發(fā)布時間：2022-02-28 12:30:57
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關鍵詞：稅收執(zhí)法風險防范
一、稅收執(zhí)法風險的概念
所謂執(zhí)法風險，就是具執(zhí)法資格的國家公務人員在執(zhí)行法律、法規(guī)所賦予的權力或履行職責的過程中，存在有未按照或未完全按照法律、行政法規(guī)、規(guī)章要求的行為執(zhí)法或履行職責，侵犯、損害了國家和人民群眾的利益，給國家或人民群眾造成一定的物質或精神上的損失以及應履行而未履行職責，所應承擔的責任。稅收執(zhí)法作為國家行政執(zhí)法的一部分，承擔著為國聚財，堵漏增收的重任。正是由于稅務機關是國家財政收支的關鍵部門，已越來越成為國家紀檢監(jiān)察部門關注的對象。隨著國家法律、法規(guī)的不斷完善和健全，公民和法人的法律意識及自我保護意識也在不斷增強，如果我們的稅收執(zhí)法人員不及時調整工作思路，轉變執(zhí)法觀念，克服隨意執(zhí)法的老毛病，就隨時存在著執(zhí)法風險，小到經濟損失，大到觸犯刑律。
二、防范和化解稅收執(zhí)法風險的意義
防范和化解稅收執(zhí)法風險的意義就在于保障稅收執(zhí)法部門有一個安全的稅收執(zhí)法環(huán)境，起到穩(wěn)定隊伍，增強凝聚力，提高戰(zhàn)斗力的目的，從而促進稅收工作效率，更好地維護稅法的尊嚴。防范和化解稅收執(zhí)法風險，保障稅收執(zhí)法安全的意義主要應有以下幾個方面：
一是維護稅收執(zhí)法人員的切身利益。如果稅收執(zhí)法人員的執(zhí)法安全得不到應有的保障，今天這個受到紀律處分，明天那個受到法律制裁，將嚴重影響稅收執(zhí)法隊伍的穩(wěn)定，不利于各項稅收工作的開展。因此，防范和化解稅收執(zhí)法風險，保障稅收執(zhí)法安全是保護同志、穩(wěn)定隊伍的基礎，是內樹正氣、外樹形象的關鍵。
二是樹立稅收執(zhí)法機關的良好形象。如果我們的稅收執(zhí)法人員能夠時刻保持執(zhí)法風險意識，做到正確執(zhí)法，文明執(zhí)法，同時做好稅收服務，努力化解征納矛盾，不僅能夠降低執(zhí)法風險，而且能夠很好地樹立自身以及整個稅收執(zhí)法隊伍的形象。反之，如果執(zhí)法方式簡單，執(zhí)法手段粗暴，就會造成征納關系緊張，降低自身執(zhí)法安全系數(shù)，增大執(zhí)法風險，損害執(zhí)法隊伍的形象，使稅收執(zhí)法工作處于被動。因此，化解稅收執(zhí)法風險，保障稅收執(zhí)法安全也是樹立稅收執(zhí)法機關良好形象的根本。
三是確保稅收征管質量和稅收收入。如果稅收執(zhí)法人員能夠始終保持執(zhí)法風險意識，就能確保政令暢通，使各項稅收方針政策及規(guī)章制度得到很好地落實，提高執(zhí)法人員的工作責任心，克服麻痹心理，確保盡職盡責，應收盡收。
三、稅收執(zhí)法風險的表現(xiàn)形式
一是執(zhí)法不嚴被追究責任的風險。主要表現(xiàn)為不能嚴格依法治稅，執(zhí)法隨意性大，疏于管理、、推諉扯皮、處罰不當、違法不究等行政不作為問題。如某稅收管理員在日常稅收管理中未深入實地進行稅源巡查，工作蜻蜓點水、敷衍了事，從而造成多起納稅人采取假停業(yè)、假轉非手段偷稅的事件，被群眾舉報后受到行政處分。
二是執(zhí)法水平低引發(fā)執(zhí)法風險。主要表現(xiàn)為：一方面是部分執(zhí)法人員素質不高，執(zhí)法程序不清，使用稅務文書及引用法律條文錯誤，職責履行不到位；另一方面是粗心麻痹，工作不細致。如納稅人的稅款已繳納而稅收保全和強制執(zhí)行措施卻未及時解除而造成執(zhí)法過錯。又如某稅務所在采取稅收保全措施時，一名稅務人員一時沖動拉下了動力電閘，使企業(yè)正常生產突然中斷而造成經濟損失，經行政訴訟敗訴而被判行政賠償。
三是執(zhí)法腐敗，被處罰。主要表現(xiàn)為一些干部依法行政的意識淡薄，不嚴于律己，執(zhí)法不公等問題。如某稅收管理員亂拿商戶的商品被舉報受到行政處分；又如某稅收管理員超標準收取稅務登記證工本費而被查處。
四是執(zhí)法不文明引發(fā)執(zhí)法風險。表現(xiàn)為執(zhí)法方式簡單、執(zhí)法手段粗暴，誘使征納雙方矛盾激化，惡化執(zhí)法環(huán)境等問題。如原項城市公安局駐國稅局公安特派室干警李某在協(xié)助某稅務所工作時，因酒后出警被檢察機關查處。
四、稅收執(zhí)法風險的類型
就稅收執(zhí)法風險的類型而言，筆者認為，分為刑事責任風險和行政責任風險兩個方面。
(1)刑事責任風險
所謂刑事責任風險，就是指執(zhí)法人員的執(zhí)法過錯較為嚴重，應承擔刑事責任的風險。對稅收執(zhí)法人員而言，可能承擔刑事責任的執(zhí)法行為主要有以下7個方面：
1、。是指國家機關工作人員超越職權，違法決定、處理其無權決定、處理的事項，或者違法處理公務，致使公共財產、國家和人民的利益遭受損失的行為。過去有“小小專管員，權力大無邊”的說法，就是納稅人對部分稅務干部越權執(zhí)法行為的不滿意看法。這種行為目前在極個別同志身上仍然存在。
2、。是指國家工作人員嚴重不負責任，不履行職責或不認真履行職責，致使公共財產、國家和人民利益遭受重大損失的行為。稅務人員一般是指不征少征應征稅款，不檢查納稅的情況，遇有征稅阻力不采取措施、不向上級報告等。這部分人往往因為缺乏一定的事業(yè)心和責任感，不求上進，飽食終日，無所用心，馬虎行事。一時失足將造成千古恨。
3、索賄受賄。是指國家工作人員利用職務上的便利，索取他人財物或非法收受他人財物，為他人謀利益的行為。受賄有大有小、有輕有重，利用職務之便，隨意索取納稅人錢物，有的甚至要人一條香煙、一雙皮鞋、一件飲料等，其結果就容易釀成大禍。這在一線執(zhí)法人員中不敢說沒有。
4、不移交刑事案件。是指行政執(zhí)法人員徇私情、私利，偽造材料，隱瞞情況，弄虛作假，對依法應當移交司法機關追究刑事責任的案件不移交。應移交而未移交的涉稅案件除了得到納稅人的好處不移交外，往往是因為納稅人認錯態(tài)度較好，并且愿意接受處罰或說情求饒等因素，使部分法律意識淡薄稅務人員認為，只要補稅、罰款能順利入庫便萬事大吉，容易放棄對這些犯罪行為予以嚴厲的法律制裁，以儆效尤。
5、幫助犯罪分子逃避處罰。是指有查禁犯罪活動職責的司法、公安、安全、海關、稅務等國家機關的工作人員向犯罪分子通風報信、提供便利、幫助犯罪分子逃避處罰的行為。大量的涉稅案件證實，如果沒有稅務人員的參與或出謀劃策、，像虛開增值稅專用發(fā)票、農副產品收購發(fā)票、廢舊物資發(fā)票等行為又怎能輕易屢屢成功呢？其事實令人震驚，其教訓無比慘痛。
6、、不征少征稅款。是指稅務人員為徇私情、私利，對納稅人依法應當繳納的稅款不征少征。
7、發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅。是指稅務人員違反法律法規(guī)的規(guī)定，在辦理發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅工作中。
以上這些錯誤的執(zhí)法行為如果給國家和人民造成重大損失或情節(jié)嚴重的，就會被追究刑事責任，承擔刑事責任風險。
(2)行政責任風險
所謂行政責任風險，就是指執(zhí)法人員的執(zhí)法過錯較輕，尚未觸及刑罰，但應受到系統(tǒng)內部黨、政紀處分或經濟處罰的風險。因此，行政責任風險主要包括黨、政紀處分和經濟處罰兩種類型。
1、黨、政紀處分。黨紀處分包括警告、嚴重警告、撤銷黨內職務、、5種形式。政紀處分包括警告、記過、記大過、降級、撤職、開除6種形式。
黨、政紀處分雖然不存在限制人身自由的風險，但卻足于影響個人的政治前途及人生命運。如有一位稅務干部，工作積極認真、工作業(yè)績也很突出，就在上級考慮擬對他進行提拔重用的時候，該同志卻不慎遺失了一份空白完稅證而受到警告處分，同時上級也取消了擬對他認命的決定。
2、經濟處罰
經濟處罰很簡單，就是讓出現(xiàn)執(zhí)法過錯的人員遭受一定的經濟損失作為懲罰來刺激人員的工作責任心。近年來，國稅部門通過大量的工作實踐并依靠計算機信息技術的飛速發(fā)展，摸索出了一套行之有效的“機制管人”措施。《全員崗位責任目標考核》和《稅收執(zhí)法責任制》就是這套機制的核心內容。它通過對每一位人員及每一個崗位的合理劃分，明確了詳細的工作職責和工作標準，對照每一項工作職責和工作標準對工作任務的影響程度，設定相應的分值及款項。對應盡而未盡到的職責和未完成工作目標的人員給予相應的扣分扣款。
由此可以看出，行政責任風險主要為政治風險和經濟風險。
五、執(zhí)法風險產生的根源
一是政策因素引起的執(zhí)法風險。政策性風險主要表現(xiàn)在規(guī)范性文件的制定上。各級單位為了更好地落實好上級文件精神，往往都會結合本地實際制定更加詳細、更加具體的操作辦法和規(guī)定。這些辦法和規(guī)定雖然對提高稅收征管質量和稅務人員的工作積極性起到一定的作用，但卻忽視了對本系統(tǒng)人員的法律保護，一旦出了問題，也為司法機關追究稅務人員的責任提供了依據(jù)。如目前大力推行的納稅評估方式，既沒有明確的法律定位，又缺乏規(guī)范的操作規(guī)程，就是國家稅務總局臨時制定的《納稅評估管理辦法》，其操作性也不是很強。各基層單位在實際操作中方式各不相同，管理不像管理，稽查不像稽查，隱患較大。像納稅評估稅款的定性及入庫問題，在當前使用的“綜合征管軟件V2.0”中就沒有這一模塊，如果按“查補稅款”入庫，就變成了稽查模式；如果按一般申報入庫，又變成了征管模式。有些稅務機關為了取得納稅人的配合，向納稅人宣傳納稅評估是稅務機關開展的一項優(yōu)化服務措施，在納稅評估中發(fā)現(xiàn)的偷稅行為也不轉交稽查處理。又如稅務機關為了方便管理制定了各種納稅管理辦法，像《停歇業(yè)管理辦法》、《轉非、注銷管理辦法》等，這些在法律上應視同稅務機關向納稅人發(fā)出的約束雙方的要約式行為，在實際執(zhí)行中，稅務機關往往根據(jù)自身需要而隨意朝令夕改，已經形成了事實上的毀約。這些問題如果得不到及時的解決，一旦被司法機關抓住把柄，就會帶來嚴重的執(zhí)法風險。
二是內部因素引起的執(zhí)法風險。一是稅收執(zhí)法人員業(yè)務不熟，違反執(zhí)法程序引起的執(zhí)法風險。部分稅務執(zhí)法人員不思進取，得到且過，不深入學習和鉆研稅收業(yè)務，不懂裝懂，憑感覺、憑經驗、憑關系執(zhí)法而造成執(zhí)法錯誤。二是稅收執(zhí)法人員對稅法及相關法律的理解有偏差，執(zhí)法質量不高。如制作稅務執(zhí)法文書不嚴謹、不規(guī)范，使用文書或引用法律條文錯誤，執(zhí)法中不注意收集證據(jù)或收集的證據(jù)證明力不強等，給行政相對人或司法機關追究留以口實。三是執(zhí)法人員隨意執(zhí)法留下風險隱患。如在進行納稅檢查或送達稅務文書時，因熟人熟臉而不出示稅務檢查證明或一人前往等。四是因惰性引起的不作為而產生的風險。如漏征漏管戶的管理跟不上。五是稅務人員、、帶來的風險。如不征或少征稅款，徇私出售發(fā)票，虛假抵扣稅款、出口退稅，得了好處不移送達到刑事標準的稽查案件等。
三是外部環(huán)境導致的執(zhí)法風險。這方面主要是來自地方政府對稅收工作的干涉。在當前各地都在努力發(fā)展經濟的大環(huán)境下，部分基層地方政府把依法治稅同發(fā)展地方經濟對立起來。為了招商引資，搞活地方經濟，私自出臺各種稅收優(yōu)惠政策，干預稅收執(zhí)法，然而出現(xiàn)問題以后還要稅務機關承擔責任。另外，稅收立法與我國法律體系之間仍存在不協(xié)調，使稅法與其他法律法規(guī)的銜接不通暢，造成相關部門協(xié)稅護稅意識不強，影響了稅法的實施效力，容易形成執(zhí)法風險。還有，隨著法律的逐步普及，公民、法人依法維權和自我保護意識不斷增強，使稅收執(zhí)法風險的變數(shù)更大。因此，國稅部門在征管理念、執(zhí)法體制、征管方式等方面的標準和要求仍需不斷改進和完善。
六、稅收執(zhí)法風險的防范與化解
研究執(zhí)法風險的目的就是為了防范與化解執(zhí)法風險，從而有效保護執(zhí)法人員的執(zhí)法安全，全面提高執(zhí)法效率。要防范和化解稅收執(zhí)法風險，就必須圍繞著建立平安國稅、和諧國稅、陽光國稅、效能國稅而展開，主要應從以下幾個方面入手：
(一)思想上高度重視，提高防范意識
各級稅務機關都要把防范執(zhí)法風險、構建平安國稅切實作為一項重要工作來抓，努力為基層執(zhí)法人員創(chuàng)造一個良好的執(zhí)法環(huán)境，確保國稅人員的執(zhí)法安全性。
(二)要摒棄“權治”思想，克服“人治”意識，強化“法治”觀念
稅務機關要強化對稅務人員的“法治”教育和“執(zhí)法風險”的警示教育，不斷強化稅收執(zhí)法人員的“法治”觀念，提高依法行政意識，自覺地學法、遵法、守法，讓“法”深入人心，克服執(zhí)法上的僥幸和麻痹心理。
(三)要規(guī)范執(zhí)法行為，提高執(zhí)法質量
一是要求稅務機關在法律、法規(guī)的框架內針對本系統(tǒng)的每一個崗位制定出相應的工作職責和工作標準及追究實施辦法，做到有章可循，理順執(zhí)法規(guī)程。二是要求稅務人員在行政執(zhí)法的過程中自覺依法行事，努力克服執(zhí)法隨意性，盡力避免違法、違規(guī)行為的發(fā)生。從而提高執(zhí)法質量，規(guī)避執(zhí)法風險。
(四)要完善風險控制機制，增強自我保護意識
一是稅務機關在制定規(guī)范性文件的時候要注意文件的合法性，避免與相關法律、法規(guī)發(fā)生沖突而引起的風險。二是稅務機關在制定內部規(guī)章制度的時候，不能拍腦瓜、想當然，而要經過認真的研究、充分的論證，切實注意對稅務干部的法律保護。三是稅務人員要盡力做好本職工作，避免因自身工作失誤而引起的風險。四是稅務人員要嚴格遵守各項法律、法規(guī)，避免因違法行政而引起的風險。
(五)要加強業(yè)務培訓，提高執(zhí)法人員素質
要化解稅收執(zhí)法風險，稅收執(zhí)法人員就必須具備一定的，能夠正確開展稅收執(zhí)法活動的綜合素質。這些素質包括正確的思想觀念，端正的工作態(tài)度，必要的法律知識，熟練的業(yè)務技能和計算機操作技術以及協(xié)調能力等。因此，稅務機關應統(tǒng)籌兼顧，有的放矢，有針對性的加強稅務人員的政治教育和業(yè)務技能培訓，盡可能地提高稅務人員的綜合素質。
(六)要強化稅法宣傳，做好行政協(xié)調，力求社會廣泛支持，努力構筑稅務部門與社會各界及廣大納稅人的和諧關系
在稅收執(zhí)法活動中，如果能做到讓納稅人或相關人員理解、支持、配合稅收工作，那么就會減少或降低執(zhí)法風險，提高工作效率，完成稅收任務。要做到以上工作，稅法宣傳是必不可少的。多年來，稅務部門在進行稅法宣傳時比較注重縱向宣傳，即對納稅人的宣傳，忽視了對政府及其職能部門的橫向宣傳。在實際執(zhí)法過程中，有些工作如果得不到相關部門的配合和支持，得不到有關人員的理解，就很容易使工作陷入被動或僵局，這不僅不利于稅收執(zhí)法工作的開展，而且會提高執(zhí)法風險系數(shù)。因此，在強練內功的同時，做好稅法宣傳，協(xié)調各方面的關系，爭取社會各界對稅收工作的理解和支持，努力構建平安國稅，創(chuàng)建和諧國稅，才能有效保障稅收執(zhí)法和稅務干部的安全。
參考文獻：
1，中華人民共和國《稅法》
2，中華人民共和國《稅收征收管理法》
一、發(fā)展中國家稅制改革總體比較
(一)發(fā)展中國家稅制改革的共性
1．稅制改革的背景。
由于70年代過于強調稅制促進經濟發(fā)展與實現(xiàn)社會縱向公平的功能，稅制設計復雜化，稅率檔次多且優(yōu)惠與減免繁雜，不僅扭曲了人們的消費、儲蓄與投資決策，而且沒有達到公平目標。因為稅收優(yōu)惠多為富人享受。同時因稅收征管相對落后，偷逃稅現(xiàn)象嚴重；為調節(jié)收入分配設置的高檔稅率幾乎無人適用，富人的實際稅負有時比窮人還要低。另外，高稅率與窄稅基并存，使得稅收收入低下，一般發(fā)展中國家稅收收入只占GDP的15％－20％，僅為發(fā)達國家的50％一60％。同時，稅制結構不盡如人意，表現(xiàn)為稅源單一，過分依賴某些稅種。發(fā)展中國家間接稅占財政收入的64％，相當于GDP的20％(發(fā)達國家的這一比例為60％和10％)。間接稅中，關稅又占絕大部分。直接稅過度依賴公司所得稅，少量的個人所得稅大部分依靠對公共部門與外國公司的雇員征收。稅收收入的低水平和對某種稅的極度依賴，易造成財政收入不穩(wěn)定和對經濟的調控能力差等問題。隨著城市化的發(fā)展，經濟交易日益復雜，對公共設施與公共管理的需求也在質與量上提出了更高要求，財政支出規(guī)模需要相應擴張，從而具有增加稅收和稅制改革的內在壓力。而70年代開始，大部分發(fā)展中國家經濟都有所改善，拉美與東亞更是取得了驕人成績。經濟的發(fā)展，市場交易量擴大、經濟行為趨于規(guī)范化，收入水平增加，為稅制改革創(chuàng)造了條件。
2．稅制改革的目標和趨勢。
關于發(fā)展中國家的稅制改革，有關國際組織提出了許多建議和原則。例如國際貨幣基金組織的建議有：傾向于水平平等，提高稅收的效率性，擴大稅基，消除稅收刺激，使通貨膨脹對稅制的影響中性化；盡可能減少稅率檔次，當收入難以界定和衡量時采用預提稅和一次總付稅辦法，個人扣除不超過人均收入水平；用國內稅收代替關稅，增值稅實行單一稅率和廣稅基，引進各種消費稅等。世界銀行向發(fā)展中國家推薦的稅制改革標準是：從生產稅轉向消費稅，例如引進增值稅和消費稅；擴大所得稅稅基，降低扣除額和稅率的檔次；建立簡化而又合理的利潤稅，即稅率數(shù)目少和中性；避免對股息的雙重征稅，因此利息和股息收入不繳納個人所得稅；在處理所得稅和利潤稅時考慮通貨膨脹的影響；降低關稅；改善稅務管理等。從總體上說，發(fā)展中國家的稅制改革基本上遵循了這些建議和指導思想。
發(fā)展中國家的稅制改革以“拓寬稅基、降低稅率、簡化稅制”為主要內容，力求達到減少扭曲、保證橫向公平的目標。強調稅收的中性，主張減少稅收對資源配置過多的干預，稅收激勵措施的運用限制在盡可能小的范圍內；在社會公平方面，更注重橫向公平，一種“大致公平”取代了過去以高質量管理為前提的絕對的縱向與橫向公平。由于統(tǒng)一稅政、實現(xiàn)橫向公平能被人們客觀感受與接受，而縱向公平更多取決于人們的主觀評價，因此稅制改革阻力相對較小。
3．稅制改革的內容。
改革集中在直接稅、間接稅改革與加強管理3個方面。
在直接稅上，通過規(guī)范與取消各種減免與優(yōu)惠、將一些額外福利納入稅基等辦法拓寬稅基，逐步應用預提稅與推定稅來減少稅源流失。同時，降低稅率，簡化結構，并努力實現(xiàn)公司所得稅與個人所得稅最高邊際稅率的一致。如印度1994－1995年將原公有企業(yè)稅率45％和非公有企業(yè)稅率50％統(tǒng)一為40％。另外，重視財產稅。例如玻利維亞1986年稅制改革不但推定征收業(yè)主所得稅，還于1987年開征贈與稅，征收對象包括個人財產、不動產、股份、資本份額和登記權利，有1％、10％和20％3種稅率。
在間接稅上，重點是一方面引進增值稅，另一方面降低關稅稅率，以促進經濟自由化和提高企業(yè)的國際競爭力。例如印度1991－1995年多次降低關稅稅率。
在稅收管理上，包括通貨膨脹指數(shù)化，計算機化的申報與管理，對于征收部門給予必要的機動權力與適當?shù)募?，以減少征稅成本及行敗，嚴厲懲罰各種偷逃稅行為等。
(二)發(fā)展中國家稅制改革的差異
1．稅制改革的直接動因不同。
有的國家由于外部經濟條件變化引起了國內經濟主要是財政狀況惡化，在巨大壓力面前被迫進行改革，如阿根廷、玻利維亞、土耳其、馬拉維等。其中，坡利維亞是在世界經濟衰退、國內農業(yè)遭到惡劣氣候破壞、財政收入僅占GDP的3％、通貨膨脹率為12000％的情形下，開始1986年稅制改革的。而阿根廷1989年改革的經濟背景是通貨膨脹失去控制、經濟生活實際上美元化、社會公眾對政府經濟政策失去信任。
有的國家則是將稅制改革作為經濟調整的一種有力手段加以運用的。如印尼是在政局穩(wěn)定、財政收支平衡甚至有結余的情況下，為改變過度依賴石油收入、改進不合理的稅制結構而改革稅制的。韓國則是從長遠考慮，為適應經濟發(fā)展戰(zhàn)略調整而對稅制進行改革的。
2．改革的過程和步驟不同。
如在建立增值稅方面，墨西哥實行增值稅是全面鋪開，一步到位，對所有商品與勞務一律征收。而印度則采取了分步走策略，早在80年代末期，就對部分商品實施有限度的增值稅(MODVAT)，但直到1992年后才逐步將覆蓋范圍向零售與勞務領域延伸。又如對利息收入，不同國家有不同處理方式，馬拉維與牙買加，對名義利息收入全額課征，哥倫比亞與墨西哥只對實際利息征收，摩洛哥、土耳其以低利率、預扣稅方式征收。
3．改革的效應不同。
無論是從宏觀稅負的高低、稅率結構的變化，還是稅制改革對經濟發(fā)展的作用看，發(fā)展中國家的稅制改革效應都各不相同。
二、拉美地區(qū)稅制改革的基本特征
拉美國家在70年代末至80年代初，圍繞稅制結構合理化和稅收管理現(xiàn)代化，陸續(xù)進行了大規(guī)模的財稅體制改革。
(一)稅種結構的合理化
1．全面推行增值稅。
拉美各國在推行增值稅過程中，合并以往過多的流轉稅種，相應取消各種形式的銷售稅，僅對某些特殊商品實行特別消費稅。如在1977－1980年，墨西哥用增值稅取代商業(yè)稅，取消了32種聯(lián)邦消費稅和500多稅地方稅。
(1)增值稅盡可能覆蓋所有商品生產、銷售和勞務活動。例如，智利和墨西哥等國，在由傳統(tǒng)的銷售稅轉為增值稅過程中，實行了全面征收原則。無論什么行業(yè)，只要從事商品生產、銷售和提供勞務，就要繳納增值稅。智利1975年正式實施增值稅時，僅僅對農業(yè)、礦業(yè)、基本食品暫不實行增值稅，1977年開始對所有商品的生產和銷售都實行增值稅制度。在勞務方面，拉美各國除教育、一部分衛(wèi)生等部門外，絕大部分勞務都實行了增值稅。墨西哥也從一開始就無例外地對商品生產、銷售和提供的勞務全部實行增值稅。玻利維亞1986年規(guī)定初級生產、幾乎所有服務、個人財產定期出售、個人財產與不動產租賃以及進口的增值部分，都要繳納增值稅。
(2)實行單一增值稅稅率。增值稅稅率的設計是一個政策性和技術性很強的問題，特別是在以前實行銷售稅稅種較多、稅率高低不一的情況下、確定增值稅稅率往往要經歷由不規(guī)范到規(guī)范的過程。智利在推行增值稅前，銷售稅稅種比較簡單，其生產和銷售環(huán)節(jié)的稅率分別為17．5％和4％。增值稅出臺時，確定的增值稅稅率為20％。增值稅稅率之所以定得高，有利于增加財政收入、抑制消費和控制通貨膨脹。墨西哥實行增值稅時稅率設置比智利復雜，因為其原實行的銷售稅稅種較多，稅率很難統(tǒng)一。增值稅在出臺之始共設置了4檔稅率：對出口和未經加工的初級產品實行零稅率；對糧食、醫(yī)藥等少數(shù)商品實行6％的低稅率；對大多數(shù)商品的生產和銷售及提供的勞務實行15％的標準稅率；對一些特殊商品實行20％的高稅率。由于多檔次的稅率導致征管問題，1992年合并了增值稅稅率檔次，對所有商品和勞務實行10％的單一稅率，使之得到規(guī)范。
(3)對小額納稅人簡化管理。在實施增值稅中最棘手的是向小額納稅人征收增值稅。在這方面，不同國家按簡化管理原則，分別采取了不同辦法。其中，在墨西哥，凡是年銷售收入不超過年最低工資7倍或者資產不超過年最低工資15倍的納稅人，可自行決定是否在銷售商品或提供勞務時向購買者收取增值稅。收取增值稅者必須向稅務機構申報，否則就不必申報。智利注重使每個納稅人進入增值稅體系，為此采取了幾種辦法簡化管理：一是將小額納稅人作為一般納稅人管理。只要其對增值稅的申報和計算方法比較熟悉，可自愿作為一般納稅人。二是按銷售額將小額納稅人分成若干等級：月平均銷售額不超過20個納稅單位的為小額納稅人，但須到稅務機關專門登記；不登記則作為一般納稅人對待。根據(jù)小額納稅人月銷售情況，將其分為5個納稅等級，每個等級從低到高算出不同的銷售稅額，即可確定出小額納稅人應納稅額。三是對一些不易監(jiān)管的小額納稅人，如零售商販、小型糧食生產者等，由與其購銷活動直接關聯(lián)的企業(yè)代扣代繳，稅率可適當優(yōu)惠。
2．所得稅改革。
(1)在擴大稅基、規(guī)范稅率的基礎上建立統(tǒng)一的企業(yè)所得稅。1989年，墨西哥重構了企業(yè)所得稅制，主要原則是：擴大稅基，降低稅率，減輕企業(yè)稅負。對稅前列支和減免稅政策進行調整，重新規(guī)定稅前列支范圍和標準，從嚴控制稅收優(yōu)惠政策。同時，針對改革前許多企業(yè)為偷稅而有意造成假虧損或轉移資金等情況，對企業(yè)開征資產稅作為所得稅的補充。資產稅的稅基是企業(yè)實際資產價值，稅率為2％。當企業(yè)因虧損而無所得稅繳納時，則繳納資產稅；當有盈利要繳納所得稅時，可抵掉以前繳納的資產稅。另外，為防止外資企業(yè)利用轉移價格獲取暴利，還對外資企業(yè)購貨發(fā)票建立了嚴格審查制度。在降低稅率方面，1989年企業(yè)所得稅稅率為40％，1991和1994年分別減至35％和34％。
(2)實行適應性強、調節(jié)面廣的個人所得稅。一般對工薪收入者和自由職業(yè)者實行不同辦法。智利對工薪收入者由雇主在支付工資時扣繳，稅率為5％－45％；同時每年將所有收入申報一次，繳納工資所得之外的其他各種收入的所得稅。自由職業(yè)者每月按收入的10％預繳，全年按5％－45％的稅率估算，多退少補。在智利居住的外國人取得勞務收入后，如將收入匯出須再繳20％的附加費。外國人取得的投資分紅收入若要匯出，則需繳35％的附加費。這主要是為鼓勵外商再投資，防止資本外流。90年代以來，巴西在聯(lián)邦征收個人所得稅的基礎上，由州政府在1％－5％的幅度內加征地方個人所得稅。同時降低稅率，最高稅率由45％降為25％；并減少個人所得稅稅率檔次，超額累進稅率由9級簡化為3級；擴大稅基，取消稅前各種扣除項目和優(yōu)惠措施；按指數(shù)化的貨幣單位劃分課稅收入級距；逐月按工資報酬預征個人所得稅。
3．稅收管理權限的改革。
在稅制改革的同時，對管理權限也進行了調整，各國實行的措施包括集中稅權和統(tǒng)一稅收。例如，墨西哥國家法律規(guī)定，州政府可以征稅，但經聯(lián)邦和州政府協(xié)商談判，后者放棄了流轉稅等主要稅種的征稅權，聯(lián)邦事實上成為稅收高度集權的政府。同時，對以前獨立征管的關稅體制也進行了改革，將其納入全國財政稅務系統(tǒng)，相應建立了納稅人進口自動報關和抽查制度。
(二)稅收征收管理的現(xiàn)代化
1．降低稅收時滯，減少通脹對稅收收入的影響。
在通脹時期，降低征收時滯對收入的影響主要有3種方法：(1)建立預付制。70－80年代，拉美國家普遍采用預付制征收商業(yè)企業(yè)的所得稅。(2)縮短評定期和納稅期，提高納稅的頻率。在高通脹時期，對月度稅采取兩周預付一次的做法。例如70年代中期，智利的大企業(yè)每兩周必須預繳一次增值稅。烏拉圭增值稅納稅期，1987－1988年間縮短了將近60天。有些國家的月度稅繳納周期，從20天縮短到15天甚至7天。(3)稅款支付指數(shù)化。即在計算稅款時，計賬單位不用法定償付手段，而是用一種可根據(jù)一些指數(shù)如消費物價指數(shù)等進行調整的財政或稅務計量單位。巴西按通貨膨脹調整的稅制已進行了20多年，由通貨膨脹導致的稅收調整已成為稅收文化中的一部分。1979－1987年，墨西哥主要通過縮短公司稅的預付期和納稅期來增加稅收，1987年后也開始實行稅收指數(shù)化。
2．實行嚴格稽查制度，加強稅收征管。
在打擊偷逃稅方面，主要是建立納稅人單一注冊體制，包括姓名、企業(yè)名稱、地址以及應納稅種。為使所有部門都使用同一稅碼識別同一納稅人，一些國家的稅務機關使稅碼與居民的身份證號碼一致，以便核對各種信息。其中智利的做法，首先是從稅收征管基礎工作入手，從1960年起花3年時間建立了稅號制度，任何買賣都要在發(fā)票上注明當事人的稅號。其次，按照GDP計算出增值稅稅基，乘上稅率后得出估算的理論稅額，然后與實際征收額比較，根據(jù)其差額估算偷逃稅情況。再次，通過計算機進行稽查，稽查人員對當事人進行面對面檢查。
另一個措施是加強稅收審計。拉美一些國家，由于生產與收入高度集中，審計活動也主要集中在納稅大戶，中小納稅人偷逃稅情況嚴重。1979－1982年，智利等國改變審計策略，以中小納稅人為重點審計對象，增值稅收入增加了56％，其中，大戶增加了17％，中等納稅人增加了87％，小額納稅人增加了186％。
三、東盟國家的稅制改革狀況
80年代以來，東盟國家先后對稅制進行了改革，建立起更加公平、有效和簡便的稅收制度。因為舊的稅制不能有效利用資源，在運作中也常失之公平。一方面，這種稅制高度依賴間接稅，并采用差別稅率；另一方面，直接稅累進性很強，免稅與特惠范圍相當廣，使稅制體系錯綜復雜，難以有效地發(fā)揮促進經濟增長的作用。另外，持續(xù)擴大的預算赤字難以通過增加財政收入來彌補，也迫切要求建立有效的稅制。
(一)引入增值稅制度，輔以選擇性貨物稅，區(qū)別對待必需品和奢侈品
稅制改革前，印尼國內間接稅主要有：貫穿生產階段的周轉型銷售稅，對煙草、啤酒和酒精類飲料等限制性商品征收的產品稅和各類印花稅。這3項稅收在全部稅收收入中占11％，稅率復雜多樣，銷售稅的稅率在1％－20％之間，各種稅收豁免泛濫，對財政貢獻很小。1983年改革間接稅體系，實行稅率統(tǒng)一為10％的增值稅，在消費階段征收，國內消費的商品除個別外幾乎沒有免稅和低稅率待遇。但是，未加工的食品和其他未經加工制造的主要商品不在征稅之列，保護了窮人的利益。菲律賓也采用了10％稅率的增值稅。在泰國，增值稅已被提上了議事日程。新加坡在80年代依然采用零售銷售稅，但1994年也進行了以建立商品服務稅(即增值稅，稅率為3％)為中心的稅制改革。
(二)降低所得稅稅率，同時削減優(yōu)惠，擴大稅基
舊稅制采用稅率較高的累進性所得稅，同時提供了許多只有富人才能享受的免稅和特惠規(guī)定，不僅導致普遍的不公平感，而且使各類經濟活動、投資和企業(yè)組織形式之間真實稅負差別很大，影響了經濟主體的決策。另外，東盟為吸引外資和保留人才，也相應降低了個人所得稅稅率，如印尼從10％－50％變?yōu)?5％－35％，菲律賓從5％－60％降至1％－35％。在公司所得稅方面，印尼從20％－45％降至15％－35％，馬來西亞從45％降至35％，新加坡從40％降至31％。泰國雖曾提高稅率，但1992年減征了個人及公司所得稅。菲律賓1998年的稅制改革繼續(xù)降低公司所得稅和個人所得稅的稅率，1998年從35％降為34％，1999年降為33％，2000年起降為32％。
為彌補財政收入減少的缺口，相應擴大了稅基。主要是削減原有的扣除和豁免，對附加福利和資本收益課稅，對自由職業(yè)者、農民、商人等難以征稅的群體推行估算制度。例如，印尼將附加福利納入個人所得稅征稅范圍，并限制對個人所得稅的扣除優(yōu)惠。同時為增大公司稅稅基，削減對企業(yè)的稅收鼓勵，又將國有企業(yè)收入包括到稅基中。菲律賓對分公司的匯出利潤稅，1998年由原來的按扣除費用后計征改按扣除前計征，同時實行最低公司所得稅制度，按稅法計征的應納稅額占營業(yè)收入額不足2％的按2％繳納。
(三)公司所得稅與個人所得稅協(xié)調一致，消除對股息的雙重課稅
股息的重復課稅問題，表現(xiàn)在對公司所得課征公司所得稅后，又在公司股東取得股息后課征個人所得稅。這種重復課稅使經濟主體對企業(yè)組織形式和融資手段的選擇受到扭曲，社會遭受無謂的效率損失。東盟主要利用差別稅率制、股息扣除法、股息所得免稅法、股息所得扣抵法等將股息與其他收入合并課征，來消除重復課稅。
(四)亞洲金融危機后的稅制改革
東盟國家在1997年金融危機發(fā)生后，紛紛采取各種政治和經濟措施以挽救經濟，在財政方面實行增稅減支的緊縮政策，同時也對包括進口原材料、中間產品的關稅和投資收益課稅等降低稅率。受金融危機影響嚴重并向IMF求助的東盟國家，稅制改革是在國際貨幣基金組織設定的框架內進行的，其核心內容在于開放國內市場，減少政府對民族工業(yè)的保護。
泰國在金融危機后及時調整稅收政策，一方面提高汽油及一些奢侈品的稅收，如規(guī)定每升汽油增收1株，啤酒增收3％，同時提高皮革服裝的進口關稅；另一方面，調整進出口稅率，以降低生產成本，提高本國產品的國際競爭力。如從1998年1月1日起，將塑料、黃豆的關稅由40．5％和5％降低為35．25％和3％，停止向海外上市公司征收15％的資本利得稅。印尼的重要涉稅措施有：暫免大豆和部分船用設備的進口關稅，降低具有出口潛力的商品出口關稅，把享受優(yōu)惠政策的商品由10種擴大到18種；取消對虧損嚴重的國營飛機制造廠和國民汽車項目的稅收優(yōu)惠。
受金融危機影響相對小、宏觀和微觀經濟基本穩(wěn)定的國家或地區(qū)的稅制改革，偏重于通過減稅優(yōu)惠，扶持本地區(qū)家庭與企業(yè)渡過困境。
四、發(fā)展中國家稅制改革的經驗與啟示
發(fā)展中國家雖然經濟社會條件差別較大，但其稅制改革基本符合國際稅制改革的總趨勢。從總體上看，發(fā)展中國家的稅制改革目標是：不管公司的組織形式如何，都對利潤征稅；降低所得稅稅率；個人所得實行綜合稅制；將資本利得并入所得稅稅基；接通貨膨脹率調整所得稅和利潤稅的稅基；用增值稅取代各種銷售稅；使利潤稅稅率與個人所得稅最高稅率相等；將利息收入也納入所得稅稅基；協(xié)調所得稅和利潤稅，以制止企業(yè)增加債務融資的傾向。
發(fā)展中國家稅制改革的共同之處在于，都在致力于改變稅收結構，轉向對消費課稅；降低公司所得稅和個人所得稅稅率，同時擴大稅基；稅收征管具有顯著的變化；強調稅收的效率和中性；在公平方面，更強調橫向公平而不再是縱向公平；減小稅收的扭曲；鼓勵自由市場活動。在具體措施上，主要是開征增值稅，降低個人所得稅和公司利潤稅的稅率，拓寬所得稅和利潤稅的稅基，隨通貨膨脹率進行調整，建立稅收征管制度，適當降低關稅。這些稅制改革經驗，與我國前一階段的稅制改革相似，并對我國下一步稅制改革具有重要啟示。
——針對許多企業(yè)為偷稅和避稅而有意造成假虧損或轉移資金等情況，我國可參照墨西哥等國經驗，對企業(yè)開征資產稅作為所得稅的補充。以企業(yè)實際資產價值為稅基，稅率可定為2％，當企業(yè)因虧損而不繳納所得稅時，則繳納資產稅；當企業(yè)有盈利要繳納所得稅時，可以抵掉以前繳納的資產稅?；騾⒖疾＠S亞的做法，征收推定公司所得稅，對公司凈值征收，每年評估一次，稅率可定為1％－3％。
——在擴大稅基、規(guī)范稅率的基礎上，建立統(tǒng)一的企業(yè)所得稅和個人所得稅制度，努力實現(xiàn)公司所得稅與個人所得稅最高邊際稅率的一致，使個人所得和企業(yè)所得負擔大致同等的稅收，并避免股利等所得的雙重課稅。在社會公平方面，更注重橫向公平，以“大致的公平”取代絕對的縱向與橫向公平。提高個人所得稅免稅額，減輕工薪收入納稅人的稅負。隨著經濟全球化和我國即將加入WTO，對外投資增加和跨國公司的發(fā)展，所得稅應轉向綜合所得稅制。
——建立在通貨膨脹時期避免實際稅收收入減少的制度。比如可以建立預付制來征收企業(yè)所得稅；縮短評定期和納稅申報期，提高納稅的頻率；實行稅款支付指數(shù)化，在計算稅款時，計賬單位不用法定償付手段，而是用一種可根據(jù)物價指數(shù)調整的財政或稅務計量單位。通過這些財政保護制度，可避免在高通貨膨脹時期蒙受稅收損失。
——擴大增值稅征收范圍，實行全面征收原則。即無論什么行業(yè)，只要從事商品生產、銷售和提供勞務，就要繳納增值稅，以降低納稅人避稅和逃稅的機會，并盡可能減少增值稅稅率的檔次。實行“消費型”增值稅，增強增值稅的中性，簡化對小額納稅人的管理。
（一）稅收分析目標取向需要調整擴大現(xiàn)代意義上的稅收分析，是全方位和多角度的分析。實際工作中，在收入導向型的組織收入觀念和任務考核機制還較為突出的背景下，還沒有完全突破因循守舊的思維舊框，沒有跳出簡單地就稅收看稅收的舊思維，往往更關注稅收與稅源、稅收與經濟分析，缺乏由單一需求向著滿足多維度要求轉變的意識。對諸多因素影響稅收變化的深度揭示反映不充分，帶有規(guī)律性、特殊性的分析模型或指數(shù)等還沒有充分建立，一些分析評估借鑒意義不強。尤其是在對稅收收入質量分析、稅收政策效應評估、征管主觀努力程度評價、稅收景氣指數(shù)制定等方面還存在不足。
（二）稅收分析工作機制需要不斷完善稅收分析工作屬于分層級分部門管理體制，系統(tǒng)化、全局化能力要求較高，需要各層級和各部門之間縱向與橫向協(xié)同配合。從目前工作狀況看，稅收分析縱向運行相對順暢，稅務總局基本能夠指導或協(xié)同省級稅務機關開展各項工作。但由于市級以下稅務機關及基層單位的稅收分析基礎工作仍顯薄弱，現(xiàn)代化分析理念和手段運用不足，分析方式方法不多，缺乏應有的深度，不能很好地適應上級工作安排，對全局性工作任務有時產生不力影響，削弱系統(tǒng)上下整體聯(lián)動稅收分析工作力度。橫向協(xié)作稍弱，部門合作意識有待強化。根據(jù)部門職責定位，稅務機關業(yè)務部門各有分工，開展的工作各有側重，但都屬于稅收工作整體一部分，相互之間存在有機聯(lián)系。由于當下部門之間還不同程度存在著狹隘的部門意識，形成的界限隔閡使得部門之間、各業(yè)務環(huán)節(jié)之間未能有效銜接融合，沒有形成很好的分工協(xié)調機制，統(tǒng)一性、統(tǒng)籌性不足，造成稅收分析數(shù)據(jù)平臺分散，數(shù)據(jù)龐雜，共享程度較低，分析內容既有重復也有遺漏，缺乏深度應用等問題。
（三）稅收分析的數(shù)據(jù)基礎建設亟待加強近年來，稅務部門通過信息化建設，以及一系列征管改革舉措，積累了海量的涉稅數(shù)據(jù)信息，形成稅務部門服務經濟社會發(fā)展的數(shù)據(jù)資源優(yōu)勢。但從現(xiàn)行稅收分析數(shù)據(jù)管理和應用狀況看，還存在一些不足。一是稅收分析指標體系不健全，未形成一個科學、系統(tǒng)嚴密的數(shù)據(jù)體系。一方面，數(shù)據(jù)指標項目設置不全、數(shù)據(jù)統(tǒng)計不夠完整。目前稅收征管工作的一些內容未完全納入數(shù)據(jù)收集體系，部分基本數(shù)據(jù)項目缺失，特別是統(tǒng)計數(shù)據(jù)分類分項目劃分不夠細致，還不能做到最小化，難以獲取稅收管理所需的完整信息，影響綜合分析效應。另一方面，用于分析的數(shù)據(jù)項目之間缺乏有機結合，其具有對應關系的具體項目數(shù)據(jù)往往采集不全，使各指標之間的對應關系斷裂，不能做到前后呼應，彼此銜接。二是數(shù)據(jù)質量管理不嚴，數(shù)據(jù)不準。由于各部門數(shù)據(jù)需求多樣，數(shù)據(jù)指標口徑不統(tǒng)一，采集標準要求不一，存在數(shù)據(jù)需求過多過散過亂的問題，形成一些數(shù)據(jù)指標同名異義、同義異名，數(shù)出多門、口徑不一的局面，影響了稅收分析的質量和效率。三是由于稅務系統(tǒng)全國數(shù)據(jù)大多集中整合不夠，數(shù)據(jù)管理機制落實還不到位，數(shù)據(jù)監(jiān)管技術系統(tǒng)尚未健全，數(shù)據(jù)的非正常扭曲現(xiàn)象尚存，都會影響到稅收統(tǒng)計數(shù)據(jù)的真實性。
（四）稅收分析人才隊伍建設需要加大力度目前，稅收分析隊伍人員不足、素質不齊等問題比較突出。稅收分析作為一項綜合性業(yè)務，需要集稅收業(yè)務知識、計算機技術應用能力、數(shù)據(jù)分析應用技術于一身的高素質稅務人員。就當前稅務系統(tǒng)來說，具有綜合素質和專業(yè)能力的稅收分析人員普遍缺乏，特別是基層分析隊伍的專業(yè)化和綜合程度總體與需要存在較大差距。另外，專業(yè)化人才的培養(yǎng)和激勵機制尚未建立健全，隊伍活力不足，亟待強化專業(yè)知識、業(yè)務技能培訓和健全隊伍建設機制。
二、建立健全稅收分析機制的建議
進一步深入推進稅收分析工作，既需要立足稅收自身，圍繞稅收現(xiàn)代化建設的總體要求，做好稅收分析工作，更需要跳出稅收之外，開拓思路，打破常規(guī)，創(chuàng)新方法，建章立制，逐步建立科學的稅收分析機制，不斷提高稅收管理水平。
（一）開拓思路，樹立全面稅收分析思維樹立稅收經濟思維。從稅收角度觀察和反映經濟運行狀況，把握經濟發(fā)展方式轉變進程，折射經濟社會發(fā)展中值得關注的問題，為各級領導決策服務，為經濟社會發(fā)展大局服務。樹立稅收風險思維。通過對稅種、行業(yè)、地區(qū)等維度的差異性分析，查找收入風險點，提升堵漏增收水平。樹立開放性思維。拓寬稅收分析視野，從稅收角度觀察世界經濟形勢，跟蹤國外宏觀調控走向，準確分析國際經濟政治態(tài)勢對我國經濟稅收發(fā)展的影響。樹立大局意識。破除狹隘的部門意識，樹立整體觀、大局觀，形成部門之間、系統(tǒng)上下、單位內外通力合作的稅收分析工作格局。
（二）創(chuàng)新方法，突破稅收分析手段限制一是要不斷健全稅收分析指標體系，注重收集和整理稅收經濟分析工作中已經采用的分析指標，豐富和完善適應各類稅收分析新要求的稅收分析指標，科學組合各指標之間的對應關系，形成一個科學、嚴密的邏輯體系。二是要建立科學的稅收分析模型，提高分析模型的可讀性、開放性和實用性，形成稅收分析精品。三是要掌握先進稅收分析工具，在不斷完善和改進傳統(tǒng)分析工具的基礎上，尤其應盡快掌握數(shù)據(jù)挖掘分析技術，提高對稅收大數(shù)據(jù)金山銀礦的開采能力，豐富稅收分析的內容和深度。
（三）明確分工，建立稅務系統(tǒng)稅收分析聯(lián)動機制深入推進稅收分析工作，要樹立全系統(tǒng)一盤棋思想，通過在系統(tǒng)范圍內的整體性安排，建立起各層級各部門橫向互動、系統(tǒng)上下聯(lián)動的稅收分析運行機制，充分發(fā)揮各層級和部門的優(yōu)勢。同時，明晰部門崗位任務，構建職責明確、協(xié)同緊密的稅收分析工作運轉體系。一是建立縱向分層管理機制。明確各級稅務機關的數(shù)據(jù)應用管理職責和分析重點。省局級以上著重宏觀稅收經濟分析以及重點區(qū)域、重點行業(yè)分析，負責開發(fā)系統(tǒng)性的分析應用軟件，確定制度規(guī)范和業(yè)務流程等工作。市局以下著重基礎數(shù)據(jù)資料的采集，開展中微觀稅收稅源分析，查找征管漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，負責相關計算機系統(tǒng)維護工作以及上級稅務機關布置和推送的工作任務。二是建立橫向分工協(xié)作機制。明確各職能部門具體分工，部門間既有分工側重，又需通力合作，形成分析合力。尤其加強規(guī)劃核算、相關稅種管理、稅源管理三大稅收分析工作主體的橫向聯(lián)動。三是建立信息交流共享渠道。通過搭建共享平臺、廣開渠道的方式，提高各類稅收分析工作的交流力度和應用成效，促進系統(tǒng)上下共同進步、共同提高。
（四）建章立制，完善稅收數(shù)據(jù)管理體系一是從源頭抓好數(shù)據(jù)質量。在稅收數(shù)據(jù)采集管理方面，規(guī)范數(shù)據(jù)采集標準，明確數(shù)據(jù)定義和來源，統(tǒng)一數(shù)據(jù)指標口徑，確保數(shù)據(jù)準確，概念明確，口徑統(tǒng)一。二是在數(shù)據(jù)質量管理方面，從數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)傳輸、數(shù)據(jù)應用等各環(huán)節(jié)，對數(shù)據(jù)進行審核，建立信息系統(tǒng)異常數(shù)據(jù)檢查、清理的工作機制，實現(xiàn)數(shù)據(jù)的完整和準確，切實提升數(shù)據(jù)質量。三是整合數(shù)據(jù)分析應用平臺。由稅務總局層面開發(fā)界面友好、操作方便的數(shù)據(jù)綜合查詢平臺，在保證數(shù)據(jù)安全的基礎上，開放擴大查詢使用權限，以充分發(fā)揮大數(shù)據(jù)優(yōu)勢。四是進一步整合目前各級單位和部門購買或掌握的第三方數(shù)據(jù)，及時整理上傳，一并放在數(shù)據(jù)綜合查詢平臺，供全系統(tǒng)使用，推進數(shù)據(jù)的共享共用。
（五）注重培養(yǎng)，加強稅收分析專業(yè)隊伍建設一是要注重培訓提升和實踐鍛煉。進一步健全培訓機制，建立多層級培訓體系，充分利用系統(tǒng)內外資源，擴大培訓規(guī)模，提高培訓質量，提升稅收分析人員的專業(yè)理論素養(yǎng)。稅收分析工作不僅需要理論知識，還強調分析應用的實際工作能力。注重實踐鍛煉提升，給予稅收分析人員在不同崗位鍛煉機會，提高分析解決實際問題的能力。二是合理配置人才資源。根據(jù)稅收分析工作中不同管理層級和工作目標需求，做好人員整合與分工。通過人力資源優(yōu)化配置，形成合理的專業(yè)人才分級使用機制，切實加強業(yè)務核心部門力量，進而提高稅收分析專業(yè)隊伍整體工作能力。
（一）從稅制結構來看，大致有三種類型：總遺產稅制、分遺產稅制和混合遺產稅制?？傔z產稅制是指只對死者的遺產總額征稅，而不管遺產的繼承情況和遺產將作何種方式分配，英國、美國遺產稅制即屬這一類。分遺產稅制是根據(jù)繼承人與死者之間關系的親疏，以及繼承財產的多少，進行分別課征的稅制，法國、德國等采用此種稅制?；旌线z產稅制是指先按總遺產稅制辦法征稅，然后再根據(jù)繼承人分得的遺產情況，如果分得的遺產超過一定限額，則按分遺產稅制再征一道遺產稅，采取混合遺產稅制的國家有加拿大、意大利等。
從稅制設計角度考慮，總遺產稅制稅率設計較為容易，稅制簡單；從征管角度考慮，總遺產稅制稅源可靠，管理簡便易行，而分遺產稅制因需考慮總體財產的具體分配，征管相對較難，且易增加偷逃的可能性；從組織收入角度考慮，如都采用同樣的累進稅率，總遺產稅能提供更多的收入，因為它適用遺產總額而不是遺產分配額；從促進社會公平的角度考慮，分遺產稅制在減輕財富分配不公方面比總遺產稅制有更多的作用，按繼承財產規(guī)模累進征收的分遺產稅，以“財產越分散，繳納的稅額越小”來鼓勵財產在個人之間的分散。
混合遺產稅制與前兩者比較。相對兼容了兩者的優(yōu)點，但征兩道稅，不僅在稅率設計方面比較復雜，而且也有重復征稅的嫌疑。
（二）從征稅依據(jù)看，大致有三種標準：國籍標準、住所標準和財產所在地標準。國籍標準是以財產所有者的國籍為依據(jù)；住所標準是以財產所有人的住所為依據(jù)；財產所在地標準是按財產的所在地劃分稅收征管權。
如今，世界上大多數(shù)國家采取混合使用的方法，而且主要是采取屬人與屬地相結合的原則。
從稅率設計看，有累進稅率和單一比例稅率兩種：實行累進稅率有利于遺產稅收入再分配目標的實現(xiàn)，比較公平，而單一比例稅率則便于稅收征收管理。目前，多數(shù)西方國家采用累進稅率、如荷蘭、西班牙等；少數(shù)國家實行單一比例稅率，如新西蘭、英國；另外尚有極少數(shù)國家兼用兩種稅率，如美國，其總遺產稅實行累進稅率，而隔代遺產稅按比例稅率征收。
（三）從遺產稅與贈與稅配合征收方式看，國際上主要有三種做法：第一，不單獨設立贈與稅，而是把一部分生前贈與財產納入遺產稅征收范圍，如英國、美國等。此方式的優(yōu)點是征收方法簡便，易被納稅人接受，但在一定程度上削弱了贈與稅的堵漏功能、限制了遺產稅的作用。第二，分設兩稅，并行征收。即對生前贈與財產按年課征贈與稅，對財產所有者死后遺留的財產課征遺產稅。此方式的優(yōu)點是防止納稅人生前大量轉移財產而逃稅，為大多數(shù)國家所采用。第三，兩稅交叉合并課征。分設兩稅，即生前贈與財產按年課征贈與稅，財產所有者死亡后要將生前贈與總額，合并計入遺產總額一并征收遺產稅，原已繳納的贈與稅額準予扣除。此方式對防止納稅人偷逃遺產稅功效顯著，但征管復雜，僅有極少數(shù)國家采用。
我國設計遺產稅制的思路
（一）目前我國開征遺產稅的客觀條件
當前我國不少城市水系環(huán)境問題令人堪憂，生態(tài)系統(tǒng)亟待改善，安陽市政府針對當前安陽市區(qū)水系環(huán)境存在的問題決定對城市水系綜合整治，改善人民的生活和工作空間，美化城市，提升城市品位，塑造成豫北區(qū)域性中心城市。
1水系現(xiàn)狀
安陽市區(qū)屬海河流域，市區(qū)水系豐富，分布較均勻，計有“兩河、一渠、十溝、七湖”。兩河為穿過市區(qū)的洹河及洪水河；一渠為萬金渠；十溝為環(huán)城河、鐵西排洪溝、安豐溝、御路溝、漳澗溝、聶村溝、嬰兒溝、邱家溝、瓦亭溝、茶店坡溝及胡官屯溝；七湖為馬蓮坑、平府南坑、后倉坑、褡褳坑、小嘴坑、紗帽坑及三角湖。洹河是海河流域衛(wèi)河的一條支流，發(fā)源于林州市姚村鎮(zhèn)西北清泉寺，自西向東穿安陽市區(qū)北部而過，在內黃縣范陽口入衛(wèi)河，全長164km，流域面積1920km2，距安陽市區(qū)西南35km的洹河上游建有小南海水庫和彰武水庫，上游小南海水庫以滯、蓄洪水為主，下游彰武水庫以調節(jié)徑流、興利為主，多年平均徑流量2.45億m3，多年平均可供安陽市工農業(yè)用水量1.9億m3，兩水庫互相配合，聯(lián)合運用，對控制洹河洪水和保障安陽市工農業(yè)用水起到了很大作用；洪水河是湯河流域羑河的一條支流，發(fā)源于龍安區(qū)馬投澗鄉(xiāng)的郭家村，到安陽縣高莊鄉(xiāng)的汪流屯入羑河，全長32km，流域面積232km2，市區(qū)上游建有5座?、蝾愃畮?，主要用于防洪；萬金渠是唐代形成的灌溉渠，距今已有1700多年的歷史，自洹河上游彰武水庫引水，在市區(qū)老城西門北側與環(huán)城河匯合，全長19.845km，經環(huán)城河分為北萬金干渠和南萬金干渠，北萬金干渠長11.7km，南萬金干渠長6.35km；環(huán)城河修建在安陽老城周圍，古時主要承擔防御和老城排水作用；其它溝均為自然形成，承擔排水任務;七個坑湖分布在老城四周,均與環(huán)城河連接,擔負著老城排水、調蓄洪水作用。
由于人口的激增、工業(yè)的發(fā)展、人為的破壞和城市基礎設施的日趨陳舊，致使曾經孕育過燦爛殷商文化的水系，目前大多已不堪重負。堤防潰毀，河床堙塞，漸趨枯竭，大量污水排入，使原本清澈的水體大都蛻變?yōu)槌羲疁?，水體周邊環(huán)境日益惡劣，嚴重影響人民的生產生活，極大地制約了城市現(xiàn)代化發(fā)展進程。
2規(guī)劃設計理念
2．1規(guī)劃目標
本次水系綜合整治規(guī)劃的主要目標為：以水系治理為紐帶，充分利用現(xiàn)有水系，全面提高市區(qū)防洪、除澇能力，實施雨污分流，改善水系水質，營造城市水系景觀，最終形成市區(qū)“兩河、一渠、十溝、七湖”為構架的水系網絡，實現(xiàn)“城水相依、水系相連、天人和諧、水清園綠”的美好城市家園。
2.2規(guī)劃原則及指導思想
1、合理布局，體現(xiàn)點、線、面與水、景、綠的結合，使安陽市城市水系形成一個有機整體，有效發(fā)揮服務市民及美化城市的功能。
2、體現(xiàn)自然及地域悠久文化，重視歷史古都面貌的塑造，強調局部景觀與總體規(guī)劃的協(xié)調統(tǒng)一，努力塑造生態(tài)而富有地域特色的城市生態(tài)空間。
3、體現(xiàn)“以人為本、天人和一”理念，滿足人們多層次的文化與生活需求，著力創(chuàng)造高品質視覺景觀及休閑、開放性的親水空間。
4、重視綠化植物配植和建筑景點的協(xié)調處理，巧于利用現(xiàn)有的樹木綠地和河流的自然景觀，努力創(chuàng)造怡人的生態(tài)與文化氛圍。
2.3規(guī)劃設計理念
城市水系規(guī)劃要有生氣就必須建立在生物多樣性的生態(tài)基礎上，這是出于生態(tài)環(huán)境建設的需要，也是穩(wěn)定良好的生態(tài)環(huán)境的具體內容之一，同時也構成了水系自然景觀。一切生物的生長與繁育都離不開土地和水澤，只有創(chuàng)造宜于多種生物生長和發(fā)育的環(huán)境，才能達到生物的多樣性，因此，城市水系景觀環(huán)境建設一方面要保護城市的自然水資源，另一方面要對在城市化過程中弱化了的自然水資源系統(tǒng)進行補償，并努力構建城市的人工生態(tài)系統(tǒng)，為城市可持續(xù)發(fā)展提供條件，這就需要人工塑造地形，以形成適應多種生物需要的人工小氣候條件和生態(tài)環(huán)境。
城市水系規(guī)劃要注重水系形勝景觀及自然地形的利用與改造。在滿足疏汛的前提下，充分考慮塑造自然式地形，盡量減少水工構筑物煞風景的負面效應。地形地貌給人以自然氛圍的感染力是極為直接的，是濱河景觀最基本和本質的要素。在藍線和綠線的規(guī)劃上，要“巧于因借，精在體宜”。藍線應與綠線相銜接，河道順其自然，逶迤生姿，切忌過于平滯和呆板的人工造作。在濱河帶的豎向設計上，或籍壁延崗，或高下拉坡，或脊或谷，虛實相生。并在濱河兩側天際線輪廓設計上多加創(chuàng)作，在水一方的土丘自然回環(huán)、曲折起伏，可產生花草樹木的俯仰效果和具有節(jié)奏感的綠色天際線的變化。濱水造丘也為增加城市綠量事半功倍的手段，尤其在河道地段，可局部擴大斷面，挖湖造丘，以沉床地形處理，擴大水面，增設綠地，岸線為土丘且密植樹林圍合，雖土山和樹木未必太高，但在用地內側凸現(xiàn)四周自然山林和水生環(huán)境，甚至在視覺上由林木全部遮擋城市的高樓大廈，人在其中而淡忘身居鬧市，以一方靜土而悠然自得。
3總體布局
保護和拓寬現(xiàn)有水面，恢復原有坑塘，利用防洪排澇溝渠興建城市綠色廊道，將洹河、洪水河作為安陽城市藝術構圖的主軸，建設生態(tài)型帶狀綠地與橋頭廣場綠地相結合的城市景觀帶及濱水空間；利用現(xiàn)有湖泊或人工湖造園造景，興建生態(tài)主題公園；重新篩選出新的安陽八景加以命名，并在景點適當位置，按園林小品的方式，置石題刻景名及相關的古今文人的詠景詩詞及富于生活情趣的城市雕塑，營造深含意境之美的園林氛圍及城市歷史文化氛圍，營造詩意的城市風韻。
4規(guī)劃設計
4.1工程規(guī)劃
充分利用現(xiàn)有水系，全面提高市區(qū)防洪、除澇能力，實施雨污分流，改善水系水質，水系兩岸規(guī)劃控制藍線，要因地制宜，一般5～50m。
4.2環(huán)境規(guī)劃
4.2.1攔水工程
結合地形條件修建閘、壩，蓄水形成水面。
4.2.2自然景觀塑造
濱河綠化帶寬一般5～50米，沿岸河堤斜坡面上種植垂柳以及各種花卉和灌木，采用自然疏林景觀種植方式，沿岸設休息坐椅。以自然式疏林草地為主要基調，以高大落葉喬木為主要樹種。自然流暢曲折游覽路線為交通聯(lián)系。形成錯落有致、疏密有間的自然生態(tài)景觀風貌。
4.2.3歷史文化景觀塑造
沿河節(jié)點景觀設計要有鮮明的文化主題，以小型歷史文化紀念廣場為點綴展示。塑造歷史與自然相結全、具有鮮明安陽特色的城區(qū)濱河歷史文化景觀帶。
4.2.4綠化設計
以松樹、銀杏、國槐、合歡等喬木為骨干樹種，以桂花、臘梅、紫荊、迎春、黃臘梅、芍藥、牡丹、月季等灌木和花草為主要植被，形成層次多樣的鮮體生態(tài)群落。春季花開。夏季綠蔭，秋季葉茂，冬季落葉，呈現(xiàn)四季景觀多變的季相。綠化植被應是自然的形態(tài)，飽滿茁壯。
4.2.5道路設計
沿河臨水設游步行道，綠地景區(qū)內插自然彎曲步道，寬度限在0.8～2m之間。路面采用自然塊石、青石、鵝卵石等自然形態(tài)。
規(guī)劃使游人能夠觀賞水面，適當?shù)囟卧O濱河游點道斜坡臺階，臺階采用塊石等自然型材，忌用水泥堆砌。
4.2.6園林景觀和環(huán)境空間設計
規(guī)劃后的河濱應該是生態(tài)型園林景觀。因此，規(guī)劃應注重整體環(huán)境面貌，力求通過游步道、園林小品、喬木、花灌木的群體組合，以及點綴在其中的景點建筑，形成連續(xù)的空間系列場地，最終構成城市河濱整體景觀的環(huán)境特色。
規(guī)劃采用規(guī)則式與自然式造景相結合構成綠化景觀空間。規(guī)則式是沿道路兩側整齊的行道植樹，而河坡綠化則采用自然疏密聚散式。
采用個別的建筑點綴加強綠化景觀的文化內涵，使游憩線路與欣賞空間連成序列景觀空間。建筑以中國傳統(tǒng)風格為基調，尺度不宜過大，色形自然素雅。
4.2.7城市濱河道路綠化
為增添街景的美觀效果，考慮生態(tài)效應和環(huán)境氛圍，規(guī)劃在人行道上每間隔5米，修筑0.6×0.6平方米的種植地，樹種選擇應為“落葉大喬木”，種植選擇七葉樹、五角楓、馬褂木、楓楊、刺槐、銀杏等。春季生機盎然，夏季繁茂的樹冠可為游人遮蔭，秋季葉色變紅，是繽紛的園林景色；冬季葉落歸根，樹干蒼勁，為人們提供溫暖的陽光。
規(guī)劃將濱河路沿路防洪堤與濱河綠帶進行總體設計，道路護坡亦采用不規(guī)則疊石、觀賞性灌木與小喬木等地被植物相結合，采用生態(tài)綠化的手法和傳統(tǒng)中國園林造園技巧，配合多變的景觀小品與濱河綠帶入口設計。在尺度上以空間的大尺度為主，以滿足過往車輛的視覺要求，塑造富于空間變化的景觀流線，形成連接城市建筑與濱河綠帶的自然景觀過渡帶，凸顯城市立體綠化效果。
5問題探討
5.1堤岸景觀的性狀與景觀
堤岸兼有防洪、圍貯、道路和觀景的多重功能。岸邊的形狀、砌筑方法水陸交接的岸線走形等都與景觀效果有直接關系。曲岸有流曲之美，直岸比較規(guī)整，凹岸構成港灣，凸岸形成半島。驅逐的形勢有自然式和幾何式，池岸的造型，其自然形式有采用飄積原理構成的流曲、彎月、葫蘆形，以及其他拓樸變形；幾何形式則常用圓、方、三角、蓮花形、多邊形等閉合形狀。
岸線性狀的選擇，對江河來說，一般順其河流自然走向，稍加人工整治處理，首先應選擇護岸的形式和組織沿岸的風景線；而有限的閉合水體，其岸線的形狀應與環(huán)境相結合。岸線是城市風景線和步游道，以設置歷史性景觀和風景帶以滿足人的活動需要，最好創(chuàng)造停駐觀賞的條件以便游客滯留，如條件允許，在主要的堤岸設置公共綠地和小型公園更符合市民的需要。
5.2河道襯砌
由于城區(qū)河道擔負著城市防洪排水的重任，而城市面積不斷擴大，硬地區(qū)面積不斷增加，使城區(qū)雨洪量和峰值都加大許多，且匯流時間縮短。要解決新增雨洪安全排放，勢必要擴大河道過流面積或采取加速加大過流措施，而中心區(qū)河道受相鄰道路和建筑物限制，擴大河道寬度已經難以實施，為使雨洪暢通，保證城市防洪標準，唯一可采取的辦法就是在河道斷面設計上作文章，將河道設計成過流最好的又較美觀的復式斷面，并將水流通過的河底，河坡用混凝土襯砌起來，減小糙率使斷面能通過最大流量。在河道治理工程實施過程中，對混凝土襯砌護坡護底受到了一些關心生態(tài)人士的質疑，認為這樣做破壞了生態(tài)環(huán)境，隔斷了水與土壤的生態(tài)交換過程，水草將難以生存，水的自凈能力會降低。
岸邊的構造形式，隨環(huán)境觀念的加強，人向自然復歸的趨向已成為全社會之共識，所以護岸的形式也由原來封閉隔離向融合型發(fā)展，護岸的形式也由單純的構筑，轉向以綠化為主，如采用預制構件內種植草皮，采用階梯狀花池作為美化，采用土工塑料網墊上植草的新材料、新工藝，改變了以往用護坡磚的老模式。過去帶孔洞的水泥護坡磚，雖然能起到保護土坡和在孔洞植草的功能，但水泥護坡磚不僅造價貴，而且由于水泥磚陽光下對所植草烘烤作用對植草生長很不利，改用土工塑料網墊不僅能固土，還能固草，而且對植草生長沒有不利影響，網墊本身的綠色也美化了環(huán)境。可采用了分段襯砌的方式，來保證河道與周邊環(huán)境的交流。同時，還將部分河段設計成葫蘆型，以增加河邊濕地、沙灘面積，維護生物的多樣性。
5.3河道生態(tài)環(huán)境恢復對策
長期以來人類在利用水資源時，只注重生產和生活用水，忽略了生態(tài)環(huán)境用水，從而使水資源逐漸喪失了其生態(tài)環(huán)境功能，導致嚴重的生態(tài)環(huán)境問題。目前許多生態(tài)環(huán)境問題與生態(tài)環(huán)境用水長期配置失當有重要關系。如何協(xié)調人與生態(tài)環(huán)境的關系，保障生態(tài)環(huán)境用水，這是當前人類面臨的迫切任務，也是水資源開發(fā)利用的重要內容。
河道生態(tài)環(huán)境用水即水域生態(tài)環(huán)境用水量，研究范圍包括河道及連通的湖泊、濕地、洪泛區(qū)范圍內的陸地。具體包括：(1)維持水生生物棲息地生態(tài)平衡所需的水量；(2)維持合理的地下水位，以保護河流濕地、沼澤生態(tài)平衡，保持和地表水轉換所必需的入滲補給水量和蒸發(fā)消耗量；(3)維持河口淡、咸水平衡和生態(tài)平衡所需保持的水量；(4)維持河流系統(tǒng)水沙平衡和水鹽平衡的入海水量；(5)使河流系統(tǒng)保持稀釋和自凈能力的最小環(huán)境流量；(6)防止河道斷流、湖泊萎縮所需維持的最小徑流量。
要恢復河流生態(tài)環(huán)境，保證河道生態(tài)用水是必不可少的前提條件。河道最小環(huán)境用水通常采用非現(xiàn)場類型的Tennant法和7Q10法計算；也可根據(jù)實測的受人類活動較小、基本代表河流原有自然景觀偏枯年份非汛期各河平均最小流量，作為維持河流不干涸所需最小流量的依據(jù)。根據(jù)Tennant法，現(xiàn)狀年河流基本生態(tài)環(huán)境用水量為河流多年平均徑流量的10％。
要恢復河道生態(tài)環(huán)境，首先要引起全社會的重視，以往用水安排是優(yōu)先解決城鎮(zhèn)及重要工業(yè)用水，再安排農業(yè)用水，不考慮環(huán)境用水。今后應將恢復生態(tài)系統(tǒng)用水提到與城鎮(zhèn)生活及重要工業(yè)用水相等的位置；其次，加強河道生態(tài)環(huán)境的綜合整治，除水利工程措施外，還必須采取生物工程措施。第三，充分利用處理達標后的污水，是解決河道環(huán)境用水的另一個重要途徑。第四，對于湖泊、水庫、河道的水閘門前蓄水區(qū)等水體而言，一般為封閉性和非流動性的死水特征。水質更容易腐敗發(fā)臭，而且水藻在靜止的水體中也更容易瘋長。要凈化水體首先需要在水中造流，使死水變?yōu)榛钏?，以強化水體的自凈作用。
1.1對象采用分層整群抽樣的方法抽取新疆某醫(yī)學院校一至四年級在校本科生595人進行問卷調查，獲得完整資料者552名，其中男生191人，女生361人，有效應答率為92.77%。
1.2方法采用匹茲堡睡眠質量指數(shù)（PSQI）表評定醫(yī)學生睡眠情況，PSQI由19個項目構成，每個成分按0～3計分，累計各成分得分即為PSQI總分，總分值在0～21分之間，得分越高表示睡眠質量越差。本研究以PSQI總分>7分為睡眠障礙，PSQI總分≤7為睡眠較好。采用自制睡眠質量影響因素調查表對醫(yī)學生睡眠質量影響因素進行調查。1.3統(tǒng)計學分析運用EpiData3.01建立統(tǒng)一數(shù)據(jù)庫錄入資料，采用Spss16.0軟件統(tǒng)計分析。不同性別、年級等睡眠質量比較采用卡方檢驗，以P<0.05為差異有統(tǒng)計學意義。
2結果
2.1552名大學生基本情況本次共發(fā)放調查表595份，獲得完整資料者552份，有效應答率為92.77%。其中男生191人，占34.60%，女生361人，占65.40%；大二學生較少65人，占11.78%，大四學生最多225人，占40.76%；非獨生子女417人，占75.50%；非單親子女500人，占90.60%。
2.2醫(yī)學院校大學生睡眠質量情況552名醫(yī)學院校大學生PSQI平均得分為（7.17±3.50）分，最小值為零，最大值為19。被調查的醫(yī)學生中睡眠質量較好者315人，占57.07%；睡眠障礙者237人，占42.93%。
2.3不同性別醫(yī)學生睡眠質量比較調查男生191人，睡眠障礙者84人，睡眠障礙發(fā)生率43.98%；調查女生361人，睡眠障礙者153人，睡眠障礙發(fā)生率42.38%，男、女生睡眠質量差異無統(tǒng)計學意義（χ2=0.130，P>0.05）。
2.4不同年級大學生睡眠質量比較大一、大三學生睡眠障礙發(fā)生率較高，各年級大學生的睡眠障礙發(fā)生率差異有統(tǒng)計學意義（χ2=16.037，P<0.05）；進一步進行兩兩比較發(fā)現(xiàn)，大一年級睡眠障礙發(fā)生率顯著高于大二年級（χ2=9.967）和大四年級（χ2=6.438），差異有統(tǒng)計學意義（均P<0.05）；大三年級睡眠障礙發(fā)生率顯著高于大二年級（χ2=9.411）和大四年級（χ2=5.604），差異有統(tǒng)計學意義（均P<0.05）。
2.5是否獨生子女睡眠質量比較調查獨生子女135人，睡眠障礙51人，睡眠障礙發(fā)生率37.78%；非獨生子女417人，睡眠障礙186人，睡眠障礙發(fā)生率44.60%，兩者差異無統(tǒng)計學意義（χ2=1.084，P>0.05）。
2.6是否單親睡眠質量比較調查單親家庭的醫(yī)學生52人，睡眠障礙18人，睡眠障礙發(fā)生率34.61%；非單親家庭的醫(yī)學生500人，睡眠障礙219人，睡眠障礙發(fā)生率43.80%，兩者差異無統(tǒng)計學意義（χ2=0.0234，P>0.05）。
2.7不同戶籍醫(yī)學生睡眠質量比較為城市、鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）、農村戶籍的醫(yī)學生睡眠障礙發(fā)生率分別為41.76%、42.62%、44.22%，差異無統(tǒng)計學意義（χ2=0.237，P>0.05）。
2.8父母親文化程度對睡眠質量的影響父親文化程度為大專及以上、中學、小學及以下的大學生睡眠障礙發(fā)生率分別為40.09%、46.04%、40.00%，父親文化程度為中學的大學生睡眠障礙發(fā)生率最高，但差異無統(tǒng)計學意義（χ2=2.003，P>0.05）；母親文化程度為大專及以上、中學、小學及以下的大學生睡眠障礙發(fā)生率分別為38.02%、42.26%、52.06%，母親文化程度不同的醫(yī)學生睡眠障礙發(fā)生率差異有統(tǒng)計學意義（χ2=6.055，P<0.05）；進一步進行兩兩比較發(fā)現(xiàn)，母親文化程度為小學及以下的醫(yī)學生，與母親文化程度為中學和大專及以上的醫(yī)學生睡眠障礙發(fā)生率間差異有統(tǒng)計學意義（χ2=6.055，P<0.05）.
3討論
關鍵字：改革水利工程管理體制思考
水利工程是我國國民經濟和社會發(fā)展的重要物質基礎。長期以來，水利工程在防洪、排澇、防災、減災等方面對國民經濟的發(fā)展做出了重大的貢獻，同時在工業(yè)生產、農業(yè)灌溉、居民生活、生態(tài)環(huán)境等生產經營管理中發(fā)揮了巨大的作用。在人類社會跨入新世紀的今天，我國的社會經濟形勢和結構已經發(fā)生了重大的變革，計劃經濟體制正在被社會主義市場經濟所取代，國際經濟一體化正在深入到國民經濟體系的每一個環(huán)節(jié)中，傳統(tǒng)水利正在變革為現(xiàn)代水利。因此，加快水利工程管理體制改革的步伐，分析體制改革中存在的主要問題，研究解決這些問題的措施，促進水利工程管理單位的健康發(fā)展，實現(xiàn)水資源的可持續(xù)利用，則是我們水利人義不容辭的責任和義務。
一.水利工程管理體制改革中存在的主要問題。
1.傳統(tǒng)觀念和管理方式的問題
建國以來，水利工程管理單位按照計劃經濟的管理模式建立了一系列的管理程序和規(guī)范。這在當時的歷史條件下，對強化水資源調度，實現(xiàn)水資源與社會經濟發(fā)展的有效配置是有效的，極大的促進了國民經濟的順利發(fā)展。黨的十四大作出了建立社會主義市場經濟體制的決定后，歷時十年，我國的社會經濟狀況發(fā)生了翻天覆地的變革。市場經濟的合理配置資源、優(yōu)勝劣汰、價值規(guī)律、市場競爭機制已經深入人心。但在水利系統(tǒng)中，特別是處于基層的水利工程管理單位，卻在很大程度上停滯在原有的思維觀念中，習慣于商品生產和工程建設嚴重依賴上級的行政命令，沿用粗放的管理方式，單位職工吃“大鍋飯”、喝“大鍋水”、工作效率低、經濟效益不高、職工收入差、水土資源的綜合經濟收益率非常低、注重社會效益的發(fā)揮而忽視了自身經濟效益的壯大等現(xiàn)象仍然普遍存在。究其原因主要在于：
（1）、國家水利產業(yè)政策滯后，沒有在政策上即時調整、引導水利產業(yè)發(fā)展的相關政策規(guī)范，對水利工程管理如何進入市場研究不深、不透。
（2）、幾千年歷史所形成的無償用水觀念根深蒂固。全社會無償用水或低價用水觀念的轉變速度緩慢。
（3）、國家重視了農業(yè)產業(yè)的發(fā)展和穩(wěn)定，在商品水的價格上嚴加限制，將農業(yè)產業(yè)的商品水支出中的很大一部分轉嫁給了水利工程管理單位承擔。
（4）、將應由地方政府負擔的防洪、排澇等公益性支出轉嫁給了水利工程管理單位負擔。
以上各方面的原因，導致了水利系統(tǒng)職工的思想觀念陳舊，缺乏適應形勢發(fā)展的新思想、新觀念、新作風，缺乏發(fā)展水利工程的新的管理模式。
2.管理體制的問題
長期以來，我國興建了一大批水利工程，形成了四十七萬多戶水利工程管理單位，并擁有數(shù)千億元的固定資產。初步形成了具有防洪、排澇、灌溉、供水、發(fā)電、養(yǎng)殖、種植、旅游等功能要素的，蓄引提結合、大中小并舉、地域分布廣泛的水利工程體系，為國民經濟的高速發(fā)展發(fā)揮了巨大的基礎作用和支撐作用。
在水利工程的這些不同的功能要素中，從總體上劃分為社會公益型和生產經營型兩大類。在水利工程的管理體制中又分為中央管理和地方管理，即按行政管理區(qū)域劃分又按流域（或灌區(qū)）劃分。地方管理的水利工程管理單位的行政管理權屬地方各級人民政府的水行政主管部門，業(yè)務管理權屬地方灌區(qū)管理部門或跨行政區(qū)域的共同的上一級灌區(qū)管理部門。
由于行政主體和業(yè)務主體的分離，形成了條塊分割、政企不分、政事交叉、各自為陣、職責不清的管理體制。經常出現(xiàn)對水資源的統(tǒng)一管理權、水政漁政的執(zhí)法權和管理權、防洪安全的執(zhí)法權和管理權等工作的錯位或缺位，以及在水利工程管理機構和編制、灌區(qū)輸供水時空分布、灌區(qū)水價核定、水費計收體制、水利工程管理或養(yǎng)護、供水收益分配等方面的諸多矛盾。由于管理體制的不順，造成行政主體和業(yè)務主體之間的責權利不清，出現(xiàn)有利益時大家爭著管，有問題時互相推諉誰都不愿意管的局面。在水利工程管理單位的發(fā)展過程中，體順不順帶來的影響是長期的，危害也是致命的，而理順管理體制的難度也是最大的。因此，這是水利工程管理體制改革的重點。
3.運行管理機制的問題。
由于水利工程管理單位自身具有多種功能要素的特殊性，決定了在運行管理中的各種運行機制。主要表現(xiàn)為：
（1）、水價的運行機制。按照國務院《水利產業(yè)政策》的要求，各水利工程管理單位均按照政策規(guī)定并結合自身實際，實施了水價成本測算。實施六年來，絕大多數(shù)水管單位均不能按照測算審批的成本水價計收水費，普遍的實收水價只占成本價的百分之四十左右。雖然水管單位所供的水是商品，其中凝結著商品生產者巨大的物化勞動和活勞動，但卻不能從低廉的收費價格中獲得合理的補償，不能維持簡單再生產的正常進行，必然導致水管單位職工的生活貧困和職工隊伍的不穩(wěn)定。水價的審批是由國家各級價格管理部門嚴格控制的，既不能按照商品的價值規(guī)律和供求關系定價，又不能得到政府的價格補貼，這實際是政府轉嫁了水商品成本支出的負擔。因此，目前全國水管單位的巨大虧損，其主要原因均是政策性虧損。
（2）、水費的計收機制。多年來，水費的征收都是由地方各級政府以“實物計量、貨幣結算”的方式實施的，在九十年代后期改為“按畝計量、貨幣征收”的方式。這在計劃經濟時期，依靠行政手段征收水費是可行的，但在市場經濟時期就出現(xiàn)了許多矛盾。第一是征收主體的錯位：由于水具有商品的屬性，就不能回避市場經濟規(guī)律，回避買賣雙方直接見面的供需服務關系。近年來，許多地方政府普遍出現(xiàn)入不敷出、財政嚴重赤字的狀況，必然將廣大農戶所解交的水費用于發(fā)放工資、獎金、建辦公樓、修學校及地方社會公益設施等支出。因此，普遍出現(xiàn)了地方各級政府特別是鄉(xiāng)鎮(zhèn)擠占、挪用、截留水費等違紀違規(guī)的現(xiàn)象，導致一些水利工程管理單位的欠收水費高達幾千萬元的嚴重后果。第二是計量標準的失衡：在計量收費的方式上，長期沿用按設計灌面或八十年代初定的灌面，將田土面積折合為標準畝計收水費。近二十年來，我國的社會經濟結構發(fā)生了巨大的變化，特別是農村產業(yè)結構調整、鄉(xiāng)鎮(zhèn)城市化的建設，使田土的比例和各類經濟作物的用水量與原有核定的標準嚴重背離。所以，傳統(tǒng)的水費計征方式已經不能適應形勢的發(fā)展。
（3）、水利資產收益劃分的機制。在水利工程的單項或單位工程資產中，同一類固定資產往往同時發(fā)揮出兩種不同的功能效益，如水庫工程中的大壩、溢洪道、放水設施、放空設施等項目，既為防洪保安發(fā)揮作用，又為蓄水、養(yǎng)殖、發(fā)電、旅游等發(fā)揮作用。因此，公益性資產和經營性資產各自所發(fā)揮的效益就很難用準確的數(shù)據(jù)進行價值定量，區(qū)分其社會效益和自身經濟效益。
（4）、水利工程的管理和養(yǎng)護機制。我國的大中型水利工程或灌區(qū)大多數(shù)都是在上世紀五十至七十年代建成的，主要是通過大搞群眾運動的方式建設，加之受當時技術、資金條件的限制，普遍存在設計要求低、建設標準低、施工質量不高、渠道防滲不配套等問題。經過幾十年的運行，造成水利工程老化失修、跨塌水毀嚴重、水的利用率低、水資源損失浪費驚人，并且存在重大的水利工程安全隱患。近年來，我國大江大河的堤壩和各類水庫的防洪搶險任務十分艱巨，水庫跨壩、渠道跨塌等事故時有發(fā)生。這是由于水利工程管理和養(yǎng)護維修機制不順所造成的后果。
由于水利工程管理運行機制中的問題涉及面廣、內容多、情況復雜，因此，這是水利工程管理體制改革的難點。
4.運行管理經費的問題。
水管單位在防洪、排澇管理和商品生產經營活動的過程中，必然要耗費大量的人力、物力、財力，而這些支出的補償主要來自于水費收入。由于我國是一個農業(yè)大國，長期以來受到“以糧為綱”，“無糧不穩(wěn)”和“水是天上掉的，無價無償?shù)摹庇^念的影響，加之我國的農業(yè)是弱勢產業(yè)，需要國家大力扶持和政策保護，所以，水商品的價格一直不到位，而國家對公益性支出不予補償，導致水管單位的運行管理經費十分短缺。另外，按照國家政策規(guī)定，每年的復員轉業(yè)退伍軍人的安置，大中專畢業(yè)生的分配，又形成水管單位人員增多、機構臃腫、素質低下，根本無法實行水資源和人力資源的優(yōu)化配置。許多大中型水利工程管理單位由于沒有經費，長期以來，沒有加入養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、住房公積等社會保障體系，大量職工退休、下崗、待崗后，基本生活沒有保障，單位和個人的后顧之憂非常嚴重，特別是在我國的西部落后地區(qū)和基層水管單位猶為突出。
5.水管單位性質問題。
水管單位的性質經歷了“事業(yè)單位、企業(yè)管理”、“生產型事業(yè)單位”的過程，長期實行“自收自支”、“以收抵支”的預算管理形式，沒有得到科學、客觀、合理的準確定位。究其原因主要在于歷史的局限性和國家經濟不發(fā)達所致。水利工程既是國民經濟的基礎設施，社會發(fā)展的基本保證，又是社會經濟發(fā)展和安定團結的基礎。因此，理應得到國家的重點扶持和財力的支撐。由于水管單位管理的內容比較復雜，因此，結合實際界定單位性質就非常必要。光靠水管單位的經營性收入來補償公益性和經營性的支出是不合理的，也是補償不了的。就全國水管單位一九九五年新財會制度改革后每年出現(xiàn)的巨大虧損來看，再過一段時期，很可能出現(xiàn)“所有者權益”的全面赤字，多年積累的“實收資本”、“資本公積”等將被巨大的“未分配利潤”赤字所沖抵貽盡。這都是由于水管單位的性質錯位和補償缺位所造成的結果。
二.實施水利工程體制改革的主要措施。
1.轉變觀念，轉變思維方式，適應形勢的發(fā)展。
水利工程管理體制改革的首要前提是改革不適應市場經濟形勢發(fā)展的陳腐觀念，將原有的計劃經濟、商品經濟的完全依賴計劃，依賴行政命令的思維方式轉變過來，按照社會主義市場經濟規(guī)律、價值規(guī)律、優(yōu)化配置資源和優(yōu)勝劣汰的要素貫穿于我們的思想和行動中。特別是在水管單位內部的供水生產、水產養(yǎng)殖、水利發(fā)電、庫區(qū)旅游、水土資源等生產經營實踐中，嚴格按照商品生產和商品交換的要求，加強各環(huán)節(jié)的管理，強化成本核算，合理確定價格，嚴把產品質量關，不斷提高產品質量，在重視自身經濟效益的同時，不斷提高職工的文化生活水平。一定要深刻認識“發(fā)展才是硬道理”的根本內涵，要明白“市場經濟沒有眼淚”的道理。
通過改革的手段，徹底改革不適應市場經濟的觀點、方法，樹立長期發(fā)展的戰(zhàn)略思想，制定切合實際的中長期發(fā)展規(guī)劃，結合中央實施西部大開發(fā)形勢，用國際經濟一體化的發(fā)展思路統(tǒng)攬我們的工作，一切以經濟建設為中心，一切以經濟效益為出發(fā)點，合理配置和優(yōu)化利用水土資源、人力資源，不斷提高工作效率，才能擺脫水管單位舉步維艱的困境，才能在本世紀的前二十年實現(xiàn)水利人的小康目標。但是，我們一定要充分認識到轉變觀念的艱巨性、長期性和復雜性，堅定信念、循序漸進，做到與時俱進、開拓進取，使觀念和思維方式的轉變跟上時展的步伐。
2.認真處理好改革和發(fā)展的幾個關系。
⑴、穩(wěn)定、改革和發(fā)展的關系。體制改革不是要全部
廢除原有的所有政策、制度、規(guī)范，而是要破舊立新，改革不適應生產力發(fā)展的生產關系，理順管理體制，建立符合社會發(fā)展要求的新的生產關系，釋放出職工的生產積極性，不斷工作效率，創(chuàng)造出更大的經濟效益。改革不是目的而是手段，穩(wěn)定、增效、發(fā)展才是我們改革的目的。因此，我們必須用“三個代表”的重要思想來指導改革的具體工作，以穩(wěn)定、求實、創(chuàng)新、發(fā)展的態(tài)度來面對改革，在改革中求穩(wěn)定，在穩(wěn)定中求生存，在生存中求發(fā)展。
⑵、行政管理和水管單位的關系。各級水行政主管部門和
水管單位應按照各自的職能，劃分灌區(qū)內的水政執(zhí)法、漁政執(zhí)法、水庫防洪、灌區(qū)排澇、江河提防、灌區(qū)管理工作的責權利。水行政主管單位只能依照法律法規(guī)所賦予的權利依法行政，而不能對水管單位內部的生產經營管的過多、過死、過細。而水管單位在水利工程管理中，在符合法律法規(guī)的前提下，充分發(fā)揮自身的水土資源優(yōu)勢，面向市場，開展水商品生產、銷售、管理和服務；同時加強對公益性資產的管理，確保水利工程設施的安全和完整；做好防洪、排澇、減災、水土保持等工作，確保公益性國有資產的保值增殖。真正作到政企分開，政事分開。形成相輔相成、相互支持、相得益彰的新型關系。
⑶、社會效益和自身經濟效益的關系。絕大多數(shù)的水利工程均具有公益性和經營性的綜合，其綜合效益必然具有公益性效益和經營性效益，在公益性效益中表現(xiàn)出巨大的社會效益，在經營性效益中表現(xiàn)出水管單位自身的經濟效益。因此，處理好這個關系對社會、對水管單位都非常重要。界定清楚兩者的資產量、價值量是這次體制改革的焦點。從公平、合理、科學而言，準公益性水管單位在防洪、排澇、水土保持、生態(tài)環(huán)境等公益性資產和經營性資產劃分時，可按水庫庫容的各自占比，或防洪、排澇、減災、環(huán)境效益占灌區(qū)范圍內平均年度GDP貢獻率，或水管單位年度總支出中扣除經營收入彌補支出的占比等方法，客觀綜合確定公益性資產的物化勞動和活勞動量。同時結合水管單位現(xiàn)狀、地理位置、經濟環(huán)境、經濟發(fā)展速度調整確定公益性耗費的補償額度，不搞一刀切。
要分別對每個水管單位進行劃分和確定，明確各級財政部門應承擔的補助份額。同時，重新核定水管單位的供水成本價格，分別對工業(yè)、城鎮(zhèn)生活、農業(yè)灌溉、城市環(huán)境等不同用水類別確定不同的水價成本和價格。并對其中的農業(yè)水價的成本價和當年執(zhí)行的收費價格進行比較，按照實際供水量和收費總額核定差額，將這一部份不應由水管單位承擔的差額，由受益的地方財政負擔。但是，由于存在全國各地經濟發(fā)展的不均衡性，國家應從全局出發(fā)，通過轉移支付的手段，大體平衡各省市區(qū)的負擔份額。
⑷、水利基礎設施建設與經營管理的關系。水利基礎設施建設既是中央關注的重點，也是中央實施西部大開發(fā)的重點。為了保障水利工程的正常運轉和保護廣大人民的生命財產安全，今后一個較長的時期內，國家應將不斷加大水利工程病險水庫的整治力度和大中型灌區(qū)的干支渠配套改造防滲力度，以利于水利工程更好地為社會經濟發(fā)展發(fā)揮更大的作用。因此水管單位一定要抓住這一發(fā)展自己、狀大實力、提高社會地位的機遇，迎接挑戰(zhàn)；在加強自身綜合經營管理的同時，爭取上級各部門在政策、項目、資金方面的支持。改革投資體制，將產權、經營權、管理權適度分離，以股份合作、租賃承包、出售拍賣、聯(lián)營等多種形式，放開搞活，加快基礎設施的建設速度，為今后的綜合經營工作奠定牢固的基礎，借以增強自身的經濟效益，從根本上實現(xiàn)水管單位財務狀況的良性循環(huán)。
（5）、內部和外部的關系。理順水管單位管理體制，主要在于外部管理體制的理順和水管單位內部管理體制理順兩個方面。外部管理體制涉及到中央、省、市、縣各級政府和各級水行行政主管部門、流域機構的責權利職責劃分，這些上下領導關系，條塊業(yè)務關系通過本次改革是必須理順的。而內部管理體制則主要涉及到流域內部、灌區(qū)內部、水管單位內部的責權利職責劃分。這些內部關系的理順，必須在人事、財務、分配等方面狠下功夫。通過內部和外部的理順，為整個水利工程管理體制的理順創(chuàng)造條件，做到上下左右關系協(xié)調、形成合力，不斷增強水利工程抗御自然災害的能力，充分發(fā)揮其社會效益和經濟效益，實現(xiàn)體制改革的最終目的。
（6）、精簡機構和引進人才的關系。在水利工程管理體制改革的進程中，水管單位在精簡機構，壓縮非生產人員，清理撤消在計劃經濟時期興辦的不適應形勢發(fā)展的下屬企業(yè)時，必然會出現(xiàn)人員過多而無法安置的現(xiàn)象，而大量的下崗、失業(yè)又必然導致水管單位內部和社會的不穩(wěn)定。同時，水利事業(yè)的發(fā)展又將出現(xiàn)急需的專業(yè)技術、管理人才的引進和吸收。因此，
一方面要堅決壓縮非生產人員和超編人員，采取提前離崗休息、鼓勵辭職、自謀職業(yè)、鼓勵脫產學習，輪崗待崗等多種辦法，精減人員隊伍，配套相應的社會保障措施，使這批人員得到妥善安置。
另一方面按照定編、定員、定責、定崗、定薪的要求，吸收文化水平高，具有專業(yè)知識的優(yōu)秀人才到適當?shù)膷徫话l(fā)揮他們的知識才干。做到人員能進能出、工資能高能低、職務能上能下。同時實施人事制度的改革，建立健全用人機制和分配機制，精簡機構，做到人盡其才、人盡其用，逐步調整人員結構，不斷提高職工的文化水平。處理好這一關系，將十分有利于水利工程管理單位輕裝上陣，提高職工素質和提高勞動生產力，促進水利工程管理體制改革的進一步深化。
3、準確確定水管單位性質，建立符合實際的補償機制。
理順水利工程管理單位體制的重點在于對水管單位的準確定性，必須按照政策，結合實際，做到準確定性。在公益型、經營型和準公益型三類不同性質界定清楚后，絕大多數(shù)水管單位均屬于準公益型水管單位，而情況最為復雜的也是這一類。由于準公益性水管單位既有防洪、排澇等公益性任務，又有供水、發(fā)電等經營。因此，要以科學的、客觀的、實事求是的態(tài)度確定劃分公益型和經營型的方法。經過科學的劃分后，明確各級財政補貼的份額和自收自支的范圍、用途、人員、標準，同時建立健全水管單位的養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、醫(yī)療保險、住房公積金等制度，使職工的生產崗位進的來、走的出，退休有所養(yǎng)、下崗有去處。
4.建立新的運行機制，符合生產發(fā)展的客觀要求。
通過改革，建立起一整套適應市場、適應形勢、符合要求的運行機制非常必要。其主要的機制是：
第一，在水價的形成機制上按照統(tǒng)一政策，重新核定工業(yè)、農業(yè)、居民生活、生態(tài)環(huán)境等分類成本水價，調整實際執(zhí)行水價，對農業(yè)灌溉用水的水價實行“小步快跑”的辦法，加快水價調整進程。使水價的形成機制、調價機制和管理機制科學化、制度化、規(guī)范化，充分反映價值規(guī)律和市場供求關系，適應新形勢的發(fā)展要求。
第二，在水費的征管機制上，按照“先服務、后收費”的政策，不再完全依靠地方政府，減少征管環(huán)節(jié)，明確征收主體；做到供需直接見面，實行合同制供水，收費到基層。同時，一定要因地制宜的建立鄉(xiāng)鎮(zhèn)或村社用水戶協(xié)會或支渠管理委員會，由鄉(xiāng)鎮(zhèn)或灌區(qū)的水利管理站牽頭，負責供水、管水、收費，解決供用水的糾紛，形成一條龍服務，真正做到服好務，收好費。
第三，在農業(yè)用水機制上，水利工程管理單位一定要加快計量用水和節(jié)約用水的建設，在干渠的直灌斗渠和支渠及重要的分水節(jié)制閘安裝計量用水設施，改革長期以來實施的按畝收費方式，實行按方計量收費，用基本水量收基本水費、超額用水累進加價的辦法，促進節(jié)約用水工作向縱深發(fā)展。同時由支渠管理委員會負責某一條支渠的輸水、管水、灌溉和維修等工作，配合用水戶協(xié)會做好水費的征管工作。
高塘水電站位于廣東省西北部懷集縣洽水鎮(zhèn)白水林場境內的白水河上。電站壩址以上集雨面積為170平方公里，多年平均流量為6.51立米/秒，總裝機容量3.6萬千瓦。電站為引水式電站，以發(fā)電為主，結合防洪、灌溉的水利樞紐，整個樞紐由蓄水大壩、溢洪道、引水遂洞、發(fā)電廠房、110KV升壓站組成，其中大壩為鋼筋混凝土面板堆石壩，最大壩高為110.7m,壩頂長為288.3m，壩體石料填筑總量為191.8萬m3,是廣東省已建、在建壩體最高的堆石壩工程。
壩體填筑料采用離壩址約1公里的千里坑料場的花崗巖爆破料，其中過渡料4.9萬m3,主堆石料96.4萬m3，次堆石料74萬m3，各填筑區(qū)所需料質的設計要求如表1。
表1壩體填筑料技術參數(shù)設計要求
項目
填筑方量
(萬m3)
最大粒徑
(mm)
壓實后干容重
（g/cm3）
不均勻系數(shù)
（cu）
巖質要求
過渡區(qū)
4.9
300
≥2.15
＞15
新鮮、微風化花崗巖
主堆石區(qū)
96.4
600
≥2.10
＞10
新鮮、微風化和小量分散弱風化
次堆石區(qū)
84.0
800
≥2.10
＞10
新鮮、微風化和部分弱風化
2料場的位置和地質條件
千里坑料場位于壩址下游河谷左岸，至壩址的直線距離接近一千米，為典型的河谷地貌。料場表層覆蓋層為1～2米，且局部巖石。料場沿河谷分布，利用長度300m，高程在510m～340m之間，儲量在200萬m3以上。料場巖石主要為燕山期灰白色細?；◢弾r和灰白、肉紅色中?；◢弾r，巖性單一，地質構造簡單。場區(qū)內分布有F102和F165兩條斷層，且規(guī)模不大，充填較好，對壩料開采爆破、壩料質量及壩坡穩(wěn)定影響不大。巖石分布的四組主要節(jié)理相互形成自然切割，有助于爆破破碎。巖石的物理力學性質，由現(xiàn)場開挖斷面及平洞內取樣進行室內試驗的結果表明：巖石的比重為2.64～2.65,密度為2.51～2.64g/cm3,孔隙率3.03～4.92％,飽和吸水率0.2～1.01％;新鮮巖石的抗壓強度在123.2～178.1Mpa之間，巖石的普氏硬度系數(shù)f值平均在15左右，屬堅硬難爆巖石。
3爆破的鉆孔機具和火工材料
壩料爆破所用的鉆孔設備為美國B-E公司生產的BE45R型牙輪鉆機，其鉆孔直徑為170～270mm,現(xiàn)用的鉆頭直徑為250mm。牙輪鉆機適合大規(guī)模的石料和礦巖爆破開采施工，是國內礦山系統(tǒng)采用較多的深孔梯段爆破的鉆孔設備之一；其主要優(yōu)點是鉆孔效率高、鉆孔孔壁光滑，鉆孔效率平均為2300m/月·臺，月完成巖石開采爆破方量最高達12萬m3/臺，能滿足大壩填筑施工用料高峰的要求。
炸藥采用湖南南嶺化工廠生產的乳化銨油炸藥，藥卷尺寸為Ф190×400mm，藥卷密度為1.05～1.25g/cm3,炸藥猛度16～19mm,爆力301mL，臨界直徑12mm；起爆器材選用湖南湘南爆破器材廠生產的非電毫秒雷管。
4控制爆破參數(shù)的設計和爆破試驗
使用大孔徑鉆孔開采面板堆石壩料在國內、國外較為少見，為了使爆渣的顆粒組成位于設計包絡線的上限，碾壓后的各項技術參數(shù)滿足堆石料的設計要求，必需在總結以往類似工程爆破經驗的基礎上，作好理論計算工作，并專門進行了現(xiàn)場爆破試驗，以確定最佳的爆破參數(shù)。
4.1控制爆破參數(shù)的設計。
爆破參數(shù)的正確選擇是爆破取得成功的關健因素，在鉆孔直徑Ф250mm和梯段高度H=15m已確定的條件下，對爆破效果影響最大的是底盤抵抗線和單耗藥量的正確選取。根據(jù)國內外大孔徑鉆孔爆破的常用理論及經驗公式可求得千里坑料場巖石條件下適于Ф250mm鉆孔直徑常規(guī)爆破的底盤抵抗線值W=（5.1～8.7）m；根據(jù)面板壩對爆破石料最大料徑和級配組成的不同要求，可由B.M庫茲涅佐夫關于介質炸藥爆炸應力決定塊度平均尺寸的半理論半經驗公式：
式中：X—爆渣的平均尺寸，cm;
Q—炸藥重量，kg;
V0—爆破巖石的體積，m3;
A—與巖石堅固系數(shù)的相關系數(shù)。
和拉桑公式：
式中：Y80—破碎的爆巖有80％通過的篩孔尺寸，m；
B—底盤抵抗線，m；
S—孔網面積，m2；
q—單耗藥量，kg/m3；
B—巖石系數(shù),kg/m3。
經過試算，可分別確定主、次堆石料和過渡料的孔網參數(shù)和炸藥單耗。同時根據(jù)地質條件和以往爆破經驗，控制底盤抵抗線與炸藥藥卷直徑之比在20～30之間，而各孔的裝藥長度不小于兩倍的底盤抵抗線，以充分體現(xiàn)深孔梯段的特點。其余參數(shù)則根據(jù)已定抵抗線尺寸來確定，超鉆深?。?.2～0.3）W,堵塞長度取（0.8～1.0）W,而孔間距?。?.2～1.3）W。
根據(jù)以上計算，確定爆破試驗的參數(shù)如表2。
表2爆破試驗爆破參數(shù)設計表
項目
抵抗線
（m）
孔距
（m）
孔深
（m）
堵塞長度
（m）
孔數(shù)
（孔）
排數(shù)
（排）
總裝藥量
（kg）
爆破總方量
(m3)
單耗藥量(kg/m3)
過渡料
4.60
5.87
15.0
5.48
13
3
4596
5875
0.78
主堆石料
5.74
6.47
15.0
5.90
9
3
3612
6063
0.60
次堆石料
6.30
7.30
15.0
5.50
10
3
3396
5761
0.59
4.2爆破試驗和顆粒組成。
現(xiàn)場爆破試驗工作在完成臺階整理、機具調試、器材測試檢驗的基礎上于1997年9月上旬開始上鉆打孔，按計劃先后進行了次堆石料、過渡料、主堆石料三場試驗。第一場的次堆石料爆破試驗，受地形限制只能布置兩排孔，且爆破作用方向也只能向河床方向，為了減少爆碴大量落入河床，起爆采用“V”型起爆方式；第二場過渡料爆破試驗，爆破作用方向調整為順山坡方向，起爆采用排間毫秒延時，“一”字型起爆方式；第三場主堆石料爆破試驗受F102斷層分支切入的影響，巖石較破碎，其爆破作用方向和起爆方式同第二場。
三場爆破試驗，爆破后石碴都比較集中，最大拋散范圍為臺階高度的3～4倍，由于集碴場地狹窄，三場爆破試驗均有少量爆碴滾落到下河槽。爆破后在挖碴運輸?shù)侥雺簣龅耐瑫r，每場都隨機選取30m3的爆碴專門進行了顆料分析試驗。三場爆破試驗爆碴的篩分總重量為183.3噸,其中過渡料篩分量為63.1噸,主堆石料篩分量為57.6噸，次堆石料篩分量為62.6噸，顆分成果對各場爆破試驗料級配組成具有較好的代表性。三場爆破試驗的顆分成果如圖1、2、3所示。
結合同期進行的碾壓試驗顆粒分析成果曲線，可以看出，過渡料、次堆料的爆碴級配曲線在設計級配的左側，說明爆碴各級粒徑均較設計要求的偏粗，而經碾壓后的級配曲線又落在設計級配曲線的右側，說明爆破石碴經挖裝、鋪場、碾壓后有較明顯的二次破碎現(xiàn)象，而使各項粒徑較設計值略偏一點。主堆石料的爆后石碴的級配曲線和碾壓后的級配曲線均落在設計要求的級配曲線附近，其中間段基本重合。由此可見，過渡料、主堆料、次堆料的爆破粒徑具有良好的級配組成和壓實效果，符合設計要求。通過相應碾壓試驗得知，干容重和空隙率等技術指標均能達到設計標準，具體見表3。
表3碾壓試驗成果表
項目
碾壓遍數(shù)
加水量
(％)
沉降率
(％)
干容重
(g/cm3)
孔隙率
(％)
不均勻系數(shù)
cu
備注
過渡料
6
10
8.55
2.18
17.60
＞15
石料鋪厚40cm，用10t振動碾碾壓。
8
10
8.73
2.20
16.80
＞15
主堆料
6
10
10.40
2.15
17.80
＞10
石料鋪厚80cm，用18t振動碾碾壓。
8
10
11.00
2.17
17.42
＞10
次堆料
6
10
6.38
2.09
21.00
＞10
石料鋪厚120cm，用18t振動碾碾壓。
8
10
8.42
2.14
19.11
＞10
在以后大規(guī)模生產壩料對爆破效果的觀察，超徑大徑顆粒較一般Ф100mm孔徑的深孔梯段爆破相比明顯偏多，在生產實踐中，通過控制線裝藥密度，減少不必要堵塞段長度等途徑可以達到較佳的效果。在壩料填筑過程中，大量的挖坑取樣試驗進一步證實了Ф250mm大孔徑鉆孔開采壩料在高塘水電站大壩工程中取得了成功，其碾壓后的顆粒級配、干容重、孔隙率等技術指標均能滿足設計要求。
5結語
5.1從爆破試驗、碾壓試驗和壩體填筑大量的挖坑取樣試驗成果可知，三種筑壩石料都呈現(xiàn)顆粒級配連續(xù)、不均勻系數(shù)Cu＞10(過渡料的Cu＞15)的特點，小于5mm的細顆粒占10％左右，有利于振動碾壓壓實，可見爆破所選用的鉆爆參數(shù)是合理可行的，可供有關工程作參考。
