發(fā)布時(shí)間：2022-07-26 21:42:15
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的個人所得稅法樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
關(guān)鍵詞：以人為本；個人所得稅；改革
1引言
隨著中國國民經(jīng)濟(jì)的不斷增長，稅收已經(jīng)成為國家的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，財(cái)政收入的主要來源。1799年英國首創(chuàng)個人所得稅，即對個人所得所征收的一種稅，是與個人關(guān)系最密切的一個稅種。個人所得稅主要是通過利益的再分配來矯正市場原始分配的不公，通常在市場的競爭機(jī)制下，個人所得稅是把基尼系數(shù)來當(dāng)作收入分配公平的標(biāo)準(zhǔn)，基尼系數(shù)變大時(shí)，容易出現(xiàn)貧富差距懸殊的局面，國民收入差距擴(kuò)大，公平程度降低，社會不穩(wěn)定因素增加。反之，則相反。由于個人所得稅在國家財(cái)政中所占份額越來越大，個人所得稅法的改革與完善變得刻不容緩。
2完善與改革個人所得稅法的作用及意義
個人所得稅是人民與國家之間利益的重新分配，是直接對納稅人征收，具有不易轉(zhuǎn)嫁，稅率超額累積的特點(diǎn)。個人所得稅能夠調(diào)節(jié)國民收入差距，使國家財(cái)政與個人財(cái)力之間的張力關(guān)系得到集中，全面的展現(xiàn)，為構(gòu)建社會主義和諧社會發(fā)揮作用。在社會發(fā)展的新形式下，社會財(cái)富和經(jīng)濟(jì)總量持續(xù)增加，個人所得稅容易出現(xiàn)征管不力、征收不公等現(xiàn)象，降低國民納稅熱情，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)發(fā)展受阻。而個人所得稅法作為調(diào)節(jié)社會財(cái)富再分配的工具，在調(diào)節(jié)社會貧富差距，實(shí)現(xiàn)社會公平方面起到良好的作用。不斷完善和改革個人所得稅法有利于稅法的合理化、規(guī)范化，從而縮小社會貧富差距，促進(jìn)社會公平，推動國民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步增長。
3個人所得稅法改善工作中存在的問題
3.1稅收調(diào)節(jié)作用減弱
一般來說，擁有社會財(cái)富多的人，應(yīng)該會成為個人所得稅的主力納稅人。但中國現(xiàn)狀是高收入群體繳納的稅額占個人所得稅額總收入的6%，而中低層收入群體繳納的稅額居然占個人所得稅額總收入的47.9%，而由此可見，中低收入群體負(fù)擔(dān)過重、壓力過大，社會兩極分化加劇，貧富差距日益加大，個人所得稅沒有起到良好的調(diào)節(jié)作用。
3.2征管部門信息不暢
由于征管體制的局限，不能跨征管區(qū)域傳遞納稅人的信息資料，在納稅人不主動申報(bào)的情況下，稅務(wù)部門無法統(tǒng)計(jì)匯總，在征管手段落后地區(qū)易出現(xiàn)失控的狀態(tài)。甚至同一級部門征管與征管、征管與稽查、征管與稅政之間信息傳遞也會受阻，導(dǎo)致征管信息不能準(zhǔn)確傳遞。且由于稅務(wù)部門與其他部門缺乏實(shí)質(zhì)性的配合措施，所以信息無法共享，欠缺獲取外部信息的渠道，造成征管部門工作效率低下，納稅人不能及時(shí)納稅的現(xiàn)狀。
3.3稅制模式的缺點(diǎn)
中國現(xiàn)行的稅制模式為分類所得稅的模式，種制度陳舊、設(shè)計(jì)粗糙，不能準(zhǔn)確區(qū)分個人收入狀況及其實(shí)際納稅能力，不能準(zhǔn)確反映納稅人的基本情況，缺乏個人所得稅的人文關(guān)懷。例如房地產(chǎn)經(jīng)紀(jì)的飛速發(fā)展，導(dǎo)致混亂無序的炒房現(xiàn)象的出現(xiàn)，給經(jīng)濟(jì)發(fā)展打來巨大危害，引發(fā)社會分配不公。因此，分類所得稅模式難以合理調(diào)整收入分配，具有累退性，無法適應(yīng)社會變化，不適合建設(shè)和諧社會的基本要求。
4完善個人所得稅法工作的思路
4.1調(diào)整稅制模式
根據(jù)新形式下中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況，個人所得稅的修改應(yīng)該與本國國情相符合，人們應(yīng)當(dāng)摒棄單一的分類所得稅的模式，以綜合所得稅為主，不能僅局限于個人免征額的提高和稅率級次的微調(diào)，這樣難以發(fā)揮公平的分配作用。調(diào)節(jié)企業(yè)及國民收入的均等化，是中國政府正在努力的目標(biāo)，公平稅收負(fù)擔(dān)，校正收入分配，真正調(diào)節(jié)個人收入，防止兩極分化，體現(xiàn)社會公正，建設(shè)以人為本為導(dǎo)向的稅收制度，從而促進(jìn)中國個人所得稅法的完善[1]。
4.2物價(jià)指數(shù)
稅收是一種宏觀調(diào)控的手段，政府可根據(jù)通貨膨脹率、工資收入水平及各種社會保障因素進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。例如，在實(shí)行擴(kuò)張政策時(shí)，可以通過減稅、免稅、降低稅率等措施來擴(kuò)大社會需求；在緊縮政策時(shí)，則可以提高稅率、開征新稅達(dá)到縮小社會需求的目的，從而使社會需求與供給達(dá)到平衡，避免了供大于求或供不應(yīng)求的現(xiàn)象的出現(xiàn)[2]。通過對個人所得稅法的改革，對市場經(jīng)濟(jì)進(jìn)行調(diào)控，確保經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)性增長，促進(jìn)中國綜合國力的提高，推進(jìn)中國特色社會主義的建設(shè)的步伐。
4.3調(diào)整中低收入階層的稅負(fù)
堅(jiān)持以人為本是科學(xué)發(fā)展觀的根本目的，是構(gòu)建和諧社會的靈魂。稅負(fù)必須按照國民納稅的能力來進(jìn)行公平分配，在個人所得稅法法律中，必須公平地對待每一位國民，只有將稅負(fù)公平落實(shí)到實(shí)事上，才能體現(xiàn)對人性的關(guān)愛和對人權(quán)的維護(hù)。稅收是國家強(qiáng)制分配手段，應(yīng)該考慮到納稅人群體不同，收入存在個體差異[3]。從而制定人性的個人所得稅法，使在不同地區(qū)以及不同家庭結(jié)構(gòu)但相同收入的納稅人享有同等的生活質(zhì)量，同時(shí)降低工薪階層中低收入群體的稅收負(fù)擔(dān)，激發(fā)工薪階層高收入者的勞動積極性，達(dá)到共同富裕的目的。
4.4制定有效的監(jiān)管模式
隨著網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的到來，信息化成為加強(qiáng)個人所得稅管理的必要手段和重要支撐。要全面推進(jìn)匯總納稅平臺的應(yīng)用，要做到設(shè)備及時(shí)到位，數(shù)據(jù)及時(shí)上傳，系統(tǒng)正常運(yùn)行，從而提高匯總納稅管理水平，加大偷稅、漏稅的行為查處，加強(qiáng)稅務(wù)部門與相關(guān)部門的合作，通過立法，加大執(zhí)法力度[4]。其次要規(guī)范扣繳義務(wù)人扣繳稅款的程序，監(jiān)督納稅人正確使用扣稅憑證，對扣繳義務(wù)人進(jìn)行不按稅法的規(guī)定履行扣繳款義務(wù)要承擔(dān)的法律責(zé)任的宣傳，使其認(rèn)識到稅法的嚴(yán)肅性，從而推動個人所得稅法的完善和普及。
5結(jié)語
在社會發(fā)展不同時(shí)期，人們對個人所得稅法有不同的需求。在設(shè)計(jì)之初人們強(qiáng)調(diào)個人所得稅的效率性，如今人們對其稅制模式、監(jiān)管模式進(jìn)行改革，通過調(diào)整物價(jià)指數(shù)和中低收入群體的稅負(fù)來秉形“以人為本”的理念，增強(qiáng)個人所得稅的公平性，更好地實(shí)現(xiàn)個人保護(hù)。目前中國個人所得稅采取的是漸進(jìn)式改革，在現(xiàn)實(shí)條件下兼顧效率與公平，走有中國特色的社會主義道路，在以人為本的基礎(chǔ)上構(gòu)建符合社會發(fā)展的全新的個人所得稅法。
參考文獻(xiàn)
[1]史金霞.我國個人所得稅法的改革與完善[J].法制博覽,2016(35).
[2]陳治.基于生存權(quán)保障的《個人所得稅法》改革及完善[J].武漢大學(xué)學(xué)報(bào)(哲學(xué)社會科學(xué)版),2016(3).
[3]尹磊,黃鑫.我國工資薪金個人所得稅制度的改革與完善[J].稅務(wù)研究,2015(3).
關(guān)鍵詞：個人所得稅法；誠信理念缺失
稅收服務(wù)誠實(shí)信用，原本是一種道德約束，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人類社會不斷進(jìn)步，誠信原則已經(jīng)上升到法律的高度，早已被奉為私法領(lǐng)域的帝王條款，此外，由于公法與私法相互滲透與融合，誠信原則也被引入到公法領(lǐng)域，將其引入個稅法中，對于完善個人所得稅制度有著不可忽視的作用。
一、個人所得稅流失的現(xiàn)狀
自我國個人所得稅開征以來，個稅為財(cái)政和調(diào)節(jié)貧富差距做出了巨大貢獻(xiàn)，但仍然存在著不盡人意之處，誠信納稅的環(huán)境沒有完全建立起來，信用納稅現(xiàn)狀令人擔(dān)憂，個稅流失很嚴(yán)重。1.納稅人不申報(bào)納稅。目前，我國個人所得稅實(shí)行代扣代繳與自主申報(bào)相結(jié)合的征稅模式，代扣代繳只針對工薪階層，還只能是管理規(guī)范的工薪階層，對多處取得工資、薪金的群體，管理仍然有難度，許多高收入群體不自覺申報(bào)納稅，比如一些公眾人物、演藝人員的巨額收入很難被查清，游離于個稅之外，因此，個稅法實(shí)際上就成了工薪階層的稅法，其作用很難實(shí)現(xiàn)。以廣東郭某轉(zhuǎn)股瞞報(bào)個稅案為例，2016年廣東市地稅局查辦了一宗自然人涉稅違法案件，該案涉及復(fù)雜的股權(quán)交易，牽涉的人員眾多，社會關(guān)系復(fù)雜，其中與該股權(quán)交易相關(guān)的銀行賬戶有11個，參與交易的公司6家，為了查明案情，廣州地稅局檢查組前后共調(diào)取了與股權(quán)交易相關(guān)的協(xié)議45份，經(jīng)過艱難地調(diào)查，層層深入，最終核實(shí)郭某取得的1.278億元所得未申報(bào)納稅，成功查補(bǔ)個人所得稅2410萬元，此外，還核實(shí)了郭某及其他人員尚未實(shí)現(xiàn)的合同利益約6億元，潛在稅收超過1億元，由此可見，除了郭某以外，其他人也涉及巨額不申報(bào)納稅。2012年，天津開始實(shí)施個人兩處或兩處以上的取得工資、薪金所得個人所得稅專項(xiàng)核查制度，截止2016年第三季度，累計(jì)核查出69.7萬納稅人納稅不按要求申報(bào)納稅，有25.6萬納稅人補(bǔ)繳稅款3.9億元，還有一大部分納稅人仍沒申報(bào)納稅。這些只是少數(shù)被查出沒申報(bào)納稅的代表，還有很多查出未披露的以及絕大多數(shù)沒有被查出的，由此可見，我國個稅誠信納稅現(xiàn)狀的嚴(yán)峻性。2.納稅人通過偷逃抗等非法手段實(shí)現(xiàn)少繳或不繳稅。納稅人除了不申報(bào)納稅外，還通過偽造、變造、隱匿、銷毀或設(shè)置多本賬本等方式，在申報(bào)過程中提供虛假材料實(shí)現(xiàn)少繳或不繳稅，特別是很多個體戶，沒有健全的記賬系統(tǒng)，有些甚至根本沒記賬，或者設(shè)置多部賬本，真實(shí)賬本供自己經(jīng)營參考，假賬本，多記支出、少記收入和利潤的用于申報(bào)納稅，例如，2014年濰坊昌邑市國稅局對一經(jīng)營飼料的個體戶于某進(jìn)行了調(diào)查，發(fā)現(xiàn)其重復(fù)套用一企業(yè)發(fā)票號開具發(fā)票銷售飼料油脂，其中查出的涉稅金額高達(dá)27.57萬元，查補(bǔ)稅款、滯納金和罰款共55.39萬元。2007年，杭州娃哈哈集團(tuán)有限公司董事長兼總經(jīng)理宗慶后被舉報(bào)，近十年來其在工資外的收入大約有15億元人民幣，沒有申報(bào)納稅，按照20%的個人所得稅率計(jì)算，應(yīng)交稅款為3億元。因此宗慶后涉嫌偷逃個人所得稅3億元人民幣。除此之外，納稅人還利用暴力手段抗稅，暴力抗稅擾亂社會秩序，造成惡劣的社會影響，是誠信納稅理念嚴(yán)重缺失的表現(xiàn)。
二、個人所得稅流失的原因
首先，造成個稅流失的關(guān)鍵是稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間的信息不對稱，由于我國經(jīng)濟(jì)制度的特性，公有制主體之外的社會主體的經(jīng)營信息，國家很難清楚地知道，只有納稅人自己明白收入、成本和利潤，讓其自覺申報(bào)納稅，基于人的自私心理，在利益的驅(qū)動下，于是納稅人總會想盡一切辦法隱匿收入和利潤，擴(kuò)大成本，提供不真實(shí)的納稅信息，表面上是誠實(shí)申報(bào)納稅，實(shí)則納稅人作為理性經(jīng)濟(jì)人，總會千方百計(jì)地利用信息優(yōu)勢來保護(hù)和增加自己的經(jīng)濟(jì)利益，而稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有參與過經(jīng)濟(jì)經(jīng)營，并不了解經(jīng)濟(jì)行情，征稅依據(jù)主要來源于納稅人提供的納稅資料，很難真正判斷其是否造假，使納稅人有機(jī)可乘，提供虛假材料，不誠信納稅。其次，稅收法律不完善。伯爾曼曾在《法律與宗教》中提出，“不被信仰的法律形同虛設(shè)?！比绻徊糠芍贫ǔ鰜淼貌坏饺藗兊恼J(rèn)同，那就更不用談對其遵守了。我國稅收領(lǐng)域的法律存在著如下問題：一是，德國、日本等國家早已制定了稅收基本法，而我國截至目前仍沒有一部稅收領(lǐng)域的綱領(lǐng)性法律，很多重要規(guī)則只規(guī)定于條例中，層級較低，權(quán)威性不夠；二是，我國的稅法沒有將誠信原則作作為其基本原則，也就是沒將誠信理念這一重要理念引入稅收法律領(lǐng)域，雖說誠信更大程度上是一種道德要求，但也需要將其引入法律中進(jìn)行強(qiáng)制指引，強(qiáng)化其重要性；三是，稅收法律責(zé)任設(shè)計(jì)不合理，雖對透漏逃避稅等非法行為規(guī)定了處罰，但處罰力度過輕，人們敢于違法，因?yàn)榧词箶÷?，付出的代價(jià)很小，此外，目前我國稅法未引入獎勵制度，對按時(shí)足額納稅的人沒有獎勵，而不誠信納稅的人也沒多大的懲罰，于是人們的納稅積極性不高。最后，公民的稅收意識淡薄。一方面，稅務(wù)人員將征稅作為一項(xiàng)政治任務(wù)，完成征任務(wù)是他們的工作，至于怎么完成，完成得怎么樣，不是他們關(guān)注的，征稅過程中忽視了法律的相關(guān)規(guī)定，忘了收稅的最本質(zhì)特性是依法征稅，有的征稅人員為了完成稅收任務(wù)、追求政績，違背稅收法定原則，任意規(guī)定稅額，進(jìn)行估稅或者收人情稅，不平等對待相同條件的納稅人，政府官員都無視法律，不講誠信，又何談讓納稅人誠信納稅；另一方面，由于我國長期處于以家庭為單位的小農(nóng)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，納稅人的納稅意識淡薄，對稅收權(quán)利義務(wù)缺乏正確的認(rèn)識，認(rèn)為納稅就是國家單純地強(qiáng)加給他們的任務(wù)，卻不曾想到在現(xiàn)實(shí)生活中其享受的社會福利、社會資源。稅收是財(cái)政收入的保障，沒有充足的財(cái)政支撐，何來好的社會福利和公共資源。除此之外，納稅人的道德水平有待提高，人們的收入水平越來越高了，物質(zhì)需求基本得到了滿足，但是人們思想意識并沒有同物質(zhì)財(cái)富增長的水平相匹配，并不覺得透漏逃稅等非法行為可恥，反倒認(rèn)為通過“裝飾”納稅申報(bào)材料，實(shí)現(xiàn)了少繳或不繳稅款是自己的本事。
三、稅收誠信體系的構(gòu)建
1.建立健全稅收誠信立法?？v觀我國的法律體系可以發(fā)現(xiàn)，僅有極少誠信方面的條款規(guī)定在民商法領(lǐng)域以及行政規(guī)章中，系統(tǒng)立法根本沒有，總的來講，我國關(guān)于誠信方面的立法幾乎是空白的。同樣是大國，美國早已形成了比較完備的信用法律體系，其中有關(guān)信用管理的法律主要有公平信用結(jié)賬法、公平信用報(bào)告法以及公平債務(wù)催收作業(yè)法等十五部法律，已經(jīng)形成了一個比較系統(tǒng)的法律框架。因此，我國應(yīng)借鑒美國等信用立法較完善國家的經(jīng)驗(yàn)，制定誠信法律以及配套的規(guī)章制度，首先應(yīng)制定一部綱領(lǐng)性的《誠信法》，此外，在稅收領(lǐng)域，也應(yīng)該制定一部稅收基本法，將誠實(shí)信用原則納入稅法的基本原則，同時(shí)還應(yīng)完善相應(yīng)的具體條款，使之能更好地發(fā)揮其指引作用，而不僅僅是空洞的原則，留給人們很大的解釋空間，實(shí)踐中運(yùn)用難度較大。權(quán)利與義務(wù)是對立統(tǒng)一的關(guān)系，沒有無權(quán)利的義務(wù)，同樣也沒有無義務(wù)的權(quán)利，傳統(tǒng)觀念認(rèn)為，稅收僅是納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，而沒有相應(yīng)的權(quán)利，這一觀念讓稅收不僅不能被納稅人認(rèn)同，甚至造成了納稅人的逆反心理,他們會想憑什么無緣無故要交稅，交了并不會受益，稅收只是強(qiáng)加給納稅人的義務(wù)，于是，納稅人不可能誠信交稅，這不是納稅人不交，而是制度使他們沒有納稅積極性。介于此，法律在規(guī)定納稅義務(wù)時(shí)，更應(yīng)該保障納稅人的基本權(quán)利，讓納稅人自覺認(rèn)同納稅義務(wù)，減少稅收治理過程中的阻力，同時(shí)也約束稅務(wù)機(jī)關(guān)的行為。目前我國的個人所得稅法關(guān)于稅收法律責(zé)任方面規(guī)定不是很完善，稅收法律責(zé)任應(yīng)分為懲罰和獎勵兩方面，激勵納稅人誠信納稅，對于不誠信納稅的人，應(yīng)規(guī)定較重的處罰，增加其社會成本，讓人們不敢觸碰法律的紅線，違法行為一旦被發(fā)現(xiàn)，將面臨很重的處罰，使其“一遭被蛇咬，十年怕井繩”，另一方面，對于誠信納稅的人，應(yīng)規(guī)定相應(yīng)的獎勵措施，比如根據(jù)誠信納稅的年限，給予不同的稅收減免、減輕其社會成本或者增加發(fā)展機(jī)會，讓納稅人能感受到誠信納稅帶來的好處，激勵其誠信納稅。完善稅收法律制度，是依法治稅的前提。2.加強(qiáng)政府稅收誠信體系建設(shè)。2.1依法征稅。征稅既是稅務(wù)機(jī)關(guān)法定職責(zé)和權(quán)力，又是稅務(wù)管理的首要環(huán)節(jié)，稅收法定原則是稅法的首要原則，這就要求稅務(wù)部門嚴(yán)格依法收稅，杜絕任意估稅和收人情稅等違背法定原則的征稅行為，如果稅收機(jī)關(guān)不依法征稅，納稅人有權(quán)拒絕納稅。政府應(yīng)當(dāng)從傳統(tǒng)的管理型向服務(wù)型政府轉(zhuǎn)變，樹立納稅服務(wù)理念。稅務(wù)人員在征稅過程中要堅(jiān)持征納雙方在法律地位上是平等的，既要嚴(yán)格依法征稅，維護(hù)國家利益，又要盡最大可能保障納稅人的合法權(quán)益，這對構(gòu)建和諧的稅收征納關(guān)系、營造好的稅收環(huán)境具有十分重要的作用。政府應(yīng)以納稅人為本，在征稅過程中為納稅人提供高效便捷的服務(wù)，公開稅收政策、稅收標(biāo)準(zhǔn)、法律責(zé)任及辦稅程序等，簡化辦稅程序，創(chuàng)新納稅方式，熱情耐心地為納稅人提供咨詢服務(wù)、辦稅服務(wù)，提高服務(wù)質(zhì)量和辦事效率。2.2合理用稅。稅收是財(cái)政收入的重要來源，用稅是征稅的結(jié)果，是實(shí)現(xiàn)個稅法目的的途徑，是實(shí)現(xiàn)實(shí)質(zhì)公平的手段，納稅之后，納稅人關(guān)心的是自己所繳的稅究竟用在了哪里，是否合理，所以，政府應(yīng)當(dāng)依法合理地使用稅收，真正做到“取之于民，用之于民”不抱私心，徇私枉法，將每一分稅收用到最需要的地方。首先，納稅人對稅收的用途由知情權(quán)，政府應(yīng)該公開財(cái)政預(yù)算編制，讓納稅人清楚地知道自己所繳的稅款用在了哪里，是否與自身利益相關(guān)，如果納稅人發(fā)現(xiàn)沒有，或者是自己所繳稅款被浪費(fèi)了，這將嚴(yán)重影響納稅人的納稅積極性。其次，納稅人對政府用稅有監(jiān)督權(quán)，對不合理的用稅可以提出異議，促使每一份稅收都最大限度地發(fā)揮其作用。依法合理開支稅收不僅有利于促進(jìn)社會公平，改善民生，而且還能讓納稅人產(chǎn)生納稅認(rèn)同感，自覺誠信交稅。3.加強(qiáng)稅收誠信的宣傳和教育。國家應(yīng)大力推進(jìn)公民誠信道德建設(shè)，通過電視、網(wǎng)絡(luò)、報(bào)紙、漫畫和書籍等多種形式加強(qiáng)稅收誠信的宣傳和教育，使各個收入階層、各個年齡階段都能接觸到相關(guān)知識，其中涉及的內(nèi)容應(yīng)全面且通俗易懂，既有稅收的用途、誠信納稅帶來的好處，又有違反誠信，不依法納稅收到的處罰等，通過一系列例子，讓人們能直觀的明白其中的利害關(guān)系，讓更多人認(rèn)識到誠信納稅的重要性。4.完善監(jiān)督機(jī)制。4.1加強(qiáng)稅源監(jiān)管。由于征納雙方的信息不對稱，稅務(wù)機(jī)關(guān)不了解納稅人的情況，只從申報(bào)材料來計(jì)算納稅額，完全不能判斷其是否誠信，導(dǎo)致巨額個稅流失，為了改變這一狀況，可從以下兩方面推進(jìn)：一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)改變傳統(tǒng)的“坐堂征稅”方式，即稅務(wù)人員坐在大廳等著納稅人申報(bào)納稅，或者稅收代繳人前來繳稅，只是為了完成征稅工作，稅務(wù)人員應(yīng)走出辦公室，進(jìn)入納稅人的家里或公司等生活和工作場所，查明申報(bào)材料的真實(shí)性以及納稅人的納稅能力；另一方面，政府機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對納稅人經(jīng)濟(jì)發(fā)展各個環(huán)節(jié)的監(jiān)管，多了解經(jīng)濟(jì)發(fā)展行情，這就要求稅務(wù)人員要多加強(qiáng)學(xué)習(xí)，懂得經(jīng)濟(jì)學(xué)相關(guān)知識，這樣才能真正判斷納稅人提供的納稅材料是否真實(shí)，由此使納稅人沒有空子可鉆，只能如實(shí)申報(bào)納稅。4.2加強(qiáng)信息披露，發(fā)揮反面案例的警示作用。政府應(yīng)通過多種途徑公開不誠信納稅事例，披露盡可能全面、直接，最重要是要公布處罰結(jié)果，讓大眾都知道這樣的行為將會面臨很重的處罰結(jié)果，使人們不敢隨便挑戰(zhàn)國家權(quán)威。此外，對于不誠信納稅人的信息應(yīng)該送至銀行、投資機(jī)構(gòu)、融資機(jī)構(gòu)和保險(xiǎn)公司等，這樣一來，稅收信用污點(diǎn)的人將在工作和生活各方面受到到極大的影響，得不償失，使人們不敢違法。
四、結(jié)語
好的制度讓人無法做壞事，壞的制度讓人無法做好事，要使納稅人積極納稅，國家首先完善法律制度，加強(qiáng)稅收宣傳與教育，完善稅收監(jiān)督機(jī)制，此外，網(wǎng)上電子交稅系統(tǒng)、個人信用評級制度等配套設(shè)施也必不可少，另一個重要的因素是公民和政府官員的素質(zhì)，只有全方位建立起一個好的稅收制度，營造好的稅收環(huán)境，才能使公民誠信納稅。
參考文獻(xiàn)：
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一、關(guān)于個人所得稅法的功能
個人所得稅是以自然人在一定期間的純所得（凈收入）為征稅對象的一個稅種。所謂純所得是指自然人在一定期間的收入總額扣除為取得收入所需費(fèi)用后的余額。理論上，個人所得稅的功能主要有兩個方面：一是財(cái)政功能，通過征收個人所得稅為國家提供可靠的財(cái)政收入；二是調(diào)控功能，通過征收個人所得稅調(diào)節(jié)收入差距，實(shí)現(xiàn)社會公平。實(shí)踐中，不同國家出于不同需要，對個人所得稅進(jìn)行不同結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)和安排，或偏重強(qiáng)調(diào)它的財(cái)政功能，或偏重強(qiáng)調(diào)它的調(diào)控功能。 [①]
個人所得稅法是有關(guān)個人所得稅結(jié)構(gòu)內(nèi)容的法律規(guī)定。作為法律，它的功能主要是借助國家的強(qiáng)制力量對個稅的功能進(jìn)行側(cè)重選擇并使其有效、迅速和充分實(shí)現(xiàn)。在一定程度上，對個稅的結(jié)構(gòu)內(nèi)容改革，實(shí)際上就是修正個稅法的功能。只是，我們希望《個人所得稅法》發(fā)揮什么樣的功能呢？是側(cè)重增加財(cái)政收入，還是側(cè)重調(diào)節(jié)收入、維護(hù)社會公平？抑或二者兼而有之？
目前，在個稅改革紛紛揚(yáng)揚(yáng)的大討論中，似乎沒有人主張通過修改個稅法增加財(cái)政收入。事實(shí)上，在過去一段時(shí)期，我國個稅收入一直呈現(xiàn)高速增長態(tài)勢：2001年收入995.99億元，2002年至2004年收入分別為1211億元、1417億元和1737億元，年均增長幅度為19.8％；2004年個人所得稅收入比1994年增長23倍，占稅收總收入的比重從1.4％增長到6.8％，是同一時(shí)期收入增長較快的稅種之一，已成為國家財(cái)政收入的一項(xiàng)重要來源。結(jié)合我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，特別是政府的社會服務(wù)意識、服務(wù)水平有待提高的情形，似乎不宜再提高個稅收入，而應(yīng)當(dāng)提倡藏富于民，讓民眾真正享受到經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來的實(shí)惠。這也許正是幾乎沒有人主張通過修改個稅法增加財(cái)政收入的一個重要原因吧！
另一方面，大多數(shù)人認(rèn)為個稅法應(yīng)該發(fā)揮調(diào)控功能，而現(xiàn)行個稅法在這方面卻是缺失的，或者發(fā)揮得不夠，筆者深有同感。在西方國家，個人所得稅被稱為“良稅”，個人所得稅法擔(dān)負(fù)著調(diào)節(jié)社會財(cái)富分配、防止貧富差距過大的重要任務(wù)。在美國，高收入者是個人所得稅納稅的主體，年收入在10萬美元以上的群體所繳納的稅款每年占美國全部個人稅收總額的60%以上。而我國的形勢截然相反，2004年中國個人所得稅收入1737億元，其中65%來自工薪階層；而占總收入一半以上的高收入者，繳納的個人所得稅僅占20%。盡管這次提高了起征點(diǎn)，工薪階層的稅負(fù)會降低，但高收入者的稅負(fù)并沒有太大變化。個人所得稅法的調(diào)控功能實(shí)在是有點(diǎn)尷尬了。
二、關(guān)于個人所得稅的稅制
目前，國際上個人所得稅稅制的基本模式是分類所得稅制和綜合所得稅制。其中，分類所得稅制是將納稅人各種所得區(qū)分不同來源、性質(zhì)，并根據(jù)不同稅率和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行課稅。該模式具有方便源泉扣繳、計(jì)征簡便、征管成本低等優(yōu)點(diǎn)，但同時(shí)也存在不容忽視的弊端：一是不利于實(shí)行累進(jìn)稅率，不能按納稅人的能力課稅，從而不能較好的體現(xiàn)稅收公平；二是容易造成合理避稅。納稅人利用分散收入、多次扣除費(fèi)用的辦法就可以達(dá)到避稅目的，導(dǎo)致稅源嚴(yán)重流失。綜合所得稅制是將納稅人各種不同來源的所得綜合起來，減去法定減免額或扣除額后，余額按統(tǒng)一的累進(jìn)稅率計(jì)算征稅。該模式稅基寬，能夠反映納稅人的綜合負(fù)稅能力，減少避稅行為，并考慮到個人經(jīng)濟(jì)狀況和家庭負(fù)擔(dān)等給與減免照顧，可以較好的達(dá)到調(diào)節(jié)稅負(fù)的目的，并實(shí)現(xiàn)一定程度上的縱向再分配。但該模式課稅手續(xù)較繁瑣，征收費(fèi)用較多，不僅要求納稅人具有較高的納稅意識、較健全的財(cái)務(wù)會計(jì)信息，而且要求有較先進(jìn)的稅收征管制度。 [②]
我國現(xiàn)行個稅法實(shí)行的是典型的分類所得稅制，即將個人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得劃分為11類，并對不同的應(yīng)稅項(xiàng)目實(shí)行不同的稅率和不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行按年、按月或按次計(jì)征。由于它的明顯弊端，特別是現(xiàn)實(shí)中反映出來的不公平現(xiàn)象已遠(yuǎn)遠(yuǎn)背離它的調(diào)控功能，在這次個稅改革討論時(shí)，有人主張摒棄分類所得稅制，實(shí)行綜合所得稅制。但筆者認(rèn)為，對那些收入總額較高且來源分散的人來說，實(shí)行綜合所得稅制固然可以實(shí)現(xiàn)量能納稅，達(dá)到調(diào)節(jié)社會收入、公平稅負(fù)的目的，但對那些大多數(shù)收入比較均衡且來源比較單一的人來說，實(shí)行綜合所得稅制并不見得有多大優(yōu)勢，相反實(shí)行分類所得稅制卻簡單明確，征收簡便，稅源易控，不僅可有效防止逃避稅行為，也更有利于實(shí)現(xiàn)稅收公平。因此，明智的做法是實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制，即對工資薪金所得、生產(chǎn)經(jīng)營所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得等具有較強(qiáng)連續(xù)性或經(jīng)常性的收入，列入綜合所得的征收項(xiàng)目，制定統(tǒng)一適用的累進(jìn)稅率；對財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、特許權(quán)使用費(fèi)等其它所得，仍按比例稅率實(shí)行分項(xiàng)征收。如此，既可以發(fā)揮綜合所得稅制的優(yōu)勢，又可以避免分類所得稅制可能產(chǎn)生的不公平。
不過，實(shí)施綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制只是現(xiàn)階段的選擇。從公平稅負(fù)、更好地調(diào)節(jié)收入分配的需要出發(fā)，完全的綜合個人所得稅制應(yīng)該是我國個稅改革的方向。只有逐步向綜合稅制邁進(jìn)，才能從根本上解決稅收公平的問題，加大對高收入的調(diào)節(jié)力度。 [③]
三、關(guān)于個人所得稅的起征點(diǎn)
起征點(diǎn)是“人民基本生活費(fèi)用不得征稅”原則在實(shí)踐中的具體體現(xiàn)，其實(shí)質(zhì)是稅收國家在就納稅人的所得征稅時(shí)，以納稅人的生活費(fèi)用為標(biāo)準(zhǔn)所確定的免稅額度。不同國家在不同時(shí)期，根據(jù)各自不同的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和人們的消費(fèi)情況會確定不同的起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)。
在我國，現(xiàn)行起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)的確定方法是采用一個明確的具體的數(shù)額。不管是800元，還是新修訂的1600元，其方法都是一樣的。姑不論其數(shù)額本身是否適當(dāng)，單是其采用的方法就是值得商榷的。一方面，經(jīng)濟(jì)是一個漸進(jìn)性的動態(tài)發(fā)展過程，人們的基本生活費(fèi)用也會呈現(xiàn)出漸進(jìn)性的動態(tài)特征，有時(shí)還會受通貨膨脹的影響，采用一個明確的具體的數(shù)額作為起征點(diǎn)，即使在現(xiàn)階段是適當(dāng)?shù)?，在未來階段也可能背離現(xiàn)實(shí)，從而也就失去了它的公正性和公平性。如我國25年前確定的800元扣除標(biāo)準(zhǔn)在今天已使大部分稅賦落到收入較低的工薪階層身上，形成了“劫貧濟(jì)富”的后果，與法律出臺時(shí)的目的明顯相悖，就是一個很好的明證。另一方面，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展存在巨大的地區(qū)差異，人們的收入和消費(fèi)支出在地區(qū)間差異巨大，采用一個明確的具體的數(shù)額作為起征點(diǎn)，過高可能導(dǎo)致國家稅收收入顯著減少，過低則會造成對較發(fā)達(dá)地區(qū)納稅人生活費(fèi)用征稅的后果，前者有違個稅法的財(cái)政功能，后者有違法律的本意。如果賦予地方自主調(diào)整權(quán)，不僅損害法律的統(tǒng)一性，還會造成東部發(fā)達(dá)地區(qū)與中西部地區(qū)的稅負(fù)不公，進(jìn)而可能影響發(fā)達(dá)地區(qū)的投資者到中西部地區(qū)投資，削弱中西部地區(qū)的競爭力。這次稅改時(shí)，人們基于不同利益考慮，在起征點(diǎn)的具體數(shù)額上爭論不休，難以達(dá)成一致意見，即使現(xiàn)在已經(jīng)決定的1600元標(biāo)準(zhǔn)，也仍然存在頗多異議。推根究底，蓋因起征點(diǎn)確定方法本身缺陷所致。
那么，起征點(diǎn)究竟應(yīng)該采用何種方法確定？筆者認(rèn)為，起征點(diǎn)不應(yīng)該是一個統(tǒng)一的數(shù)值，而應(yīng)該是一套能夠全面反映經(jīng)濟(jì)發(fā)展的動態(tài)指標(biāo)體系。在該指標(biāo)體系內(nèi)，各指標(biāo)分別對應(yīng)某一領(lǐng)域，以該領(lǐng)域某一階段的相應(yīng)情況為基準(zhǔn)，隨該情況的變化而變化；起征點(diǎn)與指標(biāo)掛鉤，根據(jù)指標(biāo)確定具體數(shù)額。為避免指標(biāo)大起大落可能造成起征點(diǎn)過高或過低，可以設(shè)定一個彈性幅度，如果指標(biāo)在該幅度內(nèi)，則予以適用；如果超出該幅度，則作為特殊情況。至于地區(qū)差異，可以考慮通過中央財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的方法解決。如此，不僅可以彌補(bǔ)現(xiàn)行起征點(diǎn)方法在貫徹稅收公平公正方面的不足，最主要的是可以維護(hù)法律的統(tǒng)一性和穩(wěn)定性，避免法律頻繁調(diào)整、加大立法成本。
四、關(guān)于個人所得稅的稅率
目前，世界比較通行的個人所得稅的稅率形式主要是累進(jìn)稅率或累進(jìn)稅率和比例稅率相結(jié)合，也有少數(shù)國家采取單一的比例稅率。撇開個稅的財(cái)政功能不談，不論是累進(jìn)稅率還是比例稅率，都涉及稅收的公平問題，只是累進(jìn)稅率更多的體現(xiàn)稅收的縱向公平，而比例稅率更多的體現(xiàn)稅收的橫向公平。
一、現(xiàn)行個人所得稅法存在的缺陷
我國現(xiàn)行個人所得稅法具有以下特點(diǎn)：實(shí)行分類所得稅制；超額累進(jìn)稅率與比例稅率并用；實(shí)行定額、定率相結(jié)合、內(nèi)外有別的費(fèi)用扣除方法；采取源泉扣繳和自行申報(bào)兩種征納方法。經(jīng)過第六次修訂，原個人所得稅法中存在的不足得到了一定程度的彌補(bǔ)，但仍然存在著以下缺陷。
1、實(shí)行分類所得稅制，稅負(fù)公平難以確保
從世界范圍來看，個人所得稅制模式主要有分類所得稅制、綜合所得稅制和混合所得稅制三種。我國現(xiàn)行個人所得稅制采用分類所得稅制，將個人取得的應(yīng)稅所得劃分為11類，具體包括工資、薪金所得，個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。由于不同的所得項(xiàng)目分別適用不同的稅率、計(jì)征方法以及費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，會導(dǎo)致月收入相同的兩個納稅人因各自的所得屬于不同項(xiàng)目而繳納不同數(shù)額的稅款，這有違橫向公平原則。此外，分類所得稅制存在很大的避稅空間，特別是那些所得來源較多的高收入者，他們可以利用分解收入、多次扣除費(fèi)用等手段不繳或少繳個人所得稅，而所得來源少和收入相對集中的中低收入者卻要繳納更多稅款，造成高收入者稅負(fù)輕而中低收入者稅負(fù)重的局面，這不符合縱向公平原則。
2、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)不完善，缺失人性化
現(xiàn)行個人所得稅實(shí)行定額、定率相結(jié)合、內(nèi)外有別的費(fèi)用扣除方法，以扣除相關(guān)費(fèi)用后的純所得為征稅對象。新個人所得稅法仍未打破全國執(zhí)行統(tǒng)一的定額、定率稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的局面，忽略對納稅人的家庭狀況、健康狀況和從事的職業(yè)等基本情況的考慮。這種“一刀切”的做法，既沒有考慮不同地區(qū)的生活水平、物價(jià)差異和通貨膨脹因素，也不能準(zhǔn)確反映納稅人的實(shí)際納稅能力和負(fù)擔(dān)水平，人性化和精細(xì)化嚴(yán)重缺失，這有悖于以人為本的基本理念，也與量能課稅原則背道而馳。
3、稅率設(shè)置存在缺陷，導(dǎo)致多重不利影響
（1）現(xiàn)行個人所得稅的稅率結(jié)構(gòu)依然較為復(fù)雜和繁瑣，七級超額累進(jìn)稅率、五級超額累進(jìn)稅率和比例稅率“三足鼎立”，減免稅額和加成征收并用，而加成征收又形成另一種特殊的三級超額累進(jìn)稅率。這既增加了納稅人的遵從成本，也加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管難度。
（2）同屬于勞動所得的工資薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得，適用不同且差異較大的稅率和征收方式：前者適用3%～45%的七級超額累進(jìn)稅率，而后者一般適用20%的比例稅率，對于一次收入畸高者實(shí)行加成征收；前者按月征收，而后者按次征收；前者的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)一般為3500元，而后者如果每次收入不超過4000元，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為800元，否則為收入的20%。這不僅不能實(shí)現(xiàn)稅負(fù)橫向公平，甚至為那些“有能力”的納稅人提供更為廣闊的避稅空間。某些企業(yè)的高管兼任公司董事會成員會選擇和公司簽訂勞務(wù)合同或雇傭合同，利用所得項(xiàng)目的可轉(zhuǎn)換性，將工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得分開或合并計(jì)稅，以最大程度地降低稅負(fù)。
（3）累進(jìn)稅率與比例稅率并用，且分別適用于不同的所得項(xiàng)目。從整體層面來看，累進(jìn)稅率與比例稅率之間的差異較大，導(dǎo)致各項(xiàng)所得的稅負(fù)差異顯著，尤其是勞動所得稅負(fù)要高于資本所得稅負(fù)。如工資薪金所得適用的七級超額累進(jìn)稅率中有5個級距的稅率不低于20%，適用范圍也由修訂前的5000元以上擴(kuò)大到目前的4500元以上；股息、紅利等資本所得適用20%的比例稅率，實(shí)施差異化征稅后，實(shí)際稅率有可能降低至10%和5%。同時(shí)，就目前我國居民的收入結(jié)構(gòu)來看，高收入者的收入多來源于資本所得，工薪階層等中低收入者的收入多來源于勞動所得。這樣的稅率結(jié)構(gòu)易導(dǎo)致稅收非中性，也不利于個人所得稅發(fā)揮調(diào)節(jié)收入差距、促進(jìn)社會公平的作用。
（4）勞務(wù)報(bào)酬所得適用的最高邊際稅率為40%，工資薪金所得適用的最高邊際稅率為45%，且適用范圍由修訂前的10萬元以上擴(kuò)大到現(xiàn)在的8萬元以上。與世界各國相比，45%屬于較高的稅率水平。若不考慮地方政府課稅，2012年OECD成員國的個人所得稅最高邊際稅率平均為36%，其中美國僅為35%，日本和韓國分別為40%和38%。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷發(fā)展，世界范圍的稅收競爭也愈演愈烈，過高的稅率將會導(dǎo)致稅款流失，不利于維護(hù)本國利益。同時(shí)，高達(dá)45%的稅率在現(xiàn)實(shí)中適用較少，有其名而無其實(shí)，卻使稅制背上了高稅率之名，打擊了納稅人創(chuàng)收和納稅的積極性。
4、部分規(guī)定內(nèi)外有別，難以實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平
現(xiàn)行個人所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定：對于在中國境內(nèi)無住所而在中國境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人和在中國境內(nèi)有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人，享受附加費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)，即在計(jì)算個人所得稅時(shí)，除了可按月扣除3500元之外，還可在此基礎(chǔ)上附加扣除1300元。此外，外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得，以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼等所得也享受免征個人所得稅的優(yōu)惠政策。由于外籍個人和外籍專家大多屬于特定的專業(yè)人士，一般都有較高的收入，理應(yīng)多繳稅，但這些“超國民待遇”的稅收優(yōu)惠政策，不僅減輕了他們的稅收負(fù)擔(dān)，增加了國民的挫折感和不平衡感，而且也不符合稅收公平原則和WTO的國民待遇原則，甚至有助于外籍人員實(shí)現(xiàn)國際（雙重）避稅。
5、代扣代繳難以到位，自行申報(bào)尚存不足
我國個人所得稅采用源泉扣繳和自行申報(bào)相結(jié)合的征收方式，稅法明確規(guī)定個人所得稅以支付所得的單位或個人為扣繳義務(wù)人；扣繳義務(wù)人在向個人支付應(yīng)稅款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)依法代扣稅款，按時(shí)繳庫，并專項(xiàng)記載備查。雖然國家稅務(wù)總局于2006年制定并了《個人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）》，但該辦法僅針對5種情形，尚未全面鋪開。由此可見，現(xiàn)行個人所得稅法更側(cè)于源泉扣繳的征收方式。但不論是由所得支付者代扣代繳個人所得稅還是由納稅人自行申報(bào)，都存在著一定的不足。首先，稅務(wù)機(jī)關(guān)對扣繳義務(wù)人的納稅檢查信息是單方面的，無法有效進(jìn)行監(jiān)督，使得代扣代繳個人所得稅的執(zhí)行力度在不同單位間有很大差別?，F(xiàn)實(shí)中也存在一些單位通過發(fā)放實(shí)物福利或購物卡、代金券等方式來增加職工的“隱利”，以幫助職工逃避個人所得稅，造成稅款流失。其次，由于現(xiàn)行稅法并未要求所有納稅人都自行進(jìn)行納稅申報(bào)，是否主動進(jìn)行申報(bào)在很大程度上取決于納稅人自身的納稅意識、道德修養(yǎng)和社會責(zé)任感。2010年度年所得12萬元以上自行納稅申報(bào)人數(shù)僅為315萬人，自行申報(bào)制度尚難達(dá)到預(yù)期的效果。
二、現(xiàn)行個人所得稅法的完善措施
1、建立綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制度
結(jié)合我國國情和個人所得稅征管現(xiàn)狀，建立起綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制度，逐步取代現(xiàn)行的單一分類所得稅制，形成以綜合為主、分類為輔的混合征收模式。將具有經(jīng)營性和較強(qiáng)連續(xù)性工資薪金所得、個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得等列入綜合征收項(xiàng)目，適用超額累進(jìn)稅率實(shí)行綜合計(jì)稅；對于一次性取得和具有偶然性的所得仍按比例稅率采用分類征收方法。
2、進(jìn)一步完善費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)
避免“一刀切”的現(xiàn)行做法，提高精細(xì)化和人性化應(yīng)成為進(jìn)一步完善費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的重點(diǎn)。首先，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)根據(jù)不同地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度、收入水平和消費(fèi)水平分別制定，或以立法的形式允許地方在中央規(guī)定的統(tǒng)一扣除標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)上有一定的調(diào)整空間，同時(shí)可以通過逐步完善財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度來防止地區(qū)間貧富差距進(jìn)一步擴(kuò)大。其次，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)還應(yīng)考慮到不同納稅人實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)能力的差異，逐步推行家庭聯(lián)合申報(bào)的征稅方式。以家庭為納稅單位能綜合考慮納稅人的基本家庭狀況，據(jù)此制定的費(fèi)用扣除額更能反映納稅人的負(fù)擔(dān)水平，體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)和稅收公平的原則。此外，在時(shí)機(jī)成熟時(shí)可考慮推行稅收指數(shù)化，根據(jù)消費(fèi)者價(jià)格指數(shù)的變動對費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)擇機(jī)調(diào)整，以減輕和消除通貨膨脹、物價(jià)變動對應(yīng)納稅額的影響。
3、精簡稅率結(jié)構(gòu)
在建立綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制度時(shí)，應(yīng)當(dāng)立足于我國基本國情和現(xiàn)階段特征，遵循“低稅率少檔次”的原則精簡稅率結(jié)構(gòu)。對于綜合課稅的所得項(xiàng)目采用統(tǒng)一的五級超額累進(jìn)稅率：將現(xiàn)行的七級累進(jìn)稅率和五級累進(jìn)稅率合二為一，并將最低稅率設(shè)置為3%，最高稅率設(shè)定在35%到40%之間，適當(dāng)拉大前兩檔稅率的級距。這不僅能夠切實(shí)減輕中低收入者的稅收負(fù)擔(dān)，提高征管效率，還能對同屬于勞動所得的工資薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得一視同仁，符合稅收公平原則。對于分類課稅的所得項(xiàng)目繼續(xù)適用20%的比例稅率。但是為鼓勵勤勞致富，抑制少數(shù)人想“一夜暴富”的投機(jī)心態(tài)，對偶然所得一次收入畸高的，應(yīng)實(shí)行加成征收。
4、逐步取消內(nèi)外有別的規(guī)定
首先，應(yīng)當(dāng)取消附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)個人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)外一致。其次，逐步廢止對外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得、以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼等所得免征個人所得稅的稅收優(yōu)惠政策。這不僅有利于實(shí)現(xiàn)內(nèi)外公平，還有利于稅務(wù)部門進(jìn)行反避稅調(diào)查，打擊國際避稅。
5、建立健全雙向申報(bào)制度
所謂雙向申報(bào)制度，是指個人所得稅的納稅人和扣繳義務(wù)人就同一筆所得的詳細(xì)情況分別向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的征管制度，目的是在納稅人與扣繳義務(wù)人之間建立起交叉稽核體系，加強(qiáng)稅源監(jiān)控。一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對扣繳義務(wù)人的檢查和監(jiān)督，逐步擴(kuò)大自行納稅申報(bào)的適用范圍，并提供相應(yīng)的申報(bào)指導(dǎo)和服務(wù)。另一方面，對扣繳義務(wù)人和納稅人報(bào)送的信息要及時(shí)進(jìn)行交叉比對，形成有效的交叉稽核體系，建立健全雙向申報(bào)制度。
三、結(jié)語
任何事物的發(fā)展都是前進(jìn)性與曲折性的統(tǒng)一，個人所得稅法的改革和完善亦是如此。隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，內(nèi)外形勢的不斷變化，必須要不斷對現(xiàn)行個人所得稅法加以完善和改進(jìn)。盡管知易行難，但唯有如此，才能更好地發(fā)揮個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配、縮小貧富差距和促進(jìn)社會公平的積極作用。
【參考文獻(xiàn)】
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關(guān)鍵詞：個人所得稅；新個稅法；納稅籌劃；籌劃策略
一、新個人所得稅稅法下的稅率分析
新個人所得稅法在保持原來七級超額累進(jìn)稅率的基礎(chǔ)上，進(jìn)行了重新的調(diào)整和改變，最大的變化就是調(diào)整優(yōu)化了部分稅率的級距，將基本減除費(fèi)用由之前的3500元，提高到了5000元，并擴(kuò)大了3%、10%、20%三擋低稅率的級距，即不超過3000元的，稅率為3%，速算扣除數(shù)為0；超過3000元到1.2萬元的部分，稅率為10%，速算扣除數(shù)為210；超過1.2萬元到2.5萬元的部分，稅率為20%，速算扣除數(shù)為1410；超過2.5萬至3.5萬元的部分，稅率為25%，速算扣除數(shù)為2660；超過3.5萬元至5.5萬元的部分，稅率為30%，速算扣除數(shù)為4410；超過5.5萬元至8萬元的部分，稅率為35%，速算扣除數(shù)為7160；超過8萬元的部門稅率為45%，速算扣除數(shù)為15160?？梢哉f，這樣的調(diào)整，有助于降低中低收入者的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，有助于更好的調(diào)節(jié)居民的收入，促進(jìn)社會穩(wěn)定、和諧的發(fā)展。
二、新個人所得稅法對納稅人的影響
（一）大大降低了中等收入群體的納稅負(fù)擔(dān)
之所以說，新個人所得稅稅法下，大大降低了中等收入群體的納稅負(fù)擔(dān)，是因?yàn)?，基本減除費(fèi)用提高到了5000元，而且擴(kuò)大了3%、10%、20%三擋低稅率的級距，這樣一來，中等收入的群體所需要繳納的個人所得稅自然會有所下降，具體如何減輕，本文以一個案例進(jìn)行具體的分析。例如，胡某（男）和李某（女）是一對夫妻，他們居住在河北某市，兩個人育有一個女兒，現(xiàn)在正在上小學(xué)，他們雙方父母的年齡均在60歲以上。每月在扣除五險(xiǎn)一金之后，胡某的收入是1.8萬元，李某的收入是1萬元，經(jīng)過夫妻二人的商量，他們決定女兒的教育和房貸費(fèi)用均由胡某扣除，下面我們就分別分析一下胡某和李某專項(xiàng)附加扣除對個人所得稅繳納的影響。首先，我們需要明確基本的納稅計(jì)算公式，即個人需要繳納的稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)，其中應(yīng)納稅所得額=稅前收入－五險(xiǎn)一金－免征額－依法確定的其他扣稅－專項(xiàng)附加扣除。以此來算，胡某在2019年1月1日后所需要繳納的個人所得稅為（18000－5000）×20%－1410=1190（元），而在2019年1月1日之前，胡某所需要繳納的個人所得稅為（18000-3500）×25%－1005=2620（元），由此可見，相比之前，胡某需要繳納的個人所得稅減少了2620－1190=1430（元）。此時(shí)，還沒有計(jì)算胡某的專項(xiàng)附加扣除費(fèi)用，如果再減去專項(xiàng)附加扣除費(fèi)用的話，那么胡某的應(yīng)納稅所得額會更少，相應(yīng)的，需要教繳納的個人所得稅會也就會更少。由此案例足以證明，新個人所得稅稅法下，大大降低了胡某這類中等收入人群的納稅負(fù)擔(dān)。
（二）工薪所得稅率結(jié)構(gòu)得以優(yōu)化
之所以說，新個人所得稅稅法的頒布和落實(shí)使得工薪所得稅的稅率結(jié)構(gòu)得以優(yōu)化，是因?yàn)?，大部分工薪階層的群眾都面臨著買房和還房貸的壓力，而且上有老、下有小，需要面對一定額度的醫(yī)療費(fèi)用，而修訂后的個人所得稅稅法將基本扣除費(fèi)用由之前的3500元提高到了5000元，并且增加了專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目，并且優(yōu)化調(diào)整了部分稅率級距，這樣一來，工薪階層所需要繳納的個人所得稅會有所下降，就擁有了更多的收入去進(jìn)行調(diào)節(jié)分配，所以說，新個人所得稅稅法的頒布和落實(shí)能夠優(yōu)化工薪所得稅稅率結(jié)構(gòu)。
（三）促進(jìn)稅負(fù)均衡和公平
新頒布的個人所得稅稅法，增加了子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或住房租金、贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除的項(xiàng)目，這種針對性的減稅政策，充分地體現(xiàn)了國家對民主問題關(guān)注程度的增加，而這同時(shí)也是促進(jìn)稅負(fù)均衡、公平發(fā)展的具體體現(xiàn)。
三、新個人所得稅稅法下納稅籌劃的策略
由上述分析可知，新個人所得稅稅法的頒布和落實(shí)對納稅人的稅負(fù)壓力有了一定的影響，而如何在新稅法下高質(zhì)量地開展納稅籌劃工作，就需要探索出一些有效的納稅籌劃策略。
（一）提高納稅籌劃人員的專業(yè)水平
可以說，納稅籌劃人專業(yè)水平的提高是確保納稅籌劃工作得以高質(zhì)、高效展開的前提和基礎(chǔ)，同時(shí)也是保障性措施。而這就需要從以下幾個方面著手：第一，納稅籌劃人要加強(qiáng)對新稅法學(xué)習(xí)和研究的程度，明確其中的細(xì)則和規(guī)范，能夠根據(jù)納稅人身份、工作、實(shí)際生活的不同合理地進(jìn)行納稅籌劃；第二，要加強(qiáng)專業(yè)知識和專業(yè)能力的學(xué)習(xí)程度，掌握最前沿的信息，接觸最新納稅籌劃的案例，在不斷學(xué)習(xí)中更好的展開納稅籌劃工作；第三，要加強(qiáng)自身的責(zé)任意識，明確自身工作的重要性和特殊性，避免人為因素造成的各種失誤和錯誤。
（二）理解并利用國家優(yōu)惠政策
國家之所以要頒布和實(shí)施新的個人所得稅納稅法就是為了在使得納稅人個人負(fù)擔(dān)得以減輕的同時(shí)，優(yōu)化社會生產(chǎn)，滿足社會發(fā)展的需要。在新的個人所得稅稅法中，國家也推出了很多優(yōu)惠政策，如只要出具有效的獨(dú)生子女證明就可以享受納稅減免政策等，而且個地區(qū)、地方也有著不同的優(yōu)惠政策，所以，在進(jìn)行納稅籌劃的過程中，一定要對各地執(zhí)行的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策有充分的了解和掌握，并且能夠通過選擇不同的取得收入來源地區(qū)等策略來達(dá)到合理減稅的效果。
（三）規(guī)避個人所得稅交納中的不良影響
事實(shí)上，納稅人需要繳納多少個人所得稅都是國家規(guī)定的，任何人不能改變，因此，在實(shí)際進(jìn)行納稅籌劃的過程中，要堅(jiān)決避免個人所得稅交納中的不良影響，不規(guī)范操作，而是能夠在法律允許的范圍之后，運(yùn)用合法的手段來減少納稅人的納稅額，減少多余費(fèi)用的扣除，從而達(dá)到降低納稅人納稅負(fù)擔(dān)的目標(biāo)。而這樣的納稅籌劃才有價(jià)值、有意義。
個人所得稅的計(jì)算方法是每個月的月收入扣除五險(xiǎn)一金在扣除起征點(diǎn)在扣除依法確定的其他以及專項(xiàng)附加扣除，然后乘適用稅率在扣除速算扣除數(shù)。
根據(jù)《個人所得稅法》規(guī)定，在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人，從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。
在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人，從中國境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。
（來源：文章屋網(wǎng) ）
【關(guān)鍵詞】個人所得稅 流失 現(xiàn)狀分析 法律對策 立法完善
我國個人所得稅是適應(yīng)改革開放形勢的需要,于1980年9月開征的,至今已近30個年頭,經(jīng)過多年來的不懈努力,這一稅種的征收管理得到不斷改進(jìn),對高收入者的調(diào)節(jié)不斷加強(qiáng),特別是1994年實(shí)施新稅制至2001年的8年間,各級稅務(wù)機(jī)關(guān)以強(qiáng)化對高收人者調(diào)節(jié)為重點(diǎn),不斷改進(jìn)和加強(qiáng)個人所得稅的征收管理,推動個人所得稅收人連年高速增長。2008年我國個人所得稅收入達(dá)3722.19億元,超過了消費(fèi)稅成為第4大稅種,也是1994年稅改以后增長最快的稅種。但是,個人所得稅占中國總稅收的比重仍然是很低的,僅為6.86%,而印度在1992年就達(dá)到了7.68%,發(fā)達(dá)國家平均為30%,如果按照15%的國際標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的話,個人所得稅應(yīng)是8138.8億,也就是說2008年我國稅金流失至少在4000億元以上。如此驚人的數(shù)據(jù)到底是怎樣流失的,又流到何處呢?下面筆者將從三個方面,即個稅流失的現(xiàn)狀分析、法律對策及立法完善來分析。
一、個人所得稅流失的現(xiàn)狀分析
1、個人所得稅大量流失的主要原因
(1)公民缺乏納稅意識,社會沒有形成一種良好的納稅文化環(huán)境。個人除工資、薪金之外取得的大量“副收人”沒有納稅,而是靜悄悄地流進(jìn)個人腰包,國家稅收就這樣悄無聲息地流失掉了。由于缺乏納稅光榮的社會環(huán)境,公民又沒有把納稅作為一項(xiàng)基本義務(wù),加之“副收人”和實(shí)物利難以監(jiān)控,在這樣的條件下,個人所得稅不大量流失才怪。
(2)扣繳義務(wù)人不僅不按稅法嚴(yán)格扣繳,反而與納稅人勾結(jié),以求“雙贏”,結(jié)果是空了國庫肥了個人。許多單位把工資分成兩塊兒,工資條上一塊,條外一塊,避稅;有的以借款的名義提收人,然后慢慢用發(fā)票沖賬,扣繳義務(wù)人對此置之不理;有的單位用好幾個本來毫無關(guān)系的人名來做一個人的工資賬,這樣本來需要納的稅就不存在了。即使在目前許多單位通過銀行發(fā)放工資的情況下,有的銀行為了攬儲,提議納稅人開兩個以上的儲蓄賬戶,因?yàn)殂y行規(guī)定基本賬戶只能提取現(xiàn)金,普通戶只能為轉(zhuǎn)支賬票,在銀行開折子就可以通過轉(zhuǎn)賬方式將轉(zhuǎn)支賬票變?yōu)楝F(xiàn)金提走,從而讓高收入人群逃避稅收監(jiān)管。稅務(wù)機(jī)關(guān)雖有權(quán)調(diào)查高收入者的收入情況,但銀行也有為儲戶保密的義務(wù),在這樣兩難的處境下,只要銀行不盡配合義務(wù),那么稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)調(diào)查就不可能實(shí)現(xiàn)。
(3)稅收法律制度不健全。我國個人所得稅采用分項(xiàng)所得稅和分類所得稅,這種稅制模式對個人的收人難以綜合計(jì)量,也加大了征管難度,稅收法律漏洞為富人逃稅避稅提供了溫床。2001年美國在《亞洲華爾街時(shí)報(bào)》評出的中國十大富豪,他們中幾乎沒有一個人交個人所得稅,原因是公司是他們自己的,個人拿的工資是他們自己的,都在企業(yè)稅前列支了。稅法規(guī)定11項(xiàng)個人所得應(yīng)納個人所得稅,主要包括工資薪金所得、個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、企事業(yè)單位承包經(jīng)營承租經(jīng)營所得等,但不包括民營企業(yè)家生產(chǎn)經(jīng)營所得,這在法律上還是個漏洞。另外,我國稅法沒有規(guī)定財(cái)產(chǎn)申報(bào)制度、個人資產(chǎn)評估制度,這些都可能導(dǎo)致稅收大量流失。
(4)征管技術(shù)落后,相關(guān)配套條件不完善。中國稅法誕生30年來,當(dāng)前無論納稅人數(shù)還是納稅額的情況都發(fā)生了很大的變化,可是稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管觀念和手段都沒有跟上,征管技術(shù)非常落后,沒有建立稅收征管信息系統(tǒng),對納稅人沒有進(jìn)行檔案化管理,每個納稅人沒有設(shè)置一個相應(yīng)的稅號,忽視相關(guān)部門間的通力配合協(xié)作,稅務(wù)機(jī)關(guān)總是孤軍作戰(zhàn),沒有通主吏立法的形式促進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)、銀行、證券、公安、工商、文化、出版、土管、房屋產(chǎn)權(quán)登記等部門實(shí)行計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng),全方位地進(jìn)行稅源跟蹤監(jiān)管,缺乏信息互通和及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告高收人者經(jīng)濟(jì)活動情況的制度。
(5)懲罰力度不夠。稅務(wù)機(jī)關(guān)往往更注重對稅款的查補(bǔ),而疏于對逃稅者的處罰,法律對逃稅者的威懾作用不夠,從而使逃稅成為一部分人的習(xí)慣。很多人認(rèn)為懲罰跟逃稅相比較,逃稅成本低,更劃算。另外,在稅收執(zhí)法過程中,稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)過大,因而人治大于法治,一些違法者得到庇護(hù)的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。所有這些都在客觀上刺激了納稅人偷逃個稅的動機(jī),“要富貴,去偷稅”甚至成為一部分人致富的秘訣。然而在一些發(fā)達(dá)國家,在每年4月的報(bào)稅季節(jié),不管你是藍(lán)領(lǐng)還是白領(lǐng),也不管你是球星、歌星還是政治人物,都得把自己上一年的收人和該交的稅額算清楚,如實(shí)報(bào)給稅務(wù)部門。稅務(wù)部門則隨機(jī)抽查,一旦查出有故意偷漏的行為,不管是誰,輕則罰款補(bǔ)稅,重則判刑入獄。正如美國注冊會計(jì)師利普生所說,若沒有強(qiáng)硬的懲罰力度,世界上沒有一個人愿意付稅款。
綜上所述,并參照其他國家的做法,從防范的角度而言,我國應(yīng)當(dāng)建立起以稅法的宣傳教育為先導(dǎo),實(shí)行源泉扣繳、自行申報(bào)為基石,聯(lián)網(wǎng)監(jiān)控、部門協(xié)作為手段,稅款核定、稅收審計(jì)為保證,稅務(wù)為輔助,強(qiáng)化處罰力度為保障,多管齊下、軟硬兼施的一整套防范個稅流失的法律措施。
2、法律措施
(1)稅法的宣傳教育。中國經(jīng)濟(jì)景氣檢測中心前不久對北京、上海、廣州700余位居民進(jìn)行訪問調(diào)查,結(jié)果表明,僅僅有13.8%的人表示知道稅是怎么回事。這表明我國公民稅法知識匱乏 ,納稅意識淡薄,對其進(jìn)行宣傳教育,強(qiáng)化其納稅意識勢在必行。事實(shí)上我國也缺乏納稅的傳統(tǒng)和文化,很長時(shí)間以來,我國政府的主要財(cái)政來源不是稅收而是企業(yè)利潤,整個社會沒有形成一種良好的納稅文化環(huán)境,很多人不以不納稅為恥,反以成功避稅逃稅為榮。締造一個納稅光榮的社會環(huán)境在當(dāng)今中國不僅必要而且迫切。
(2)實(shí)行源泉扣繳,自行申報(bào)制度。源泉扣繳是截?cái)嗦┒愄佣惖闹匾侄?只有動態(tài)跟蹤監(jiān)控稅源,有效適時(shí)扣繳,才能保證財(cái)政收人及時(shí)足額人庫。雙方自行申報(bào)是有效防止個稅流失、增加財(cái)政收人的重要途徑,也是國民納稅意識的重要體現(xiàn)。
(3)實(shí)行嚴(yán)格的稅收核定,嚴(yán)密的稅收審計(jì),有效的稅務(wù)制度。
二、我國個人所得稅的立法完善
幾經(jīng)修訂后的《個人所得稅法》雖然朝著科學(xué)化、規(guī)范化和國際化的方向邁進(jìn)了一大步,但經(jīng)過實(shí)踐證明,它仍存在著一些缺陷與不足。為使《個人所得稅法》繼續(xù)得以完善,進(jìn)一步與國際標(biāo)準(zhǔn)接軌,在充分借鑒國外成功立法的經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上,結(jié)合我國的實(shí)際情況,應(yīng)對《個人所得稅法》從以下六個方面進(jìn)行發(fā)展變化。
1、改革個人所得稅的分類所得稅制度模式,實(shí)現(xiàn)向分類綜合所得稅制的轉(zhuǎn)化
我國1980年的《個人所得稅法》采用的是分類所得稅制,1987年的《個人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》采用的是分類綜合所得稅制,修訂后的《個人所得稅法》仍然采用分類所得稅制。從發(fā)展趨勢看,我國《個人所得稅法》應(yīng)采用國際上通行的分類綜合所得稅制。因?yàn)?分類所得稅制雖然計(jì)征方便,但不能較好地體現(xiàn)稅收公平主義原則,不能有效地消除納稅人負(fù)擔(dān)差異;綜合所得稅制雖然可以消除這一差異,但又對不同來源的收入實(shí)施稅收歧視。而分類綜合所得稅制綜合上述兩類稅制的優(yōu)點(diǎn),因而為大多數(shù)經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)國家和地區(qū)所采用。在我國。鑒于個體工商戶實(shí)為自然人的狀況,在應(yīng)稅所得中沒有單位設(shè)立個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得的必要,而應(yīng)將之分散在其他應(yīng)稅所得中。并將工資、薪金收入,承包、轉(zhuǎn)包收入,財(cái)產(chǎn)租賃收入,財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入等合并為綜合收入,在作合理的費(fèi)用扣除后。適用累進(jìn)稅率,其余收入適用比例稅率。這樣就可以充分發(fā)揮分類綜合所得稅制的優(yōu)點(diǎn),適應(yīng)國際發(fā)展的趨勢。
2、進(jìn)一步擴(kuò)大稅基
修訂后的《個人所得稅法》雖然擴(kuò)大了稅基,但還不夠,應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)生活的發(fā)展,進(jìn)一步擴(kuò)大稅基。其措施一是應(yīng)根據(jù)新情況增加一些新的應(yīng)稅所得,如農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得、期貨交易所得,同時(shí)要加強(qiáng)對分配給個人的福利實(shí)物收入的課稅,避免稅收的流失;二是取消或降低一些費(fèi)用扣除,如對企業(yè)事業(yè)單位的承包所得、承租所得的費(fèi)用扣除可適當(dāng)降低;三是對個人購買國債和國家發(fā)行金融債券的利息征收預(yù)提稅。
3、降低稅率,減少稅率檔次
各國實(shí)踐證明,高稅率不一定有高收入,還有可能誘使納稅人逃避稅收,阻礙經(jīng)濟(jì)增長。而目前世界性的個人所得稅改革的一大趨勢就是降低稅率和減少檔次。我國《個人所得稅法》對工資、薪金所得規(guī)定適用5%-45%的9級超額累進(jìn)稅率,但實(shí)際上我國月收入在4萬元以上的納稅人少之又少。據(jù)測算,我國工薪收入者扣除2000元費(fèi)用后,繳納個人所得稅者約為1%,且1%的納稅人中,大部分只適用5%和20%兩級低稅率。第五級至第九級稅率設(shè)置意義不大,可以考慮合并,參與國際通行做法規(guī)定一個統(tǒng)一的比例稅率。
4、推廣稅收指數(shù)化,建立彈性稅制
稅收指數(shù)化是指根據(jù)通貨膨脹的情況相應(yīng)調(diào)整費(fèi)用扣除和稅率表中的應(yīng)稅所得額級距,再按適用稅率計(jì)稅。這樣可有效地防止因通貨膨脹所導(dǎo)致的稅率攀升,低消通貨膨脹對稅收公平的消極影響。目前,我國《個人所得稅法》只是在對工薪所得課征涉外個人所得稅方面,規(guī)定可以根據(jù)納稅人的平均收入水平、生活水平以及匯率變化情況確定附加減除費(fèi)用,只是形成了隨通貨膨脹調(diào)整稅制的雛形。今后,有必要先將現(xiàn)行僅對納稅人涉外所得適用的靈活性條款延伸至全部所得,然后在條件成熟時(shí)再采用正式的稅收指數(shù)化條款,并采取從只調(diào)整費(fèi)用扣除額到同時(shí)調(diào)整稅率表只能感應(yīng)稅所額級距的逐步過渡的方式。另外,稅負(fù)不公平還表現(xiàn)在《個人所得稅法》所采用的統(tǒng)一固定數(shù)額的費(fèi)用扣除上。具體表現(xiàn)在:(1)不同的納稅人取得不同的應(yīng)稅所得,所花費(fèi)的成本和費(fèi)用不相同,故費(fèi)用扣除應(yīng)有所區(qū)別,如稿酬所得。(2)還要考慮地區(qū)間經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡狀況,應(yīng)就東部和中西部發(fā)展水平確定一個發(fā)展指數(shù),正確制定不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)。(3)法定扣除還應(yīng)考慮家庭負(fù)擔(dān)的差異,應(yīng)該制定出有贍養(yǎng)父母的家庭和不需要贍養(yǎng)父母的家庭不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)。因此,《個人所得稅法》對生活費(fèi)給予的扣除,不應(yīng)是固定的,而應(yīng)是浮動的,即應(yīng)隨著國家匯率、物價(jià)水平和家庭生活費(fèi)支出增加諸因素的變化而變化。此外,還應(yīng)增加一些特定項(xiàng)目的免稅,如依國家賠償法取得的賠償金,各類學(xué)校學(xué)生獲得的獎學(xué)金等。
【關(guān)鍵詞】高收入階層個人所得稅征管法制完善
一、高收入階層個人所得稅征管概述
1、高收入階層之含義分析
個人所得稅是以個人(自然人)取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為征稅對象所征收的一種稅。從稅源上看,其中達(dá)到一定高度的收入標(biāo)準(zhǔn)的納稅群體即為高收入階層,而此外則為一般工薪階層。目前高收入的含義大致有兩種,一是年薪屬于高收入的水平,二是收入多元化所形成的高收入,即既有業(yè)內(nèi)收入,又有業(yè)外收入,既有固定收入,又有流動性收入。
2、高收入階層稅收征管之意義
其一,用個人所得稅對高收入階層進(jìn)行重點(diǎn)調(diào)節(jié),是我國當(dāng)前社會收入分配的關(guān)鍵所在。目前我國個人收入分配中的高低差距有進(jìn)一步拉大的趨勢,這容易引起社會心態(tài)的不平衡,影響穩(wěn)定的局面。因此,運(yùn)用稅收政策來調(diào)節(jié)社會收入的再分配,保持合適的收入級差,就顯得尤為重要。
其二,個人財(cái)富積累比重嚴(yán)重傾斜,需要運(yùn)用個人所得稅進(jìn)行重點(diǎn)調(diào)節(jié)。個人收入分配的懸殊,必然導(dǎo)致財(cái)富積累的差異;而對個人財(cái)富積累比重的嚴(yán)重失衡,則應(yīng)將個人所得稅征收的重心放在高收入階層,使社會財(cái)富分配和積累控制在合理和可以承受的范圍內(nèi)。
其三,市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展在很大程度上激活了人們的主動性和創(chuàng)造性,因此在收入分配領(lǐng)域形成一部分高收入階層是客觀和正常的現(xiàn)象,但法制的不完善易導(dǎo)致一部分人利用各種法制漏洞獲取高額收入成為高收入者。因此,加大對高收入階層重點(diǎn)的調(diào)節(jié)和監(jiān)控,也是促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)本身健康有效發(fā)展的需要。
二、我國高收入階層個人所得稅征管制度現(xiàn)狀
在我國以調(diào)節(jié)個人收入分配、均衡社會財(cái)富構(gòu)成為主要目的的個人所得稅,一直呈高速增長的態(tài)勢迅猛發(fā)展。但近年來,人們卻逐漸發(fā)現(xiàn)了一個奇怪現(xiàn)象:越是有錢的人繳納個人所得稅反而越少。
據(jù)統(tǒng)計(jì),2000年我國征收的500億個人所得稅中,80%來源于工薪階層,占人口的8.7%,個人儲蓄占儲蓄總額60%以上的高收入者,其實(shí)際承受的納稅負(fù)擔(dān)比其他人群還低。而國際經(jīng)驗(yàn)普遍證明,個人所得稅的主要征收對象是高收入者和富有家庭。比如,在美國5%的高收入納稅人繳納了大約50%的聯(lián)邦所得稅。通過比較深刻暴露出了我國目前高收入階層個人所得稅征管中存在的諸多問題。
第一,收入多元化、隱性化,申報(bào)難以足實(shí),腐敗、違法現(xiàn)象多有發(fā)生。從實(shí)際情況分析,因高收入階層收入高、渠道多、形式多等,很難掌握其實(shí)際收入水平,收入模糊也為偷逃漏稅等各種違法現(xiàn)象的滋生提供了溫床。
第二,支付環(huán)節(jié)多渠道,代扣代繳難以全面落實(shí),國家稅收流失比例大。由于目前各單位、企業(yè)為了自身的利益或受各種因素干擾而代扣代繳執(zhí)行不力,這種帶有源泉控制的環(huán)節(jié)放松,必然導(dǎo)致大量的偷逃漏稅和調(diào)節(jié)乏力。
第三,從業(yè)場所流動性強(qiáng),稅務(wù)稽核難以跟蹤到位,征收管理收效甚微。高收入階層中有相當(dāng)一部分職業(yè)具有很大的流動性,與此相應(yīng)的收入來源及支付渠道也缺乏固定性,從而加大了稅務(wù)部門的稽查核實(shí)難度。
三、我國高收入階層個人所得稅征管制度現(xiàn)狀的成因
1、高收入階層主動納稅意識比較淡薄,沒有納稅義務(wù)的責(zé)任感
近年來,高收入者對繳納個人所得稅的意識都有不同程度的提高,但這種意識只是淺顯的,主動的申報(bào)意識仍比較薄弱。此外,還有相當(dāng)一部分人受個人利益的驅(qū)使,千方百計(jì)偷逃稅款,以達(dá)到高收入的目的,毫無納稅義務(wù)責(zé)任感。
2、對高收入者稅收征管的立法不完善,納稅法制環(huán)境欠缺
對于個人所得稅而言,高收入者也并非特殊納稅人,對現(xiàn)行的個人所得稅制度及其征收辦法出現(xiàn)的對高收入者的“征管制度失效”現(xiàn)象,必須提高包括個人所得稅法在內(nèi)的我國整個稅法體系的立法層次,從根本上改革完善,而不應(yīng)只是針對高收入者各種規(guī)定、變通性辦法來修修補(bǔ)補(bǔ)。這些規(guī)定、辦法不僅立法層次低、主觀隨意性大、透明度差,而且其中有些規(guī)定已明顯超越了授權(quán)立法的范圍,或從實(shí)質(zhì)上改變了基本立法的內(nèi)容。面對這樣一種范圍和層次混亂不清的法律環(huán)境,我國的個人所得稅顯然已經(jīng)喪失了“效率優(yōu)先,兼顧公平,調(diào)節(jié)差距”的法律基礎(chǔ)。
3、現(xiàn)代科學(xué)征管水平較低,稅收調(diào)控收入分配功能弱化
我國現(xiàn)代科學(xué)稅收征管水平還處于較低的層次,從申報(bào)、審核到檢查扣繳制度都缺乏先進(jìn)的現(xiàn)代化的資料儲備、檢查、查詢和處理手段,信息傳遞慢而缺乏準(zhǔn)確性,無法約束納稅人。例如,國家雖然已對居民的銀行儲蓄存款實(shí)行了實(shí)名制,但銀行與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)網(wǎng)工作尚未展開,稅收信息化水平低,社會協(xié)稅護(hù)稅功能不強(qiáng),稅務(wù)制度還不完善,不能很好地發(fā)揮其中介組織的作用來幫助納稅人、扣繳義務(wù)人辦理稅務(wù)事項(xiàng)。
4、稅務(wù)執(zhí)法懲處不力,偷逃漏稅屢禁不止
依法納稅是現(xiàn)代國家公民的基本義務(wù),對偷逃漏稅行為必須依法懲處、有效打擊,激勵公民依法納稅。但目前稅務(wù)部門的稽查力量較弱,不能有計(jì)劃、有重點(diǎn)地對高收入者進(jìn)行專項(xiàng)稽查,而對查出的偷逃稅行為往往以補(bǔ)代罰、以罰代刑,法律威懾力不強(qiáng)。加之對偷逃稅處罰標(biāo)準(zhǔn)低,使偷逃者的收益有可能大于其受懲罰的損失,難以起到懲戒作用。
四、我國高收入階層個人所得稅征管制度的完善措施
1、增強(qiáng)公民納稅意識,建立誠信納稅的法制理念
首先,納稅意識直接反映公民對課稅的接受程度,是決定稅款征收效率的一個重要因素。一方面要通過各種形式加強(qiáng)宣傳教育,使公民認(rèn)識到納稅是國家運(yùn)轉(zhuǎn)、社會進(jìn)步以及個人發(fā)展的共同需要;另一方面要通過法律的威懾力和強(qiáng)制措施實(shí)行代扣代繳,使公民認(rèn)識到偷逃稅款的嚴(yán)重法律后果,以使公民逐步形成自覺納稅意識。
此外還應(yīng)指出,政府在宣傳納稅人必須履行納稅義務(wù)的同時(shí),不能忽視納稅人的權(quán)利,相反更應(yīng)告知納稅人所擁有的權(quán)利,如知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)。而在稅收管理上,稅務(wù)機(jī)關(guān)處于管理者、檢查者、執(zhí)法者的地位,以國家形象自居,擁有支配、處置權(quán)利,而納稅人則處于被管理、被處罰、被監(jiān)督的地位,這不利于人們自覺納稅意識的形成。對此,不僅在納稅人的具體扣繳方式上,而且在稅款征收以后政府如何使用、是否將其用于公共目的,納稅人都應(yīng)有知情和監(jiān)督的權(quán)利。在納稅人權(quán)利和義務(wù)逐漸對稱的過程中,人們的納稅意識就會相應(yīng)增強(qiáng)。政府為了達(dá)到這一目標(biāo)應(yīng)提高政府預(yù)算的法制化和透明化,提高公共產(chǎn)品的質(zhì)量,讓納稅人真正體會到“取之于民,用之于民”的稅收政策。
2、完善稅收征管的相關(guān)立法,改善納稅法制環(huán)境
首先,加快《個人所得稅法》修訂的步伐?！秱€人所得稅法》是1980年頒布的,盡管經(jīng)過了1993年的修正,但隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,有些條款已經(jīng)不適應(yīng)新的形勢,需要加以完善。具體而言,要適當(dāng)提高個人所得稅的起征點(diǎn),細(xì)分收入性質(zhì),按不同收入性質(zhì)分定稅率;深化稅制改革,考慮企業(yè)稅制和個人稅制的統(tǒng)一和銜接,從法律上避免企業(yè)和個人在稅負(fù)上的不公平。
其次,盡快出臺加強(qiáng)針對高收入階層稅收征管的相關(guān)單行立法。通過這一單行立法不僅可以改變原有規(guī)定、辦法的立法層次低、內(nèi)容模糊、透明度差等弱點(diǎn),同時(shí)也可以區(qū)別于一般工薪階層,建立更具體適用于高收入階層的稅收法制體系。如在其內(nèi)容中進(jìn)一步區(qū)別規(guī)定針對高收入者的累進(jìn)稅率,并增設(shè)相應(yīng)的嚴(yán)懲偷逃漏稅的有關(guān)法規(guī)等。也由此對提高高收入階層個人所得稅征管水平奠定了法制基礎(chǔ)。
3、提高現(xiàn)代科學(xué)征管水平,建立高效的個人收入監(jiān)管機(jī)制
首先,建立和完善個人所得的納稅申報(bào)制度。完善個人收入申報(bào)制度是強(qiáng)化個人所得稅尤其是針對高收入階層管理的關(guān)鍵。因此,建議在我國加快建立全面有效的個人“雙向”收入申報(bào)制度的步伐:結(jié)合《個人所得稅法》的修訂,明確規(guī)定所有支付個人收入的單位和個人都必須依法定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)支付的個人收入情況;結(jié)合新《稅收征管法》的實(shí)施,盡快出臺扣繳義務(wù)人登記管理辦法;明確規(guī)定全年各類總收入超過一定標(biāo)準(zhǔn)的個人,年終后1個月內(nèi)必須向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào);特別是對高收入、高職務(wù)、高知名度的人的收入要實(shí)行重點(diǎn)監(jiān)控,建立和完善個人財(cái)產(chǎn)申報(bào)和登記制度,提高和強(qiáng)化個人所得稅的征管力度,如果發(fā)現(xiàn)偷漏個人所得稅,則要追究納稅人個人和代扣代繳人的法律責(zé)任。
其次,對高收入階層實(shí)行年度結(jié)算,加強(qiáng)審核評稅。針對現(xiàn)行稅制按月、分次征收存在的問題,建議在對高收入個人建檔管理的基礎(chǔ)上,對高收入個人實(shí)行年度結(jié)算,開展個人所得稅的審核評稅。對高收入人群實(shí)行年度結(jié)算,將收入規(guī)模與納稅水平進(jìn)行對比分析,有利于發(fā)現(xiàn)問題,保證稅款及時(shí)、足額入庫,有效防止偷漏稅款行為發(fā)生。
最后,健全稅收稽核系統(tǒng),實(shí)行網(wǎng)絡(luò)化管理。要提高稅收征管的效率,必須以全面構(gòu)建稅收管理信息平臺系統(tǒng)為切入點(diǎn),充分發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)化、信息化的效能,不斷提高稅收管理、監(jiān)控水平。建立以“雙向申報(bào)”納稅為基礎(chǔ)、以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)支持的納稅人和扣繳義務(wù)人雙重檔案體系為依托、集中征管、重點(diǎn)稽核的征管模式:稅務(wù)機(jī)關(guān)以扣繳義務(wù)人申報(bào)的資料檔案、納稅人檔案和納稅申報(bào)表三者為依據(jù)進(jìn)行電子化核查,監(jiān)督支付人的扣繳情況,糾正并處罰不真實(shí)的納稅申報(bào),引導(dǎo)納稅人如實(shí)申報(bào)納稅。
4、加大執(zhí)法力度,以刑法作后盾,強(qiáng)化稅法威懾力
首先,隨著個人所得稅收入的高速增長,逐步從小稅種向大稅源、大稅種的轉(zhuǎn)換,迫切需要建立專業(yè)的稽查隊(duì)伍,加強(qiáng)對高收入階層的制度化檢查,使隱蔽收入或逃避納稅產(chǎn)生恐懼心態(tài),逐步增強(qiáng)稅收征管檢查的威懾效應(yīng)。
此外,處罰制度是稅收征管的一個重要組成部分,有效的處罰能促進(jìn)納稅人迅速繳納稅款,防止偷漏逃稅。我國的處罰過輕,還存在執(zhí)法不嚴(yán)的情況,致使納稅人和扣繳義務(wù)人存有僥幸心理,偷逃漏稅行為屢禁不止。參照發(fā)達(dá)國家的成功經(jīng)驗(yàn),嚴(yán)管重罰是行之有效的途徑,嚴(yán)管就是政策設(shè)計(jì)要嚴(yán)密、法律制度要健全、征收管理要嚴(yán)格;重罰就是對違反稅收法律制度的行為予以嚴(yán)厲處罰,使之產(chǎn)生強(qiáng)烈的震懾效應(yīng),以減少稅收流失,從而達(dá)到個人所得稅設(shè)計(jì)的目的。于此,《刑法》即成為其強(qiáng)有力的后盾,對不履行代扣代繳義務(wù)職責(zé)的單位和個人,既要予以經(jīng)濟(jì)上的重罰,還要視偷逃漏稅的程度追究刑事責(zé)任。
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