發(fā)布時(shí)間：2022-11-03 22:18:55
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的權(quán)責(zé)發(fā)生制論文樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
［關(guān)鍵詞］權(quán)責(zé)發(fā)生制行政事業(yè)單位政府會(huì)計(jì)
一、行政事業(yè)單位的內(nèi)涵
現(xiàn)階段，行政事業(yè)單位是指受國家行政機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，國家撥付經(jīng)費(fèi)，不實(shí)行經(jīng)濟(jì)核算、提供非物質(zhì)生產(chǎn)和勞務(wù)服務(wù)的社會(huì)組織。行政事業(yè)單位是不具有社會(huì)生產(chǎn)職能和國家管理職能，不以盈利為主要目的，主要以精神產(chǎn)品和各種勞務(wù)的形式，以實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益為宗旨，向社會(huì)提供生產(chǎn)性或生活性以及其他各種服務(wù)的單位。
二、權(quán)責(zé)發(fā)生制在行政事業(yè)單位中的運(yùn)用存在的問題
1.權(quán)責(zé)發(fā)生制易導(dǎo)致部門進(jìn)行非規(guī)范性擴(kuò)張
在權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算下，上下級財(cái)政以及各部門之間的往來款項(xiàng)，作為相應(yīng)的債權(quán)債務(wù)加以記錄，也容易誘發(fā)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算中自由裁量權(quán)的非規(guī)范性擴(kuò)張。如在現(xiàn)行收付實(shí)現(xiàn)制下，預(yù)算安排的支出在年終需要如期撥付給用款單位（特殊情況除外），以應(yīng)其支出之需，否則就構(gòu)成了年度財(cái)政收支審計(jì)的癥結(jié)所在。有些部門和單位希望通過權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)量基礎(chǔ)的改革，來規(guī)避審計(jì)部門對此類事項(xiàng)的審查監(jiān)督。因?yàn)樵跈?quán)責(zé)發(fā)生制下，只要確認(rèn)了對相關(guān)單位的“預(yù)算授權(quán)”，就確認(rèn)了相應(yīng)的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，至于在未來哪一個(gè)具體時(shí)點(diǎn)上發(fā)生資金撥付的實(shí)際行為，僅僅是往來賬目的調(diào)整，審計(jì)部門也就難以對于這種違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為加以及時(shí)的監(jiān)督。
2.我國行政事業(yè)單位的復(fù)雜性與多元性，約束了權(quán)責(zé)發(fā)生制的全面施行
我國的行政事業(yè)單位無論是在內(nèi)涵還是外延上，與市場經(jīng)濟(jì)國家通常意義上的非政府組織或民間非營利組織，都存在著較大的區(qū)別。對于某些自收自支、實(shí)行企業(yè)化管理的行政事業(yè)單位，由于在具體性質(zhì)上與企業(yè)已無太大區(qū)別，在財(cái)務(wù)核算上實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，自然是順理成章的事情。但對于更多的全額和差額行政事業(yè)單位，其業(yè)務(wù)性質(zhì)千差萬別、資金來源渠道迥異，總體改革方向也在逐漸的摸索之中。
3.權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算會(huì)計(jì)缺乏必要的人力資源支撐體系
在權(quán)衡權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制預(yù)算會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)的時(shí)候，操作簡化構(gòu)成了收付實(shí)現(xiàn)制的重要優(yōu)點(diǎn)。在收付實(shí)現(xiàn)制下，其核算成本通常要低于其他會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)，對于財(cái)務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)水平與操作技能要求也不很高。通常公共部門財(cái)務(wù)決算報(bào)告的編制人員不需要經(jīng)過復(fù)雜的系統(tǒng)培訓(xùn)，就可以較為熟練的掌握核算與編制方法。而權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)量基礎(chǔ)，則在一定程度上引入了企業(yè)理財(cái)與管理會(huì)計(jì)的理念，突出了預(yù)算管理中的政府受托責(zé)任與透明度，相應(yīng)地對行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員的會(huì)計(jì)素質(zhì)與業(yè)務(wù)技能，提出了較高要求。因此作為政府會(huì)計(jì)改革的配套措施與保障，需要建立對從業(yè)人員的長期培訓(xùn)機(jī)制，開展后續(xù)教育，提高政府會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平與素質(zhì)。
三、權(quán)責(zé)發(fā)生制在行政事業(yè)單位中的運(yùn)用策略
1.資產(chǎn)類中固定資產(chǎn)的權(quán)責(zé)發(fā)生制核算
行政事業(yè)單位資產(chǎn)的權(quán)責(zé)發(fā)生制改革應(yīng)從固定資產(chǎn)的權(quán)責(zé)發(fā)生制核算開始進(jìn)行。固定資產(chǎn)不同于其它現(xiàn)金類資產(chǎn)，它具有價(jià)值耗費(fèi)的特性，因此對于固定資產(chǎn)權(quán)益的確認(rèn)和計(jì)量十分重要，應(yīng)對行政事業(yè)單位及其部門運(yùn)轉(zhuǎn)過程中所耗費(fèi)的固定資產(chǎn)成本通過分期計(jì)提折舊的方法予以確認(rèn)和計(jì)量。當(dāng)然對于一些比較難以確認(rèn)的行政事業(yè)單位資產(chǎn)，如軍事資產(chǎn)等可以暫時(shí)不納入核算范圍。具體做法可增設(shè)“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)凈值”科目，每年按應(yīng)計(jì)提折舊額貸記“累計(jì)折舊”核算，“固定資產(chǎn)猙值”反映固定資產(chǎn)原值在扣除累計(jì)折舊后的余值。對固定資產(chǎn)修理費(fèi)等費(fèi)用支出可采用持?jǐn)偦蝾A(yù)提的辦法進(jìn)行處理。
2.負(fù)債類中隱性負(fù)債的權(quán)責(zé)發(fā)生制核算
行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)中常見的隱性負(fù)債通常表現(xiàn)在到期應(yīng)付而尚未支付的職工工資，應(yīng)付未付的社會(huì)保障費(fèi)用繳款，購入物資暫欠貨款的應(yīng)付賬款等等。從目前的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)所反映的財(cái)政負(fù)債信息看，中國防范負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵并不在于行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)告能夠反映的顯性負(fù)債規(guī)模的大小，而在于財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度如何對隱性負(fù)債或有負(fù)債的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告做出科學(xué)合理的規(guī)定，使隱性負(fù)債和或有負(fù)債信息在行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告中得以真實(shí)、充分、完整地反映?？梢姰?dāng)前應(yīng)該強(qiáng)調(diào)提供行政財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的信息，用權(quán)責(zé)發(fā)生制來解釋和披露隱性負(fù)債和或有負(fù)債就是一個(gè)重要的方面。為了如實(shí)反映已形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)和實(shí)際支出，防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，本文建議行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)中應(yīng)付未付的款項(xiàng)和相應(yīng)的支出（即隱形負(fù)債），應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)納入預(yù)算會(huì)計(jì)的核算范圍。這樣可以使隱性債務(wù)顯性化，增加財(cái)務(wù)核算透明度，有利于加強(qiáng)預(yù)算政策的前瞻性，合理地安排預(yù)算支出。
3.先支出后收入
權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)既用以確認(rèn)與計(jì)量收入，也同時(shí)用于確認(rèn)和計(jì)量支出。然而，從國外政府會(huì)計(jì)改革的經(jīng)驗(yàn)來看，相對于支出方面而言，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)計(jì)量和確認(rèn)收入的難度更大，適應(yīng)性則稍差(部分原因在于收入的不確定性高于支出的不確定性)。因此，權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)應(yīng)先應(yīng)用于確認(rèn)和計(jì)量支出，隨后才應(yīng)用于確認(rèn)和計(jì)量收入。另外，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)確認(rèn)不同的收入類別時(shí)，也應(yīng)遵循“先易后難”的原則，首先在那些納稅義務(wù)的不確定性最低的稅收和非稅收入項(xiàng)目，然后再擴(kuò)展到其他項(xiàng)目。另外，可能某些特定類別的收入項(xiàng)目不適應(yīng)用于采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)確認(rèn)和計(jì)量。
4.預(yù)算可以仍保留收付實(shí)現(xiàn)制
預(yù)算和財(cái)務(wù)報(bào)告的信息各有側(cè)重，預(yù)算是事先編制的財(cái)務(wù)計(jì)劃，而財(cái)務(wù)報(bào)告中的會(huì)計(jì)信息是已經(jīng)發(fā)生的實(shí)際交易或事件為基礎(chǔ)的，反映的是事實(shí)結(jié)果。權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)報(bào)告，特別是資產(chǎn)負(fù)債表可以提供關(guān)于以往決策的現(xiàn)時(shí)財(cái)務(wù)結(jié)果，和當(dāng)前決策的未來財(cái)務(wù)結(jié)果的有價(jià)值信息。將預(yù)算和以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)報(bào)告聯(lián)系起來可以相互補(bǔ)充，全面反映單位的運(yùn)行狀況和績效，驗(yàn)證預(yù)算的合理性，為規(guī)定下年度預(yù)算決策提供參考。
參考文獻(xiàn)：
[1]唐振達(dá).對事業(yè)單位引入權(quán)責(zé)發(fā)生制問題的探討.中國管理信息化,2008,(01).
[2]高冬秀.論權(quán)責(zé),發(fā)生制在事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用.會(huì)計(jì)之友(中旬刊),2008,(02).
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1.現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)的改革與思考
2.我國預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革思考
3.預(yù)算會(huì)計(jì)內(nèi)部控制目標(biāo)及其實(shí)現(xiàn)途徑
4.預(yù)算會(huì)計(jì)發(fā)展對抑制腐敗的功能初探
5.預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革對行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)的影響探微
6.新會(huì)計(jì)環(huán)境下預(yù)算會(huì)計(jì)的改革和政府會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建
7.淺析預(yù)算會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的改革
8.深化預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革問題與對策
9.我國高校預(yù)算會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀及變革淺析
10.國庫集中支付制度改革對單位預(yù)算會(huì)計(jì)的影響
11.預(yù)算會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)的差異分析
12.預(yù)算會(huì)計(jì)向政府會(huì)計(jì)改革的準(zhǔn)備工作
13.試析預(yù)算會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)的差異
14.我國預(yù)算會(huì)計(jì)現(xiàn)狀與發(fā)展思路
15.論我國預(yù)算會(huì)計(jì)改革
16.財(cái)政集中化管理與預(yù)算會(huì)計(jì)改革
17.我國預(yù)算會(huì)計(jì)改革問題淺析
18.鄉(xiāng)鎮(zhèn)預(yù)算會(huì)計(jì)的問題及對策——基于晉江市X鎮(zhèn)的分析
19.淺析國庫集中支付制度對行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)影響
20.預(yù)算會(huì)計(jì)與我國政府會(huì)計(jì)的改革問題探討
21.預(yù)算會(huì)計(jì)課程教學(xué)探討
22.財(cái)政、國家預(yù)算與預(yù)算會(huì)計(jì)研究
23.論國庫集中收付制度下的預(yù)算會(huì)計(jì)改革
24.預(yù)算會(huì)計(jì)和國庫集中支付制度協(xié)調(diào)問題探討
25.淺述預(yù)算會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)
26.淺議我國預(yù)算會(huì)計(jì)存在的問題和對策
27.淺談?lì)A(yù)算會(huì)計(jì)中權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用
28.預(yù)算會(huì)計(jì)教學(xué)中的問題與對策
29.對于行政事業(yè)單位而言預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革所帶來的影響分析
30.對預(yù)算會(huì)計(jì)改革的思考
31.關(guān)于加強(qiáng)改革我國預(yù)算會(huì)計(jì)的探討
32.論我國預(yù)算會(huì)計(jì)的確認(rèn)基礎(chǔ)
33.權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算會(huì)計(jì)改革：OECD國家的經(jīng)驗(yàn)及啟示
34.預(yù)算單位會(huì)計(jì)制度改革問題研究
35.權(quán)責(zé)發(fā)生制：預(yù)算會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)
36.重疊淺析我國預(yù)算會(huì)計(jì)存在的問題及相關(guān)改革
37.關(guān)于我國預(yù)算會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀及問題
38.《預(yù)算會(huì)計(jì)》課程“慕課化”管理模式的探索
39.預(yù)算會(huì)計(jì)與部門會(huì)計(jì)相結(jié)合下論權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入
40.關(guān)于預(yù)算會(huì)計(jì)逐步引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的思考
41.關(guān)于財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革的探討
42.預(yù)算會(huì)計(jì)課程教學(xué)模式探討
43.我國預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革問題淺探
44.權(quán)責(zé)發(fā)生制在預(yù)算會(huì)計(jì)中的運(yùn)用
45.國庫集中支付下政府預(yù)算會(huì)計(jì)的改革
46.預(yù)算會(huì)計(jì)課程改革思考
47.我國預(yù)算會(huì)計(jì)發(fā)展展望
48.關(guān)于新建院校預(yù)算會(huì)計(jì)教學(xué)的現(xiàn)狀和存在問題
49.收付實(shí)現(xiàn)制在預(yù)算會(huì)計(jì)核算中的運(yùn)用研究
50.預(yù)算會(huì)計(jì)發(fā)展對抑制腐敗的功能初探
51.淺談?lì)A(yù)算會(huì)計(jì)中權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用
52.關(guān)于我國預(yù)算會(huì)計(jì)改革的探討
53.M區(qū)教育會(huì)計(jì)核算中心財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算管理結(jié)合問題研究
54.我國預(yù)算會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)改革研究
55.解析預(yù)算會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)在核算上的差異
56.我國預(yù)算會(huì)計(jì)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的思考
57.預(yù)算會(huì)計(jì)發(fā)展對抑制腐敗的功能初探
58.事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)研究
59.預(yù)算會(huì)計(jì)與政府會(huì)計(jì)之比較研究
60.構(gòu)建我國預(yù)算會(huì)計(jì)體系的探討
61.淺論現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)的完善
62.中國預(yù)算會(huì)計(jì)結(jié)賬基礎(chǔ)的比較及選擇
63.關(guān)于事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)改革的思考
64.國庫集中支付制度改革對單位預(yù)算會(huì)計(jì)的影響
65.當(dāng)前預(yù)算會(huì)計(jì)的局限性及未來發(fā)展方向
66.論財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)管理視角下總預(yù)算會(huì)計(jì)改革
67.論我國預(yù)算會(huì)計(jì)向政府會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)換的必要性
68.改進(jìn)我國預(yù)算控制和預(yù)算會(huì)計(jì)核算的設(shè)想
69.關(guān)于中國預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革的進(jìn)一步認(rèn)識(shí)
70.預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革方向：建立政府會(huì)計(jì)
71.關(guān)于會(huì)計(jì)工作中的預(yù)算會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)比較探析
72.對我國預(yù)算會(huì)計(jì)改革的思考
73.我國政府預(yù)算會(huì)計(jì)改革的路徑選擇
74.政府收支分類科目改革對預(yù)算會(huì)計(jì)的影響
75.預(yù)算會(huì)計(jì)存在的問題與改革方法
76.淺談國庫集中支付制度對行政事業(yè)類預(yù)算會(huì)計(jì)的影響
77.財(cái)政總會(huì)計(jì)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制的技術(shù)路徑——基于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)結(jié)合模式
78.加強(qiáng)預(yù)算會(huì)計(jì)管理的對策研究
79.預(yù)算會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)在核算上的差異探討
80.我國預(yù)算會(huì)計(jì)改革的現(xiàn)狀及改進(jìn)措施
81.新公共管理模式與我國預(yù)算會(huì)計(jì)改革的思考
82.對預(yù)算會(huì)計(jì)改革問題的探討
83.建立高校預(yù)算會(huì)計(jì)新體系之探討
84.預(yù)算會(huì)計(jì)的發(fā)展對抑制腐敗功能的初探
85.預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相結(jié)合的解讀
86.國庫集中支付制度改革對高校部門預(yù)算會(huì)計(jì)的影響探析
87.預(yù)算會(huì)計(jì)存在的問題與改革思路
88.我國現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)問題及對策探析
89.我國政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)機(jī)制研究：基于基金會(huì)計(jì)角度
90.預(yù)算會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)比較研究
91.淺談事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革存在的問題及建議
92.權(quán)責(zé)發(fā)生制在我國預(yù)算會(huì)計(jì)改革中的應(yīng)用
93.中美預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表的比較分析及啟示
94.淺談?lì)A(yù)算會(huì)計(jì)和政府會(huì)計(jì)改革
95.論預(yù)算會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)的差異
96.淺談我國預(yù)算會(huì)計(jì)存在的不足與對策
97.預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的思考
98.對未來預(yù)算會(huì)計(jì)改革的幾點(diǎn)思考
(一)收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的積極作用 《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》(試行)規(guī)定了事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)核算可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。事業(yè)單位會(huì)計(jì)雖然分別就一般業(yè)務(wù)和經(jīng)營業(yè)務(wù)采取兩種不同韻確認(rèn)基礎(chǔ)，但從事業(yè)單位一些主要活動(dòng)來看，這種規(guī)定從總體上講是實(shí)行以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算，基本上能滿足事業(yè)單位預(yù)算管理的需要，從運(yùn)行情況看，作用是明顯的。一是充分體現(xiàn)了國家預(yù)算管理這個(gè)重心，反映和監(jiān)督了國家預(yù)算的執(zhí)行情況，保障了經(jīng)濟(jì)健康、穩(wěn)定地發(fā)展。二是及時(shí)掌握了財(cái)政資金供需情況，保證了財(cái)政資金的正常供給，維護(hù)了國家機(jī)構(gòu)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，促進(jìn)了各項(xiàng)社會(huì)事業(yè)健康發(fā)展。三是在科學(xué)分析預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度、檢查預(yù)算單位執(zhí)行預(yù)算定額、加強(qiáng)財(cái)政財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督等方面起到了積極作用。
(二)收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的局限性 隨著預(yù)算管理體制改革的逐步深化，事業(yè)單位企業(yè)化、市場化步伐的加快，收付實(shí)現(xiàn)制的不足日益明顯，已經(jīng)不能適應(yīng)新形勢的需要。
(1)會(huì)計(jì)信息不全面、不符合實(shí)際。收付實(shí)現(xiàn)制雖然能客觀地反映事業(yè)單位的現(xiàn)金流量，但由于將本期的全部現(xiàn)金收入作為本期的收入，將本期的全部現(xiàn)金支出作為本期的耗費(fèi)，一是不能正確反映出事業(yè)單位當(dāng)期實(shí)際成本費(fèi)用，無法正確揭示事業(yè)績效與成本費(fèi)用之間的關(guān)系；二是對事業(yè)單位資產(chǎn)和負(fù)債反映不全面。如高等學(xué)校一般是按學(xué)年收取學(xué)費(fèi)，而其相關(guān)費(fèi)用有的提前發(fā)生現(xiàn)金支出，有的卻在下一學(xué)年發(fā)生現(xiàn)金支出，在收付實(shí)現(xiàn)制下，實(shí)際收到學(xué)費(fèi)時(shí)確認(rèn)全部收入，相應(yīng)的費(fèi)用卻在現(xiàn)金支出的各期確認(rèn)。這樣一方面使當(dāng)期的費(fèi)用成本不實(shí)，造成當(dāng)期的收支不配比，不能真實(shí)地反映當(dāng)期的收支結(jié)余；另一方面對預(yù)收和應(yīng)收的學(xué)費(fèi)、預(yù)先支付和延后支付的費(fèi)用不按期確認(rèn)，未能形成相應(yīng)的債權(quán)和債務(wù)，在此基礎(chǔ)上形成的財(cái)務(wù)報(bào)表信息不夠全面、不符合實(shí)際。
(2)影響會(huì)計(jì)信息的可比性。一是縱向不可比。收付實(shí)現(xiàn)制下，事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算所反映的預(yù)算收入，除了按預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)向上級報(bào)送外，還包括運(yùn)用單位經(jīng)費(fèi)節(jié)余彌補(bǔ)的部分。支出情況更為復(fù)雜，除了財(cái)政直接支付和授權(quán)支付外，還有與本單位有直接關(guān)系甚至無關(guān)的一部分差旅費(fèi)、招待費(fèi)、公務(wù)費(fèi)以及事故處理費(fèi)用等開支，同時(shí)，還包括上年度事業(yè)超支轉(zhuǎn)入數(shù)。收入支出反映的數(shù)據(jù)不配比、不規(guī)范，說明不了實(shí)質(zhì)問題，無法用其來準(zhǔn)確分析事業(yè)單位預(yù)算經(jīng)費(fèi)管理的優(yōu)劣，會(huì)計(jì)信息缺乏可比性。二是橫向不可比。收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)支出和費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)，是以資金是否實(shí)際收到或付出，而不核算資本的損耗。如事業(yè)單位購入固定資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用直接在發(fā)生期列入相應(yīng)的支出科目(根據(jù)購置固定資產(chǎn)的資金來源不同，分別列入“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”、“?？钪С觥被颉皩Ｓ没皎D―修購基金”等科目)，沒有將購置固定資產(chǎn)的成本予以資本化，并在固定資產(chǎn)使用期限內(nèi)分期計(jì)入單位的支出和費(fèi)用。這樣由于固定資產(chǎn)等購入的不均衡，造成了同類事業(yè)單位之間預(yù)算執(zhí)行情況及結(jié)果的難以比較。
(3)影響會(huì)計(jì)信息的可理解性。我國許多事業(yè)單位存在營利性附屬機(jī)構(gòu)，這些附屬機(jī)構(gòu)開展非獨(dú)立經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的收支業(yè)務(wù)一般采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，而事業(yè)單位的事業(yè)活動(dòng)又采用收付實(shí)現(xiàn)制核算，在兩種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上形成的不同質(zhì)量的信息都在財(cái)務(wù)報(bào)表中出現(xiàn)，導(dǎo)致這些信息的可理解性差。
二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的理論分析
(一)權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的研究 權(quán)責(zé)發(fā)生制比收付制實(shí)現(xiàn)制更能產(chǎn)生滿足使用者需求、反映事業(yè)單位主體經(jīng)營活動(dòng)結(jié)果和財(cái)務(wù)狀況的信息。
(1)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制是事業(yè)單位成本核算的需要。隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和發(fā)展，事業(yè)單位實(shí)行企業(yè)化管理已經(jīng)成為趨勢。事業(yè)單位謀求自身發(fā)展的內(nèi)在要求與政府撥款不足的矛盾，促使事業(yè)單位日益重視資金的統(tǒng)籌規(guī)劃和使用效益，要求事業(yè)單位自身增強(qiáng)創(chuàng)收能力，講求服務(wù)效果，提高經(jīng)濟(jì)效益，適應(yīng)社會(huì)的優(yōu)勝劣汰。這就從客觀上要求事業(yè)單位加強(qiáng)成本核算的意識(shí)。在事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，不僅能全面完整地反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況和承擔(dān)的債務(wù)，還有利于核算和反映事業(yè)單位資產(chǎn)的合理使用情況，實(shí)現(xiàn)收入要素與支出要素的配比，清晰反映事業(yè)單位各個(gè)會(huì)計(jì)期間業(yè)務(wù)的真實(shí)情況，反映事業(yè)單位的成本項(xiàng)目及成本水平，促進(jìn)事業(yè)單位提高服務(wù)質(zhì)量和社會(huì)效益。
(2)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制有利于提高財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，財(cái)務(wù)信息扭曲、完全成本信息失真、收入支出不均衡等現(xiàn)象能得到較好的改善。權(quán)責(zé)發(fā)生制下不僅提供短期的收支信息，還提供全面的資產(chǎn)、負(fù)債、風(fēng)險(xiǎn)等方面的信息，為決策提供了更好的信息基礎(chǔ)，提高財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、可比性和一致性。
(3)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制是事業(yè)單位促進(jìn)資源合理配置的需要。權(quán)責(zé)發(fā)生制信息幫助使用者了解事業(yè)單位主體所擁有和控制的所有資源，有助于評價(jià)其主體使用這些資源的合法性、效果和效率，進(jìn)而有助于使用者評價(jià)主體對資源的受托責(zé)任履行情況；權(quán)責(zé)發(fā)生制保持對所有資產(chǎn)、負(fù)債的全面的記錄，為管理資源，包括資產(chǎn)的保全維護(hù)、冗余資產(chǎn)的識(shí)別處置及更新、負(fù)債的識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)管理、服務(wù)成本的追溯分析等提供信息；權(quán)責(zé)發(fā)生制全面記錄了各種資源流動(dòng)的信息，資源的使用能完全分?jǐn)傊脸杀?，因而提供了為產(chǎn)品和服務(wù)正確定價(jià)的基礎(chǔ)；在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，有利于減少資產(chǎn)的盲目購置，有利于加強(qiáng)資產(chǎn)的監(jiān)管和控制，有利于減少舞弊和腐敗。
(二)事業(yè)單位會(huì)計(jì)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制必要性分析(1)以績效為導(dǎo)向的事業(yè)分類改革，要求正確計(jì)量事業(yè)活動(dòng)的產(chǎn)出和成本。權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)基礎(chǔ)不只是一種孤立的技術(shù)方法，而是事業(yè)單位改革的組成部分。目前，事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)已經(jīng)發(fā)生了巨大變化，各種自有收入來源占了單位經(jīng)費(fèi)相當(dāng)大比重，事業(yè)單位管理已不再局限于預(yù)算資金收支管理，而代之以績效為導(dǎo)向的管理方式，這就要求正確確認(rèn)和計(jì)量事業(yè)活動(dòng)的產(chǎn)出和成本。收付實(shí)現(xiàn)制所反映的現(xiàn)金收付與收入、費(fèi)用沒有配比關(guān)系，難以對事業(yè)單位的產(chǎn)出進(jìn)行費(fèi)用核算，不能適應(yīng)以績效為導(dǎo)向的事業(yè)單位管理改革的需要。權(quán)責(zé)發(fā)生制則能更準(zhǔn)確、更全面地反映事業(yè)單位在一定時(shí)期內(nèi)提供服務(wù)或產(chǎn)品所耗費(fèi)資源的成本，并能更好地將成本與績效比較，為事業(yè)單位管理當(dāng)局的決策提供更多的、有用的會(huì)計(jì)信息，促進(jìn)事業(yè)單位改革的深化。
(2)事業(yè)單位走向市場，要求提高會(huì)計(jì)信息的透明度和正確性。事業(yè)單位改革已逐步走向市場化方向，采用更商業(yè)化的方式提供事業(yè)單位的服務(wù)或產(chǎn)品。在這種情況下，一方面，事業(yè)單位應(yīng)為政府制定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)提供依據(jù)，另一方面作為接受教育、醫(yī)療服務(wù)等繳費(fèi)的一方，其消費(fèi)主體意識(shí)正在逐漸加強(qiáng)，這就要求事業(yè)單位按權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)正確確認(rèn)成本，在為政府制定合理的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)提供正確依據(jù)的同時(shí)，給繳費(fèi)方一個(gè)明白的交代。
(3)事業(yè)單位的國際化進(jìn)程，要求同國際慣例接軌。我國加入WTO后，事業(yè)單位同各國相關(guān)組織的交流與合作逐漸增加，需要
建立與國際接軌的事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告制度。如果現(xiàn)在仍不放棄收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，將會(huì)形成“會(huì)計(jì)語言”上的障礙，影響我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)國際交流進(jìn)程和競爭能力。
(三)事業(yè)單位會(huì)計(jì)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制現(xiàn)實(shí)性分析 (1)現(xiàn)實(shí)可能。社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的完善和發(fā)展，為事業(yè)單位會(huì)計(jì)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制提供了現(xiàn)實(shí)可能。隨著事業(yè)單位體制的改革，必將帶動(dòng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的改革和完善，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)，真實(shí)完整地核算和反映體制改革后所出現(xiàn)的新業(yè)務(wù)，及時(shí)提供全面、完整的反映事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)信息，提高會(huì)計(jì)信息的透明度，使管理者重視政府的效率、效果等財(cái)務(wù)績效管理問題。
(2)經(jīng)驗(yàn)借鑒。西方引入權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)為我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制提供了有益的借鑒。美國非營利組織會(huì)計(jì)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制；OECD中包括英國、加拿大、美國和法國等國家均采用了權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算基礎(chǔ)。
(3)研究支持。近年來，越來越多的會(huì)計(jì)學(xué)者、會(huì)計(jì)工作者針對事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中存在的問題提出自己有益的建議和設(shè)想，發(fā)表了許多有價(jià)值的論文。同時(shí)，我國事業(yè)單位也已經(jīng)著手對事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革問題進(jìn)行研究，或開研討會(huì)，或請國外專家來做講座。有這么多熱衷于事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革的人士，同時(shí)有政府的支持，這必將推動(dòng)我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革的深入。
三、事業(yè)單位會(huì)計(jì)運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的具體措施
(一)運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的前提條件 (1)理論研究。首先是對我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及事業(yè)單位改革所引起的會(huì)計(jì)環(huán)境的變化進(jìn)行深入的研究，以確定會(huì)計(jì)環(huán)境的變化對改革的程度和層次的需求。其次是對事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)告存在的源于收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)本身的問題進(jìn)行仔細(xì)分析，以確定這些不適應(yīng)之處和本身具有的弱勢是否可以通過轉(zhuǎn)向權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)來解決。最后分析和研究國外非營利組織會(huì)計(jì)最近一些年來轉(zhuǎn)向權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的背景、動(dòng)因、相關(guān)改革、進(jìn)展以及經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)。更重要的是，實(shí)施正式的改革前，必須對引入權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)進(jìn)行系統(tǒng)地成本效益分析，以便認(rèn)識(shí)到改革的收益在何種情況下可以大于成本，從而在適當(dāng)?shù)臈l件下采取適當(dāng)?shù)牟襟E。
(2)學(xué)習(xí)培訓(xùn)。對事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員、管理者甚至決策者進(jìn)行培訓(xùn)和繼續(xù)教育，使其對各種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的含義、利弊和適應(yīng)性有足夠的認(rèn)知。從傳統(tǒng)的觀點(diǎn)來看，收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)被認(rèn)為是簡單的會(huì)計(jì)核算，但是在運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制后事業(yè)單位會(huì)計(jì)勢必將變得更為復(fù)雜，事業(yè)單位會(huì)計(jì)的重要性將更加突出，加強(qiáng)專職會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)是非常必要的。
(3)法律保障。權(quán)責(zé)發(fā)生制改革需要相應(yīng)的法律措施做保障。任何一項(xiàng)改革的成功都離不開法律的保障。法律保障不單單是事業(yè)單位會(huì)計(jì)法律體系的建設(shè)和完善，相關(guān)法規(guī)的建設(shè)也非常必要。
(二)運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的具體策略 事業(yè)單位核算基礎(chǔ)由收付實(shí)現(xiàn)制轉(zhuǎn)向權(quán)責(zé)發(fā)生制是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，即便時(shí)機(jī)和條件成熟，也需精心設(shè)計(jì)策略步驟。
(1)實(shí)行分類改革，試點(diǎn)推行的改革步驟。在引人權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)量基礎(chǔ)的過程中，需要采用分類改革的做法，分別不同事業(yè)單位的性質(zhì)，在審慎試點(diǎn)的基礎(chǔ)之上穩(wěn)步推進(jìn)，而不應(yīng)該采取“一刀切”的方式。對現(xiàn)有從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的事業(yè)單位，下一步的改革方向是逐步轉(zhuǎn)為企業(yè)，企業(yè)以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為核算基礎(chǔ)，那么這類事業(yè)單位直接采用權(quán)責(zé)發(fā)生核算基礎(chǔ)就可以；對完全行使行政職能的事業(yè)單位，將根據(jù)具體情況，轉(zhuǎn)為行政機(jī)構(gòu)或進(jìn)行其他調(diào)整；對承擔(dān)部分行政職能的事業(yè)單位，將其行政職能和公益服務(wù)職能與其他單位分拆整合，對于這類事業(yè)單位可以參照行政單位引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，在由收付實(shí)現(xiàn)制轉(zhuǎn)向權(quán)責(zé)發(fā)生制時(shí)，可以采取分步到位的方式，逐步向較高程度的權(quán)責(zé)發(fā)生制過渡。對于一些確認(rèn)存在技術(shù)上的困難，計(jì)量成本過高，或?qū)φ芾砼c政策的影響不大的資產(chǎn)和負(fù)債，根據(jù)成本與效益原則，在保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的前提下，為降低會(huì)計(jì)信息的成本，按收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)。
[論文摘要]財(cái)政部新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18 號- 所得稅》(以下簡稱“新準(zhǔn)則”)摒棄了過去的處理方法， 在差異分類、核算方法、虧損處理等方面有了重大突破， 逐步與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌。新準(zhǔn)則主要在所得稅的會(huì)計(jì)處理方法及其相關(guān)信息的披露等方面進(jìn)行了規(guī)范， 與舊準(zhǔn)則相比， 會(huì)計(jì)重心由原來的以損益表為重心轉(zhuǎn)向了以資產(chǎn)負(fù)債表為重心， 從而使新準(zhǔn)則中計(jì)稅差異、會(huì)計(jì)處理方法等發(fā)生了變化。
隨著《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18 號所得稅》的頒布實(shí)施，我國的所得稅會(huì)計(jì)核算進(jìn)入了一個(gè)新的歷史時(shí)期。新的所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)的所得稅核算采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，而以往使用的應(yīng)付稅款法、納稅影響會(huì)計(jì)法（包括遞延法和債務(wù)法）則直接被淘汰。這一變化將對所得稅的會(huì)計(jì)核算、企業(yè)、及國家產(chǎn)生較大的影響。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中所得稅與以前的不同有以下幾個(gè)方面：
一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅計(jì)量基礎(chǔ)采用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制，所得稅的計(jì)量基礎(chǔ)有收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制兩種
（一）收付實(shí)現(xiàn)制
收付實(shí)現(xiàn)制亦稱現(xiàn)金制， 所有收入和費(fèi)用的確認(rèn)均以現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出為標(biāo)準(zhǔn)， 即只有收到現(xiàn)金的收入才能確認(rèn)為實(shí)現(xiàn)的收入， 只有付出現(xiàn)金的費(fèi)用才能確認(rèn)為實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用。國家征收所得稅的目的是公平征稅， 而且稅法強(qiáng)調(diào)“有支付能力”原則。所以， 稅法采用收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)， 這種計(jì)量基礎(chǔ)盡管不能將收入與費(fèi)用恰當(dāng)?shù)嘏浔绕饋恚?但在會(huì)計(jì)和管理上較權(quán)責(zé)發(fā)生制簡便而客觀。
（二）權(quán)責(zé)發(fā)生制
權(quán)責(zé)發(fā)生制亦稱應(yīng)計(jì)制， 所有收入和費(fèi)用的確認(rèn)均以權(quán)利已經(jīng)形成或義務(wù)己經(jīng)發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)， 即一項(xiàng)收入只有當(dāng)期享有了該項(xiàng)收入的權(quán)利才能確認(rèn)為實(shí)現(xiàn)的收入，一項(xiàng)費(fèi)用只有當(dāng)期承擔(dān)該項(xiàng)費(fèi)用的責(zé)任才能確認(rèn)為實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)是向企業(yè)利益相關(guān)者提供決策有用的財(cái)務(wù)信息， 所以， 從凈收益的計(jì)量及其結(jié)果來看， 企業(yè)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)較之收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)提供的凈收益信息更為公平而合理。
二、新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中暫時(shí)性差異采用的是全面分?jǐn)偡?/p>
（一）部分分?jǐn)偡?/p>
部分分?jǐn)偡ㄊ侵竷H對一次性非重復(fù)發(fā)生的暫時(shí)性差異作跨期所得稅分?jǐn)偅?而對重復(fù)發(fā)生的暫時(shí)性差異則不作跨期分?jǐn)偂χ貜?fù)發(fā)生的暫時(shí)性差異來說， 當(dāng)舊的差異轉(zhuǎn)回時(shí)， 又有新的暫時(shí)性差異發(fā)生將其轉(zhuǎn)回， 而使原確認(rèn)的暫時(shí)性差異對所得稅的影響金額永遠(yuǎn)不需要支付或不可抵減， 會(huì)計(jì)確認(rèn)以后不能轉(zhuǎn)回的暫時(shí)性差異對所得稅的影響金額是毫無意義的， 故可以不作跨期攤配。主張部分分?jǐn)偡ǖ娜苏J(rèn)為， 重復(fù)發(fā)生的暫時(shí)性差異所產(chǎn)生的遞延負(fù)債是一種遙遙無期的負(fù)債， 通常不會(huì)產(chǎn)生現(xiàn)金流出， 不需要跨期分?jǐn)?。因此?采用部分分?jǐn)偡〞r(shí)， 只對那些預(yù)期在將來能夠轉(zhuǎn)回的暫時(shí)性差異對所得稅的影響予以確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。
（二）全面分?jǐn)偡?/p>
全面分?jǐn)偡ㄊ侵笇λ械臅簳r(shí)性差異無論是否重復(fù)發(fā)生都要作跨期分?jǐn)偅?以反映他們對所得稅的全部影響過程。主張全面分?jǐn)偡ㄕ哒J(rèn)為， 根據(jù)暫時(shí)性差異的定義可知， 既然它是暫時(shí)性的就不會(huì)是永久性的， 每一種暫時(shí)性差異總是要轉(zhuǎn)回的， 這是由持續(xù)經(jīng)營的假設(shè)決定的。新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定， 資產(chǎn)負(fù)債表日， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照暫時(shí)性差異與適用所得稅稅率計(jì)算的結(jié)果， 確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債、遞延所得稅資產(chǎn)以及相應(yīng)的遞延所得稅費(fèi)用( 或收益) ， 本準(zhǔn)則第十一條至第十三條規(guī)定不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)的情況除外。這正是新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中暫時(shí)性差異采用全面分?jǐn)偡ǖ捏w現(xiàn)。
三、可抵扣的虧損確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)
新準(zhǔn)則規(guī)定： 企業(yè)對按稅法規(guī)定能夠結(jié)轉(zhuǎn)后期的可抵扣的虧損， 應(yīng)當(dāng)以很可能獲得用于抵扣的未來應(yīng)稅利潤為限， 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對五年內(nèi)可抵扣暫時(shí)性差異是否能在以后經(jīng)營期內(nèi)的應(yīng)稅利潤充分轉(zhuǎn)回作出判斷， 如果不能，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)為所得稅資產(chǎn)。
另外，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中還有以下幾種變化。
（一）減值確認(rèn)的變化，舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有規(guī)定對“遞延稅款”賬戶借項(xiàng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則，規(guī)定在特定情況下，可以對“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶計(jì)提減值準(zhǔn)備。現(xiàn)行準(zhǔn)則第二十條規(guī)定：資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí)，減記的金額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回。
（二）企業(yè)虧損處理的變化，經(jīng)營虧損的處理由前溯和后轉(zhuǎn)兩種方法。我們國家采用的是后轉(zhuǎn)。舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對于可以接轉(zhuǎn)以后期間的尚可抵扣的虧損，在虧損彌補(bǔ)當(dāng)期不確認(rèn)所得稅利益?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)對于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應(yīng)當(dāng)以很可能獲得用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。即以后結(jié)轉(zhuǎn)抵減所得稅的利益在虧損當(dāng)年確認(rèn)，稱之為當(dāng)期確認(rèn)法。按照該方法，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對五年內(nèi)可抵扣暫時(shí)性差異是否能有足夠的利潤來抵扣進(jìn)行判斷，如果不能取得足夠的利潤來抵扣虧損，則不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)。
（三）報(bào)表附注披露的變化，舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只要求企業(yè)在報(bào)表附注中披露所得稅會(huì)計(jì)處理方法。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與所得稅有關(guān)的下列信息：所得稅費(fèi)用的主要組成部分、與會(huì)計(jì)利潤的關(guān)系說明等等。雖然披露的內(nèi)容更加詳細(xì)，加大會(huì)計(jì)工作量。但是可以為報(bào)表使用者提供更多有用的信息。
（四）所得稅項(xiàng)目列報(bào)和披露的變化，新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)類科目中設(shè)置“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，核算企業(yè)由于可抵扣暫時(shí)性差異確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)，及按能夠結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損和稅款抵減的未來應(yīng)稅利潤確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)；在負(fù)債類科目中設(shè)置“遞延所得稅負(fù)債”科目，核算企業(yè)由于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債。這種處理方法可以清晰反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，更有利于企業(yè)的正確決策。舊準(zhǔn)則規(guī)定損益項(xiàng)目僅包括企業(yè)本期所得稅費(fèi)用，具體是在利潤表中的“利潤總額”項(xiàng)目下設(shè)置“減：所得稅”項(xiàng)目，以反映企業(yè)本期所得稅費(fèi)用；而新準(zhǔn)則規(guī)定，損益類科目不僅包括企業(yè)當(dāng)期所得稅費(fèi)用，還包括遞延所得稅費(fèi)用。新準(zhǔn)則在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對所得稅費(fèi)用的主要組成部分，與計(jì)入權(quán)益項(xiàng)目相關(guān)的當(dāng)期和遞延所得稅的總額等項(xiàng)目單獨(dú)披露，內(nèi)容方面的列報(bào)和披露，新準(zhǔn)則更詳盡、完整、規(guī)范。
綜上所述，中國企業(yè)所得稅制改革取向、新的企業(yè)所得稅制的基本框架應(yīng)該是： 統(tǒng)一的納稅義務(wù)人， 促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度的建立； 統(tǒng)一的稅率， 推進(jìn)所得稅制的國際化；統(tǒng)一的稅基， 實(shí)施中央與地方同源共享的分稅方式， 解決好企業(yè)所得稅的隸屬關(guān)系問題。因此企業(yè)所得稅的問題要從理論上加以明確， 以保證企業(yè)所得稅的順利實(shí)施； 要進(jìn)行考慮， 制定完善的法規(guī)體系； 建立透明的信息披露機(jī)制， 增加企業(yè)所得稅的透明度通過會(huì)計(jì)和稅法的規(guī)范處理和監(jiān)督， 才能使我國企業(yè)的改革順利進(jìn)行下去。
參考文獻(xiàn)
原標(biāo)題：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則與稅務(wù)會(huì)計(jì)原則的比較分析
摘要：在企業(yè)管理當(dāng)中，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是兩個(gè)非常重要的概念。兩者之間具有相似性的原則，但是因?yàn)閮烧叩男再|(zhì)不同導(dǎo)致有很多不同之處，所以要實(shí)現(xiàn)兩者之間的協(xié)調(diào)還是相對較難，所以對我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成一定影響。因此，我們應(yīng)當(dāng)對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則與稅務(wù)會(huì)計(jì)原則兩者進(jìn)行深入比較，把兩者的差異性進(jìn)行詳細(xì)剖析，充分的把兩者協(xié)調(diào)好，往符合我國當(dāng)前國情的方向發(fā)展同時(shí)要順應(yīng)國際潮流的發(fā)展。本文對稅務(wù)會(huì)計(jì)原則與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則進(jìn)行分析比較，并且對兩者之間的關(guān)系協(xié)調(diào)提出建議，以期在今后兩者的研究工作中能夠起到借鑒作用。
關(guān)鍵詞：稅務(wù)會(huì)計(jì)原則；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則；比較；協(xié)調(diào)
稅務(wù)會(huì)計(jì)的主要導(dǎo)向是稅法，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要服務(wù)對象是企業(yè)，兩者都是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要概念。實(shí)行稅務(wù)制度的主要目的為了保證國家的財(cái)政收入，讓納稅人能夠依法履行納稅義務(wù)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是針對企業(yè)的，它的主要目的是核對清楚企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，讓企業(yè)能夠更加財(cái)務(wù)情況組選擇合理的經(jīng)濟(jì)決策。由于稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩者的導(dǎo)向不同，所以在原則上有很大的差異。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的原則較為明顯，稅務(wù)會(huì)計(jì)就相對模糊，同時(shí)稅務(wù)會(huì)計(jì)也不具備權(quán)威性。稅務(wù)會(huì)計(jì)中包含了稅收原則，主要是體現(xiàn)出稅法，它的強(qiáng)性非常明顯，對于好惡的取舍也是非常明顯。因此，我們應(yīng)當(dāng)對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則與稅務(wù)會(huì)計(jì)原則進(jìn)行差異性分析，找出最好的協(xié)調(diào)方式，讓它們能夠共同協(xié)作為企業(yè)以及國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展發(fā)揮更大效用。
一、稅務(wù)會(huì)計(jì)原則和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則的比較
1.相關(guān)性原則。我國為了貼合實(shí)際高效率地對納稅人征稅，以稅收原則為參照，使用稅法充分表現(xiàn)并且一步一步實(shí)現(xiàn)了稅收核算原則。從公民個(gè)人的角度出發(fā)，稅收核算原則也就是稅務(wù)會(huì)計(jì)原則。稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在理念上可以說是完全不同的，稅務(wù)會(huì)計(jì)的原則主要是關(guān)乎政府的納稅，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則主要是針對企業(yè)的決策。稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)針對的主體不同，所以對應(yīng)的原則自然不同。稅務(wù)會(huì)計(jì)較為關(guān)注所得稅的計(jì)算過程中間扣除的費(fèi)用與前期費(fèi)用的關(guān)系，是要根據(jù)個(gè)人或者企業(yè)的收入來定相應(yīng)的稅費(fèi)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是需要對企業(yè)進(jìn)行全面評估，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)可以說與政府是沒有直接關(guān)系，它的主體是企業(yè)，主要是對企業(yè)的收入狀況、財(cái)產(chǎn)情況進(jìn)行評估。稅務(wù)會(huì)計(jì)當(dāng)中的納稅人繳納的費(fèi)用是要建立在收入基礎(chǔ)上，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不需要考慮任何人的收入情況，只要關(guān)注企業(yè)的整體情況就行，所以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的原則會(huì)更加具備實(shí)用性。稅務(wù)會(huì)計(jì)只是根據(jù)國家的法律法規(guī)執(zhí)行的，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是企業(yè)的規(guī)章制度來落實(shí)。
2.歷史成本原則。歷史成本其實(shí)就是原始成本，就是在業(yè)務(wù)進(jìn)行時(shí)，對該業(yè)務(wù)的成本進(jìn)行計(jì)算。稅務(wù)成本中的歷史成本之所以得到肯定是因?yàn)檎魇斩惪钍且环N合法行為，是一種在法律法規(guī)允許的必要行為。也可以說稅務(wù)歷史成本是一個(gè)固定值，就是根據(jù)國家相關(guān)規(guī)定來收取相應(yīng)的費(fèi)用。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則恰恰與之相反，它不需要考慮到國家相關(guān)規(guī)定，只需要考慮企業(yè)使用的歷史成本，它主要展示出的是公允值理念，只要企業(yè)的資產(chǎn)與歷史成本發(fā)生偏差時(shí)，就需要引入公允值來代替，保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性。兩者之間最關(guān)鍵的區(qū)別就在于服務(wù)對象不同，針對的對象也服務(wù)情況也有差異。
3.配比原則。配比原則是會(huì)計(jì)要素確定的基本準(zhǔn)則。配比原則主要是確定企業(yè)的費(fèi)用，此原則會(huì)受到會(huì)計(jì)選擇與職業(yè)的影響，本身還會(huì)受到權(quán)責(zé)發(fā)生制的影響。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與企業(yè)的經(jīng)營狀況、負(fù)債與流動(dòng)資金等等都密切相關(guān)。稅務(wù)會(huì)計(jì)基本上是認(rèn)同配比原則的，納稅人在所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中產(chǎn)生的費(fèi)用都必須配比進(jìn)行申報(bào)扣除，此過程不能提前或者推遲，稅法對于稅款流失是有限制的，如果是從增值稅的方面上看，配比原則是受到否認(rèn)的。所以說，稅務(wù)會(huì)計(jì)的配比是必須遵從的原則，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的配比是具有靈活性的，它會(huì)受到其它方面的影響導(dǎo)致配比情況變化，稅務(wù)會(huì)計(jì)不會(huì)受到任何因素影響，它就是一項(xiàng)必須要遵循的規(guī)章制度。
4.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。稅務(wù)會(huì)計(jì)在權(quán)責(zé)發(fā)生制使用上具備兩個(gè)特點(diǎn)，一方面是財(cái)務(wù)的費(fèi)用與實(shí)際費(fèi)用是必須確定的，費(fèi)用不能預(yù)算與實(shí)際有偏差，同時(shí)也不能出現(xiàn)任何沒有納入的其余費(fèi)用。另一方面是權(quán)責(zé)發(fā)生制的產(chǎn)生必須要考慮到納稅人的財(cái)政收入情況，要保證納稅人是有能力支付稅款的。不管是企業(yè)還是個(gè)人，納稅都是根據(jù)國家的相關(guān)法規(guī)來收取，都是有固定的比例，絕對是公平公正的收取。企業(yè)的會(huì)計(jì)核算中是需要以權(quán)責(zé)發(fā)生制來作為基本的，核算的過程要完全遵守權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則。但是稅法中不是如此，是需要權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制兩者之間結(jié)合，再建立在權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求基礎(chǔ)上，它受到的固定規(guī)矩相對較多，是那種必須要遵守的。企業(yè)的會(huì)計(jì)處理是要以權(quán)力義務(wù)的產(chǎn)生為基礎(chǔ)?？梢哉f，稅務(wù)會(huì)計(jì)對于權(quán)責(zé)發(fā)生制基本上是認(rèn)可的，但由于權(quán)責(zé)發(fā)生制中還存在估算情況，所以稅法對其還是有所保留。
5.實(shí)質(zhì)重于形式原則。企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，會(huì)計(jì)的核算標(biāo)準(zhǔn)不是以法律要求為主的，所以工作的內(nèi)容與法律形式不同，是根據(jù)交易的形式來確定工作方式。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，實(shí)質(zhì)要比形式來的重要，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算依據(jù)是要根據(jù)實(shí)際的項(xiàng)目交易以及相關(guān)的經(jīng)濟(jì)形式來作為基礎(chǔ)的，同時(shí)還需要依靠法律法規(guī)來辦事。稅法當(dāng)中對實(shí)質(zhì)重于形式原則的認(rèn)同不是完全性的，還有一定的限度。稅法中的形式比實(shí)際來的重要，它是一定要遵守法律核算標(biāo)準(zhǔn)，所以工作的內(nèi)容與法律形式是一致的。
二、加強(qiáng)稅務(wù)會(huì)計(jì)原則與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則的協(xié)調(diào)
稅務(wù)會(huì)計(jì)原則與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則兩者之間的差異是體現(xiàn)在多個(gè)方面的，不管是名稱、內(nèi)容還是目標(biāo)上，都存在很多不同之處，所以兩者的原則性自然存在很多差異?？梢哉f兩者最大的差異就是服務(wù)遵守的原則對象不一樣，稅務(wù)就是遵守法律法規(guī)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在遵守法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，要遵循企業(yè)的相關(guān)制度。所以要在兩者結(jié)合的前提下，去考慮稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的原則關(guān)系，要對兩者的服務(wù)對象進(jìn)行明確區(qū)分，同時(shí)把稅務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)原則提高，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的形式原則提高，進(jìn)一步促進(jìn)兩者之間的融合，降低企業(yè)的成本，提高國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的管理水平。稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的融合，可以促進(jìn)國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展同時(shí)，還可以提高國家的經(jīng)濟(jì)在國際上的地位，可謂是好處多多。因此，應(yīng)當(dāng)切實(shí)去落實(shí)該項(xiàng)工作。
一、稅收會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在目標(biāo)方面的差異
稅收會(huì)計(jì)的目標(biāo)是提供稅收業(yè)務(wù)信息，保證國家稅收及時(shí)、足額上交入庫和公平稅負(fù)，從而在一定程度上防止和減少偷漏稅款的行為，有利于保護(hù)國家稅款的安全完整，滿足國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。它根據(jù)國家政治權(quán)力的需要，確定應(yīng)稅所得的范圍，超過成本費(fèi)用扣減范圍的要依法征稅，所提供的業(yè)務(wù)信息主要服務(wù)于國家稅務(wù)部門和企業(yè)經(jīng)營管理者，稅收會(huì)計(jì)主要是依法納稅服務(wù)。論文百事通財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是為了保證會(huì)計(jì)計(jì)量及其利益分配的公正、合理、合法，向會(huì)計(jì)信息使用者提供有用的經(jīng)濟(jì)信息以及全面、客觀、真實(shí)地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的財(cái)務(wù)報(bào)告。稅收資金屬于國家所有，稅務(wù)機(jī)關(guān)無權(quán)支配和使用，它的取得既不需要償還，也不需要向支付者（納稅人）付出任何報(bào)酬和費(fèi)用（稅收的無償性），它既不周轉(zhuǎn)，也不增值，因此稅收會(huì)計(jì)不存在成本與盈虧的核算，會(huì)計(jì)核算的目的是通過提供綜合的稅收業(yè)務(wù)信息，控制稅收活動(dòng)，加強(qiáng)稅收管理。企業(yè)資金歸企業(yè)所有、支配和使用，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，既要考慮資金周轉(zhuǎn)，又要考慮價(jià)值增值，這就要求會(huì)計(jì)部門為企業(yè)提供有用的經(jīng)營信息，并利用核算信息控制企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)，最終達(dá)到提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的，為此，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須核算經(jīng)營成本與盈虧，以創(chuàng)造盈利，增加收入。
二、稅收會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在依據(jù)法律法規(guī)方面的差異
稅收會(huì)計(jì)是以國家現(xiàn)行的稅收法令、條例為依據(jù)，以穩(wěn)定的稅收收入為出發(fā)點(diǎn)，采用統(tǒng)一稅收制度確認(rèn)計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，按照一般會(huì)計(jì)原則處理各種納稅義務(wù)，具有強(qiáng)制性，并隨著國家稅法的不斷完善，處理納稅義務(wù)的具體方法也隨之發(fā)生變化。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》來處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)，企業(yè)可根據(jù)宏觀經(jīng)濟(jì)狀況、經(jīng)營對象、經(jīng)營方式、管理制度的不同對某些相同的會(huì)計(jì)事項(xiàng)采用不同的會(huì)計(jì)處理方法，具有自主性。稅收會(huì)計(jì)更多地體現(xiàn)了宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是滿足微觀企業(yè)投資者和經(jīng)營管理者的需要，體現(xiàn)投資者實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)保值與增值的需要。
三、稅收會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在核算原則方面的差異
稅收會(huì)計(jì)在處理企業(yè)由于納稅活動(dòng)而引起的資金運(yùn)動(dòng)時(shí)，雖然不必完全擺脫財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的原理和方法，但兩者在存貨計(jì)價(jià)、工資支出、捐贈(zèng)支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出、折舊方法等方面存在著明顯的差異。稅收會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的根本區(qū)別是在確認(rèn)收益的實(shí)現(xiàn)時(shí)間和費(fèi)用的可扣減性方面，稅收會(huì)計(jì)是按照收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制合并使用，采用分段聯(lián)合制作為核算原則。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算原則計(jì)算收益和費(fèi)用。收付實(shí)現(xiàn)制要求納稅人只有在實(shí)際收到或?qū)嶋H支付時(shí)，才能在年度列報(bào)損益或列報(bào)費(fèi)用；而權(quán)責(zé)發(fā)生制則是以收入和費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)來確定當(dāng)期收益和費(fèi)用的一種方法，即只要已經(jīng)發(fā)生了收益與費(fèi)用，不論是否已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，均列入當(dāng)期收益和費(fèi)用之中。稅收會(huì)計(jì)為了保障稅收收入，便于征收管理，一般不允許估計(jì)收益與費(fèi)用，要求貫徹稅收剛性的原則，在會(huì)計(jì)期間內(nèi)的現(xiàn)金稅金、上解稅金、在途稅金、入庫稅金、提退稅金（包括征后減免退庫）和損失稅金方面，按照收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行核算；在應(yīng)征稅金、欠繳稅金和征前減免稅金方面按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)只要求達(dá)到真實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的目的，允許企業(yè)在一定情況下對收益和費(fèi)用進(jìn)行估計(jì)，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算企業(yè)收益和費(fèi)用，企業(yè)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，呈現(xiàn)出較大的靈活性。新晨
四、稅收會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在信息處理時(shí)間和時(shí)間依據(jù)方面的差異
在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，有會(huì)計(jì)分期的假設(shè)。會(huì)計(jì)分期假設(shè)的含義是企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營過程中所發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可以歸屬于人為劃分的各個(gè)期間。這種因會(huì)計(jì)需要而劃分的期間稱為會(huì)計(jì)期間。在會(huì)計(jì)實(shí)踐中，各國企業(yè)會(huì)計(jì)期間的選擇主要由企業(yè)自行確定，會(huì)計(jì)期間既可以選擇等距離的時(shí)間，又可以選擇不等距離的時(shí)間。企業(yè)選定的會(huì)計(jì)期間決定了企業(yè)對外編制財(cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)間。由于年度以12個(gè)月計(jì)算，因此企業(yè)往往選擇會(huì)計(jì)年度為12個(gè)月。會(huì)計(jì)年度不一定與公歷年度一致，我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)會(huì)計(jì)年度為公歷年度即1月1日至12月31日?？梢?，會(huì)計(jì)期間決定了企業(yè)對外編制財(cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)間間隔。
自20世紀(jì)90年代開始，高校后勤社會(huì)化改革相繼在全國范圍內(nèi)展開，各種后勤管理模式應(yīng)運(yùn)而生，出現(xiàn)了因校制宜，百花齊放的局面。隨之而來的是高校后勤財(cái)務(wù)管理體制也呈現(xiàn)出多樣化的格局。以下將目前較為流行的高校后勤財(cái)務(wù)管理模式分為三類。①二級管理體制。即，后勤集團(tuán)或后勤管理處自設(shè)財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)，作為學(xué)校的二級財(cái)務(wù)管理部門，與學(xué)校的大財(cái)務(wù)保持相對的獨(dú)立性，但是學(xué)校的一級財(cái)務(wù)仍保留對二級財(cái)務(wù)的管理權(quán)和監(jiān)督權(quán)。②后勤集團(tuán)或財(cái)務(wù)處不設(shè)置自己的財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)，所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)均由學(xué)校一級財(cái)務(wù)統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理。③后勤集團(tuán)成立后勤集團(tuán)公司，注冊為獨(dú)立的企業(yè)法人，其財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)也不作為學(xué)校的二級財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)。由于后勤集團(tuán)公司具有獨(dú)立的民事行為能力，主要適用《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》的出臺(tái)對其影響不大，因此，后勤集團(tuán)公司不在本文討論的范圍之內(nèi)。論文主要研究新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》對前兩種后勤集團(tuán)財(cái)務(wù)管理的影響。[1]
2 新高校會(huì)計(jì)制度的變化及要求
2.1 在固定資產(chǎn)的核算上引入權(quán)責(zé)發(fā)生制
新高校會(huì)計(jì)制度指出，高校一般采用收付實(shí)現(xiàn)制作為會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，但部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的核算應(yīng)按本規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。新制度規(guī)定，固定資產(chǎn)（除文物和陳列品、動(dòng)植物、圖書、檔案以及以名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn)外）按照權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)提折舊，在會(huì)計(jì)報(bào)表中以資產(chǎn)的凈額反映，更加真實(shí)準(zhǔn)確地反映學(xué)校擁有的固定資產(chǎn)的價(jià)值。
2.2 新制度要求將獨(dú)立核算單位會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)并入學(xué)校會(huì)計(jì)賬中
新制度規(guī)定高等學(xué)校在編制年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)將校內(nèi)獨(dú)立核算單位的會(huì)計(jì)信息并入學(xué)校的財(cái)務(wù)報(bào)表中。這就意味著后勤的財(cái)務(wù)活動(dòng)將受到學(xué)校的監(jiān)督和管理，其財(cái)務(wù)信息也將完全暴露于信息使用者的面前。這就要求學(xué)校與后勤理清各種關(guān)系，分清權(quán)責(zé)。只有采取合理措施，積極應(yīng)對，才能使財(cái)務(wù)核算更加規(guī)范，財(cái)務(wù)信息更加完整，財(cái)務(wù)管理更加高效。
3 新高效會(huì)計(jì)制度對后勤財(cái)務(wù)管理的影響
3.1 對后勤集團(tuán)預(yù)算管理的影響
高校后勤的預(yù)算管理就是依據(jù)預(yù)算，對后勤集團(tuán)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行管理和監(jiān)督，以達(dá)到明確工作目標(biāo)、優(yōu)化資源配置以及進(jìn)行績效考核的目的。但在目前的工作中，高校后勤的預(yù)算管理仍存在很多問題。①由于后勤人員對預(yù)算制度的重要性認(rèn)識(shí)程度不高，且往往覺得預(yù)算管理是學(xué)校財(cái)務(wù)的工作，與自身相關(guān)性不高，往往造成高校后勤集團(tuán)的預(yù)算編制不夠嚴(yán)謹(jǐn)，執(zhí)行力度也不強(qiáng)。②由于目前后勤管理人員普遍存在素質(zhì)偏低，文化程度不高等問題，對預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)也不夠全面，認(rèn)為預(yù)算僅僅是上報(bào)一個(gè)預(yù)算數(shù)字，對預(yù)算的管理環(huán)節(jié)、監(jiān)控環(huán)節(jié)、分析環(huán)節(jié)重視程度不高。新高校會(huì)計(jì)制度的頒布，要求將獨(dú)立核算部門的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果均并入學(xué)校的大賬中。這將使原本可以成為信息盲區(qū)高校后勤財(cái)務(wù)信息曝光于公眾之下，高校后勤必須根據(jù)自身的特點(diǎn)和發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，建立健全預(yù)算管理制度，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，建立和完善預(yù)算考核體系，對預(yù)算的執(zhí)行程度和效果進(jìn)行有效分析，隨時(shí)糾正預(yù)算執(zhí)行中的偏差，才能保證預(yù)算制定和執(zhí)行。因此，新高校會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)要求高校后勤的預(yù)算管理更加準(zhǔn)確而且全面。
3.2 對會(huì)計(jì)核算的影響
由于不同學(xué)校對后勤集團(tuán)的管理方式不同，這就造成有些高校的后勤參照的是《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，而有些高校后勤則是參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，所采用的科目更是五花八門。這就造成后勤財(cái)務(wù)信息難以匯總，甚至?xí)斐蓵?huì)計(jì)報(bào)表不全面的現(xiàn)象。新高校會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確了不同核算模式的后勤財(cái)務(wù)信息并入大賬的并表方式。借助信息化軟件，會(huì)計(jì)工作人員在匯總財(cái)務(wù)信息時(shí)剔除內(nèi)部交易信息，實(shí)現(xiàn)高校財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性、真實(shí)性和完整性。
3.3 對固定資產(chǎn)管理的影響
后勤集團(tuán)所使用的資產(chǎn)基本上是學(xué)校長期辦學(xué)過程中累積起來的，高校后勤社會(huì)化進(jìn)程中，后勤管理的經(jīng)費(fèi)和人員已經(jīng)與學(xué)校分離，但是后勤集團(tuán)的資產(chǎn)卻仍歸屬于學(xué)校。資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)不明晰。另外，由于學(xué)校長期對其擁有的固定資產(chǎn)疏于管理，有些資產(chǎn)購置了卻沒有按相關(guān)規(guī)定入賬或者按名義金額入賬，有的資產(chǎn)實(shí)際上以及報(bào)廢卻仍掛在賬上，造成賬實(shí)不符。新制度要求高校后勤采用權(quán)責(zé)發(fā)生制對其控制或擁有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。這就要求后勤集團(tuán)與學(xué)校進(jìn)行一次全面的資產(chǎn)清查，辦理相關(guān)的移交手續(xù)后，利用專業(yè)的方法對資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行準(zhǔn)確的評估入賬。后勤集團(tuán)再按照合理的方式對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。從而保證賬上能夠準(zhǔn)確反映后勤擁有的資產(chǎn)情況。
4 提高高校后勤財(cái)務(wù)管理水平的應(yīng)對措施
4.1 加強(qiáng)培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員的工作能力和素質(zhì)
后勤財(cái)務(wù)管理人員的職業(yè)能力和素質(zhì)直接關(guān)系到財(cái)務(wù)管理的水平。新高校會(huì)計(jì)制度相比舊制度，從科目設(shè)置到對基建及后勤的管理要求都發(fā)生巨大的變化，這就要求相關(guān)部門加強(qiáng)對從業(yè)人員的繼續(xù)教育和培訓(xùn)，使財(cái)務(wù)人員能夠完全適應(yīng)會(huì)計(jì)制度的變化，提高財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)。
[關(guān)鍵詞] 現(xiàn)金流量表 附表
現(xiàn)金流量表附表按照間接法編制，綜合性強(qiáng)，數(shù)據(jù)來源復(fù)雜，編制此表工作量比較大。不論手工編制還是會(huì)計(jì)電算化，對于附表的編制存在著各種各樣的問題。本文將對常用的編制方法進(jìn)行評價(jià)，并提出會(huì)計(jì)電算化的新思路。
一、現(xiàn)金流量表附表的手工編制方法
手工編制方法是較為傳統(tǒng)的附表編制方法。
工作底稿法, 以利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表中的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ), 對每一項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄, 從而編制出現(xiàn)金流量表。
賬戶編制法，分析填表項(xiàng)目所涉及的有關(guān)賬戶記錄編表。采用的是相關(guān)賬戶的發(fā)生額，然后分析調(diào)整本項(xiàng)目與相關(guān)項(xiàng)目的關(guān)系，是一種通過總發(fā)生額剔除非填表項(xiàng)目發(fā)生額的方法。
多欄式輔助賬簿編制方法，就是將附表項(xiàng)目作為多欄式賬簿的欄目，設(shè)置和使用多欄式輔助賬簿，匯總產(chǎn)生間接反映部分所需數(shù)據(jù)的一種編制方法。該方法對涉及附表調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)分錄做序時(shí)登記，無關(guān)事項(xiàng)不登記，主要用于業(yè)務(wù)簡單的企業(yè)。
01調(diào)節(jié)編制法，該方法主要依據(jù)是資產(chǎn)負(fù)債表上的會(huì)計(jì)恒等式，從資產(chǎn)負(fù)債表的未分配利潤開始，對本期發(fā)生項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整，分幾步完成:第一、將未分配利潤調(diào)整為凈利潤；第二、調(diào)整本期發(fā)生的投資和籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量；第三、調(diào)整本期非現(xiàn)金的投資籌資損益事項(xiàng)。即由未分配利潤開始，調(diào)整非經(jīng)營現(xiàn)金事項(xiàng)，直至將它們的發(fā)生額調(diào)整為0，調(diào)整過程中，逐步填列相關(guān)的附表項(xiàng)目。
以上各種方法從調(diào)整過程看，有兩種思路：采用項(xiàng)目的期間總額，再人為判斷剔除其中的特殊事項(xiàng)，這需要較復(fù)雜的主觀判斷；逐步分析填列附表項(xiàng)目，這主要用于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)較為簡單的企業(yè)。
二、當(dāng)前附表會(huì)計(jì)電算化的方法
附表會(huì)計(jì)電算化的情況主要體現(xiàn)在各會(huì)計(jì)軟件中。如安易、用友、金蝶、新中大等知名軟件公司,都研究各種現(xiàn)金流量表編制軟件。
原安易公司財(cái)務(wù)軟件能同時(shí)采用三種方法編制現(xiàn)金流量表，即雙軌制法、現(xiàn)金流量代碼法和補(bǔ)充登記法?；驹硎峭瑫r(shí)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制兩種方法，對同一原始會(huì)計(jì)資料進(jìn)行記賬，以便其產(chǎn)生的賬簿既可用于編制傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表，又可用于編制現(xiàn)金流量表。
浪潮公司的編制方法是：在初始化時(shí)，把科目分為收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制兩類；日常輸入憑證時(shí)，按是否收付現(xiàn)金而分別記入收付實(shí)現(xiàn)制科目和權(quán)責(zé)發(fā)生制科目；期末匯總收付實(shí)現(xiàn)制科目金額，自動(dòng)編制現(xiàn)金流量表。
用友軟件方面，現(xiàn)金流量表的大部分?jǐn)?shù)據(jù)取自總賬系統(tǒng)的會(huì)計(jì)憑證和總賬賬簿,如果啟用了多個(gè)模塊,則每個(gè)模塊都必須結(jié)賬,并將記賬憑證傳遞到總賬系統(tǒng),才能編制現(xiàn)金流量表,否則可能遺漏。而總賬系統(tǒng)也必須完成相應(yīng)的業(yè)務(wù)并記賬,才能進(jìn)行取數(shù),否則無法生成現(xiàn)金流量表。由于現(xiàn)金流量表中的部分?jǐn)?shù)據(jù)是來自報(bào)表,只有在相關(guān)的會(huì)計(jì)報(bào)表編制完成之后才能進(jìn)行取數(shù),因此在編制現(xiàn)金流量表之前,還必須完成相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制(主要是資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表) 。
總的來說，財(cái)務(wù)軟件的操作處理可分為兩種方式：一是事前事中控制，將編制現(xiàn)金流量表的工作量分解到平時(shí)每一步涉及現(xiàn)金流入流出的業(yè)務(wù)中，對于涉及附表項(xiàng)目的會(huì)計(jì)分錄都要進(jìn)行標(biāo)記。二是事后控制，該方式在平時(shí)不進(jìn)行任何調(diào)整，期末出表時(shí)再調(diào)整。該方式的優(yōu)點(diǎn)是減輕平時(shí)工作量，對會(huì)計(jì)人員要求不高，在年底編制時(shí)設(shè)置現(xiàn)金類科目、報(bào)表項(xiàng)目、公式、憑證處理等，但不能實(shí)時(shí)出表，期末工作量較大，容易出錯(cuò)。
兩種方式本質(zhì)上仍然是采用模擬手工編制的思路。第一種方法屬于計(jì)算機(jī)模擬手工編制中的逐筆登記。第二種方法是計(jì)算機(jī)模擬手工編制中采用匯總數(shù)據(jù)，剔除特殊項(xiàng)目的方法。
絕大多數(shù)已經(jīng)開發(fā)的軟件，對于采用間接法實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)編制現(xiàn)金流量表，仍不能擺脫模擬手工編制的方式，編制效果不佳，對于附表的會(huì)計(jì)電算化，暫時(shí)還沒有專門的解決方案。
三、附表的會(huì)計(jì)電算化研究思路
現(xiàn)金流量表附表的編制方法，從手工編制到會(huì)計(jì)電算化，由于編制的環(huán)境發(fā)生了變化，因此編制的方法必須變革。
手工編制的時(shí)候，在編制方法上避開分析重復(fù)的日常業(yè)務(wù)，力求簡化的數(shù)據(jù)源，因而常采用一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)的總賬，或者其他報(bào)表的匯總額作為數(shù)據(jù)源。優(yōu)點(diǎn)是匯總數(shù)據(jù)容易取得，缺點(diǎn)是它匯總了所有日常事項(xiàng)，不能輕易辨明所包含數(shù)據(jù)的業(yè)務(wù)性質(zhì)。由于編制附表要求區(qū)分會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的業(yè)務(wù)性質(zhì)，因此采用匯總數(shù)據(jù)的做法只能依靠人為分析判斷，并不適用于會(huì)計(jì)電算化。
計(jì)算機(jī)的特點(diǎn)是程序化，容許簡單的重復(fù)計(jì)算，避免復(fù)雜分析。當(dāng)編制附表的主體是計(jì)算機(jī)時(shí)，編制的難點(diǎn)與手工編制便有所不同。適應(yīng)計(jì)算機(jī)編制的方法應(yīng)該是原理簡單，所以人工編制時(shí)采用匯總數(shù)據(jù)再進(jìn)行人為判斷剔除的情況在計(jì)算機(jī)上便很難實(shí)現(xiàn)。
筆者認(rèn)為，附表的會(huì)計(jì)電算化應(yīng)該直接對憑證數(shù)據(jù)進(jìn)行逐步序時(shí)分析編制，即不采用匯總數(shù)據(jù)，而是以日期為順序?qū)γ恳还P分錄進(jìn)行分析填列，符合編制要求的進(jìn)入附表的調(diào)整項(xiàng)目，這樣既簡化了分析判斷，又能實(shí)時(shí)編表。
這種方法的優(yōu)點(diǎn)是日常操作不需要做特殊標(biāo)記，降低操作要求，編制報(bào)表時(shí)不需要復(fù)雜的取數(shù)過程，并可以實(shí)時(shí)編制。
這種思路會(huì)遇到兩個(gè)難點(diǎn)：計(jì)算機(jī)自動(dòng)分析原始憑證數(shù)據(jù)；識(shí)別出處理后的憑證數(shù)據(jù)與附表調(diào)整項(xiàng)目的關(guān)系。當(dāng)然，這兩個(gè)問題可以通過將憑證拆分為一借一貸的標(biāo)準(zhǔn)分錄，詳細(xì)剖析附表的填列邏輯以及填列項(xiàng)目與分錄間的勾稽關(guān)系，利用數(shù)據(jù)庫設(shè)計(jì)和軟件技術(shù)計(jì)算來解決。
參考文獻(xiàn):