發(fā)布時(shí)間：2022-07-27 16:37:58
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的組織與管理樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
眾所周知,營利性組織最典型的就是企業(yè),而企業(yè)是以盈利為最終目的的,其出發(fā)點(diǎn)和歸宿都是營利。因此營利性組織的目標(biāo)就包含三個(gè):生存、發(fā)展、獲利。首先,企業(yè)必須生存,只有生存下來才能進(jìn)一步發(fā)展,只有發(fā)展才能獲利,而企業(yè)最終只有獲利才能體現(xiàn)其生存的價(jià)值,這三方面是息息相關(guān)的。
非營利組織是不以獲取利潤為目的,為社會(huì)公益服務(wù)的獨(dú)立組織。非營利組織表現(xiàn)為各種社會(huì)團(tuán)體、事業(yè)單位或者民辦非企業(yè)單位等形式,在教育、文化、科學(xué)技術(shù)、醫(yī)療衛(wèi)生、環(huán)境保護(hù)、權(quán)益保護(hù)、社區(qū)服務(wù)、扶貧發(fā)展及慈善救濟(jì)等領(lǐng)域?yàn)樯鐣?huì)公益提供服務(wù)。日本學(xué)者川口清史認(rèn)為:非營利組織一般是指不以獲取利潤為目的,而從事商品生產(chǎn)、流通、提供服務(wù)的民間組織通常指的是不以營利為目的的這樣一些組織。盡管這些組織提供有償服務(wù),并收取合理的費(fèi)用來彌補(bǔ)它們提供服務(wù)所消耗的成本,以維持組織的生存,但它們不是以盈利作為組織運(yùn)營的最終目標(biāo)。非營利組織即使有盈余也要回饋給其他有利于該組織宗旨完成的運(yùn)作或組織的擴(kuò)充,而不會(huì)分配給組織的成員、管理人員,或者進(jìn)入任何一個(gè)私人的賬戶。非營利組織機(jī)構(gòu)通常包括學(xué)校、醫(yī)院、慈善機(jī)構(gòu)、合作團(tuán)體、社區(qū)組織等。因此非營利組織的組織目標(biāo)不是營利,而是為了滿足社會(huì)及其成員各種社會(huì)性的需要,即完成某些社會(huì)使命。相對(duì)于營利性組織而言,非營利組織服務(wù)于社會(huì)大眾,而不是特定的個(gè)人或組織。所有的非營利組織都是在利用自身的資源為社會(huì)提品和服務(wù),他們提供服務(wù)是服從于某些公共目的和為公眾奉獻(xiàn),在一定范圍內(nèi)為社會(huì)公益服務(wù),也就是完成某一社會(huì)使命。而企業(yè)服務(wù)的對(duì)象為其股東,也就是說企業(yè)必須以股東財(cái)富最大化為目標(biāo),力求給股東帶來財(cái)富的最大增長。
二、組織的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)不同
與企業(yè)組織的營利目標(biāo)相對(duì)應(yīng),企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)也就與獲利緊密相連。有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)我們通常有幾種具體的表述,有利潤最大化、每股盈余最大化、股東財(cái)富最大化、相關(guān)利益主體的利益最大化,盡管表述不一樣,但其實(shí)質(zhì)都是一樣的,都是以營利為其最終目的。由于股東出資創(chuàng)立了企業(yè),企業(yè)就必須為股東創(chuàng)造財(cái)富,而利潤則代表了企業(yè)新創(chuàng)造的財(cái)富,利潤越多說明企業(yè)為股東所創(chuàng)造的財(cái)富越多。因此利潤指標(biāo)成為衡量企業(yè)績效標(biāo)準(zhǔn)的一個(gè)重要指標(biāo),為企業(yè)提供了量化分析的方法,便于企業(yè)進(jìn)行分權(quán)管理,同時(shí)也便于不同企業(yè)之間進(jìn)行業(yè)績的比較。同時(shí)為了獲取更多的利潤,企業(yè)必須源源不斷地為顧客提供更多、更好的產(chǎn)品和服務(wù),以吸引顧客的購買意愿,盡可能增加收入來源,同時(shí)盡可能降低生產(chǎn)和服務(wù)的成本,為投資者創(chuàng)造盡可能多的財(cái)富。因此,顧客是企業(yè)收入的主要來源,也是其財(cái)富增加的源泉。由于有利潤等量化的績效指標(biāo),便于對(duì)經(jīng)營者的經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行量化的考核進(jìn)而將責(zé)任、權(quán)利落實(shí)到個(gè)人。同時(shí),所有者通過股東大會(huì)、董事會(huì)等機(jī)構(gòu)實(shí)施對(duì)經(jīng)營者的監(jiān)督,因此,在營利性組織中,其責(zé)、權(quán)、利相應(yīng)明確。
與非營利組織的目標(biāo)——完成某一具體的社會(huì)使命相對(duì)應(yīng),非營利組織財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)可以描述為:獲取并有效使用資金以最大限度地實(shí)現(xiàn)組織的社會(huì)使命。因此在非營利組織財(cái)務(wù)管理中,首先沒有利潤指標(biāo)。非營利組織是為了實(shí)現(xiàn)其社會(huì)使命而運(yùn)作的,因此,對(duì)于為實(shí)現(xiàn)其社會(huì)使命所提供的服務(wù),也會(huì)收取一定的費(fèi)用,但該收費(fèi)水平與營利組織相比相當(dāng)?shù)?有些甚至是免費(fèi)的。非營利組織在運(yùn)作過程中也會(huì)產(chǎn)生收益,以便提供其活動(dòng)的資金,維持該組織的生存。但即使有收益,也不能將收益分配給其創(chuàng)立人、會(huì)員、干部、董事或員工。這是因?yàn)榉菭I利組織的最終目標(biāo)是完成社會(huì)使命,并不是為了產(chǎn)生利益。因此在非營利組織管理中沒有利潤指標(biāo)。其次,在非營利組織財(cái)務(wù)管理中,顧客不是其主要資金來源。其資金來源大多為外部的捐贈(zèng),而這些捐贈(zèng)者的主要目的不是期望獲得同等或成比例的回報(bào),而是希望非營利組織為整個(gè)社會(huì)或特定團(tuán)體提供更多的服務(wù)或商品。最后,由于缺乏利潤等具體的量化衡量指標(biāo)體系,使得非營利組織內(nèi)部的責(zé)、權(quán)、利不明確,相應(yīng)的非營利組織運(yùn)營效率的衡量就成了一大難題。而且,量化衡量指標(biāo)的缺乏,一方面不便于非營利組織的分權(quán)管理,另一方面不便于不同非營利組織之間績效的對(duì)比較。
三、財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的內(nèi)容不同
對(duì)于營利性組織而言,其財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的內(nèi)容可以概括為三大部分:籌資、投資和收益分配。根據(jù)資本金制度,企業(yè)在創(chuàng)立時(shí)需要一定的自有資金,以便其進(jìn)行正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng),因此在企業(yè)成立之初就要進(jìn)行權(quán)益資金的籌集。而在其后正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中,企業(yè)為了擴(kuò)大再生產(chǎn),不可避免地會(huì)通過負(fù)債或權(quán)益等形式籌集企業(yè)所需資金。企業(yè)的籌資是為了投資的需要,通過投資活動(dòng),為企業(yè)帶來投資收益的增加,最終為企業(yè)帶來財(cái)富的增加。由于企業(yè)是由投資者出資建立的,因此企業(yè)通過投資獲得的投資收益,最終要對(duì)股東進(jìn)行相應(yīng)的投資回報(bào),即收益的分配。在這三種主要活動(dòng)中,籌資活動(dòng)與投資活動(dòng)是企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的主要內(nèi)容,這是由利潤最大化或股東財(cái)富最大化的企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)所決定的。因?yàn)橹挥型顿Y活動(dòng)才能給企業(yè)帶來財(cái)富的增加,而投資需要資金的支持,相應(yīng)的要求企業(yè)進(jìn)行必要的籌資活動(dòng)。由于非營利組織的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)為獲取并有效使用資金以最大限度地實(shí)現(xiàn)組織的社會(huì)使命的,以及區(qū)別于營利組織的上述財(cái)務(wù)特征,決定了非營利組織財(cái)務(wù)管理的主要內(nèi)容是收入與支出的管理。非營利組織的收入來源主要有三個(gè)渠道:民間捐贈(zèng)、服務(wù)收費(fèi)和政府補(bǔ)貼。民間捐贈(zèng)大部分部分來自個(gè)人、基金會(huì)和企業(yè)的捐款,這是非營利組織獨(dú)特的收入來源,也是其與公共部門及私人營利機(jī)構(gòu)相區(qū)別的標(biāo)志之一。服務(wù)收費(fèi)是非營利組織獲得資金的極其重要來源,在發(fā)達(dá)國家,會(huì)費(fèi)、收費(fèi)活動(dòng)和商業(yè)經(jīng)營所形成的收入在非營利機(jī)構(gòu)總的資金來尖的比例達(dá)到一半以上,它也是非營利組織總收入的最大部分。非營利組織盡管不以營利為目的,但為了自身的生存與運(yùn)作,提供有償?shù)姆?wù)。除了民間捐贈(zèng)和服務(wù)收費(fèi)以外,政府補(bǔ)貼也是該組織收入的主要來源。在一些歐洲發(fā)達(dá)國家,非營利組織最大的一個(gè)資金來源就是政府補(bǔ)貼和撥款。政府除了給非營利組織以直接的資助外,還通過所得稅豁免、私人和企業(yè)非營利捐款的減稅等對(duì)非營利組織提供間接資助。較為充裕的資金來源,在一定程度上確保非營利組織有能力完成其社會(huì)使命。非營利組織的支出是指非營利組織為組織自身的生存發(fā)展和開展業(yè)務(wù)活動(dòng)以實(shí)現(xiàn)其社會(huì)使命而發(fā)生的各種資金耗費(fèi)。這里的支出與企業(yè)的投資不同,投資是為了獲得經(jīng)濟(jì)上的利益,投資的最終目的必須從經(jīng)濟(jì)效益出發(fā),而非營利組織支出所注重的是社會(huì)效益,即是否能夠滿足某些社會(huì)使命。
四、組織的權(quán)益不同
對(duì)于企業(yè)而言,股東出資創(chuàng)辦了企業(yè),對(duì)于企業(yè)的資產(chǎn),股東擁有所有權(quán)。股東以其出資比例為限承擔(dān)相應(yīng)的義務(wù)并享有相應(yīng)的權(quán)利。在企業(yè)破產(chǎn)清算時(shí),對(duì)于企業(yè)的破產(chǎn)財(cái)產(chǎn),股東擁有剩余財(cái)產(chǎn)的求償權(quán)。
而對(duì)于非營利組織而言,由于其所有權(quán)形式特殊,資金來源大多為捐贈(zèng),因此資金的提供者對(duì)于組織的財(cái)產(chǎn)并不享有所有權(quán),相應(yīng)的就不存在可以明確界定并可以出售、轉(zhuǎn)讓、贖買的所有者權(quán)益。即使非營利組織解體,資財(cái)提供者即捐贈(zèng)者也沒有分享一份剩余資產(chǎn)的權(quán)利。這是因?yàn)榉菭I利組織的成員不是按照法律要求而組成的,而是在自愿的基礎(chǔ)上,捐贈(zèng)出一定的資金或財(cái)產(chǎn)給該組織。在成員將資金或財(cái)產(chǎn)捐贈(zèng)出后,捐贈(zèng)者對(duì)該資產(chǎn)就失去了所有權(quán),該資產(chǎn)的所有權(quán)就歸非營利組織所有。非營利組織成員不能對(duì)其捐贈(zèng)出的資財(cái)?shù)臋?quán)益進(jìn)行轉(zhuǎn)讓、出售,但非營利組織在某些情況下必須按照資產(chǎn)提供者的要求來進(jìn)行運(yùn)作、管理和處置。但資財(cái)?shù)奶峁┱卟黄谕栈鼗蛘咭源双@得經(jīng)濟(jì)上的利益,因而非營利組織通常不進(jìn)行損益的計(jì)算,也不進(jìn)行凈收入的分配,即使有收益也是留歸組織本身所有。因此對(duì)于非營利組織而言,資產(chǎn)的權(quán)益屬于組織本身所有,而不是歸資產(chǎn)的提供者所有。
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[論文關(guān)鍵詞]非營利組織財(cái)務(wù)管理利潤
隨著時(shí)代的發(fā)展，傳統(tǒng)模式下的企業(yè)與企業(yè)之間的競爭已轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)所在供應(yīng)鏈與其他供應(yīng)鏈之間的競爭，企業(yè)日益注重與供應(yīng)鏈上其他企業(yè)之間的合作。為了保持和提升自身的核心競爭力，大多數(shù)企業(yè)選擇通過將非核心業(yè)務(wù)進(jìn)行外包，即通過有選擇地將一些功能及其日常管理轉(zhuǎn)交給第三方供應(yīng)商來圍繞核心能力進(jìn)行企業(yè)重新設(shè)計(jì)，以此來降低成本。由此也使得成本管理的范圍超越單個(gè)組織的邊界進(jìn)而擴(kuò)展至整個(gè)供應(yīng)鏈，企業(yè)與企業(yè)之間有必要加強(qiáng)合作，一起面對(duì)成本的管理和控制問題，共同降低供應(yīng)鏈的總成本。以往的成本管理只局限于企業(yè)內(nèi)部，企業(yè)與企業(yè)之間的成本管理沒有得到應(yīng)有的重視，因此開展組織間成本管理就顯得尤為重要。同時(shí)，組織間信任和開放會(huì)計(jì)在組織間成本管理的過程中發(fā)揮著重要作用，對(duì)二者的探討研究有助于企業(yè)更好地在生產(chǎn)作業(yè)中實(shí)施組織間成本管理。
二、組織間成本管理研究概述
（一）組織間成本管理概述 傳統(tǒng)的成本管理只注重企業(yè)邊界以內(nèi)的成本管理，甚至只注重企業(yè)生產(chǎn)轉(zhuǎn)換階段的成本降低，而忽略了那些與企業(yè)經(jīng)營過程聯(lián)系日益密切的外部企業(yè)群落的成本管理。而組織間成本管理則是在一個(gè)以上的組織之間進(jìn)行的成本管理，它是一種協(xié)調(diào)供應(yīng)鏈企業(yè)的結(jié)構(gòu)化活動(dòng)，目的是降低供應(yīng)鏈上的總成本。之前大多數(shù)組織間企業(yè)的活動(dòng)只側(cè)重于企業(yè)以單獨(dú)組織的身份與其他企業(yè)去合作交易，但這種形式缺乏深入的協(xié)作溝通，因此不能完全發(fā)揮企業(yè)與企業(yè)之間成本協(xié)同管理優(yōu)勢。為了尋找降低企業(yè)成本的突破點(diǎn)，組織間的協(xié)調(diào)合作必須打破組織邊界，建立科學(xué)的合作機(jī)制，進(jìn)而才能有效地完成成本的協(xié)同管理。企業(yè)長久競爭力的保持不能僅僅依靠企業(yè)的自身優(yōu)勢，組織間成本管理能幫助企業(yè)借助資源和異質(zhì)的互補(bǔ)優(yōu)勢建立有效的協(xié)同，在市場上獲得長期競爭優(yōu)勢。在供應(yīng)鏈中，企業(yè)可以通過組織間成本管理在三個(gè)方面來協(xié)調(diào)降低成本活動(dòng)：幫助企業(yè)及供應(yīng)商與客戶發(fā)現(xiàn)設(shè)計(jì)產(chǎn)品的新模式，從而減少生產(chǎn)成本；幫助企業(yè)及其供應(yīng)商在產(chǎn)品的生產(chǎn)階段找出降低生產(chǎn)成本的新方法；幫助企業(yè)更加高效地與其他企業(yè)協(xié)調(diào)合作。綜上所述，組織間成本管理是對(duì)供應(yīng)鏈中存在合作關(guān)系的相關(guān)企業(yè)實(shí)施的一種成本管理方法。其目標(biāo)是通過供應(yīng)鏈上各企業(yè)的共同努力來降低成本。為了完成這個(gè)目標(biāo)，所有參與的企業(yè)應(yīng)做到“齊心協(xié)力”，同時(shí)各個(gè)企業(yè)也要意識(shí)到增強(qiáng)供應(yīng)鏈總體效率的重要性。只有提高供應(yīng)鏈的整體效率，企業(yè)才有獲得更多的利潤可能性。所以，組織間成本管理屬于提高供應(yīng)鏈整體利潤的一種有效方式。由于組織間成本管理在很大程度上依賴于供應(yīng)鏈上企業(yè)之間的相互協(xié)調(diào)，所以其更適用于對(duì)信息共享程度要求較高的精細(xì)型供應(yīng)鏈。為了切實(shí)有效地開展組織間成本管理，任何對(duì)組織間成本管理過程中的改進(jìn)措施所取得的超額利潤都應(yīng)讓所有參與其中的企業(yè)共享，而這種共享可以刺激企業(yè)與企業(yè)之間更好地開展合作。
（二）組織間成本管理的起源與背景 組織間成本管理的系統(tǒng)性實(shí)踐開始于20世紀(jì)60年代的日本。為了有效控制企業(yè)成本，豐田公司基于價(jià)值工程（VE）與全面質(zhì)量管理（TQM），開創(chuàng)性地提出了目標(biāo)成本法（TC）。此方法主要是以價(jià)格為導(dǎo)向?qū)Τ杀緦?shí)施控制。通過開展目標(biāo)成本控制，豐田公司獲得了豐厚的利潤，奠定了日后成為世界汽車業(yè)巨頭的基礎(chǔ)。隨后，制造行業(yè)開始大規(guī)模地應(yīng)用成本控制法，并且逐漸開發(fā)出一系列應(yīng)用工具，如質(zhì)量功能展開（QFD）、改善成本法（Kaizen）等。到了20世紀(jì)80年代，整合與集成成為企業(yè)管理的研究重點(diǎn)。價(jià)值鏈理論于1981年由Porter正式提出，Porter認(rèn)為縱向關(guān)聯(lián)存在于企業(yè)及其供應(yīng)商與買方的價(jià)值鏈之間。供應(yīng)鏈管理理論在90年代初期開始廣泛傳播，于是物流管理理論被逐漸替代。Naylor（1999）等人在敏捷制造與精益思想的基礎(chǔ)上，提出精敏供應(yīng)鏈（ASC）概念，認(rèn)為在市場不確定性日益突出的情況下，為了增強(qiáng)供應(yīng)鏈整體的系統(tǒng)柔性與響應(yīng)速率，企業(yè)應(yīng)將自身的各項(xiàng)職能與外部供應(yīng)商進(jìn)行合理的對(duì)接。在眾多思想與觀念的影響下，人們開始意識(shí)到降低成本的關(guān)鍵并非在企業(yè)內(nèi)部，減少企業(yè)成本的核心在于企業(yè)與企業(yè)之間的成本管理。
（三）組織間成本管理研究現(xiàn)狀 交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)對(duì)組織間成本管理的研究具有較大的影響，主要針對(duì)企業(yè)及外包之間的制度規(guī)定和交易成本進(jìn)行協(xié)調(diào)與分配開展研究。組織間成本管理的最初階段主要建立在兩個(gè)問題基礎(chǔ)之上：組織之間是否存在降低成本的可能性；企業(yè)的服務(wù)或者產(chǎn)品是屬于外包還是自產(chǎn)。組織間成本管理概念來源于Porter（1985）和Shank（1989）兩人的合作研究，他們認(rèn)為組織間成本管理是一種混合體，這種混合體由組織內(nèi)部價(jià)值鏈分析和組織間成本動(dòng)因共同構(gòu)成，必須對(duì)組織與其合作伙伴的有關(guān)活動(dòng)成本給予足夠的重視。根據(jù)Porter和Shank的觀點(diǎn)，組織間成本管理隸屬于管理會(huì)計(jì)的研究范疇，通過實(shí)施組織間成本管理，能夠達(dá)到降低組織間聯(lián)合成本，優(yōu)化和整合組織間成本管理系統(tǒng)的目的，并最終將組織間成本管理定義為“為了完成降低共同成本的目標(biāo)，企業(yè)與企業(yè)之間所做出的協(xié)調(diào)行為”?？偨Y(jié)前人的研究成果，著名會(huì)計(jì)學(xué)專家Cooper和Slagmulder對(duì)組織間成本管理問題進(jìn)行了系統(tǒng)的討論研究，標(biāo)志著組織間成本管理在管理會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域成為一個(gè)獨(dú)立的分支。其在開展調(diào)查研究時(shí)發(fā)現(xiàn)：有關(guān)目標(biāo)成本法研究的大多數(shù)文獻(xiàn)都將目標(biāo)成本法定義為一種企業(yè)內(nèi)部成本的管理方法，其他組織間企業(yè)不會(huì)主動(dòng)地被目標(biāo)成本法融入企業(yè)成本管理的具體項(xiàng)目中。然而，在企業(yè)成本關(guān)鍵的管理體系中含有設(shè)計(jì)信息，當(dāng)產(chǎn)品目標(biāo)價(jià)格滿足此系統(tǒng)的要求后，其他組織間企業(yè)就能夠借助設(shè)計(jì)信息尋找到降低成本的部分。所以，Cooper和Slagmulder（2004）在組織間成本管理中引入目標(biāo)成本，對(duì)合作企業(yè)與自身企業(yè)開展成本識(shí)別以期待能夠共同處理成本問題。目標(biāo)成本法在各個(gè)組織之間的擴(kuò)展，意味著其進(jìn)入了組織間成本管理的領(lǐng)域，這種擴(kuò)展也標(biāo)志著成本的處理、管理與識(shí)別行為由其他組織間企業(yè)與核心企業(yè)共同完成。
國內(nèi)有關(guān)組織間成本管理的研究文獻(xiàn)目前相對(duì)較少，只是簡單地探討了組織間成本管理的基本理論知識(shí)。桂良軍和張玉忠（2004）研究了組織間成本管理的方法與模式，介紹了組織間成本管理的諸多手段與工具。張子剛等（2006）詳細(xì)考察了一些具有代表性的組織間成本管理的運(yùn)用形式和協(xié)作成果，對(duì)組織間成本管理相互交流與協(xié)作的特點(diǎn)進(jìn)行了總結(jié)；同時(shí)借助非正式協(xié)調(diào)、制度化協(xié)調(diào)、界面協(xié)調(diào)及自我協(xié)調(diào)四個(gè)關(guān)鍵維度探討了組織間成本管理整合活動(dòng)的內(nèi)容。狄為（2010）整理與歸納了國內(nèi)有關(guān)組織間成本管理的研究文獻(xiàn)，對(duì)組織成本管理的四種方法進(jìn)行了解釋與分析。總體來看，由于我國引入組織間成本管理相關(guān)理論的時(shí)間較晚，所以國內(nèi)對(duì)組織間成本管理的研究還處于起步階段，研究體系尚不完善，只有少部分學(xué)者從實(shí)證分析的角度對(duì)我國企業(yè)組織間成本管理問題開展了研究。
（四）組織間成本管理的基本思想 Cooper認(rèn)為，以往都是在企業(yè)內(nèi)部執(zhí)行與探究管理會(huì)計(jì)，致使管理會(huì)計(jì)的發(fā)展步伐受到了阻礙，同時(shí)也與經(jīng)濟(jì)發(fā)展背道而馳。因此，企業(yè)有必要突破企業(yè)的邊界，基于供應(yīng)鏈進(jìn)行成本管理的協(xié)調(diào)與合作。如果企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品能達(dá)到“物美價(jià)廉”的標(biāo)準(zhǔn)，那么企業(yè)就能滿足激烈的市場競爭及多類型客戶的需求。同時(shí)由于產(chǎn)品制作和生產(chǎn)工序變得日益復(fù)雜，導(dǎo)致進(jìn)行產(chǎn)品制作與生產(chǎn)的企業(yè)日益增多，從而在空間與時(shí)間上導(dǎo)致了產(chǎn)品質(zhì)量與成本的分割，因此就要求企業(yè)在作業(yè)鏈上進(jìn)行整合，對(duì)設(shè)計(jì)與生產(chǎn)的產(chǎn)品的質(zhì)量和成本實(shí)施系統(tǒng)監(jiān)控，此即為組織間成本管理的基本思想。組織間成本管理的重點(diǎn)是在控制或達(dá)到一定質(zhì)量目標(biāo)的前提下，有效地控制與減少成本。這就要求企業(yè)在產(chǎn)品或服務(wù)的設(shè)計(jì)階段就應(yīng)將成本因素考慮進(jìn)去，并在制造過程中持續(xù)貫徹這一理念，直到提供的產(chǎn)品或服務(wù)結(jié)束，也就是說成本管理計(jì)劃必須貫穿整個(gè)供應(yīng)鏈。
三、組織間信任對(duì)組織間成本管理的作用
（一）組織間信任的概念 19世紀(jì)末20世紀(jì)初德國社會(huì)學(xué)家Simmel作為開拓者最早對(duì)信任問題進(jìn)行了研究，認(rèn)為信任是社會(huì)生活中一個(gè)非常關(guān)鍵的綜合性力量。隨著時(shí)代的發(fā)展，學(xué)術(shù)界直到20世紀(jì)中期才開始普遍重視信任問題，同時(shí)社會(huì)心理學(xué)家借助相關(guān)的實(shí)證研究方法，從行為、性格、感知、情感等幾個(gè)心理方面對(duì)信任發(fā)生的原理和機(jī)制進(jìn)行了闡述。組織間信任主要涉及合作伙伴關(guān)系、企業(yè)組織管理與組織信任。目前學(xué)術(shù)界對(duì)組織間信任的定義尚無明確說明，組織間信任理論仍處于蓬勃發(fā)展之中。由于信任是一種復(fù)雜的社會(huì)與心理現(xiàn)象，涉及很多層面和維度，學(xué)者們也對(duì)信任展開了多方面的研究，從不同的角度闡述了自己對(duì)信任的理解與界定。Anderson等人（1990）認(rèn)為，信任是一種預(yù)期，這種預(yù)期是其他公司將采取對(duì)本公司有利的行為，且不做損害本公司利益的事情。Ganesans（1994）對(duì)信任進(jìn)行了定義，認(rèn)為信任體現(xiàn)了對(duì)交易伙伴的認(rèn)同和對(duì)該交易伙伴依賴意愿的表達(dá)。Barney和Hansen（1994）認(rèn)為，相互信任是企業(yè)保持競爭優(yōu)勢的核心，也是提升企業(yè)績效的關(guān)鍵要素。Mayer（1995）對(duì)信任的理解是：基于另一方將采取對(duì)施信方有益行為的預(yù)期，一方所持有向?qū)Ψ奖┞洞嗳觞c(diǎn)的意愿，取代了對(duì)另一方行為的管理和控制。Chow等人（1997）認(rèn)為，信任體現(xiàn)了對(duì)某人或某物的可依賴性與忠誠度水平。Sako（1998）認(rèn)為，組織間信任是一個(gè)多維概念，信任的產(chǎn)生基于組織間的可靠性，機(jī)會(huì)主義行為在組織間得到了避免，而且企業(yè)與企業(yè)之間愿意互相合作幫助。Blomqvist（2002）認(rèn)為，信任能夠加深組織間企業(yè)的溝通和理解，便于沖突管理、風(fēng)險(xiǎn)管理，在一定程度上達(dá)到信息共享，同時(shí)建議將一定程度上的信任作為發(fā)展企業(yè)間合作的一個(gè)條件。Pavlou（2004）對(duì)組織間信任的理解是，組織內(nèi)成員集體共同認(rèn)同的一種主觀存在的理念，組織的人員將依據(jù)自身所確定期望實(shí)現(xiàn)可能達(dá)到的績效，有能力卻放棄控制其他組織。國內(nèi)學(xué)者劉永勝（2004）認(rèn)為，信任是企業(yè)之間在面對(duì)未來不確定時(shí)所表現(xiàn)出來的彼此之間的信賴，而正是由于這些未來的不確定性使得組織間的信任顯得更為關(guān)鍵和重要。
一般認(rèn)為，僅依靠單方面組織的意愿難以建立起組織間牢固的信任關(guān)系，信任關(guān)系的建立必須依靠多方組織的共同參與。信任是企業(yè)建立合作關(guān)系的基礎(chǔ)，是進(jìn)行組織間成本管理的前提，沒有組織間的信任，就難以真正開發(fā)供應(yīng)鏈潛力，從而無法提升企業(yè)自身核心競爭力。可以說，信任是組織間企業(yè)開展合作的條件。組織間信任基于組織間合作來考慮信任問題，組織間良好的信任關(guān)系，有助于組織間成員的相互溝通和信息共享，能夠降低風(fēng)險(xiǎn)和突發(fā)事件的發(fā)生概率。組織間各方的信任程度越高，則信息共享的范圍就越廣，關(guān)于產(chǎn)品成本和核心技術(shù)等信息得到共享的可能性就越大。組織間信任不但彰顯了對(duì)戰(zhàn)略合作伙伴的認(rèn)可和依賴，也表達(dá)了對(duì)其核心競爭力及運(yùn)營理念的認(rèn)同。
（二）組織間信任對(duì)組織間成本管理的作用 激烈的市場競爭環(huán)境下，任何企業(yè)都無法做到“獨(dú)善其身”。供應(yīng)鏈上既有競爭又有合作，企業(yè)需要在相互合作和各自獨(dú)立之間尋求平衡。彼此間的相互合作就要求企業(yè)之間相互信任、相互尊重、彼此忠誠、信守承諾，由此就產(chǎn)生了組織間信任。交易成本對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益有重大影響，降低交易成本有助于組織間成本管理。依據(jù)Coase（1937）的定義，交易成本即市場上發(fā)生的每一筆交易費(fèi)用，主要包括談判、簽約以及利用價(jià)格機(jī)制存在的其他方面的成本。Williamson（1975）認(rèn)為，對(duì)交易各方而言，信任的重要作用是能夠降低由于不對(duì)稱信息所增加的交易成本。所以，組織間的信任程度越高，組織間成本管理的效率就越高，組織間企業(yè)所在供應(yīng)鏈的整體競爭力便會(huì)越強(qiáng)。企業(yè)一旦與合作伙伴之間建立了忠實(shí)可靠的信任，建立了戰(zhàn)略合作伙伴關(guān)系，不僅能夠降低供應(yīng)鏈總成本，而且有助于降低企業(yè)自身的交易成本。首先，在信任條件可靠的情況下，組織間合作各方可以在事前準(zhǔn)備事項(xiàng)方面降低時(shí)間和成本的投入。組織間企業(yè)無需為可能發(fā)生的突發(fā)事件制定所有環(huán)節(jié)的方案以應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)或突發(fā)事件出現(xiàn)時(shí)，由于已經(jīng)建立了良好的信任關(guān)系，各個(gè)企業(yè)會(huì)積極合作，及時(shí)應(yīng)對(duì)，以最有效的方式應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)或突發(fā)事件。組織間信任提升了企業(yè)與企業(yè)之間的合作效率，在一定程度上降低了未來成本。其次，組織間合作各方進(jìn)行的談判協(xié)商的有效程度依賴于組織間信任。當(dāng)出現(xiàn)不可預(yù)見的突發(fā)事件或干擾事件（如各類契約中無明確指定的事項(xiàng)）時(shí)，高程度的信任關(guān)系能夠促使各方及時(shí)達(dá)成有效統(tǒng)一的意見，在最大程度上減少談判協(xié)商的時(shí)間。高程度的信任關(guān)系，也促使組織間企業(yè)能夠提供包括成本、庫存等敏感數(shù)據(jù)在內(nèi)的相關(guān)信息，使得合作各方能在許多核心問題上達(dá)成一致，同時(shí)也能夠防范故意歪曲信息的做法帶來的機(jī)會(huì)主義行為傾向，達(dá)到降低談判成本的目的。第三，組織間信任降低了組織間合作各方的激勵(lì)成本、監(jiān)督成本。現(xiàn)實(shí)環(huán)境中，由于信息不對(duì)稱，環(huán)境的不確定性與復(fù)雜性等原因，組織間合作各方之間存在著逆向選擇、道德敗壞等問題。對(duì)合作伙伴進(jìn)行有效的監(jiān)督和激勵(lì)能夠很好地解決這些問題。組織間信任能夠有效地保證企業(yè)相信合作伙伴在合作過程中不會(huì)違反既定的合約，組織間企業(yè)可以在相互監(jiān)督和激勵(lì)的基礎(chǔ)上投入相對(duì)較少的資源，實(shí)現(xiàn)成本優(yōu)勢。第四，高程度的信任關(guān)系能夠建立穩(wěn)固的戰(zhàn)略合作伙伴關(guān)系，降低更換合作伙伴的可能性。當(dāng)外部環(huán)境發(fā)生變化時(shí)，對(duì)原有合作關(guān)系能否繼續(xù)的調(diào)查分析和對(duì)原有合作關(guān)系的調(diào)整要求企業(yè)投入相當(dāng)?shù)臅r(shí)間和精力來解決。高程度的信任關(guān)系能夠大大降低合作關(guān)系破裂的可能性，保證供應(yīng)鏈戰(zhàn)略合作伙伴關(guān)系的穩(wěn)固，從而降低尋求替代伙伴所要投入的信息搜尋成本和轉(zhuǎn)換成本。
四、開放會(huì)計(jì)對(duì)組織間成本管理作用及與組織間關(guān)系
（一）開放會(huì)計(jì)的概念 1979年史塔克（Jhon P.Stack）提出開卷管理方式，這種管理方式主張公開企業(yè)的財(cái)務(wù)賬簿，與企業(yè)員工共同分享財(cái)務(wù)信息，由此引申出開放會(huì)計(jì)（Open book accounting）的概念。開放會(huì)計(jì)是一種法律意義上彼此獨(dú)立的商業(yè)伙伴，突破組織界限，借助某種正式的機(jī)制對(duì)成本信息進(jìn)行合理披露的方法。時(shí)至今日，開放會(huì)計(jì)在日本和西方的部分企業(yè)中得到了運(yùn)用，國內(nèi)外很多學(xué)者都對(duì)開放會(huì)計(jì)進(jìn)行了研究。Seal（1999）認(rèn)為：一方面，開放會(huì)計(jì)可以被看做是企業(yè)之間的信息共享，另一方面，也可以將其看做是組織間成本會(huì)計(jì)或組織間成本管理的一個(gè)要素。開放會(huì)計(jì)目的是使買方能夠更好的幫助供應(yīng)商通過確定關(guān)鍵領(lǐng)域尤其是改善研發(fā)方面的內(nèi)容而降低成本。開放會(huì)計(jì)不僅用于成本信息的披露，同時(shí)也涉及了與成本相關(guān)信息的交換（Mouritsen等，2001）。Dekker（2003）指出：由于企業(yè)擔(dān)心涉及敏感性的數(shù)據(jù)被用作他用，開放會(huì)計(jì)的做法協(xié)調(diào)了企業(yè)之間的成本管理。Ellram（2006）指出，開放會(huì)計(jì)適用于高度合作的長期的或至關(guān)重要的關(guān)系，或者用于兩種關(guān)系并存的情況。國內(nèi)學(xué)者霍亞樓（2008）提出，開放會(huì)計(jì)的核心思想是供應(yīng)商與其客戶以某種正式機(jī)制互相公開自己的成本信息，包括單件成本、工資水平甚至邊際利潤等；雙方致力于從這些公開的成本信息中發(fā)掘削減成本的機(jī)會(huì)，并分享成本節(jié)約的收益。開放會(huì)計(jì)是對(duì)會(huì)計(jì)信息共享制度安排的一種概括性表達(dá)，目的是對(duì)成本信息進(jìn)行披露，參與交易的雙方或多方之間通過協(xié)商等方式把各自的成本信息與其他組織成員共享，期待通過這種方式來發(fā)掘出削減成本的機(jī)會(huì)，分享成本節(jié)約的收益，最終使得企業(yè)的整體競爭力獲得提升。
（二）開放會(huì)計(jì)對(duì)組織間成本管理的作用 目前國內(nèi)對(duì)開放會(huì)計(jì)的理論研究并不多，企業(yè)間的開放會(huì)計(jì)實(shí)踐也處在探索階段，尚未形成完整的理論體系?，F(xiàn)有的研究主要通過對(duì)已有的經(jīng)驗(yàn)性成果進(jìn)行探討分析，來加深對(duì)開放會(huì)計(jì)與組織間成本管理之間關(guān)系的認(rèn)識(shí)?？偟膩碚f，開放會(huì)計(jì)作為一種新型的管理方式在一定程度上促進(jìn)了組織間成本管理的發(fā)展，主要表現(xiàn)在：
第一，開放會(huì)計(jì)的出現(xiàn)在一定程度上改變了傳統(tǒng)觀念意義上的財(cái)務(wù)管理模式。以往的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)由財(cái)務(wù)部門收集并進(jìn)行公開下發(fā)，相關(guān)信息流單獨(dú)由頂層向底層傳達(dá)，底層部門只能被動(dòng)接受財(cái)務(wù)信息和指令。當(dāng)實(shí)施開放會(huì)計(jì)以后，產(chǎn)生了一個(gè)全新的會(huì)計(jì)環(huán)境，買方和供應(yīng)商主動(dòng)地由下向上傳遞會(huì)計(jì)信息，信息的交流方向由單向轉(zhuǎn)變?yōu)殡p向。財(cái)務(wù)管理模式也由被動(dòng)變成主動(dòng)，供應(yīng)鏈成員之間的信息交流變得更加快速、有效。
第二，開放會(huì)計(jì)增強(qiáng)了合作企業(yè)之間成本信息的透明度。一般認(rèn)為，企業(yè)外界很難通過常規(guī)手段獲取有關(guān)企業(yè)成本的信息。開放會(huì)計(jì)解決了這一問題，成本信息透明程度的增強(qiáng)，使得買方和供應(yīng)商能夠共同降低成本。開放會(huì)計(jì)服務(wù)于組織間成本管理，通過創(chuàng)造條件來推動(dòng)會(huì)計(jì)管理變革，促進(jìn)組織間成本管理。組織間成本管理在實(shí)施過程中涉及到各類技術(shù)方法，如目標(biāo)成本法、成本調(diào)查、并行工程、功能價(jià)格質(zhì)量權(quán)衡等，這些方法的成功應(yīng)用，離不開組織會(huì)計(jì)信息的透明化。通過信息在一定程度上的交換來實(shí)現(xiàn)合作企業(yè)之間成本信息的開放性和透明性，已經(jīng)被看做一個(gè)有競爭的供應(yīng)鏈所必須的組成部分。
第三，開放會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)的管理控制范圍進(jìn)行了拓寬，為組織間成本管理提供了新的思路。開放會(huì)計(jì)使得成本會(huì)計(jì)管理透明化，在一定程度上能夠幫助供應(yīng)商在諸多核心領(lǐng)域如改善研發(fā)內(nèi)容和產(chǎn)品制造方面來降低成本，提升企業(yè)整體競爭力。組織間成本管理主要通過提高買方與供應(yīng)商之間的交流效率、協(xié)調(diào)供應(yīng)鏈產(chǎn)品設(shè)計(jì)流程和整個(gè)生產(chǎn)制造過程等方式來有效控制供應(yīng)鏈的總成本，提高組織間成本管理效率。
（三）開放會(huì)計(jì)與組織間信任的關(guān)系 組織間信任是開放會(huì)計(jì)的前提，沒有相互間的信任，開放會(huì)計(jì)就無法很好地實(shí)施。供應(yīng)鏈各企業(yè)之間的信任水平隨著關(guān)系生命周期發(fā)生變化，信任伴隨著時(shí)間逐漸增長，在此期間，合作雙方的信息共享程度也會(huì)逐步提高。成本信息的公開是建立在買方與供應(yīng)商之間相互信任的基礎(chǔ)之上的，當(dāng)供應(yīng)商愿意將成本信息（尤其是敏感的成本信息）與買方共享時(shí)，這本身就是對(duì)買方意圖的一種信任，如果買方濫用所獲取的成本信息或者利用其進(jìn)行價(jià)格談判，由于供應(yīng)商此時(shí)處于從屬地位，此時(shí)開放會(huì)計(jì)的做法將會(huì)不利于組織間信任的建立。相反，買方如果不濫用信息，此時(shí)的互惠行為則會(huì)加強(qiáng)彼此雙方的信任程度，從而促進(jìn)開放會(huì)計(jì)的順利實(shí)施。買方與供應(yīng)商之間通過開放會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息的交流，降低了各自的成本，而這種信息交流反過來又會(huì)增強(qiáng)買方與供應(yīng)商之間的信任程度，從而一個(gè)“信任開放會(huì)計(jì)更高程度的信任”的良性循環(huán)得以形成。因此，組織間信任與開放會(huì)計(jì)互為因果，互相促進(jìn)。信任是提升開放會(huì)計(jì)的機(jī)制之一，開放會(huì)計(jì)有助于增強(qiáng)供應(yīng)鏈成員之間的相互信任。
五、結(jié)論
外包行為使成本管理的范圍超越單個(gè)組織的邊界，由此出現(xiàn)了組織間成本管理。伴隨著組織間成本管理的發(fā)展，開放會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。開放會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)了供應(yīng)鏈合作企業(yè)之間的成本信息透明化，優(yōu)化了整個(gè)供應(yīng)鏈的成本管理。合作雙方只有在相互信任對(duì)方的基礎(chǔ)上才能切實(shí)有效地進(jìn)行信息共享，因此在生產(chǎn)管理過程中對(duì)組織間信任的培養(yǎng)與維護(hù)就顯得尤為重要。同時(shí)處于供應(yīng)商地位的企業(yè)也要對(duì)組織間信任把握好“度”，防范買方利用組織間信任所帶來的信息不對(duì)稱優(yōu)勢損害自身利益，杜絕買方產(chǎn)生機(jī)會(huì)主義行為，保證戰(zhàn)略合作伙伴關(guān)系健康良好的發(fā)展。
[本文系教育部人文社會(huì)科學(xué)研究規(guī)劃基金項(xiàng)目（編號(hào)： 10YJ
A630027）、江蘇科技大學(xué)人文社會(huì)科學(xué)重點(diǎn)基金資助項(xiàng)目（編號(hào)：33041005）階段性研究成果]
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[關(guān)鍵詞]組織學(xué)習(xí) 知識(shí)管理 組織創(chuàng)新 耦合性
[分類號(hào)]F272
1 引 言
21世紀(jì)的競爭格局表現(xiàn)為時(shí)間的競爭和快速響應(yīng)能力的競爭。企業(yè)要想贏得競爭優(yōu)勢，創(chuàng)新是主要的驅(qū)動(dòng)力。波特認(rèn)為唯有不斷地創(chuàng)新，才能構(gòu)建組織長期的競爭優(yōu)勢，適應(yīng)環(huán)境的變遷。組織創(chuàng)新離不開知識(shí)的獲取和利用，組織學(xué)習(xí)是知識(shí)獲取、利用和擴(kuò)散的主要途經(jīng)，而知識(shí)管理就是通過組織學(xué)習(xí)獲取相關(guān)知識(shí)，并利用這些知識(shí)促進(jìn)創(chuàng)新的過程。因此，深入探究組織學(xué)習(xí)、知識(shí)管理與組織創(chuàng)新之間的關(guān)系，對(duì)于提升獲取、整合和創(chuàng)造新知識(shí)的能力，增強(qiáng)企業(yè)創(chuàng)新性，進(jìn)而改善組織績效具有重要的意義。
2 組織學(xué)習(xí)與知識(shí)管理
Agryris&Schon認(rèn)為組織學(xué)習(xí)是“發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，并通過重新建構(gòu)組織的‘使用理論’而加以改正的過程，能夠減少企業(yè)的習(xí)慣性防御”。根據(jù)Crossman提出的組織學(xué)習(xí)理論框架，組織學(xué)習(xí)過程包括直覺感知、解釋說明、歸納整合以及制度化4個(gè)子過程，這4個(gè)過程在個(gè)體、團(tuán)隊(duì)和組織三個(gè)層次展開。直覺感知是一種對(duì)過去的行為模式的再認(rèn)識(shí)過程；解釋說明通過語言、對(duì)話和認(rèn)知地圖來解釋個(gè)人感知所得；歸納整合是指取得共同的理解、相互調(diào)整采取一致行動(dòng)的過程；制度化是確保來自個(gè)人或團(tuán)隊(duì)的學(xué)習(xí)成果在組織內(nèi)得以傳播和發(fā)展的過程。
根據(jù)國際上的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，知識(shí)管理過程包括：知識(shí)創(chuàng)造、知識(shí)存儲(chǔ)和知識(shí)轉(zhuǎn)移。知識(shí)創(chuàng)造是指新知識(shí)的開發(fā)。Nonaka提出的SECI模型，即知識(shí)創(chuàng)造模型，將知識(shí)之間的轉(zhuǎn)換以4種模式來描述：①社會(huì)化(so-cialization)，適用于從隱性知識(shí)到隱性知識(shí)的傳遞；②外在化(externalization)，適用于從隱性知識(shí)轉(zhuǎn)化為顯性知識(shí)；③組合化(combination)，適用于從顯性知識(shí)到顯性知識(shí)的轉(zhuǎn)移；④內(nèi)在化(internalization)，適用于從顯性知識(shí)到隱性知識(shí)的轉(zhuǎn)化。
這4種轉(zhuǎn)化伴隨著知識(shí)轉(zhuǎn)移的發(fā)生，均涉及到學(xué)習(xí)行為和過程，不同的轉(zhuǎn)化可能會(huì)涉及到不同的組織學(xué)習(xí)過程和層次。社會(huì)化即個(gè)體之間的相互學(xué)習(xí)，通過經(jīng)驗(yàn)共享把隱性知識(shí)轉(zhuǎn)換為新的隱性知識(shí)的過程，也即直覺感知過程。外部化是通過解釋說明將隱性知識(shí)清晰地表述為顯性知識(shí)的過程。組合化是指通過相互溝通將顯性知識(shí)轉(zhuǎn)換成更復(fù)雜、更系統(tǒng)化的新的顯性知識(shí)的過程，也即組織學(xué)習(xí)過程中的歸納整合。內(nèi)部化是顯性知識(shí)內(nèi)隱為隱性知識(shí)的過程，這就是新一輪直覺感知的開始。因此，Nonaka等人認(rèn)為知識(shí)創(chuàng)造有兩個(gè)維度，除顯性知識(shí)與隱性知識(shí)之間的轉(zhuǎn)化外，還包括個(gè)體知識(shí)與組織知識(shí)之間的變換。通過在個(gè)體、團(tuán)隊(duì)和組織這三個(gè)層面上的運(yùn)動(dòng)，知識(shí)呈螺旋式向上發(fā)展。在這個(gè)動(dòng)態(tài)的螺旋運(yùn)動(dòng)中，隨著組織學(xué)習(xí)子過程“制度化”的發(fā)生，個(gè)人或團(tuán)隊(duì)所習(xí)得的知識(shí)存儲(chǔ)在組織中。因此，可以認(rèn)為，組織學(xué)習(xí)過程和知識(shí)管理過程是相互相伴生的，兩者有機(jī)地結(jié)合將促進(jìn)組織知識(shí)存量的增長，如圖1所示：
3 知識(shí)管理與組織創(chuàng)新
企業(yè)組織創(chuàng)新是一個(gè)非線性的復(fù)雜過程，可以被分為漸進(jìn)性創(chuàng)新和革命性創(chuàng)新。漸進(jìn)性創(chuàng)新是增量創(chuàng)新，革命性創(chuàng)新是不連續(xù)創(chuàng)新。漸進(jìn)性創(chuàng)新由改進(jìn)、解決問題或變革組織中的一部分的遞增步驟組成。革命性創(chuàng)新發(fā)生在跳躍、并發(fā)或混亂之中，是指組織依存一個(gè)全新的概念而變化，如生產(chǎn)完全不同的產(chǎn)品或提供完全不同的服務(wù)。無論哪種組織創(chuàng)新都離不開知識(shí)的獲取與整合運(yùn)用，Drucker認(rèn)為，創(chuàng)新是知識(shí)應(yīng)用的結(jié)果。漸進(jìn)性創(chuàng)新是經(jīng)驗(yàn)性知識(shí)累積的結(jié)果，革命性創(chuàng)新則需要組織吸收外界知識(shí)，或組織知識(shí)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化來促成。
知識(shí)管理通過其獲取、共享、創(chuàng)新、應(yīng)用和存儲(chǔ)知識(shí)的職能幫助組織達(dá)到提高創(chuàng)新能力的目的。從知識(shí)存儲(chǔ)量來看，在組織不斷地發(fā)展過程中，隨著組織進(jìn)行有效的知識(shí)管理活動(dòng)，組織知識(shí)存量不斷上升，從而導(dǎo)致漸進(jìn)性創(chuàng)新不斷發(fā)生。當(dāng)外界環(huán)境發(fā)生一定的變化，對(duì)組織產(chǎn)生重?fù)?，或組織本身存在問題需要改變時(shí)，組織突破原有的知識(shí)框架，吸收新的知識(shí)，這一過程也就是后面將要提到的忘卻學(xué)習(xí)過程。在此過程中，組織知識(shí)存量發(fā)生變化，突破某一特定的閾值，導(dǎo)致組織發(fā)生了非連續(xù)性創(chuàng)新，也即革命性創(chuàng)新。這里所說的知識(shí)存量，不僅指組織內(nèi)部所存儲(chǔ)的知識(shí)的數(shù)量，還包括知識(shí)的類型。從知識(shí)轉(zhuǎn)移的角度看，大多數(shù)的組織創(chuàng)新是漸進(jìn)性的，只有當(dāng)這些部分創(chuàng)新行為能夠影響整體，并導(dǎo)致組織的深層結(jié)構(gòu)發(fā)生基礎(chǔ)性的變更時(shí)，漸進(jìn)性組織創(chuàng)新才轉(zhuǎn)化為革命性組織創(chuàng)新。個(gè)體之間的知識(shí)轉(zhuǎn)移實(shí)現(xiàn)了知識(shí)的傳播和推廣，然而組織不僅僅是一群個(gè)體之和，個(gè)體與群體、群體與群體之間的知識(shí)轉(zhuǎn)移，有助于組織整體接受其個(gè)別子系統(tǒng)的創(chuàng)新行為，實(shí)現(xiàn)深層次的變革。從知識(shí)創(chuàng)造角度來看，顯性知識(shí)和隱性知識(shí)之間的相互轉(zhuǎn)換使得知識(shí)不斷發(fā)展，Nelson和Winter認(rèn)為，每個(gè)創(chuàng)新都是由一些建立在現(xiàn)有實(shí)踐基礎(chǔ)上的相對(duì)較小的步驟所組成，這些較小的步驟正是組織知識(shí)發(fā)展的結(jié)果，組織創(chuàng)新所包括的組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程、組織文化和產(chǎn)品創(chuàng)新因此而得到進(jìn)一步深化。根據(jù)協(xié)同學(xué)理論，組織文化創(chuàng)新被認(rèn)為是組織創(chuàng)新中的“吸引子”，是組織創(chuàng)新的前提和先導(dǎo)，斯凱恩曾強(qiáng)調(diào)創(chuàng)立者的行為在塑造企業(yè)文化中的重要性，也就是說隱性知識(shí)的創(chuàng)造、積累對(duì)其尤為重要，可以說隱性知識(shí)創(chuàng)造是組織文化創(chuàng)新的“吸引子”。綜上所述，組織創(chuàng)新和知識(shí)管理兩者同樣是密不可分的。
4組織學(xué)習(xí)與組織創(chuàng)新
組織學(xué)習(xí)和組織創(chuàng)新之間的關(guān)系，一直是人們所關(guān)注的熱點(diǎn)。正如謝洪明、韓子天所統(tǒng)計(jì)，許多研究都表明了組織學(xué)習(xí)對(duì)組織創(chuàng)新有影響，Argyris and Schon(1978年)認(rèn)為在相同的組織條件下，組織學(xué)習(xí)在未來可使組織增加創(chuàng)新的能力。Stata(1989年)發(fā)現(xiàn)組織學(xué)習(xí)可導(dǎo)致創(chuàng)新，尤其是在知識(shí)密集的產(chǎn)業(yè)中，個(gè)人與組織的學(xué)習(xí)進(jìn)而引導(dǎo)創(chuàng)新，才能成為組織中惟一可持久競爭優(yōu)勢的來源。Mabey and Salaman(1995年)也認(rèn)為組織學(xué)習(xí)是組織維持創(chuàng)新的主要因素，Glynn(1996年)也認(rèn)為組織的學(xué)習(xí)能力不僅會(huì)影響到創(chuàng)新的初始階段，也會(huì)影響到創(chuàng)新的執(zhí)行階段。
盧因提出組織創(chuàng)新過程包過三個(gè)階段：解凍、變化和再凍結(jié)。第一步是使目前的習(xí)慣水平解凍，對(duì)于組織來說，解凍的步驟可以是為組織成員提供數(shù)據(jù)以展示為了滿足不斷增長的需求，他們所在的位置與他們需要在的位置之間存在相當(dāng)大的差距。第二步是組織
創(chuàng)新的實(shí)施，包括選擇創(chuàng)新模式與途徑，獲取相應(yīng)的資源，朝著新目標(biāo)移動(dòng)。第三步再凍結(jié)是指建立起一定的途經(jīng)使新的行為水平變得“對(duì)變革相對(duì)安全”。在組織創(chuàng)新的不同階段，經(jīng)常伴隨著不同形式的組織學(xué)習(xí)。根據(jù)國內(nèi)外學(xué)者對(duì)組織學(xué)習(xí)方式的研究，組織學(xué)習(xí)方式包括：從經(jīng)驗(yàn)中學(xué)習(xí)、交互式學(xué)習(xí)、反思學(xué)習(xí)、知識(shí)沖突學(xué)習(xí)、忘卻學(xué)習(xí)、干中學(xué)學(xué)習(xí)、學(xué)中干學(xué)習(xí)和試錯(cuò)學(xué)習(xí)等方式。在組織創(chuàng)新的解凍階段，組織需要獲取信息，尋找差距，反思經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，考慮可能用到的新知識(shí)和新技術(shù)，因此反思學(xué)習(xí)和忘卻學(xué)習(xí)起到了主導(dǎo)作用。在組織創(chuàng)新的實(shí)施階段，組織開始確定創(chuàng)新的方法和途徑，在創(chuàng)新中不斷找到問題、解決問題，因此試錯(cuò)學(xué)習(xí)、知識(shí)沖突學(xué)習(xí)和干中學(xué)等學(xué)習(xí)形式被應(yīng)用其中；在組織創(chuàng)新的再凍結(jié)階段，組織配置一個(gè)新的激勵(lì)制度去鞏固新的、期望的行為水平或變革組織的某些方面使得新的責(zé)任安排和新的表現(xiàn)評(píng)估方法得以實(shí)施，從經(jīng)驗(yàn)中學(xué)習(xí)和交互式學(xué)習(xí)為此提供了幫助。根據(jù)阿吉里斯所描述的“單環(huán)學(xué)習(xí)”和“雙環(huán)學(xué)習(xí)”概念，組織在進(jìn)行創(chuàng)新的過程中，除了要通過“單環(huán)學(xué)習(xí)”掌握解決問題所需要的新知識(shí)外，還要通過“雙環(huán)學(xué)習(xí)”了解如何不斷改進(jìn)創(chuàng)新活動(dòng)的流程，從早期創(chuàng)新活動(dòng)所遇到的問題中汲取教訓(xùn)，通過此過程，組織才能夠?qū)崿F(xiàn)真正的變革和創(chuàng)新。所以說，組織創(chuàng)新實(shí)際上就是組織通過復(fù)雜的組織學(xué)習(xí)，獲取有價(jià)值的知識(shí)，不斷努力改變或重新設(shè)計(jì)自身以適應(yīng)不斷變化的環(huán)境的過程。
5 組織學(xué)習(xí)、知識(shí)管理與組織創(chuàng)新的耦合
根據(jù)前文的分析，組織學(xué)習(xí)、知識(shí)管理與組織創(chuàng)新兩兩之間的關(guān)系可以表述為：組織學(xué)習(xí)與知識(shí)管理活動(dòng)相互伴生，在此過程中，知識(shí)呈螺旋式上升，當(dāng)組織知識(shí)存量突破某一閾值時(shí)，組織由漸進(jìn)式創(chuàng)新轉(zhuǎn)變?yōu)楦锩絼?chuàng)新，在組織創(chuàng)新的不同階段，不同形式的組織學(xué)習(xí)交替發(fā)揮著重要作用。組織學(xué)習(xí)、知識(shí)管理與組織創(chuàng)新的三維空間模型如圖2所示：
下面來討論三者之間的耦合性。耦合作為物理學(xué)概念，指兩個(gè)(或者兩個(gè)以上)系統(tǒng)或運(yùn)動(dòng)形式通過各種相互作用而彼此影響的現(xiàn)象。從耦合的內(nèi)涵可以看出：耦合的基本前提是耦合各方必須存在某種關(guān)聯(lián)；耦合的結(jié)果是耦合各方的相互作用、相互制約。企業(yè)作為一個(gè)知識(shí)體系，其組織學(xué)習(xí)、知識(shí)管理和組織創(chuàng)新三種行為活動(dòng)通過知識(shí)的獲取、轉(zhuǎn)移、共享和運(yùn)用聯(lián)系起來，因此，知識(shí)本身的屬性會(huì)影響三種活動(dòng)的進(jìn)展。知識(shí)本身的屬性包含知識(shí)的復(fù)雜性、專有性、前沿性和默會(huì)性””，知識(shí)的復(fù)雜性屬性直接決定了組織學(xué)習(xí)效果，知識(shí)越復(fù)雜，學(xué)習(xí)主體對(duì)其理解和掌握程度越低，知識(shí)在企業(yè)內(nèi)的轉(zhuǎn)移越困難；專有性與復(fù)雜性呈一定的正線性關(guān)系，知識(shí)專有性越強(qiáng)，學(xué)習(xí)難度也將增大；前沿性知識(shí)對(duì)于組織創(chuàng)新很有幫助，但不易獲??；知識(shí)的默會(huì)性指其難以編碼、闡明和交流的特性，該屬性造成了知識(shí)轉(zhuǎn)移的難度，進(jìn)而阻礙了學(xué)習(xí)和創(chuàng)新的進(jìn)程。1985年松下公司遇到一個(gè)難題，即如何讓面包機(jī)揉出的面好吃又有風(fēng)味?他們甚至比較了機(jī)器揉面和手工揉面的x射線，也不得要領(lǐng)，機(jī)器烤制的面包總是單調(diào)而缺少特色。于是，公司派出一位細(xì)心的工程師去研究這個(gè)難題。研究人員采取了不同尋常的辦法：跑遍東京大阪的面包房、西餐館，走訪研究面包大師們?nèi)绾巫雒姘?。他們仔?xì)記錄面包師們的制作過程，分析他們講述的訣竅和心得，終于弄清了面包師們自己都講不出、道不明的過程和技巧，編制出若干套各有特色的程序，并且把這些程序配置在幾個(gè)不同型號(hào)的面包機(jī)上，松下的面包機(jī)才終于能夠烤出風(fēng)味各異、美味可口的面包。這個(gè)案例清楚地表征了“只可意會(huì)不可言傳”的知識(shí)和技能為學(xué)習(xí)和創(chuàng)新帶來的難度。
根據(jù)曹興等人的研究，企業(yè)知識(shí)狀態(tài)由知識(shí)存量、知識(shí)結(jié)構(gòu)、知識(shí)分布、知識(shí)水平和知識(shí)流動(dòng)等決定，某個(gè)方面的量變或突破性質(zhì)變都會(huì)引起知識(shí)狀態(tài)的變化，知識(shí)狀態(tài)的變化直接關(guān)系到企業(yè)技術(shù)核心能力，體現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)部各種知識(shí)與外部環(huán)境之間的交流與聯(lián)系，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造。因此，改變企業(yè)知識(shí)狀態(tài)，使之向更高一個(gè)層次發(fā)展，對(duì)于企業(yè)來說具有重要的作用。組織學(xué)習(xí)、知識(shí)管理與組織創(chuàng)新正是在改變企業(yè)知識(shí)狀態(tài)的過程中交互作用，力圖實(shí)現(xiàn)企業(yè)知識(shí)狀態(tài)的邊際收益遞增。組織學(xué)習(xí)通過內(nèi)向?qū)W習(xí)和外向?qū)W習(xí)兩個(gè)方面提高企業(yè)知識(shí)存量，學(xué)習(xí)目的、學(xué)習(xí)方式、學(xué)習(xí)對(duì)象和學(xué)習(xí)效果等都關(guān)系到企業(yè)各種類型知識(shí)所占的比例即知識(shí)結(jié)構(gòu)，知識(shí)管理活動(dòng)中轉(zhuǎn)移、存儲(chǔ)和創(chuàng)造的有效性雖不能改變企業(yè)知識(shí)存量，但影響到知識(shí)結(jié)構(gòu)層次的躍升，而低層次知識(shí)向高層次知識(shí)的升遷是組織創(chuàng)新的基礎(chǔ)，創(chuàng)新為提高企業(yè)知識(shí)水平，提高企業(yè)某種類型知識(shí)相對(duì)于競爭對(duì)手的先進(jìn)性提供支持。企業(yè)知識(shí)分布是指企業(yè)內(nèi)的不同載體(部門)所擁有的知識(shí)的狀況，合理的知識(shí)分布使得企業(yè)各個(gè)部門間易于協(xié)作、交流，使得學(xué)習(xí)能力得以加強(qiáng)。知識(shí)流動(dòng)的本質(zhì)與知識(shí)管理活動(dòng)相一致，通過技術(shù)與人員的結(jié)合，創(chuàng)造、轉(zhuǎn)移和存儲(chǔ)知識(shí)的過程，實(shí)現(xiàn)組織學(xué)習(xí)的目的，促進(jìn)組織創(chuàng)新的完成。組織創(chuàng)新所帶來的組織結(jié)構(gòu)的柔性和扁平化發(fā)展有助于組織各層次、各部門之間的相互溝通，提高了知識(shí)流動(dòng)的速率，實(shí)現(xiàn)了知識(shí)共享；組織文化的創(chuàng)新提高了企業(yè)對(duì)學(xué)習(xí)支持的程度，為組織學(xué)習(xí)和知識(shí)創(chuàng)造營造了良好的環(huán)境。由此可見，組織學(xué)習(xí)對(duì)組織創(chuàng)新除有直接影響外，還有間接影響，在其中發(fā)揮中介作用的是知識(shí)管理，組織創(chuàng)新也同樣反作用于組織學(xué)習(xí)和知識(shí)管理。組織學(xué)習(xí)、知識(shí)管理與組織創(chuàng)新之間的相互作用見圖3。
綜上所述，可知作為企業(yè)的三種行為，組織學(xué)習(xí)、知識(shí)管理與組織創(chuàng)新通過知識(shí)的獲取、轉(zhuǎn)移、共享和運(yùn)用聯(lián)系起來，在改變企業(yè)知識(shí)狀態(tài)的過程中，彼此之間相互影響、相互作用，產(chǎn)生協(xié)同放大的效應(yīng)，所以可以認(rèn)為三者之間存在著耦合性關(guān)系。
一、管理會(huì)計(jì)在跨組織關(guān)系管理中的作用
跨組織合作獨(dú)特的組織特征決定了跨組織關(guān)系的治理既不能完全依靠市場價(jià)格機(jī)制，也不能通過傳統(tǒng)的科層體系解決問題，必須尋求新的治理機(jī)制。無論是契約型雙邊治理模式，還是動(dòng)態(tài)多元合約治理模式，跨組織關(guān)系的基本特征都是組織間具有信任關(guān)系。跨組織關(guān)系的治理是基于信任的關(guān)系治理，這種治理結(jié)構(gòu)與市場和科層治理都不相同。因此，跨組織關(guān)系的管理和控制對(duì)管理會(huì)計(jì)信息的需求也與傳統(tǒng)的市場和科層治理不盡相同，會(huì)計(jì)信息需要用以滿足組織間信任建立、組織間學(xué)習(xí)、組織間的信息溝通和信息共享等需求。而傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)沒有給管理者提供足夠的信息，用于決策是否與其他企業(yè)形成跨組織合作關(guān)系，以及如何管理、控制和評(píng)價(jià)這種合作關(guān)系。也就是說，新會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)必須在傳統(tǒng)信息系統(tǒng)基礎(chǔ)上進(jìn)行改進(jìn)，才能滿足跨組織關(guān)系治理的信息需求。Cooper和Slagmulder(2004)認(rèn)為，以往管理會(huì)計(jì)在進(jìn)行成本管理時(shí)往往只關(guān)注可量化的成本因素，但隨著產(chǎn)品設(shè)計(jì)復(fù)雜程度的上升和跨組織合作的深入，跨組織成本管理所需掌握的信息不應(yīng)只是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)項(xiàng)目，如成本、利潤率、預(yù)算等，而應(yīng)該是更加廣泛的信息，如客戶要求、產(chǎn)品技術(shù)特點(diǎn)、反應(yīng)敏捷度等，這種信息需求的改變對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提出了新的要求。Anderson和Sedatole(2003)認(rèn)為，要進(jìn)行跨組織關(guān)系控制，除將傳統(tǒng)的內(nèi)控機(jī)制應(yīng)用于跨組織關(guān)系外，信任機(jī)制在跨組織控制中的應(yīng)用值得特別關(guān)注。而控制機(jī)制與會(huì)計(jì)信息之間的相互作用、會(huì)計(jì)信息共享程度的上升會(huì)帶來信任程度的上升，而信任程度的上升同時(shí)也會(huì)使信息共享的需求和程度上升。至于管理會(huì)計(jì)在跨組織關(guān)系中發(fā)揮的作用，以往研究有不同的歸納，Anderson和Sedatole(2003)認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)在以下三個(gè)領(lǐng)域中發(fā)揮作用：跨組織控制機(jī)制(信任機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)管理)、跨組織的績效評(píng)價(jià)、動(dòng)態(tài)跨組織關(guān)系的管理。而Berry和Ahmed(1997)則認(rèn)為管理會(huì)計(jì)在供應(yīng)鏈管理中發(fā)揮的作用主要包括價(jià)值鏈分析、成本管理和績效評(píng)價(jià)。Baiman和Rajan(2002)認(rèn)為，與跨組織關(guān)系有關(guān)的管理會(huì)計(jì)研究主要討論了兩個(gè)問題：一是任務(wù)在關(guān)系主體之間的分配問題；二是選擇某種機(jī)制來管理關(guān)系主體之間的關(guān)系。
與跨組織關(guān)系治理相關(guān)的管理會(huì)計(jì)文獻(xiàn)大多是采用實(shí)地研究或問卷研究的方法、對(duì)企業(yè)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐進(jìn)行歸納總結(jié)所得到的經(jīng)驗(yàn)性研究成果。鑒于這種特征，相關(guān)文獻(xiàn)之間很難找到嚴(yán)格的邏輯演繹關(guān)系。因此，本文只能按照時(shí)間順序從相關(guān)文獻(xiàn)中歸納出管理會(huì)計(jì)在跨組織關(guān)系治理中發(fā)揮的三個(gè)作用，即跨組織關(guān)系的形成、跨組織關(guān)系的事中管理、跨組織關(guān)系的事后管理，。這種劃分并不是一種嚴(yán)格劃分，許多管理會(huì)計(jì)工具可能同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上的階段發(fā)揮作用，如價(jià)值鏈分析通過對(duì)價(jià)值鏈上相互關(guān)聯(lián)的活動(dòng)進(jìn)行價(jià)值分析，決定了跨組織關(guān)系的形成基礎(chǔ)，同時(shí)也通過組織間的價(jià)值協(xié)調(diào)機(jī)制，對(duì)跨組織關(guān)系形成后的交易效率和成本收益分配產(chǎn)生影響。
二、管理會(huì)計(jì)與跨組織關(guān)系的形成
(一)外包決策 外包決策是跨組織管理形成中的一個(gè)重要問題，也是管理會(huì)計(jì)在跨組織問題中的一個(gè)重要應(yīng)用。傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)中，外包決策的出發(fā)點(diǎn)是比較企業(yè)自制成本和外購價(jià)格，根據(jù)比較結(jié)果作出外購或者自制的決策。但有研究認(rèn)為，傳統(tǒng)的外包決策只是進(jìn)行自制成本與外購成本的簡單比較，而忽略了外購決策中與有限理性、機(jī)會(huì)主義行為和信息不對(duì)稱有關(guān)的交易成本。基于該考慮，企業(yè)的外包決策不僅要考慮是否選擇外部組織進(jìn)行交易，還要根據(jù)交易特征選擇與外部組織關(guān)系的治理機(jī)制，這個(gè)過程實(shí)質(zhì)上是跨組織關(guān)系的形成過程。因此，從跨組織關(guān)系形成的角度出發(fā)，企業(yè)在進(jìn)行外包決策時(shí)，需要考慮外包決策的戰(zhàn)略意義。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)與其供應(yīng)商之間的關(guān)系已經(jīng)超越了一般意義的外包決策，而更加強(qiáng)調(diào)供應(yīng)鏈聯(lián)盟的戰(zhàn)略意義。企業(yè)在進(jìn)行外包決策時(shí)所考慮的成本和成本動(dòng)因不應(yīng)局限于企業(yè)本身，而應(yīng)從整個(gè)價(jià)值鏈考慮，這種意義下進(jìn)行的外包決策是一種戰(zhàn)略性合作外包決策。
(二)跨組織的價(jià)值鏈分析 價(jià)值鏈分析是現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的主要分析方法，Shank(1989)將價(jià)值定義為一系列有聯(lián)系的創(chuàng)造價(jià)值的活動(dòng)，包括從基礎(chǔ)原材料供應(yīng)到將產(chǎn)品提供給最終消費(fèi)者的一系列活動(dòng)。價(jià)值鏈包括了各種不同的關(guān)系：各種價(jià)值活動(dòng)之間的關(guān)系、企業(yè)各部門之間的關(guān)系、企業(yè)與供應(yīng)商及客戶的關(guān)系等。最后一種關(guān)系被稱為供應(yīng)鏈上的垂直關(guān)系，其關(guān)心企業(yè)的內(nèi)在價(jià)值鏈如何與外部供應(yīng)商及客戶的內(nèi)在價(jià)值鏈相聯(lián)系。這種聯(lián)系存在的前提是不同交易主體的活動(dòng)之間存在相互關(guān)聯(lián)性，即一方活動(dòng)及其活動(dòng)的績效對(duì)另一方活動(dòng)的績效會(huì)產(chǎn)生影響。這種相互關(guān)聯(lián)性需要通過一種協(xié)調(diào)機(jī)制來管理才能實(shí)現(xiàn)有效產(chǎn)出，活動(dòng)間的相互關(guān)聯(lián)性越高，就越需要協(xié)調(diào)機(jī)制的作用。因此，價(jià)值鏈分析在企業(yè)間關(guān)系中的應(yīng)用實(shí)際上就是一種實(shí)現(xiàn)價(jià)值鏈上具有相互關(guān)聯(lián)性的活動(dòng)之間的協(xié)調(diào)和最優(yōu)化的機(jī)制，這種價(jià)值鏈分析和協(xié)調(diào)機(jī)制超越了單個(gè)組織界限，形成跨組織的價(jià)值鏈分析和協(xié)調(diào)機(jī)制。然而，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)是服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部的增值活動(dòng)，而沒有考慮協(xié)調(diào)整個(gè)價(jià)值鏈上各個(gè)相關(guān)企業(yè)的活動(dòng)所可能帶來的好處，因而無法給跨組織的價(jià)值鏈分析提供足夠的有用信息。Dekker(2003)的研究認(rèn)為，跨組織的價(jià)值鏈分析可以是由購買者和供應(yīng)商共同實(shí)施的聯(lián)合價(jià)值鏈分析，這需要雙方共享成本和績效信息，通過對(duì)供應(yīng)鏈上相互關(guān)聯(lián)的活動(dòng)進(jìn)行分析和跨組織的協(xié)調(diào)，可以明顯改進(jìn)供應(yīng)鏈績效。同時(shí)，為改善供應(yīng)鏈績效所進(jìn)行的專用性投資，也需要企業(yè)間通過協(xié)商完成。這種跨組織的協(xié)商機(jī)制對(duì)于成本和利益的分配，以及專用性投資問題非常重要。
(三)跨組織關(guān)系主體的選擇 如果外包決策是一種戰(zhàn)略性決策，那么企業(yè)在選擇關(guān)系主體如選擇供應(yīng)商時(shí)，僅考慮價(jià)格因素
顯然不能滿足決策需要。Ittner et a1.(1999)所提到的供應(yīng)商非價(jià)格選擇標(biāo)準(zhǔn)和資格篩選機(jī)制，實(shí)際上就是交易主體通過事前對(duì)交易對(duì)象的選擇來降低交易過程中可能發(fā)生非效率問題的概率。Carr和Ittner(1992)、Ellram和Siferd(1998)等認(rèn)為在選擇供應(yīng)商時(shí)只考慮價(jià)格因素是不全面的，價(jià)格信息只能代表局部價(jià)值因素，而諸如質(zhì)量、按時(shí)交貨、持續(xù)供應(yīng)等信息也應(yīng)該是選擇供應(yīng)商的重要因素。對(duì)于供應(yīng)商的資格篩選機(jī)制，Heide和John(1990)、Stump和Heide(1996)等認(rèn)為，供應(yīng)商的資質(zhì)可以提供一種甄別供應(yīng)商動(dòng)機(jī)和能力的機(jī)制。
三、管理會(huì)計(jì)與跨組織關(guān)系的事中管理
出于戰(zhàn)略管理的考慮，交易主體之間形成了某種跨組織關(guān)系。這種跨組織關(guān)系一旦形成，交易主體就必須對(duì)這種關(guān)系進(jìn)行管理。筆者以這種管理以交易產(chǎn)出的實(shí)現(xiàn)為標(biāo)志，分為事中管理和事后管理，前者發(fā)生于跨組織關(guān)系形成到產(chǎn)出實(shí)現(xiàn)之前的階段，后者則是對(duì)產(chǎn)出實(shí)現(xiàn)之后的跨組織關(guān)系進(jìn)行的管理。從經(jīng)驗(yàn)性研究來看，企業(yè)在交易過程中對(duì)跨組織關(guān)系進(jìn)行管理的管理會(huì)計(jì)工具主要有戰(zhàn)略成本管理、跨組織控制機(jī)制等。
(一)跨組織的戰(zhàn)略成本管理 在經(jīng)濟(jì)全球化環(huán)境下，國內(nèi)和國際市場競爭日益加劇，企業(yè)之間的競爭轉(zhuǎn)化為供需鏈(或企業(yè)群)間的競爭。企業(yè)希望能夠運(yùn)用戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)，借助于所在的供需鏈提升自己的競爭力。在此過程中，作為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的一個(gè)重要組織部分，戰(zhàn)略成本管理已經(jīng)超越了單個(gè)企業(yè)的范圍，需要在整個(gè)供需鏈中解決控制供應(yīng)商成本、多企業(yè)協(xié)同成本控制、多企業(yè)產(chǎn)品設(shè)計(jì)并行互動(dòng)的成本控制等問題。在這一背景下，以Cooper等為代表所提出的戰(zhàn)略成本管理模式充分體現(xiàn)了跨組織成本管理的思想。他認(rèn)為，作業(yè)成本法(ABC)的重點(diǎn)應(yīng)該是戰(zhàn)略上的運(yùn)用，協(xié)助企業(yè)形成最優(yōu)的戰(zhàn)略，并為實(shí)施這一戰(zhàn)略提供全方位的服務(wù)。要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，ABC的實(shí)施就不能僅限于企業(yè)內(nèi)部，而應(yīng)對(duì)企業(yè)外部的利益相關(guān)者如供應(yīng)商全面應(yīng)用ABC，以準(zhǔn)確的成本核算資料為企業(yè)的成本競爭地位進(jìn)行定位。由于核心企業(yè)的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)與企業(yè)外部組織的成本活動(dòng)密切相關(guān)，因此，核心企業(yè)與供應(yīng)商之間的關(guān)系對(duì)于成本管理的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)具有至關(guān)重要的影響。其后，Cooper和Slagmulder(2004)將跨組織成本管理的思想進(jìn)一步具體化，在傳統(tǒng)目標(biāo)成本法的基礎(chǔ)上，將成本管理的對(duì)象拓展為整個(gè)供應(yīng)鏈的成本活動(dòng)，目的是消除購買方的設(shè)計(jì)要求和供應(yīng)方的成本活動(dòng)之間的信息不對(duì)稱性。
(二)跨組織關(guān)系的控制機(jī)制 戰(zhàn)略理論和供應(yīng)鏈管理理論對(duì)跨組織關(guān)系的控制機(jī)制形成的基本觀點(diǎn)是：基于合同關(guān)系的正式控制機(jī)制和基于信任的控制機(jī)制是兩種互補(bǔ)的控制機(jī)制，在某些情況下，信任可以替代正式的控制機(jī)制，來控制跨組織關(guān)系中的管理風(fēng)險(xiǎn)。信任的建立和管理是一個(gè)動(dòng)態(tài)過程和重復(fù)博弈過程。許多研究日本企業(yè)間信任關(guān)系的文獻(xiàn)都認(rèn)為，會(huì)計(jì)系統(tǒng)在建立組織問信任方面發(fā)揮了重要的作用。Seal et a1.(1999)認(rèn)為管理會(huì)計(jì)所提供的成本信息是戰(zhàn)略伙伴之間建立信任關(guān)系的基礎(chǔ)，也是核心企業(yè)對(duì)合作關(guān)系進(jìn)行控制和管理的基礎(chǔ)，這一觀點(diǎn)在供應(yīng)鏈管理的文獻(xiàn)中也有印證。Frances和Garnsey(1996)對(duì)英國大型超市及其食品供應(yīng)商的關(guān)系進(jìn)行考察發(fā)現(xiàn)，超市與供應(yīng)商之間的信息共享，尤其是會(huì)計(jì)信息和成本信息的共享，是保證超市對(duì)供應(yīng)商實(shí)施有效控制的重要基礎(chǔ)。
四、管理會(huì)計(jì)與跨組織關(guān)系的事后管理
管理會(huì)計(jì)在跨組織關(guān)系的事后管理中發(fā)揮的作用主要體現(xiàn)在跨組織關(guān)系的主體對(duì)關(guān)系的產(chǎn)出進(jìn)行評(píng)價(jià)，以及利用這些評(píng)價(jià)結(jié)果與獎(jiǎng)懲資源的結(jié)合來構(gòu)造對(duì)關(guān)系主體的激勵(lì)，并對(duì)關(guān)系的長期維持進(jìn)行管理等，包括對(duì)跨組織關(guān)系的績效評(píng)價(jià)、激勵(lì)機(jī)制和動(dòng)態(tài)管理等。
(一)跨組織關(guān)系的績效評(píng)價(jià) 在討論供應(yīng)鏈管理的會(huì)計(jì)文獻(xiàn)中，研究如何對(duì)跨組織關(guān)系的產(chǎn)出進(jìn)行度量的文獻(xiàn)并不多。Ellram和Edis(1996)和Sankar和Bouhon(1995)的案例研究認(rèn)為。企業(yè)與其供應(yīng)商的合作關(guān)系中，最重要的成功要素是合作雙方采取一些正式和非正式的程序和規(guī)則，對(duì)合作績效進(jìn)行評(píng)價(jià)和監(jiān)督。Seal，Cullen et a1.(1999)也認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)在供應(yīng)鏈管理中的一個(gè)重要角色就是對(duì)供應(yīng)鏈中的合作關(guān)系進(jìn)行績效評(píng)價(jià)，重點(diǎn)考察這種合作為合作主體能夠帶來什么好處。但Anderson和Seda-tole(2003)認(rèn)為，在跨組織關(guān)系的管理中，對(duì)績效的評(píng)價(jià)和管理是最困難的部分。他們在對(duì)若干戰(zhàn)略性聯(lián)盟的高層管理者的調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，不足一半的聯(lián)盟采用正式的績效評(píng)價(jià)程序和方法對(duì)聯(lián)盟參與者進(jìn)行績效評(píng)價(jià)，而這其中，只有10％的管理者認(rèn)為所采取的績效評(píng)價(jià)手段對(duì)管理聯(lián)盟是發(fā)揮作用的。由于跨組織管理的治理主要是基于信任機(jī)制的中間治理模式，因此在這種治理下的績效評(píng)價(jià)手段應(yīng)該與純粹市場機(jī)制下的合同評(píng)價(jià)機(jī)制有所區(qū)別，如關(guān)系一方主體對(duì)另一方主體長期合作意圖和合作能力的評(píng)價(jià)，很難在基于合同的正式評(píng)價(jià)中得以實(shí)現(xiàn)。但從目前管理會(huì)計(jì)研究來看，尚沒有這方面的實(shí)證研究來考察這種非正式評(píng)價(jià)機(jī)制的影響因素及其對(duì)跨組織關(guān)系績效的影響。
(二)跨組織關(guān)系的激勵(lì)機(jī)制 跨組織關(guān)系的激勵(lì)機(jī)制與跨組織關(guān)系的績效評(píng)價(jià)是緊密聯(lián)系的。從管理會(huì)計(jì)角度看，績效評(píng)價(jià)的目的在于將評(píng)價(jià)結(jié)果與獎(jiǎng)懲資源結(jié)合，從而形成有效的激勵(lì)機(jī)制，來預(yù)防交易主體的機(jī)會(huì)主義行為，以實(shí)現(xiàn)評(píng)價(jià)者的目標(biāo)。在跨組織激勵(lì)中，管理會(huì)計(jì)所關(guān)心的主要問題在于跨組織關(guān)系中的某一主體或者關(guān)系鏈本身所選擇的信息系統(tǒng)，如何在激勵(lì)交易主體進(jìn)行投資和抑制機(jī)會(huì)主義行為方面發(fā)揮作用。Baiman和Rajan(2002)認(rèn)為，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的選擇是跨組織激勵(lì)機(jī)制的一個(gè)組成部分，它與其他多種機(jī)制，如資產(chǎn)所有權(quán)的分配、供應(yīng)鏈結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)等綜合發(fā)揮作用，對(duì)跨組織關(guān)系進(jìn)行治理。許多研究認(rèn)為，會(huì)計(jì)信息在跨組織激勵(lì)中發(fā)揮的作用，除通過顯性合同直接發(fā)揮作用外，更重要的是通過對(duì)供應(yīng)商的非價(jià)格選擇標(biāo)準(zhǔn)、組織間的信息溝通和信息共享機(jī)制、跨組織的協(xié)調(diào)機(jī)制等途徑來解決跨組織關(guān)系中的非效率問題。
(三)跨組織關(guān)系的動(dòng)態(tài)管理 跨組織關(guān)系的動(dòng)態(tài)管理主要是指關(guān)系主體基于對(duì)過去和現(xiàn)在交易績效的評(píng)價(jià)，對(duì)未來關(guān)系進(jìn)行管理的過程。Anderson和Sedatole(2003)認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)信息在動(dòng)態(tài)跨組織關(guān)系的管理方面發(fā)揮三種作用，即合作伙伴的再選擇、組織間信任關(guān)系的發(fā)展、組織間學(xué)習(xí)。
然而我國部分的高校志愿組織在計(jì)劃層面的工作上存在著許多問題。第一，工作方向不明確，開展的志愿服務(wù)活動(dòng)形式單一、內(nèi)容膚淺。部分組織開展的志愿服務(wù)活動(dòng)專業(yè)化水平不高，主要集中在社區(qū)服務(wù)、扶老助殘、支教幫扶等形式，而體現(xiàn)大學(xué)生專業(yè)所長的活動(dòng)寥寥無幾，并沒有充分體現(xiàn)大學(xué)生志愿者的優(yōu)越性，活動(dòng)層次不高。第二，忽略了品牌效應(yīng)的影響。大部分的活動(dòng)可替代性較高，沒有代表性和影響力。一個(gè)高質(zhì)量的品牌活動(dòng)，不僅能使志愿者自身素質(zhì)得到升華，還能擴(kuò)大高校志愿組織的影響力，這種作用是不可小視的。為解決上述問題，高校志愿組織在開展計(jì)劃工作階段，應(yīng)重視志愿服務(wù)活動(dòng)的專業(yè)化和品牌化建設(shè)。簡化活動(dòng)的數(shù)量，提高志愿服務(wù)活動(dòng)的專業(yè)化程度，打造品牌活動(dòng)，是高校志愿組織提升自身競爭力的重要途徑。如，可以利用環(huán)境工程相關(guān)專業(yè)學(xué)生的專業(yè)知識(shí)，開展環(huán)境調(diào)查、環(huán)境保護(hù)類活動(dòng)，通過專業(yè)的視角發(fā)現(xiàn)問題并解決問題，服務(wù)于社會(huì)。
二、基于組織職能的分析及對(duì)策
組織職能是管理人員為保證組織目標(biāo)與計(jì)劃的實(shí)現(xiàn)而進(jìn)行的組織結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)和人員配備的工作過程。高校志愿組織中的重要構(gòu)成個(gè)體是志愿者，因此管理類志愿者的選拔、參與類志愿者的招募是高校志愿組織在組織層面上的重要工作。這里需要說明的一點(diǎn)是，筆者所謂的管理類志愿者是志愿組織中有管理意愿的志愿者，需要負(fù)責(zé)保證志愿組織正常運(yùn)行的職能性工作，而參與類志愿者是純粹參與到志愿服務(wù)活動(dòng)中來的志愿者。高校志愿組織在組織職能層面上的工作存在以下問題。第一，志愿者管理工作不成系統(tǒng)，缺乏對(duì)志愿者的培訓(xùn)。許多志愿組織招募志愿者沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，后期缺乏對(duì)志愿者的培訓(xùn)，導(dǎo)致志愿者參與公益活動(dòng)的積極性不高，部分志愿者的志愿服務(wù)動(dòng)機(jī)產(chǎn)生偏差，志愿服務(wù)的水平偏低。第二，管理類志愿者不能長久有效發(fā)揮其職能，易產(chǎn)生工作斷層。大學(xué)固定學(xué)制限制了管理者的工作年限，畢業(yè)后無法再進(jìn)行志愿組織的管理工作，使得管理類志愿者的流動(dòng)性較大，管理理念和管理方法性得不到有效延續(xù)，一定程度影響了志愿組織的發(fā)展。解決這一問題的關(guān)鍵是應(yīng)建立完善的志愿者招募、培訓(xùn)、管理機(jī)制，加強(qiáng)高校志愿組織的組織文化建設(shè)。一方面，應(yīng)重視志愿者培訓(xùn)工作，引導(dǎo)志愿者樹立正確的動(dòng)機(jī)、加強(qiáng)對(duì)志愿者服務(wù)技能的培訓(xùn)，提高志愿服務(wù)工作的水平；另一方面，通過組織文化的建設(shè)，加強(qiáng)管理類志愿者對(duì)組織文化的認(rèn)同感，從而使得管理理念及方法得到有效的延續(xù)，增強(qiáng)志愿組織的穩(wěn)定性及可持續(xù)發(fā)展的能力。
三、基于領(lǐng)導(dǎo)職能的分析
領(lǐng)導(dǎo)職能是通過管理者的指揮和協(xié)調(diào)，使組織的資源充分運(yùn)作，完成組織目標(biāo)的工作過程。激勵(lì)與溝通是發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)職能的重要手段，能夠充分調(diào)動(dòng)組織中個(gè)體的積極性，協(xié)調(diào)各個(gè)體使之有效凝聚成整體，從而共同發(fā)揮作用達(dá)成組織目標(biāo)。高校志愿組織應(yīng)充分重視激勵(lì)機(jī)制的重要性，通過激勵(lì)機(jī)制對(duì)志愿者進(jìn)行有效管理，從而提高志愿服務(wù)的積極性。我國大部分高校志愿組織并沒有制度化的激勵(lì)機(jī)制，對(duì)志愿者的獎(jiǎng)勵(lì)也只有精神方面的獎(jiǎng)勵(lì)；而西方國家在志愿者激勵(lì)上做的更加完善，美國的許多高校在錄取新生時(shí)就非常注重申請者的志愿服務(wù)經(jīng)歷，在申請獎(jiǎng)學(xué)金時(shí)，優(yōu)秀的志愿服務(wù)經(jīng)歷可以增大申請的成功率；在物質(zhì)激勵(lì)上，美國政府每年獎(jiǎng)勵(lì)做滿1400小時(shí)的青少年志愿者4725美元的獎(jiǎng)學(xué)金。合理的激勵(lì)機(jī)制有助于激發(fā)大學(xué)生的志愿熱情，因此高校志愿組織應(yīng)該建立一套有效完善的激勵(lì)機(jī)制，對(duì)表現(xiàn)優(yōu)異的志愿者給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)，可學(xué)習(xí)借鑒西方國家的先進(jìn)模式，將志愿服務(wù)經(jīng)歷與獎(jiǎng)學(xué)金的申請、評(píng)獎(jiǎng)評(píng)優(yōu)掛鉤，與實(shí)踐課程相結(jié)合，適當(dāng)?shù)倪\(yùn)用一些合理的激勵(lì)手段，從而起到良好的促進(jìn)作用，激發(fā)志愿者參與志愿服務(wù)的熱情和潛力。
四、基于控制職能的分析
關(guān)鍵詞：職業(yè)學(xué)校 成本會(huì)計(jì) 問題 對(duì)策
成本會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的核心課程之一，但是成本會(huì)計(jì)的理論和方法及應(yīng)用范疇，不同于其他會(huì)計(jì)學(xué)課程。成本會(huì)計(jì)是一門集知識(shí)、技能、技巧為一體的專業(yè)課，對(duì)于學(xué)生來說，雖有會(huì)計(jì)學(xué)的功底，但要想很好地掌握成本會(huì)計(jì)這門課，特別是成本的計(jì)算方法，還是需要我們?nèi)パ芯康摹?/p>
1.現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)教學(xué)過程中存在的問題
1.1成本會(huì)計(jì)為成本管理服務(wù)的目標(biāo)混淆。成本會(huì)計(jì)的本質(zhì)特征是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，其中心內(nèi)容只能是成本核算，成本會(huì)計(jì)的目標(biāo)是運(yùn)用成本信息資料加強(qiáng)成本管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。但是，由于成本會(huì)計(jì)內(nèi)容的不規(guī)范，使成本控制、成本分析失去了其效用，因而成本會(huì)計(jì)為成本管理服務(wù)的目標(biāo)就不能實(shí)現(xiàn)。
1.2成本會(huì)計(jì)與其它學(xué)科內(nèi)容重復(fù)交叉。主要是與財(cái)務(wù)管理、管理會(huì)計(jì)等學(xué)科內(nèi)容的重復(fù)交叉，成本預(yù)測、成本決策、成本控制是管理會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容，成本計(jì)劃、成本分析、成本考核是財(cái)會(huì)人員與其它管理人員共同利用成本信息所進(jìn)行的工作，因此將他們劃入財(cái)務(wù)管理學(xué)科。
1.3成本會(huì)計(jì)的研究滯后經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展。特別是對(duì)成本會(huì)計(jì)中的一些內(nèi)容，如成本會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論、成本計(jì)算模式及成本計(jì)算方法缺乏深入研究，使成本會(huì)計(jì)不能跟上經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的迅速發(fā)展，其作用就不能更好的發(fā)揮。
1.4知識(shí)資源消耗理應(yīng)成為成本的一部分。在經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，知識(shí)成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的第一要素，企業(yè)之間競爭的成敗因素已不再是資本資源而主要是知識(shí)資源。我國傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式中，主要圍繞有形資產(chǎn)來設(shè)計(jì)和運(yùn)行，實(shí)踐中一直把這種無形資產(chǎn)耗費(fèi)放在期間費(fèi)用，而不反映其價(jià)值補(bǔ)償積累。技術(shù)是人類的勞動(dòng)成果，也是可以交換的商品，既然知識(shí)資源已成為生產(chǎn)要素的主要因素，因而知識(shí)資源消耗理應(yīng)成為成本的一部分。
1.5網(wǎng)絡(luò)公司改變了成本會(huì)計(jì)核算的前提，成本計(jì)算將發(fā)生根本變化。由于網(wǎng)絡(luò)公司只是一個(gè)虛擬公司，因而進(jìn)行成本核算時(shí)，傳統(tǒng)意義上的核算實(shí)體已不復(fù)存在。對(duì)于某一交易業(yè)務(wù)，要么是虛擬公司的各方獨(dú)立地進(jìn)行成本核算，要么組成了一個(gè)臨時(shí)的“聯(lián)合財(cái)務(wù)部”進(jìn)行核算，這些都與傳統(tǒng)的成本核算實(shí)體有本質(zhì)的區(qū)別。由于網(wǎng)絡(luò)公司是一個(gè)臨時(shí)性組織，當(dāng)某項(xiàng)交易完成后立即解散，成本計(jì)算將發(fā)生根本變化。
1.6企業(yè)生產(chǎn)組織必須體現(xiàn)出適應(yīng)性和靈活性的特點(diǎn)。知識(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，人們的需求豐富多樣，企業(yè)在生產(chǎn)組織與安排上必須體現(xiàn)出適應(yīng)性和靈活性的特點(diǎn)。技術(shù)的進(jìn)步，使產(chǎn)品生產(chǎn)周期大大縮短，生產(chǎn)周期與成本計(jì)算期可能始終一致，分步法和品種法的核算顯得必要性不大。
2.今后成本會(huì)計(jì)教學(xué)過程的組織與管理
2.1完善成本會(huì)計(jì)的理論體系，充分發(fā)揮成本理論的指導(dǎo)作用。完善成本會(huì)計(jì)理論，必須解放思想、實(shí)事求是，本著創(chuàng)新精神、務(wù)實(shí)態(tài)度和嚴(yán)謹(jǐn)作風(fēng)，深入企業(yè)、深入基層調(diào)查研究，掌握第一手資料，廣泛開展案例分析，在此基礎(chǔ)上，建立一套成本會(huì)計(jì)理論研究成果的考核、激勵(lì)和評(píng)價(jià)機(jī)制，充分發(fā)揮成本理論的指導(dǎo)作用。
2.2總結(jié)、推廣成本會(huì)計(jì)方面的經(jīng)驗(yàn)，學(xué)習(xí)和利用外國先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)和方法。企業(yè)在長期成本會(huì)計(jì)的實(shí)踐中，積累了許多行之有效的經(jīng)驗(yàn)，會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界應(yīng)認(rèn)真總結(jié)，加以完善和推廣。如編制成本計(jì)劃階段的項(xiàng)目測算法，成本指標(biāo)歸口分級(jí)管理，推廣邯鋼“模擬市場核算，實(shí)行成本否決”的經(jīng)驗(yàn)等。西方成本會(huì)計(jì)是一門歷史悠久的學(xué)科，引進(jìn)西方成本會(huì)計(jì)理論與方法是很重要的。我們應(yīng)結(jié)合國情和企業(yè)的具體情況認(rèn)真研究，探索并形成一套具有中國特色的現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)理論體系。
2.3充分利用以計(jì)算機(jī)技術(shù)為中心的信息管理手段，強(qiáng)力推進(jìn)成本會(huì)計(jì)電算化進(jìn)程?，F(xiàn)代企業(yè)成本會(huì)計(jì)工作以電子計(jì)算機(jī)為手段，大大加快了信息反饋速度，增強(qiáng)了業(yè)務(wù)處理能力，對(duì)于及時(shí)、準(zhǔn)確地進(jìn)行成本預(yù)測、決策和核算，有效地實(shí)施成本控制，全面地考核、分析成本，都有重要意義。但是，當(dāng)前會(huì)計(jì)電算化應(yīng)用中還存在很多問題，為了推動(dòng)會(huì)計(jì)電算化的進(jìn)一步發(fā)展，就必須加快會(huì)計(jì)電算化從核算型向管理型轉(zhuǎn)變，將會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)融入整個(gè)企業(yè)管理系統(tǒng)，通過應(yīng)用電算化，為成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)提供技術(shù)支持，為企業(yè)的快速發(fā)展保駕護(hù)航。
關(guān)鍵詞：企業(yè)組織資本 財(cái)務(wù)管理 創(chuàng)新體系
組織資本在企業(yè)的運(yùn)行過程中起到增加經(jīng)濟(jì)價(jià)值的同時(shí)，也為財(cái)務(wù)管理部門的管理工作擴(kuò)大了工作范圍。這就使得企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作要謀求新的發(fā)展方向，哪種運(yùn)營模式才能夠使組織資產(chǎn)在企業(yè)中發(fā)揮出應(yīng)有的作用問題，已經(jīng)成為了相關(guān)業(yè)內(nèi)人士所關(guān)注的重點(diǎn)內(nèi)容。文章針對(duì)企業(yè)實(shí)際的運(yùn)營情況，提出了要對(duì)對(duì)組織資本進(jìn)行財(cái)務(wù)管理可以在企業(yè)內(nèi)容建立起其價(jià)值的評(píng)估體系以及預(yù)算的管理體系。
一、企業(yè)組織資本概述
一個(gè)企業(yè)在日常的經(jīng)營管理中都會(huì)遇到財(cái)務(wù)管理的問題，這一問題是保證企業(yè)在運(yùn)營管理的過程中最大化的實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的關(guān)鍵。而企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的過程中一定會(huì)受到組織資本的影響，這是因?yàn)榻M織資本的存在會(huì)使得財(cái)務(wù)管理的工作范圍擴(kuò)大。當(dāng)組織資本不存在時(shí)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理部門僅僅需要管理的是有形的企業(yè)資產(chǎn)，而組織資本一旦存在財(cái)務(wù)管理就要將無形的企業(yè)資產(chǎn)資源進(jìn)行那個(gè)管理。但是組織資本也會(huì)為企業(yè)的財(cái)務(wù)管理提供良好的運(yùn)行平臺(tái)，使企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理部門的工作效率得到提高。因而，企業(yè)組織資本的多樣式使得財(cái)務(wù)管理部門要不斷創(chuàng)新自身的工作體系，從而使企業(yè)朝著更加長遠(yuǎn)的目標(biāo)向前邁進(jìn)。
財(cái)務(wù)管理部門要想創(chuàng)新出科學(xué)有效的運(yùn)行體系必須要對(duì)企業(yè)的組織資本進(jìn)行詳細(xì)的了解，只有這樣才能使財(cái)務(wù)管理部門更好的為企業(yè)的運(yùn)營提供合理的資金支撐。首先，企業(yè)組織資本中的“組織”代表了其具備實(shí)體性、結(jié)構(gòu)性、效率性的特征。實(shí)體性是指企業(yè)組織資本的形成前提是要有特定的實(shí)體才能進(jìn)行發(fā)展，這個(gè)特定的實(shí)體可以是企業(yè)也可以不是企業(yè)，可以是真實(shí)的也可以不是真實(shí)的。唯一的要求就是要在有實(shí)體的情況下。結(jié)構(gòu)性是指作為無形資產(chǎn)也和有形資產(chǎn)一樣也是需要由眾多要素組成起來的。效率性則是指每個(gè)企業(yè)會(huì)因各自的結(jié)構(gòu)特征不一致而產(chǎn)生不一樣的經(jīng)濟(jì)效益。
二、企業(yè)組織資本的財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新應(yīng)用
（一）建立價(jià)值評(píng)估體系
企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的過程中，價(jià)值判斷是實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理有效性的關(guān)鍵內(nèi)容。企業(yè)要想把財(cái)務(wù)管理落實(shí)到日常的經(jīng)營中，就要建立起完善的組織資本價(jià)值評(píng)估體系。首先，要做的就是確定價(jià)值評(píng)估的方法。目前，應(yīng)用范圍較廣的兩種方法是市場價(jià)值評(píng)估法和賬面價(jià)值評(píng)估法。這兩種價(jià)值評(píng)估方法在對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)容進(jìn)行評(píng)估的過程中，市場價(jià)值評(píng)估法能夠?qū)⑵渲械墓芾硪靥岢鰜?。然而，市場價(jià)值評(píng)估體系并不能獨(dú)立存在，賬面價(jià)值評(píng)估法又不適用于對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行價(jià)值評(píng)估。業(yè)內(nèi)相關(guān)專家學(xué)者針對(duì)這一問題進(jìn)行了大量的分析和研究，筆者在這里也提出了一些淺薄的認(rèn)識(shí)。企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門在對(duì)組織資本進(jìn)行價(jià)值評(píng)估的過程中要注意以下三點(diǎn)內(nèi)容。第一點(diǎn)，要將組織資本的財(cái)務(wù)管理進(jìn)行整合性和拆分性綜合價(jià)值分析。因?yàn)榻M織資本是由多方面內(nèi)容組成的，這就意味著企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的過程中要對(duì)組織資本中的每方面內(nèi)容進(jìn)行價(jià)值評(píng)估，然后還要將其整合到一起，使其體現(xiàn)出整體的價(jià)值。第二點(diǎn)，由于組織資本所包含的內(nèi)容復(fù)雜，其內(nèi)容的變動(dòng)情況就多。所以，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理部門還要注重對(duì)其預(yù)期變化的控制、內(nèi)容可持續(xù)性的控制以及內(nèi)因變化的控制。第三點(diǎn)，是將財(cái)務(wù)管理的可操作性納入到價(jià)值評(píng)估的體系中?？刹僮餍允侵竷r(jià)值評(píng)價(jià)體系是否能夠?qū)?shí)用性體現(xiàn)到財(cái)務(wù)管理過程中的重要特性。企業(yè)從這三個(gè)角度出發(fā)就可以實(shí)現(xiàn)對(duì)組織資產(chǎn)的財(cái)務(wù)管理。
（二）建立預(yù)算管理體系
在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中，對(duì)預(yù)算的管理是保證企業(yè)資金長期實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定性的關(guān)鍵。而在企業(yè)中建立預(yù)算管理體系是企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門進(jìn)行預(yù)算管理的有效手段。在體系建設(shè)的過程中，首先，企業(yè)要確定預(yù)算管理的目標(biāo)。這樣一來，組織資本就會(huì)企業(yè)的發(fā)展起到更加良好的促進(jìn)作用。反之，如果沒有確定的目標(biāo)就會(huì)使企業(yè)財(cái)務(wù)管理的過程中出現(xiàn)拆東墻補(bǔ)西墻的現(xiàn)象。然而，由于組織資本是無形資產(chǎn)，企業(yè)很難對(duì)其目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)進(jìn)行嚴(yán)格的控制。所以，建立預(yù)算體系時(shí)要對(duì)可能發(fā)生的各種狀況進(jìn)行模擬處理，這是保證預(yù)算體系有效性的重要內(nèi)容。其次，就是要對(duì)組織資本中的各項(xiàng)要素進(jìn)行一定的量化和描述。最后，企業(yè)要成立專門的機(jī)構(gòu)來對(duì)預(yù)算管理體系進(jìn)行管理。這一過程企業(yè)要充分考慮其實(shí)際的運(yùn)行狀態(tài)，如負(fù)責(zé)預(yù)算管理體系部門的工作人員是否具有掌控大局的能力、合理管理組織資產(chǎn)各項(xiàng)因素的能力。
除此之外，還要對(duì)所建立的預(yù)算管理體現(xiàn)制定出合理的運(yùn)行制度。在這一制度中一定要包含這兩方面：一方面是使組織資產(chǎn)在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理過程中體現(xiàn)出其應(yīng)發(fā)揮的作用。與此同時(shí)，使預(yù)算管理體系中運(yùn)行制度能夠明確管理工作的重點(diǎn)。另一方面，制度中應(yīng)該體現(xiàn)價(jià)值評(píng)估的方法、主體以及目標(biāo)等。而且企業(yè)應(yīng)在預(yù)算管理的過程中采用與之對(duì)應(yīng)的監(jiān)控措施和考評(píng)手段，以此來規(guī)范預(yù)算管理工作內(nèi)容。
三、結(jié)束語
21世紀(jì)全球經(jīng)濟(jì)一體化，使企業(yè)在謀求新的發(fā)展方向的過程中，衍生出了一系列的運(yùn)營管理措施。組織資本企業(yè)在這一時(shí)期所研究出的運(yùn)營管理方式之一，而由于其具有無形和組成因素眾多的特性，使其在財(cái)務(wù)管理方面遇到了一些管理阻礙。企業(yè)要想在組織資本這一管理方式上實(shí)現(xiàn)利益的最大化，需要對(duì)其的財(cái)務(wù)管理工作上下一定的功夫。組織資本對(duì)于企業(yè)來說，可以將其無形的資產(chǎn)融入到企業(yè)的管理中，使其具有提高員工凝聚力、增加信譽(yù)度、強(qiáng)化行業(yè)知識(shí)的作用。
參考文獻(xiàn)：
[1]魚浩.企業(yè)組織資本與財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新芻議[J].山東工業(yè)技術(shù)，2015，05：260
關(guān)鍵詞：組織文化；管理會(huì)計(jì)；信息認(rèn)知
一、引言
對(duì)大規(guī)模信息的相關(guān)性和環(huán)境不確定性的存在性研究表明,環(huán)境的不確定性的增加,會(huì)使得對(duì)大量信息的使用和有用意識(shí)的要求增加,環(huán)境的不確定性程度越高,大規(guī)模信息的使用就越高,決策的準(zhǔn)確性也將相應(yīng)提高。鑒于大范圍信息的特點(diǎn)和現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)信息具比較相似，因此，可以嘗試將這些實(shí)證研究的結(jié)果應(yīng)用于對(duì)管理會(huì)計(jì)信息支持系統(tǒng)的研究。本文結(jié)合管理會(huì)計(jì)的權(quán)變性特征，同時(shí)結(jié)合組織文化特性，研究了管理會(huì)計(jì)信息的認(rèn)知和利用。
二、管理會(huì)計(jì)的權(quán)變性特征
適應(yīng)組織變革的重要手段就是管理會(huì)計(jì)的權(quán)變性。它重視外部的環(huán)境以及未來信息的收集、分析和決策。同時(shí),在企業(yè)戰(zhàn)略決策中,不僅要求企業(yè)組織利用其內(nèi)部信息,而且要充分利用外部環(huán)境的信息。管理會(huì)計(jì)的權(quán)變性是根據(jù)管理會(huì)計(jì)信息進(jìn)行整合并向決策者提供這些信息。在決策對(duì)象意識(shí)、可選方案、對(duì)這三個(gè)階段的可選評(píng)估等方面的權(quán)變管理會(huì)計(jì)，可以起到積極的作用。權(quán)變管理會(huì)計(jì)的核心理論是組織結(jié)構(gòu)及其管理都必須隨著內(nèi)外部環(huán)境的變化而變化。隨著權(quán)變理論的出現(xiàn),人們逐漸意識(shí)到世界上沒有“普遍最優(yōu)”的管理會(huì)計(jì)制度。為使企業(yè)組織更加有效的運(yùn)作,其組織結(jié)構(gòu)和控制系統(tǒng)必須適應(yīng)環(huán)境，因此要強(qiáng)調(diào)企業(yè)對(duì)環(huán)境的適應(yīng)性。適應(yīng)性理論分為選擇適應(yīng)、互動(dòng)適應(yīng)和系統(tǒng)適應(yīng)三個(gè)階段。權(quán)變管理會(huì)計(jì)理論有助于認(rèn)識(shí)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展階段,并且?guī)椭髽I(yè)選擇適當(dāng)合理的管理會(huì)計(jì)理論和方法工具。企業(yè)不擁有資源的數(shù)量,而是如何利用資源的數(shù)量，這是現(xiàn)階段許多企業(yè)所倡導(dǎo)的。凸顯出當(dāng)前管理會(huì)計(jì)在發(fā)展階段的核心管理理念，即合理地利用資源，實(shí)現(xiàn)最大限度地提高企業(yè)組織的管理效率和效率的目的。權(quán)變管理會(huì)計(jì)理論的不僅涉及諸如戰(zhàn)略管理、績效評(píng)價(jià)、預(yù)算編制和成本制度等的管理會(huì)計(jì)控制系統(tǒng),也涉及評(píng)價(jià)和應(yīng)用管理會(huì)計(jì)信息支持系統(tǒng)的效率和有效性。管理會(huì)計(jì)的權(quán)變性更加注重外界環(huán)境的變化，對(duì)環(huán)境的不確定性更加重視，使得對(duì)信息的認(rèn)知和識(shí)別以及運(yùn)用更加重要，尤其是對(duì)管理會(huì)計(jì)信息的認(rèn)識(shí)。
三、組織文化
由于組織文化具有廣泛的覆蓋范圍,它的概念難以定義,但許多學(xué)者同意它是由企業(yè)所有,只有企業(yè)獨(dú)有,植根于社會(huì)結(jié)構(gòu)的理解、價(jià)值、信念或期望,或認(rèn)知事實(shí)。一個(gè)組織的價(jià)值觀和基本信念蘊(yùn)含于其組織文化中，即組織文化指導(dǎo)著組織的所有活動(dòng)和行為，不僅影響員工的一般態(tài)度和行為,而且影響和影響對(duì)特定事件、做法和策略的態(tài)度。組織文化的核心思想主要是以人為中心的管理思想，企業(yè)也是圍繞人們的行為活動(dòng)達(dá)到經(jīng)營盈利的目的。組織文化對(duì)企業(yè)業(yè)績以及管理層決策行為的影響主要是通過對(duì)信息的傳播和認(rèn)知，尤其是管理會(huì)計(jì)信息的認(rèn)知形成的。組織文化與環(huán)境的不確定性相互影響,相互作用。組織價(jià)值觀、規(guī)范和信念的總和形成組織文化。增強(qiáng)組織對(duì)內(nèi)外部信息的認(rèn)知,影響管理會(huì)計(jì)信息的認(rèn)知,并與行為指導(dǎo)中的管理會(huì)計(jì)特征產(chǎn)生共鳴是組織文化的解釋和傳遞功能。組織內(nèi)部因素相對(duì)而言便于控制,相應(yīng)對(duì)策也易于制定。然而，由于外部環(huán)境具有較大的不確定度,因此對(duì)外部環(huán)境的預(yù)測的相應(yīng)對(duì)策的采取都具有較大不確定性。因此，由于管理者一般具有強(qiáng)烈的主觀能動(dòng)性,以及內(nèi)外部客觀環(huán)境的不確定性的影響,必須重視對(duì)管理會(huì)計(jì)信息的認(rèn)知。沒有認(rèn)識(shí)到不確定性的管理人員往往認(rèn)為自己具有很強(qiáng)的決策能力。例如，在相同的環(huán)境下,也存在差異,一些組織或個(gè)人也能夠強(qiáng)烈感受到環(huán)境的不確定性。即使在相同的環(huán)境下,當(dāng)強(qiáng)烈感受到環(huán)境的不確定性時(shí),管理者自身的決策結(jié)果通常也是不穩(wěn)定的。當(dāng)然,決策方法將根據(jù)環(huán)境中的不確定性水平變化。然而,決策者的認(rèn)知環(huán)境不確定性能力是決策方法變化的根本原因，而不是客觀可測環(huán)境的不確定性。從內(nèi)生的角度看,組織文化的差異是組織文化與環(huán)境不確定性的相關(guān)性的決定性因素。組織文化差異對(duì)組織行為微妙的影響是一個(gè)復(fù)雜的過程。總而言之,決策、人際關(guān)系和溝通文化是組織文化對(duì)組織行為最主要的影響。組織文化差異可能對(duì)行為決策的兩種影響:一是決策者對(duì)自己的文化進(jìn)行價(jià)值判斷往往是基于不同文化背景的信息;第二,決策模型的變化只要是由于決策社區(qū)的不同背景。不同的環(huán)境使得組織文化差異對(duì)人際關(guān)系的影響也表現(xiàn)為沖突的形式。文化作為一種表現(xiàn)形式,是外在事物本身的存在。這種認(rèn)知模式已經(jīng)超越了文化相對(duì)主義的文化理論,被認(rèn)為是文化的對(duì)立面,缺乏溝通和心理闡釋的可能性,在動(dòng)態(tài)的文化背景下,真實(shí)的動(dòng)態(tài)心理活動(dòng)的可能性。組織文化對(duì)環(huán)境不確定性的影響是多樣的。認(rèn)知心理學(xué)家的研究表明,在人們的認(rèn)知加工過程中，人們都具有動(dòng)態(tài)的作用,可能使人們走向權(quán)利或犯錯(cuò)誤。環(huán)境的不確定性和客觀操作環(huán)境沒有直接相關(guān)性，這在實(shí)證研究中都有證明。即使在相同的商業(yè)環(huán)境中,環(huán)境的不確定性也存在著個(gè)體差異。換句話說,環(huán)境的不確定性將影響會(huì)計(jì)信息的利用，組織文化將影響人們對(duì)環(huán)境不確定性的態(tài)度。然而,管理會(huì)計(jì)信息與環(huán)境不確定性之間的關(guān)系并不僅僅是一種簡單的關(guān)系。管理會(huì)計(jì)信息的必要條件之一是環(huán)境的不確定性水平。因此，為了提高對(duì)環(huán)境不確定性的認(rèn)識(shí),必須重視組織文化。
四、組織文化與管理會(huì)計(jì)信息認(rèn)知
每個(gè)人的個(gè)性都是天生的性格和后天經(jīng)驗(yàn)的產(chǎn)物,保持完全統(tǒng)一的人格是不可能的也是不現(xiàn)實(shí)的。但是,經(jīng)驗(yàn)表明,,即使存在微小的差異的人們，只要屬于同一文化圈,他們?nèi)匀粫?huì)有大致相同的認(rèn)知。行為本身在同一個(gè)文化共同體中將以傳統(tǒng)的方式來進(jìn)行活動(dòng),或者它將具有某種特定的形式,這顯然已成為一種“常識(shí)”。管理會(huì)計(jì)信息也會(huì)受到組織文化的影響，同樣就像組織文化影響信息認(rèn)知一樣。管理會(huì)計(jì)的控制系統(tǒng)是建立在其信息支持系統(tǒng)之上的,組織成員展開相關(guān)活動(dòng)是其目的之一。然而,即使是為某種目的而設(shè)立的管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，其組織成員開展的活動(dòng)基本都是在認(rèn)知組織文化的基礎(chǔ)上,,但是僅僅因?yàn)榻M織文化的不同,結(jié)果通常相差很大。一些組織可以根據(jù)預(yù)期目標(biāo)充分行使其職責(zé),并完成其任務(wù);然而，一些組織的開展的活動(dòng)不僅沒有達(dá)到原來的目的,而且還產(chǎn)生了反作用。例如,在預(yù)算執(zhí)行過程中存在“預(yù)算松弛”現(xiàn)象。在管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)中嵌入某種目的有時(shí)候代表了一些組織有效且積極的職能,但是在別的組織中缺積極的效果,這種現(xiàn)象大都是組織文化的差異造成的。有用的管理信息越早被認(rèn)知，企業(yè)越快對(duì)此做出應(yīng)對(duì)，對(duì)企業(yè)的積極效應(yīng)就越大。組織文化作為企業(yè)的內(nèi)部力量，對(duì)管理信息的有用性的認(rèn)知具有重要的作用的，其根植于企業(yè)中，屬于冰山的下部。在既定的企業(yè)環(huán)境中，企業(yè)同時(shí)受著內(nèi)部環(huán)境和外界環(huán)境的雙重影響，且外部環(huán)境本身就蘊(yùn)含著組織文化，環(huán)境的不確定性與組織文化的交互影響，成為管理會(huì)計(jì)信息認(rèn)知的約束因素，進(jìn)而波及管理會(huì)計(jì)信息認(rèn)知的有用性和相應(yīng)的實(shí)施效果。管理會(huì)計(jì)信息往往圍繞著對(duì)公司的影響，而且不僅是對(duì)外部環(huán)境和未來事項(xiàng)的單方面信息收集,有時(shí)是管理會(huì)計(jì)信息的轉(zhuǎn)換。管理會(huì)計(jì)的信息支持系統(tǒng)的建設(shè)和運(yùn)行必須在建設(shè)和運(yùn)行方面投入相應(yīng)的時(shí)間和成本。管理會(huì)計(jì)信息仍然重要，即使它被認(rèn)為是事后信息。在對(duì)分析方法存在疑問時(shí),決策者還將考慮使用未經(jīng)修改的原始信息。另外,原始信息在不了解計(jì)算環(huán)節(jié)的情況下,很難被充分有效的利用。對(duì)于管理會(huì)計(jì)信息利用程度和環(huán)境的不確定性水平增加之間,不能考慮一個(gè)簡單的相關(guān)方程。管理會(huì)計(jì)信息的使用需要考慮管理會(huì)計(jì)信息的成本和有用性,成本是需要經(jīng)過客觀衡量，而有用性是一種應(yīng)用的延伸,。組織文化在有用性的認(rèn)知方面,會(huì)反映出每個(gè)人的價(jià)值觀，并且多少會(huì)影響每個(gè)人的價(jià)值觀,。組織文化對(duì)管理會(huì)計(jì)信息有用性具有正向相關(guān)性影響,提高了企業(yè)管理認(rèn)識(shí)和對(duì)管理會(huì)計(jì)信息的相關(guān)監(jiān)管;也有助于提高管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的有效性和管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的透明度,和可視性。因此,圍繞組織文化的內(nèi)外部因素,通過優(yōu)化組織文化,通過規(guī)范和完善管理會(huì)計(jì)制度來提高信息有用性的認(rèn)識(shí),將對(duì)管理會(huì)計(jì)決策的價(jià)值發(fā)揮積極作用。
五、結(jié)論與展望
上述研究表明,組織文化作為企業(yè)組織的一種內(nèi)部力量,對(duì)管理會(huì)計(jì)信息的有用認(rèn)知具有積極的相關(guān)作用;管理會(huì)計(jì)的信息認(rèn)知有助于提高管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的可視性和透明度,提高管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的有效性。因此,為了使管理會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)發(fā)揮更大的作用,提高管理會(huì)計(jì)的效率和效果,需要通過優(yōu)化組織文化,提高信息有用性的識(shí)別和分析,提高人們管理會(huì)計(jì)信息的認(rèn)知能力。
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