(diào)整項目）計算當期的所得稅費用和應交所得稅。計提固定資產(chǎn)減值準備后，當期末固定資產(chǎn)的賬面價值將低于計稅基礎（假設會計與稅收法規(guī)對該固定資產(chǎn)的折舊方法、折舊年限、預計凈殘值均一致），由此產(chǎn)生可抵減暫時性差異，企業(yè)應確認由此形成的遞延所得稅資產(chǎn)并沖減所得稅費用。