發(fā)布時間：2022-06-18 14:03:05
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的電費核算論文樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
電費管理是供電企業(yè)財務管理的重要組成部分，是企業(yè)經濟效益的根本保證。電費核算是電費管理工作的中樞。電費核算工作包括業(yè)務審核和制票工作。電費是否按照規(guī)定及時、準確地收回，賬務是否清楚，統(tǒng)計報表數字是否準確，關鍵在于電費核算的工作質量。電費核算管理需要部門和人員之間的支持、理解與配合，需要電費管理模式及管理手段的不斷深化與完善，需要建立一套切實、可行的管理辦法和操作系統(tǒng)，使其走上科學化、規(guī)范化的軌道。
1.電費管理過程中存在的諸多問題
在我國供電企業(yè)的日常管理過程當中，存在著很多現實問題，舉例說明，難以有效實現科目匯總的均衡，不同層級之間核對結果的出入，價內、外電費核算標準的混淆，應收帳款的管理缺位，以及收款方面未能有效建立合理帳目。雖然存在著上述的諸多問題，但我國相關的管理機構和企業(yè)一直在致力于不斷解決和完善。然而結合我國電力企業(yè)的管理實際，由于在傳統(tǒng)運營模式的影響之下，難以實現財會部門與營銷部門的協(xié)調統(tǒng)一，也就會在很大程度上造成無法有效落實電費核算管理工作。
1.1財務和營銷管理難以協(xié)調統(tǒng)一
在本文的研究當中發(fā)現營銷部門與財務部門的管理數據難以達成一致，這也就使得應收電費和實際使用電費之間的差額明顯加大，造成這種現象的原因眾多，主要涵蓋了以下幾個方面：首先，應收電費管理未能達成協(xié)調統(tǒng)一。在供電企業(yè)的實際運作當中，通常存在著財務部門為了及時完成上級管理部門下達的指標，虛報相關應收款項及費用，而在營銷部門的工作流程當中缺仍以實際使用電費為計量標準。與此同時，對電費管理中的壞帳處理模式不一致，在財務部門的管理流程當中，是將壞賬核銷在應收帳款當中，而在營銷部門的工作流程中卻沒有將這筆實際發(fā)生的債務納入其中，仍然將壞賬記錄在電費帳目之中。最后一點，記錄電費的具體時間不盡相同。對于財務部門而言，是以每月的月底作為電費核算的基本時間點，而在營銷部門的管理流程當中，則將轉入下月進行具體的收費核算。
1.2應收電費賬齡未能有效界定
在供電企業(yè)的管理過程當中，由于計費軟件的功能限制，使得營銷部門在業(yè)務查詢當中只能了解到用戶是否虧欠電費，而無法清晰了解這筆虧欠費用的數額和發(fā)生時間，這也就最終造成了在具體的運營過程中難以準確掌握相關信息，特別是涉及電費的數額及時間。而這種管理漏洞會最終造成對于欠費時間超過三年以上管理流程的真實反映，從而使供電企業(yè)的應收電費統(tǒng)計受到嚴重影響。
1.3電費的壞賬管理存在漏洞
由于營銷部門的統(tǒng)計數據不能夠真實反映壞賬的處理狀況，從而也就無法在整體上及時有效地體現已被核銷的應收費用。與此同時，財務部門也沒有能夠在第一時間內將壞賬及時處理到位，進而影響到供電企業(yè)在電費收繳過程當中的完整與準確。
2.電費管理與核算對策
在供電企業(yè)的電費核算過程當中，存在著諸多的現實問題，要想及時解決上述問題，必須有重點、有步驟地深入落實。只有通過這種方式，才能夠最終有效提升整個行業(yè)的管理水平。
2.1電費賬本管理規(guī)范化運作
在電費賬本的管理流程當中，應當遵循既定的管理辦法，深入落實供電企業(yè)的規(guī)章制度，并在此基礎之上，結合不同供電企業(yè)的管理實際深入推進，以此形成企業(yè)帳目管理的有效制度保障。
在深入推行賬本管理的過程當中，一方面可以有效制定抄表管理制度和辦法，另一方面也可以通過建立專門的賬本管理部門來有效實現。通過正規(guī)的管理部門可以將賬本的日常保管工作與核算工作有效區(qū)分，進而規(guī)避在具體核算工作當中任意改動賬本的不合理情況，從而也就使得電價的原始資料能夠被完整真實地保留下來，保證日后的電費核算工作能夠在正確基礎數據的統(tǒng)計之上深入展開，避免電費核算當中的巨大誤差，有效提升該流程工作的效率與準確性。
2.2規(guī)范電量調整及電費補退
在規(guī)范電量調整及電費補退的工作中，首先應該認真落實供電企業(yè)對于用電數據檢查管理的相關規(guī)定，特別是涉及電費補退金額較大的款項要經過公司管理層的確認才能夠最終處理。與此同時，在電量調整的數據錄入過程當中，應當通過相關軟件技術的支持有效完成。摒棄傳統(tǒng)模式下只能通過工作人員手動輸入的管理模式，有效降低在此種模式之下由于無法及時記錄電費調整原因而造成的管理不便，完全實現可以通過技術軟支持對于電量調整和電費支持的詳細記錄，以此全面建立電量檔案管理工作，使工作人員在計費與繳費工作更加有章可循。
2.3加強溝通與理解。
在企業(yè)管理推進的過程中，能否建立行之有效的溝通體系決定著管理工作的成敗。這就要求企業(yè)必須樹立遵循市場機制的管理理念，并有效影響團隊中的全體成員。通過形成團隊意識與集體文化，促進員工個人不斷提升自身大局意識，進而使整個部門的奮斗目標與企業(yè)的整體戰(zhàn)略協(xié)調一致。在此基礎之上，有效實現部門與員工自身利益。公司的管理層應當深入開展企業(yè)內部的溝通與交流，不斷提升團隊的凝聚力與向心力，為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造良好氛圍，促進整個團隊的工作效率有效提升。
3.電費管理的全新舉措
電費管理應當秉承實事求是的基本原則，并在此基礎之上不斷創(chuàng)新發(fā)展，在注重為用電客戶提供高效優(yōu)質服務，著力實現兩大觀念轉變，努力促進管理模式不斷優(yōu)化，有效實現電費管理全面提升。
3.1轉變雙方觀念
首先要轉變用電客戶理念。在實際的電費收繳過程當中，很多情況下產生欠費都是由于用電企業(yè)自身經營績效較差，存在支付困難。這就要求供電方應當制定行之有效的管理措施，舉例說明如電費回收，縮短收費間隔時間以及簽訂相關協(xié)議等方式來有效實現，也可以對一些經營績效較差的用電企業(yè)采取提前收取電費的管理模式，以此來規(guī)避用電方欠費的經營風險。與此同時，也應當著力轉變供電企業(yè)員工的個人理念，通過人性化的管理模式不斷提升員工的凝聚力和向心力，提高員工的薪酬和福利待遇，塑造良好的企業(yè)文化氛圍，通過公開透明的績效考核管理模式，促進用電企業(yè)的管理步入正軌，有效提升其內部管理的規(guī)范性。
3.2優(yōu)化三大管理
首先，完善用電管理流程。通過規(guī)范電費回收管理辦法，加強管理過程中不確定性因素的有效控制。建立重點客戶的跟蹤制度，有效落實電費收繳工作中的規(guī)章制度。深入開展員工績效考核，通過電費回收與企業(yè)員工收入掛鉤的方式有效實現勞動績效與薪酬的緊密結合。與此同時，提升供電服務水平，與客戶建立良好的合作伙伴關系，通過人性化的管理模式提供行高效優(yōu)質的供電服務。最后，切實加強風險防范管理體系，針對經營績效較差的企業(yè)建立健全跟蹤機制，及時了解其生產狀況。根據不同用電企業(yè)狀況制定有針對性的管理舉措，確保電費的收繳和清欠工作順利推進。
結語
對此進行簡要分析。
[關鍵詞]提高；抄核收智能化；管理水平；電力公司；發(fā)展
中圖分類號：F426.61 文獻標識碼：A 文章編號：1009-914X（2017）22-0290-01
近年來，國內電力企業(yè)的電費管理工作已獲得一定的成就，但是電費的管理模式仍然相對落后，與歐美國家的管理模式存在一定的差距。現階段人們對用電量的需求與日俱增，用電的方式也多種多樣，而且電力產品價格的層次也被拉開距離，在電費的管理工作中毫無疑義增加了不少的困難。所以，對目前電力企業(yè)電費抄核收管理的狀況一定要引起足夠的重視，若是發(fā)現其缺失，應當第一時間采取切實有效地措施進行創(chuàng)新，這是每個供電企業(yè)擺在面前一定要重視的問題。隨著我國電網企業(yè)使用與推廣智能化裝置系統(tǒng)，現階段電力局對電費抄核收工作越來越重視。由于傳統(tǒng)的手工電費抄核收工作存在諸多的缺點，已難以滿足當前的發(fā)展需求。所以，為了能夠適應當代人們的生活需求與企業(yè)未來的發(fā)展，電費的抄核收工作一定要緊跟時代脈搏，同時應不斷地創(chuàng)新管理模式，從而能夠實現供電企業(yè)經濟效益的最大化。
一.我國電力智能化的現狀
我國是―個人口大國，對于一切資源的需求度也是非常高的，但是資源的有限性與人口之間的矛盾還是比較明顯的，其中最為普遍的就是電力資源與水資源等。就拿電力資源為例，無論是在工業(yè)生產上還是在人們的日常生活之上，電力資源的需求量是比較高的，所以這也就間接的造成了我國對于電力資源發(fā)展以及管理的關注以及更新。
其實，我國電力智能化的起步相對于一些國家而言發(fā)展是比^早的，其中應用的最為普遍的就是智能電表以及抄表工作之中抄核收自動化技術的運用。但是由于我國技術發(fā)展的局限性以及一些電力資源方面的專家學者多追求理論研究，以及學術論文的撰寫而忽視了技
術的創(chuàng)新，從而導致了我國電力智能化發(fā)展的滯后性以及技術多引進于國外發(fā)達國家的局面。而且這在一定程度之上也限制了我國的電力事業(yè)的發(fā)展以及創(chuàng)新。
二.我國電力營銷中存在的問題
就目前我國國家形勢來講，我國的電力市場出現了部分壟斷的情況，我國電力市場中并沒有能夠與電力公司匹敵的對手，并且電力公司目前的管理形式較為單一，這促使許多供電公司的專職銷售人員十分匱乏，并且其中只有較少高素質的銷售人員，整體上都缺乏專業(yè)人士的指導，并且沒有專業(yè)人士的調查結果，也不能夠很好地了解當前我國電力使用情況。這些不利因素都導致了我國電力企業(yè)整體都不容樂觀。與此同時，電力企業(yè)缺少適當的刺激與有效的營銷動力。目前，我國供電產業(yè)在市場上占有的比例較大，只有少部分個體戶加入到了電力開發(fā)的活動當中，其規(guī)模還不夠大，并且開銷巨大，不能夠有效地促使競爭市場的競爭率提升，也不能夠推動電力企業(yè)的改革。
由于受到了傳統(tǒng)經濟意義體制上的約束，供電人員的服務意識明顯有所局限，很多供電產業(yè)的營銷模式較為薄弱，并且經常處于被動狀態(tài)，如果不能主動接觸客戶，只是被動地等待用電客戶上門尋求服務，那么供電產業(yè)將會中斷，很多供電產業(yè)管理人員的意識還停留在原始的供電管理模式，并沒有轉變到現實經濟體制下的營銷模式中來，與終端用戶的要求有所出入，導致供電企業(yè)的基礎設施和基礎管理工作不到位，且用戶所需的信息無法進行共享，更有一些企業(yè)的業(yè)務無法正常進行運轉。
二.提高抄核收智能化管理水平的制勝策略
（1）全面推行數據計量采集，創(chuàng)新抄表管理模式
對人員職責與業(yè)務流程進一步細化，對采集覆蓋范圍內的高、低壓用戶，統(tǒng)一實施遠程自動抄表方式，使數據計量全采集得到實現。為更好更快地提高自動抄表準確率，完善營銷應用系統(tǒng)的各種業(yè)務功能，在抄表核算過程中，人工核對檔案可改變?yōu)樘崆皩n案的正確性自動進行分析；人工制定抄表計劃、數據準備、數據抄錄等工作可改變?yōu)榧凶詣犹幚?；人為監(jiān)管可改變?yōu)榧斜O(jiān)控實時處理過程；人工復核可改變?yōu)橄到y(tǒng)提前智能復核分析，從而實現了實時高效、集約智能的抄表管理模式。
不斷強化抄表管理，使核算應用水平得到有效提高。根據每月監(jiān)督抄表情況，若發(fā)現異常情況時須現場核實加以處理；嚴格認真根據采集數據進行核算電費，堅決杜絕一些人為調整底碼現象的出現；嚴格按照規(guī)定執(zhí)行輪流調換抄表工作人員。
（2）優(yōu)化抄核作業(yè)流程，實施智能核算電費
積極組織開展智能抄核試點工作，對于居民客戶用電選擇系統(tǒng)自動核算以及人工處理異常的手法，而對于非居民客戶用電可選擇系統(tǒng)和人工結合的核算方法，核算系統(tǒng)可全面組織進行梳理核算規(guī)則項，同時對工作職責與業(yè)務流程有所清晰，讓系統(tǒng)權限設置等問題得到有效規(guī)范，認真尋找出工作方面的薄弱之處以及進行有效管控，對電費核算及校核信息系統(tǒng)規(guī)則有所完善，能夠使智能化核算能力得到一定的提高，從而可以使電費抄核管理水準獲得很大程度的提升。
（3）積極實施自動對賬業(yè)務，提升電費賬務處理自動化水準
以建設銀行作為一個試點，積極實施賬務對賬及記賬自動化業(yè)務，讓賬務自動化管理水準得到一定的提高。以營銷業(yè)務系統(tǒng)作為一個基礎，經由編制符合要求的接口程序，制定相關的業(yè)務規(guī)范，讓營銷系統(tǒng)數據與銀行數據兩者之間的關系創(chuàng)建關聯，可以從營銷系統(tǒng)中獲得準確解款單數據，還能夠實時地從銀行中獲得正確的進賬單數據，使電力收費信息與銀行回單自動銷賬及到賬確認得以實現，營銷系統(tǒng)到賬確認之后能夠接收到信息自動生成記賬憑證，同時可以對科目匯總賬、明細賬進行自動登記。營銷系統(tǒng)經由接收銀行數據之后，全自動給予每條銀行對賬單獨有的票據號碼，按照網銀記錄與記賬憑證進行自動檢核，然后可生成銀行存款余額調節(jié)表。對營銷系統(tǒng)在途資金、銀行資金的使用、銀行未達賬項與電費回收情況能夠實時進行掌握，從而能夠使資金管理水平得到提高。
（4）積極開拓繳費方式多元化，提高優(yōu)質服務水準
積極拓展繳費方式多元化，對社會上資源應當充分加以利用，實施代收電費業(yè)務。盡全力積極推廣智能互動網站的應用，讓網上繳費方式得以實現；與建行、工行、農行、郵政儲蓄銀行等進行友好合作，使銀行代扣電費、電話繳費、手機微信繳費得以實現；同時還可以支持支付寶網上繳費等方式。
結束語
隨著社會的發(fā)展以及人民生活水平的逐漸提高，抄核收工作在原本工作條件和工作要求上展現了比較大的改變，要求也越來越高，已經逐漸由全人工轉化為網絡通信時代，應當學會利用各種現代化的裝置以及技術手段，通過輔助系統(tǒng)提供的數據信皂尉我們的抄表、算費以及收費工作進行監(jiān)控，便于提高抄核收工作質量和管理水平，為優(yōu)質的服務工作提供最有力保障。要順應信息化發(fā)展的需求，通過先進技術系統(tǒng)的實施來跟上時代的發(fā)展，達到電費抄核收管理模式的不停創(chuàng)新。供電企業(yè)應當要對現階段電費的抄核收管理現狀采取認真的解析，當發(fā)現問題時要采取措施加以及時解決，爭取讓企業(yè)的管理與運營更上一層樓。
參考文獻
******企業(yè)名稱
一、項目提出的背景和必要性
1、國內外產業(yè)領域發(fā)展現狀、技術、知識產權狀況和發(fā)展趨勢；
2、產品（業(yè)務）國內外市場分析（包括市場容量、主要競爭對手情況，產業(yè)發(fā)展前景）；
3、項目目的及提出的必要性，實現技術突破對產業(yè)發(fā)展的重要意義和作用；
4.企業(yè)技術發(fā)展規(guī)劃和中近期目標，項目預期的產業(yè)規(guī)模和市場前景。
二、項目實施的主要內容和創(chuàng)新特色
1、項目技術研發(fā)內容和創(chuàng)新特色（包括產品和工藝）、技術路線或平臺建設方案、解決主要問題、突破關鍵技術、創(chuàng)新點及競爭優(yōu)勢）；
2、項目研發(fā)環(huán)境、中試環(huán)境、測試環(huán)境、配套條件等建設內容；
3、聯合申報項目須具體闡述牽頭單位及各參與單位的工作分工內容和職責義務，并附相關合作協(xié)議或合同。
三、項目實施的基礎條件
1、項目單位生產和經營的管理狀況（單位所有制性質、單位組織架構、企業(yè)主營業(yè)務涉及的行業(yè)領域及在行業(yè)中地位、總資產、主導產品及市場占有率、近三年來的銷售收入、利潤、稅金、固定資產、資產負債率、銀行信用等）；簡述項目單位具有的相關行業(yè)資質及產品（技術）獲國家級/省部級獎項情況、取得社會效益；
2、項目技術基礎、技術來源、知識產權情況、技術與工藝成熟度、技術水平、已完成的研究開發(fā)或中試情況等；
3、簡述項目單位設施設備的優(yōu)勢及特色，項目基礎設施建設及規(guī)劃、工藝裝備水平、實施場地、規(guī)劃、環(huán)境保護落實情況、項目水，電，氣，通訊，交通等配套條件落實情況；
4、承擔項目的主要領軍人物和核心團隊的情況（簡歷和主要成就）；
5、項目主要股東方及合作單位（如有）的概況（單位所有制性質、經營狀況、項目核心人員及團隊情況、產業(yè)技術能力等）。
四、項目的計劃進度和考核指標
1、項目的階段目標和時間節(jié)點安排；
2. 項目的考核指標（具體指項目執(zhí)行期結束時，達到的科技攻關目標、產品主要技術指標和特性、新形成的生產能力、實現的經濟效益（銷售收入或示范應用情況等）和社會效益、取得的知識產權和新產品等）。
五、項目投資估算和資金來源
1、資金總概算（預算編制要求） ：
（1）固定資產投資：
研發(fā)或中試配套設施建設與改造：指與項目實施內容相關的研發(fā)或中試配套設施的建設與改造。核算涉及項目新產品研發(fā)及試生產的實驗室及廠房建設與改造支出，需說明改造面積、改造內容、估算依據等；
（2）無形資產投資：
軟件及引進技術購置：包括軟件購置和引進技術費。核算涉及項目研發(fā)所需軟件購置費用和涉及項目研發(fā)所需引入技術購置費用。
（3）研發(fā)投入：
研發(fā)或設計費：包括研發(fā)人員費用和研發(fā)設備折舊。核算與研發(fā)項目相關研發(fā)人員的工資、獎金、津貼、五險一金，需明確人員明細、崗位、專業(yè)、薪酬標準等，同時說明計量和分攤方式；核算與研發(fā)項目相關的研發(fā)設備折舊費用，需提供研發(fā)設備明細、原值、折舊等要素，同時說明計量和分攤方式；
材料費：包括新產品試制原材料和樣品或樣機用原材料。核算與項目研發(fā)相關所消耗的材料費用；核算與項目研發(fā)相關所消耗的材料費用；
燃料及動力費：包括試制用燃料費和試制用水電費。核算項目所耗用的氣等費用，需說明估算依據和數量測算依據，同時明確計量、分攤方式；核算項目所耗用的水、電等費用，需說明估算依據和數量測算依據，同時明確計量、分攤方式；
測試化驗及加工費：包括測試化驗費和委托外部加工費。核算與項目研發(fā)所需要的測試、化驗費用，需明確測試及化驗內容和估算方式（注：獨立第三方測試及化驗）；核算與項目研發(fā)所需要的產品加工費用，需明確加工內容和估算方式；
會務費及差旅費：核算由項目參與人員參加的與項目相關的外出調研、研討、信息交流等會務費和差旅費；
協(xié)作研究費：核算與項目相關，委托獨立第三方完成的研究內容所發(fā)生的費用，需基本明確協(xié)作研究內容和單位及估算依據；
資料、印刷、知識產權事務費：核算論文費用、核算項目研發(fā)完成涉及各項專利的申請、成果轉化等發(fā)生的費用。
（4）不可預見費：
按照項目預算的編制要求，預計的項目預備費，一般控制在上述預算項目合計的2.5%—5%，需要描述大致說明是設備購置的價格因素以及人工因素；
2、項目資金投入的年度使用計劃；
3、擬申請資助設想：擬申請資助金額、用途和年度用款計劃。
六、項目財務、經濟效益和社會效益分析
1、收入、成本和費用測算：項目盈利（或服務）模式、項目產品（服務）售價及銷售收入、項目產品（服務及運行）成本測算；
2、項目財務效益：項目建設經營期各年度：和累計各項經濟指標，包括：銷售收入、利潤、財務內部收益率、投資利潤率、投資回收期、貸款償還期等；
3、項目實施后的社會效益分析。
七、項目風險、環(huán)保等因素分析和應對的措施
1、技術、市場競爭、生產和經營等風險分析；
2、項目對環(huán)境影響的程度及資源綜合利用情況。
八、合作單位意見
1、合作單位分工、資金投入及分配情況
九、獲得或正在申請國家和地方資助的情況
關鍵詞:高校實驗平臺核算
一、高校構建實驗技術公共平臺的必要性
高校的實驗技術公共平臺是指在高校,以學科研究工作中方法學的共性為基礎,把各學科實驗研究中可共同使用,價值較高、大型精密儀器設備集中管理、使用、開展有償服務的一種充分利用儀器設備,提高使用效率,節(jié)約科研成本的使用方式儀器。
目前,高校儀器設備的擁有量是比較大的,少的幾千萬,多則十幾個億。如何充分發(fā)揮其應有的作用、使用率,避免重復購買和閑置,達到最佳的經濟效益,是很值得探討的一個問題。從高校儀器設備的管理上看,目前存在著一些問題。
1.重復購買。由于各個學科單位只考慮自己使用的方便,而在一些高校存在著對某項儀器重復購買的現象。特別是10萬元以下的儀器設備,由于經費來源使用的是學科的經費或個人課題專項經費,而在經費的使用方面缺乏制度上的硬性規(guī)定,學校的主管部門審批也就十分容易,所以常出現重復購買的現象。例如,幾萬元低溫冰箱、二氧化碳培養(yǎng)箱,在各個學科更是常見。至于十幾到二十萬的酶標儀儀器,汕頭大學醫(yī)學院就有13臺之多。
2.使用率并不高。儀器設備由各學科自行購買,使用權歸小單位,因而缺乏全局觀念,則常限于本學科的研究與個人課題的使用。而其他學科或課題組需要使用要憑借個人的關系,也缺乏適當、合理的安排。使用率究竟如何,也極少有人去考核。近年由于高校引進人才的需要,不惜為一些引進的人才購進專用貴重的儀器設備,有價值幾百萬元,但由于某些原因,人才流出,購進的儀器長時間閑置,十分可惜。如汕頭大學醫(yī)學院十幾萬元以上的超低溫冰箱就有5臺,是否有此需要,有無閑置,卻無人常去過問和檢查其使用的情況。
3.沒有詳細進行經濟上的核算。各個學科和課題組科研人員著重考慮科研工作,出數據,出文章,而較少仔細進行核算?？蒲械闹鞴懿块T只重視出科研成果,而輕經濟核算。目前的高?？粗乜蒲谐晒?以學術水平和科研論文的發(fā)表作為業(yè)績考核指標。各學科同樣是側重業(yè)績,并經常呼吁學校應對科研給予大力支持,課題給予配套經費。至于水電費的核算、維護費用、管理人員的費用,等等,無從查核,或只是象征性的扣點水電費。貴重儀器設備只有簡單的使用時數登記表。
以上可見,如何充分發(fā)揮學校的儀器設備的作用,提高使用率,防止資源的浪費,取得資源的共享與更好的效益,是科研經費管理中亟待解決的問題。因此,構建高校的實驗技術平臺,是擺在高校面前的一個重要任務。
二、構建實驗技術公共平臺的幾種模式
從目前高校的情況看,實驗技術平臺的構建主要有幾種形式
1.以學科(或學科群)為依托的組建模式。筆者認為,這種形式必須依據學科特點及需要,平臺大中型設備分別依托相關學科投入(或學科群),制定統(tǒng)一嚴格的管理、運作和考核制度,全方位為學科、全院、全校各學科提供實驗技術服務。適當地開展對外服務。從汕頭大學醫(yī)學院的情況看,屬于規(guī)模比較小的院校,所處的區(qū)域高校較少,地區(qū)的經濟和工業(yè)、科研并不十分發(fā)達,所以采取的就是這種以學科群投入的模式。并于2008年7月出臺了文件,設立分子實驗室、分析細胞實驗室等三個公共技術平臺。在2008年9月又出臺了《汕頭大學醫(yī)學院貴重儀器設備開放管理條理》,從而優(yōu)化資源配置,實現資源共享,提高了儀器設備的使用率,促進汕頭大學醫(yī)學院教學科研水平的提高。
2.以學校投入為主的組建模式。儀器設備、場地,全部由學院或學校投入,人員直屬學院或學校,主要購買較大型的又比較普遍實用的貴重儀器設備。同樣制定統(tǒng)一嚴格的管理、運作和考核制度,為全校服務并積極開展對外服務。
3.聯合社會力量共建的組建模式。有的高校處于省會等較大的城市,與中央各有關部門或省相關部門或大型企業(yè)有著較好的聯系,雙方協(xié)作,互利互惠,建設相關的實驗室技術平臺,依托學校的科研力量,與企業(yè)合作,開展社會服務。例如,內蒙古農業(yè)大學與蒙牛集團共建的乳品生物技術與工程重點實驗室,浙江大學科技園光電實驗室與入園的企業(yè)共建等,都為我們提供了寶貴的經驗。
三、實驗技術公共平臺的經費收支核算方式
高校的實驗技術平臺的核算,以上述的幾種構建方式分開進行。除聯合社會力量的形式比較復雜外,目前高校實驗技術公共平臺主要是學科群投入或學校投入的模式構建,因而這兩種核算方式最為普遍。由此,本文主要是探討學科群或學校投入的核算方法。
從總體上看,核算中最主要的是成本核算,如何進行各個項目各種儀器明細的分開核算,應由財務和主管部門進行協(xié)商,取得共識,原則是維護學校的利益,即在有較多收入的情況下,學校得大頭,部門得小頭。按勞取酬,多勞多得,勤儉節(jié)約,合理收費。
1.收入的核算。所有的收入按部門或各個小組進行核算,納入財務部門統(tǒng)一管理。主要核算各項儀器設備開展對內、對外檢測、觀察等的收入。平臺的構建主要是以為學校的科研服務為主,在此基礎上,為充分發(fā)揮儀器設備的作用,提高使用效率,可以逐步考慮對外服務。高校的實驗技術平臺,開展對外服務有利于該地區(qū)的科研工作的發(fā)展,加強交流,提高學校的科研能力和高校的知名度。但畢竟內外有別,收費的標準應高于成本,我們認為,對外的收費可較校內的收費提高100%～30%。每個項目的實驗收費標準,由實驗平臺的負責人根據成本核算提出方案,然后各有關部門進行研究確定,報有關部門審批,并在實踐中給予逐步完善。
2.成本的核算。實驗技術公共平臺的成本,主要是包括儀器設備管理人員的薪金、水電費、儀器設備的購買、耗材的支出、維修費的支出等。
從成本核算上看,還有一個儀器設備折舊的問題,但是一些貴重儀器的價值昂貴,其分攤后的費用如加入成本進行核算,那么,成本將是很高,例如,汕頭大學醫(yī)學院進口的透射電子顯微鏡需約240萬元。假如電子設備的使用年限為5年(新制度規(guī)定才3年),按平均折舊法計算,每年約為48萬元左右。由學科投入經費購買的,學科來分擔折舊的費用,負擔將過重。如是由學院投入的,一般使用的是專項資金,例如“211工程”公共服務體系項目的資金,從核算上無需提折舊。因為根據《高等學校會計制度》的規(guī)定,目前高校的固定資產不提折舊,所以我們認為在目前的情況下,特別是對剛剛起步構建實驗技術平臺或業(yè)務量不是太大的高校,可以暫時不提折舊。
(1)管理人員薪金的核算
公共平臺的建設主要是學科群投入的,則以學科群或學科作為一種管理模式,其主要的管理者、技術骨干的基本薪金,應該由學校負擔,其獎金應視管理者的業(yè)績而定。其他的輔助技術人員,其薪金、獎金應由學科負擔。由學校負擔主要的管理人員的薪金,是從考慮扶持學科的實驗技術平臺考慮,特別是剛剛起步或收入不多的院校,目前還是應以這種方式較好。如是由學院投入建設為主的,管理者、技術骨干、輔助人員的基本薪金,應該由學校負擔。其獎金應視業(yè)績而定。從另一個角度上說,在以學校投入為主的運行模式中,管理負責人在應聘此崗位時,也應自己提出一些方案與建議,對此問題供領導決策。我們可以采用兩種方法:第一種以每年的純收入(扣除應有的成本)或工作量作為一個基數,超過部分的純收入40%作為管理人員的獎金。例如,電子顯微鏡的觀察費,假設以每年的純收入基數為10萬元,實際純收入為13萬元,超過的3萬元,按分成的方法計算獎金第二種以總收入為核算的,則扣除成本后,純收入同樣按分成的方法計算獎金。
儀器設備消耗性物資、維修和水電費等的核算。作為公共的平臺,其開展的項目實驗所需的試劑及耗材由誰申請的實驗,誰負責的原則。其耗材可以自購,也可以由實驗室購買,并按實際給予核算。日常的儀器維修,以一個標準的基數為原則,例如,單件材料為5000元,由實驗平臺負責,并攤入當年的成本核算,5000元以上至1萬元以內的在實驗平臺的發(fā)展基金負責,超過1萬元的由實驗平臺負責人寫出書面報告,經主管部門的負責人提出意見,由學院領導根據具體情況,決定學科負責或由學?；驅W院負責支付。水電費的核算,我們采用安裝電表,按實際支出數核算,計入當月成本,并返納給學校。稅金的核算也應同步進行,當高校開展服務有收入之時,應注意按照國家的統(tǒng)一規(guī)定,向有關部門申請領取統(tǒng)一的發(fā)票,辦理稅務登記,按規(guī)定進行納稅。
3.結余的核算。收支相抵后,結余資金的處理應從以下兩個方面考慮。
(1)利潤的分配。利潤的分配,應考慮學校、學科群、管理人員及技術人員之間的利益,如在執(zhí)行上述分成即學校得三成,學科得三成,管理人員得四成。利潤分配的比例也不是一成不變的,最主要的是應視業(yè)務發(fā)展的情況,在剛起步時,管理人員的獎勵可適當提高,當規(guī)模越來越大,收入越多,應注意適當調整分配的比例。
(2)建立基金的核算。在上述的利潤分配后,歸屬學科或學校的利潤,應建立專項基金,作為購買大型儀器設備或大維修之用,用于實驗技術平臺的再發(fā)展。
四、構建實驗技術公共平臺存在的幾點問題
1.人才的問題。構建實驗技術公共平臺,目前最大的困難仍是管理負責人的人選問題。這個問題在規(guī)模不大的院校,尤為突出。從總體上看,負責人必須技術比較全面,大公無私,協(xié)調能力較強,總體素質較高,能全心全意為學校的各個學科服務,而不是為自己的課題服務。因此,應公開招聘,選出比較優(yōu)秀的人才來承擔平臺的負責人的工作。但作為學校,其本人如何進行年度考核,應另制定相關的規(guī)定。
2.平臺是否能維持自收自支的問題。高校的實驗技術平臺,要維持自收自支,從內部看,必須提供優(yōu)質服務和具備一定的業(yè)務水平,其收費合理,并且高校的規(guī)模較大,能提供全面的實驗檢測和觀察項目。從外部看,必須有一定的特色,在區(qū)域上位于較大的城市,有較多的科研單位和企業(yè)作為依托,開展對外服務的業(yè)務比較多,收入資金達到一定的規(guī)模,否則,較難辦到自收自支。但是,由于學校規(guī)模、特色、科研能力及所處的區(qū)域的條件的限制等因素,技術平臺的發(fā)展與創(chuàng)收會受到一定的制約。所以,依靠學校的投入主要的設備與大項的維修,還是比較重要的,使學科的科研工作得到扶持與發(fā)展。筆者認為,作為高校的實驗技術平臺,主要是為學校的科研服務,資源合理配置、達到共享,爭取更大的經濟效益。其次,提高科研的層次與擴大學校的知名度。所以應綜合考慮社會效益與經濟效益。
3.關于與企業(yè)共建的科研成果如何歸屬與分配的問題。與企業(yè)進行共建實驗技術平臺,在進行實驗之前,應對將來可能出現的科研成果歸屬、第一作者的署名、專利權等問題進行協(xié)商,達成共識,簽署有關的合同,以免日后產生不必要的糾紛。
4.注意進行對技術平臺的宣傳。實驗技術平臺投入使用后,應注意把有關的儀器設備名稱、開展服務的項目、技術力量的水平等編印成冊,分發(fā)給附屬單位及社會上有關單位,并利用網絡、甚至新聞媒體開展宣傳、報道。開拓更多的合作項目與交流渠道。
參考文獻
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[2]中華人民共和國國務院中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例:第512號,2007年12月6日
關鍵詞 高校 人才培養(yǎng)成本 核算
人才成本是以高校培養(yǎng)對象作為人才成本核算對象，以高等學校作為人才成本的核算的會計主體，反映高等學校在整個教育和培養(yǎng)過程中產生的可以對象化的勞動和物化勞動的價值總和。狹義的高校人才培養(yǎng)成本是指高校在教育活動中用于培養(yǎng)對象所消耗的貨幣價值。廣義的高校人才培養(yǎng)成本是培養(yǎng)一個大學生所付出的全部成本（包括家庭、國家、社會），通過人才成本核算，使高校能夠從自身的實際出發(fā)，科學地制定成本費用及相關的定額指標，同時為學校確定高校人才培養(yǎng)規(guī)模和國家核定高校財政撥款數額提供依據。
一、高校人才培養(yǎng)成本核算內容與特點
從經濟學、成本學角度看，高校人才培養(yǎng)成本的研究是關系到高校生均教育經費投入，關系著高校教育活動的各項經費使用效果的重要課題；研究它對于提高高校內部管理水平，確定合理的收費標準，改革財政補貼辦法，進而提高辦學質量，具有重要的理論意義和現實意義。
（一）高校人才培養(yǎng)成本核算特點
高等教育活動的最終成果是它不像企業(yè)那樣生產出產品，而是為社會提供勞動能力。同企業(yè)的產品的生產過程相比，高等教育的產品――人才只有向社會輸送，最終才能核算其經濟效益。我國的高等教育具有專業(yè)設置多、層次間隔多、培養(yǎng)周期長、成本投入大等特點，也必然決定了高等教育人才培養(yǎng)成本有以下特點：
一是人才培養(yǎng)成本補償的間接性。高等教育既是一種直接的消費，又是一種間接的生產投資。人才培養(yǎng)成本不可能在其教育中得到補償，高等教育的產品只有在投入物質生產后，所獲得的價值才超過補償教育成本的價值，因此，其補償具有間接性。二是人才成本核算對象多元化。人才成本核算對象有來自不同層次的學生，也可以來自不同專業(yè)，在核算時根據不同層次的學生和不同的專業(yè)區(qū)別對待。三是人才成本核算具有間接性。高等教育活動本身是一種協(xié)作性非常強的活動，行政、科研、后勤等各個部門和各專業(yè)之間要緊密配合以及密切協(xié)作，才能完成教育活動。例如，采取“孤立式”的教學活動是無法完成培養(yǎng)學校的人才培養(yǎng)任務。這樣的特點決定了人才成本直接費用少，間接費用需要分配計入各種對象的成本。四是人工費用占比重大。高校目前的主要的成本是人工費用（老師的工資、獎金、助學金）。人工成本在整個成本中占的比重偏大，從另一面也反映了高等教育活動中主要是教與學雙邊都要付出勞動的特點。
（二）高校人才培養(yǎng)成本核算內容
人才培養(yǎng)成本的構成要按照《行政事業(yè)單位財務規(guī)則》和《高等學校財務制度》的精神、成本核算的基本原則以及教育成本要素，成本核算的構成要根據人才培養(yǎng)成本的構成便可進行會計科目和明細科目的設計。首先要確定人才成本核算的對象和人才成本項目，高校人才成本核算的對象是學生。高校通常分為文、工、理、林、農、醫(yī)等幾大類別，每類學生又可分為博士生、碩士生、本科生和專科生、外國學生等不同層次。人才成本項目是對培養(yǎng)學生所消耗的各種費用，根據現行我國高校的會計制度，高校人才培養(yǎng)成本項目可設置為工資、補助工資、差額補助費、職工福利費、學生獎貸學金、公務費、設備購置費、修繕費、業(yè)務費、離退休人員返聘費和其他費用等項目。在高校的會計核算中，存在非人才成本的部分，核算人才培養(yǎng)成本時，應該除掉與培養(yǎng)人才成本無關的一些項目開支。對于高校人才培養(yǎng)成本項目可以區(qū)分為直接人才成本項目和間接人才成本項目。直接人才成本項目指與教育活動培養(yǎng)人才成本有直接關系的，如教學人員的工資、津貼，獎金、學生的獎助學金、本科生（研究生）業(yè)務費等項目。在進行人才培養(yǎng)成本會計時，直接人才成本項目可直接計入人才培養(yǎng)成本；間接成本項目是指不直接用于學生本身而與教學有關的那些費用項目，如行政管理人員、后勤人員的工資、補貼、辦公費、教學設備的購置費、修繕費、學校公用經費和固定資產的購置費等。對于間接人才成本，按照合理的標準進行在教學、科研之間進行分攤。研究生業(yè)務研究或學生的畢業(yè)論文等費用，也要歸集到相應的費用項目，計入人才培養(yǎng)成本。
二、高校人才培養(yǎng)成本核算的項目與方法
高等學校應該建立人才培養(yǎng)成本核算制度和人才成本核算體系，才能適應教育產業(yè)發(fā)展的要求，從而使高校有限的經費發(fā)揮更大的效益?！陡叩葘W校會計制度》中對高校的成本費用支出項目作了明確的闡述，高校的費用支出包括教育事業(yè)費支出、科研事業(yè)支出、經營支出、上繳上級支出、自籌基建支出和對附屬單位補助支出。
（一）教學經費支出
教學經費支出是指高校各教學單位開展教學活動發(fā)生的各項支出。此項支出包括本科培養(yǎng)費、公用支出費用、研究生培養(yǎng)費用、其他費用等，如能明確歸類到某一班級發(fā)生的費用，可直接記入該班級人才成本，其他需要分攤的費用（如教學用的設備購置），按照服務年限和班級人的多少分段分攤記入各班的人才成本。
（二）教學輔助支出
教學輔助支出是指圖書館、計算中心、實驗中心等教學科研輔助部門為支持教學、科研活動所發(fā)生的支出。在核算教學輔助支出時，應首先核算出教學、科研各自耗用的教學輔助支出，然后，再把與教學有關的支出在各班級之間分配。例如，圖書館所發(fā)生的費用（包括人員費用、公務費、業(yè)務費、其他費用等）可按教學、科研人員分別借閱圖書的冊、次、時數即耗用的工作量分攤，計算出教學活動所應承擔的教學輔助支出，再按接受服務的各班級學生人數的多少進行分配。
（三）行政管理支出
行政管理支出指行政管理部門為完成學校的行政管理任務所發(fā)生的支出。例如，辦公費、印刷費、郵電費、交通費、行政差旅費、招待費、行政設備及家具備用品購置費等。在具體核算時，可以先將行政管理支出按一定工作量為系數標準分攤出教學和與科研支出，接著按各班學生數占全校學生的比例，分別計入各班人才成本。
（四）學生事務支出
學生事務支出指直接核算到用于學生的各項費用開支，包括學生獎貸勤基金、助學金、學生補貼、學生醫(yī)療費和學生活動費等。這些項目的支出已經非常明確，可直接分別按各班承擔費用的多少進入各班的人才成本進行核算。后勤管理支出：后勤支出是指后勤各部門為完成學校的后勤保障任務所發(fā)生的支出，如取暖費、水電費等。其分配方法可比照教學輔助支出和行政管理支出的分配。
總之，高校人才培養(yǎng)成本研究是關系到高校生均教育經費投入，關系到高校教育經費使用效果的重要課題，只有通過大家不斷地努力，才能建立起一套完善實用的高校人才成本核算體系。
（作者單位為贛南醫(yī)學院）
參考文獻
[1] 李文苛.高院校教育成本核算的探討[J].浙江統(tǒng)計，2013（7）.
[關鍵詞]電網企業(yè);監(jiān)管;輸配電成本核算
一、引言
為保護特定利益相關者的利益,相關監(jiān)管部門常常會在公認會計原則的基礎上,站在監(jiān)管部門的角度,制定特定行業(yè)會計確認、計量和報告的標準,以達到保護特定利益相關者利益的目的。這些服務于政府監(jiān)管和相關利益者保護目的的會計準則通常稱為監(jiān)管會計制度。例如。為保證保單持有人的利益,美國和英國等國家的保險監(jiān)管部門制定了保險企業(yè)監(jiān)管會計制度。
電力行業(yè)屬于自然壟斷行業(yè),其提供的產品屬于公共產品,通常需要通過政府監(jiān)管來合理確定產品的價格,并確保其服務質量,以保護消費者利益。原因是壟斷行業(yè)具有規(guī)模經濟、外部性等獨特的技術經濟特征,難以形成完全競爭的格局,并容易導致市場失靈。實踐也表明,即使在非自然壟斷的環(huán)節(jié)引入競爭后,政府也必須對這些行業(yè)進行持續(xù)的監(jiān)管。對壟斷行業(yè)實施監(jiān)管的目的是維護社會公平,防止因壟斷而獲取高額利潤并損害社會公眾利益:監(jiān)督壟斷行業(yè)提高經營效率;保證壟斷行業(yè)對全社會服務的安全性。因此,美國、歐盟和日本等國家和地區(qū)分別制定了電力行業(yè)監(jiān)管會計制度來對其進行監(jiān)管。
我國電力行業(yè)的改革起步較晚,雖然廠網已經分開,但是電網主輔不分、輸配售仍然一體化,電網企業(yè)依然高度壟斷。隨著我國電力體制改革的逐步深化,如何對電網企業(yè)包括經營成本在內的會計信息實施有效監(jiān)管已顯得越來越迫切。美國、英國和日本這三個國家是電力體制改革起步較早,電力監(jiān)管較為成功的國家。文章將介紹這三個國家電力體制改革和電網輸配電成本核算經驗和方法,希望能為我國電網企業(yè)輸配電成本核算監(jiān)管提供借鑒和參考。
二、輸配電成本核算的國際經驗
(一)美國
1 監(jiān)管體制
美國于20世紀70年代末進行電力市場化改革,引入競爭機制,實現廠網分離。目前,發(fā)電和銷售屬于政府放松管制的行業(yè),而輸電環(huán)節(jié)和配電環(huán)節(jié)依然是壟斷經營,受到聯邦政府和州政府的管制。
美國聯邦能源管制委員會(FERC)是美國電力行業(yè)的監(jiān)管機構,監(jiān)管的法律依據是《聯邦電力法》。美國聯邦能源管制委員會的職責包括:監(jiān)管電力的輸送和批發(fā);審核電力公司的特定并購和交易行為;審核在一定情況下的輸電項目選址申請;審批和監(jiān)督個人、州和聯邦的水電項目;監(jiān)督跨州高壓輸電的可靠性;保障監(jiān)管政策的實施;對管制公司的財務會計報告行為進行監(jiān)管等。各州的公用事業(yè)委員會對各州的電力企業(yè)進行監(jiān)管,并具有較大的自主性。
美國監(jiān)管部門對于電價的核定和調整有著嚴格的程序和標準,其中重要的監(jiān)管依據就是根據公用電業(yè)統(tǒng)一會計制度編制的會計信息。
(1)電價核定的程序。受監(jiān)管的電力公司必須向監(jiān)管機構提交詳細的電力資費明細表。電力資費明細表是電力公司向用戶提供特定服務而收取費用的明細說明。監(jiān)管機構根據其頒布的統(tǒng)會計制度對資費明細表進行審查,確認這些業(yè)務的提供與限制條件是否符合公共利益、成本數據是否真實合理。凡是跨州的輸電業(yè)務和電力批發(fā)業(yè)務,電力企業(yè)應向FERC提交資費表。凡是提供配電及州內電力零售業(yè)務的,電力公司都應向各州公用事業(yè)監(jiān)管委員會提交資費表。
根據聯邦電力法的規(guī)定,任何電力公司在提供服務前120天,必須向FERC提交資費表并告知公眾。當FERC認為資費表不符合公眾利益時,有權對電力公司的資費表進行修改和調整。被批準的資費表,既是電力公司與用戶之間買賣合同的基礎,也是監(jiān)管部門對電力公司進行價格監(jiān)管的主要依據。
電力產品價格或者收費標準依據成本加成的方法計算,計算公式為:成本=經營費用+折舊+稅收+rAx資產基數,其中,rA代表合理的資本報酬率,資產基數等于資產原值減累計折舊減客戶投資的資產。
(2)電價調整的程序。當受監(jiān)管的電力公司要求調整電價時,首先應向監(jiān)管機構提出調價申請,其中輸電價格調整報FERC,配電價格調整報各州公用事業(yè)監(jiān)管委員會。申請材料應包括調價的原因、成本變動情況和相關的財務報表。監(jiān)管機構接到公司要求調價的申請后,通常會成立一個由律師、會計、財務分析、經濟和工程技術等人員組成的審查小組,負責對申請材料中的基礎費率、投資回報、公司的收入和信貸、運營成本、折舊、所得稅和其他稅費進行逐項審查。同時,將公司的調價申請發(fā)給用戶、利益相關方征求意見。多數分歧和意見一般通過審查小組的調解解決,如遇重大分歧時,審查小組要提請監(jiān)管委員會舉行必要的聽證,并由法官作出裁決。價格調整自公司提出申請之日起實行,如果調價申請被監(jiān)管機構駁回,則此前公司多收取的費用要全額退還給用戶。
2 會計制度
早在1937年,美國就制定了公用電業(yè)統(tǒng)一會計制度,該會計制度適用于《聯邦電力法》管制下的所有公用事業(yè),以及所有遵循美國能源管制委員會會計規(guī)定的特許經營企業(yè)。美國公用電業(yè)統(tǒng)一會計制度充分體現公用事業(yè)的管制特性和要求,對于企業(yè)凈資產和成本費用等影響輸配電成本的項目控制十分嚴格。下面將結合美國電力企業(yè)的財務報表特點進行分析。
(1)資產負債表。公用電業(yè)統(tǒng)一會計制度規(guī)定的資產負債表有以下幾個特點。
第一,資產分類除采用一般性分類標準以外,突出強調行業(yè)管制和內部管理需要。公用電業(yè)單位如果經營其他公用事業(yè)業(yè)務,必須按其他的相應管制機構的規(guī)定賬戶進行會計核算;在沒有規(guī)定賬戶的情況下,也應設置獨立的賬戶進行會計核算。例如。將資產劃分為公用電業(yè)資產和非公用電業(yè)資產。
第二,公用電業(yè)設備按照發(fā)輸配不同環(huán)節(jié)劃分為發(fā)電資產設備、輸電資產設備、配電資產設備、無形資產和通用資產設備。例如,FERC在第888號法令中提出了界定配電資產的7個指標(seven Factor Test),并要求結合實際情況進行判斷:配電網通常與零售用戶地理位置較近;配電網是輻射型的;電力流入配電網,而非流出;電力流入一個地區(qū)配電系統(tǒng)后不再向其他市場轉供;電力流入一個地區(qū)配電系統(tǒng)后在一個有限的地理范圍內消費;有計量儀表安裝在輸電/配電系統(tǒng)分界處,來計量流入地區(qū)配電系統(tǒng)的電力;配電系統(tǒng)電壓較低。
第三,對資產的管制非常嚴格。電力行業(yè)是資本密集型行業(yè),資產的變動會顯著影響輸配電成本。因此,公用電業(yè)統(tǒng)一
會計制度對資產的管制十分嚴格。一是對入賬價值的管制;二是對電力設備資產的購買與處置;三是對折舊、攤銷的控制。公用電業(yè)統(tǒng)一會計制度在資產的確認上,充分體現了穩(wěn)健性原則。
第四,允許公用電業(yè)提取多種準備,但要求非常嚴格。美國公用電業(yè)統(tǒng)一會計制度允許公用電業(yè)提取財產保險累計準備、人身傷害和財產損失累計準備、養(yǎng)老金和職工福利累計準備、其他經營性累計準備以及電費退還累計準備。但統(tǒng)一會計制度同時對準備的提取作了嚴格的規(guī)定:各項準備的提取必須經管制當局批準,且可從該公用電業(yè)電價中收回。
(2)利潤表。公用電業(yè)統(tǒng)一會計制度是為管制服務的,而管制的最重要的目的則是要合理確定電價。這就需要公用電業(yè)提供其管制業(yè)務成本費用的詳細信息。在利潤表上,劃分為“公用電業(yè)營業(yè)利潤”和“其他利潤和減項”。其中,公用電業(yè)營業(yè)利潤=公用事業(yè)營業(yè)收入-公用事業(yè)營業(yè)費用。公用事業(yè)營業(yè)費用包括了運行費用、維修費用、折舊費用、銷售費用、管理費用、所得稅等在內,但不包括財務費用。
公司的營業(yè)費用項目主要包括運行費用、維修費用、折舊費用、電力設備資產攤銷、電力設備資產購置調整攤銷、資產損失等攤銷、管制借項、管制貸項(應減去)、所得稅外稅金、所得稅、遞延所得稅準備、投資稅收減免調整凈額。此外,對于一些利得項目,例如電力設備資產處置利得、配額處置利得,則作為營業(yè)費用的減項列示;對于一些損失項目,例如電力設備資產處置損失、配額處置損失等,則作為營業(yè)費用項目列示。
公用電業(yè)統(tǒng)一會計制度對運營費用和維修費用作了詳細的規(guī)定,并將運行費用和維修費用劃分為發(fā)電費用、輸電費用、配電費用、客戶賬戶費用、客戶服務和信息費用、銷售費用以及行政管理費用。其中,發(fā)、輸、配電費用進一步劃分為運行費用和維修費用。
由于電力行業(yè)的成本費用比較復雜,既存在發(fā)、輸、配三個環(huán)節(jié)的劃分,又存在運行費用、維修費用以及銷售費用、管理費用、折舊費用等的區(qū)別,涉及到大量的會計配比和分配,具有很強的主觀性。因此,公用統(tǒng)一會計制度對公用電業(yè)的成本費用項目作出了嚴格的規(guī)定。例如,對于員工工資和其他勞務費用的分配,公用統(tǒng)一會計制度規(guī)定:員工工資和其他勞務費用的分配以其從事基建、維修和經營等各項工作的工時比例為基礎,如實際做不到,則以在有代表性的期間內從事各種工作的實際工時比例為基礎。為使這種分配能夠合理、準確地進行,各公用電業(yè)單位應保存好相關的基礎會計資料。
公用事業(yè)營業(yè)費用沒有包括利息費用,利息費用在利潤表上是一個單列項目。由于債務融資是美國公用電業(yè)的主要融資方式,因此,債務利息支出也成為美國能源管制委員會管制的一項重要內容。
(3)其他。除了資產負債表和利潤表的相關規(guī)定,公用電業(yè)統(tǒng)一會計制度還具有以下特點。
第一,強調管制資產和特許經營項目獨立核算。對各個獨立電力資產設備,如發(fā)電站或一條(組)輸電線路等,要設置獨立的會計賬戶分別核算,包括賬面原值、運行成本、維護成本等;對特許經營項目,也要設置獨立的會計賬戶分別核算,包括法定原值、項目運行成本、維護成本、折舊或攤銷、項目收入、收益與留存收益等。
第二,強調對公用電業(yè)的特殊經濟業(yè)務或事項的會計處理規(guī)范。包括長期負債、或有資產和或有負債、跨期所得稅分配、租賃會計、配額會計等特殊業(yè)務或事項涉及到管制電價的,需要按照電價管制的有關要求選擇相應的會計處理方法。
第三,要設置專門的會計賬戶和會計記錄,及時、準確地提供反映單位關于全部關聯方交易的報表。要求關聯交易報表解釋關聯交易的性質、交易金額以及計入各個規(guī)定的關聯交易賬戶的金額。
第四,統(tǒng)一規(guī)范對外報表的內容與格式。公用電業(yè)單位必須按統(tǒng)一的內容與格式向能源管制委員會提供財務報表。
(二)英國
1 監(jiān)管體制
英國于20世紀90年代初開始對電力行業(yè)進行結構改組,并實現了發(fā)電、輸電、配電的分離。英國的電力監(jiān)管機構是油氣與電力市場辦公室(OFGEM)。監(jiān)管的法律依據是《電力法》。油氣與電力市場辦公室負責制定電力批發(fā)、輸電、配電價格,并負責設計激勵機制以引導合理的電力投資,監(jiān)管零售電力產品的價格,規(guī)范電力監(jiān)管信息中財務信息的披露等。
電價由監(jiān)管機構根據一定時期的全社會消費價格指數、電網企業(yè)成本的變化情況及社會的承受能力而確定。電價定價周期是5年,在電價定價周期內,所有的電網企業(yè)都要定期向監(jiān)管機構報告其運行、維護和改進輸、配電系統(tǒng)方面所發(fā)生的成本。
英國對電網企業(yè)成本的監(jiān)管主要集中在三個方面:運營成本、固定資產投資和監(jiān)管資產價值。具體而言:
在對運行成本監(jiān)管中,允許企業(yè)根據不同的自然、社會環(huán)境變化情況,對相應的成本變化給予一定的說明。英國的電網經營企業(yè)的運行成本細化為:檢查和維護、變電站、故障成本和人工成本等內容。電網經營企業(yè)可根據各自所處的實際環(huán)境有針對性地采取措施,尤其是遇到某些特殊自然狀況(例如,自然災害),電網經營企業(yè)的運行成本與正常情況下會有較大的變化。
對固定資產投資細化為:年度所需資金數量、影響固定資產投資的因素(包括人力成本、原材料成本及設備成本等)、固定資產投資計劃、資產風險管理、供電服務質量投入等內容。
監(jiān)管資產價值是對每年形成的固定資產投資加以必要的修訂所形成的資產價值。如果說運行成本是電網企業(yè)為保證電網安全、經濟運行所必須的開支。固定資產投資是電網企業(yè)為保證電網可持續(xù)發(fā)展必不可少的投入,那么監(jiān)管資產價值更主要地反映了電網企業(yè)投資運作的效果,是對電網企業(yè)投資資產保值增值的實際監(jiān)督。這也正是約束電網企業(yè)盲目投資、無效投資的重要條件,是監(jiān)管工作的重要內容。
2 會計制度
油氣與電力市場辦公室通過《監(jiān)管會計指南》等法規(guī)來監(jiān)督電網企業(yè)的會計活動,主要會計監(jiān)管職能有:制定輸電企業(yè)、配電企業(yè)的監(jiān)管會計制度;監(jiān)督監(jiān)管會計指南的執(zhí)行情況;規(guī)范電力監(jiān)管信息中財務信息的披露。
英國電力企業(yè)的會計核算主要遵循英國的會計準則(UK GAAP),但是OFGEM會相關的會計指南以滿足會計監(jiān)管的需要。2001年,OFGEM了由德勤提供的咨詢報告《監(jiān)管會計指南》(Regulatory Accounting Guidelines),提出了基于英國會計準則的監(jiān)管方案,對電力企業(yè)的成本費用分攤(Allocation of overheads)、內部轉移支付(Internal recharges)和資本化政策(Capitalisation polices)這三個方面進行了重點說明。成本費用分攤強調應合理地估計各項作業(yè)
活動,分攤的成本費用要能合理地反映提供的服務所耗費的成本。內部轉移支付旨在防止企業(yè)通過非公允的交易轉移成本和利潤,而監(jiān)管的核心是保證交易的透明性。例如,電網企業(yè)與其關聯企業(yè)發(fā)生關聯交易的價格應該是市場價格或者低于市場價格。如果沒有市場價格可供參考,則應按成本價執(zhí)行。資本化政策則根據資產的不同類型和金額確定資本化的標準,例如,電線和電纜的資本化、小工具和設備的資本化、利息資本化、資本的重新估值等,防止企業(yè)濫用資本化政策。
在信息披露方面。電網企業(yè)除了要披露遵循英國會計準則的會計報表,還要披露反應管制業(yè)務的會計報表(Reg-ulatory accounting statements)和附注。以滿足監(jiān)管的需要。經營成本等對于價格控制十分重要的科目是披露的重點。以經營成本為例,企業(yè)需要將經營成本劃分為折舊、攤銷、人工工資、其他經營費用等項目披露。
(三)日本
1監(jiān)管體制
日本于20世紀90年代中期開始進行電力改革。目前,日本電力行業(yè)形成了多家電力公司區(qū)域壟斷的局面。這些電力公司在區(qū)域都是實行發(fā)、輸、配垂直一體化的管理體制。政府監(jiān)管部門通過強化對其輸配電網壟斷業(yè)務的監(jiān)管來保證電網服務質量和經營效率。日本電力行業(yè)監(jiān)管機構主要是經濟產業(yè)省(其前身是通商產業(yè)省)和2003年電力市場化改革過程中成立的中立輸電系統(tǒng)組織(Neutral Transmission Sys-tern Organization)?！峨娏κ聵I(yè)法》是監(jiān)管部門進行電力監(jiān)管的法律依據。
電力監(jiān)管機構主要從電價、電力投資和會計核算三個方面來進行財務監(jiān)督。監(jiān)管機構通過控制、審核發(fā)電企業(yè)收入、支出的合理性來判斷上網電價是否公平。對于發(fā)、輸、配經營一體化的電力企業(yè),嚴格審查發(fā)電、輸電和配電不同環(huán)節(jié)的成本,防止發(fā)電和供電之間的交叉補貼。輸電網絡的費率則由經濟產業(yè)省批準決定。
2 會計制度
日本的《電力事業(yè)法》規(guī)定,電力企業(yè)需要根據經濟產業(yè)省的規(guī)定進行會計核算,編制財務會計報表和其他財務會計信息資料。根據《電力事業(yè)法》,還出臺了《電力行業(yè)會計規(guī)則》和《電力企業(yè)會計規(guī)則使用要領》。電力企業(yè)需要根據提供服務的類型分別進行會計記錄:(1)為滿足特殊規(guī)模需要(specified-scale demand)提供的電力服務;(2)為滿足一般需要(general demand)提供的電力服務;(3)上述兩種類型以外的其他類型。在資產負債表中,企業(yè)需要將固定資產劃分為公用事業(yè)的固定資產和非公用事業(yè)的固定資產。在利潤表中,企業(yè)需要區(qū)分電力行業(yè)和非電力行業(yè)的收入和費用。
為了保證電力企業(yè)盈利的合理性,監(jiān)管部門有權力要求電力企業(yè)按照指定的方法對固定資產計提折舊或者計提準備。費用項目也是會計準則重點監(jiān)管的項目。例如,對于工資津貼、社會福利、補助、消耗品經費及各項費用的金額,須按照預先制定的標準,根據職務不同,分別計入電力企業(yè)業(yè)務經費、相關業(yè)務經費、業(yè)務外經費及固定資產項下。與美國公用電業(yè)會計準則的規(guī)定類似,利息費用在利潤表中單列,不包括在經營費用中。
電力企業(yè)需要按照規(guī)定向監(jiān)管部門提交財務會計信息。除了向監(jiān)管部門提交資產負債表、利潤表等主要財務報表外,電力企業(yè)還必須提交營業(yè)費用、固定資產和折舊費用等明細表。而且,監(jiān)管機構還會對電力企業(yè)收入和支出的合理性進行審核和控制,作為制定電價的基礎。
三、研究啟示
通過上述分析可以發(fā)現,盡管各國電力發(fā)展階段、電力市場狀況、競爭程度、電力監(jiān)管體制和法律制度等方面存在很大的差異,但都對電網企業(yè)實施嚴格的監(jiān)管,以保證壟斷環(huán)節(jié)的公平和效率。從電力監(jiān)管體制而言,主要有以下幾個共同點:第一,監(jiān)管目標主要是為了維護公眾利益;第二,都設立了專門的監(jiān)管機構進行電力監(jiān)管;第三,都頒布了監(jiān)管法律,作為監(jiān)管的依據;第四,監(jiān)管機構擁有電價的決策權;第五,實行輸配分離(日本是發(fā)、輸、配、售一體化)。
為了有效監(jiān)管電網企業(yè)的輸配電成本,美國、英國和日本都從電力監(jiān)管的需要出發(fā),制定了針對電力監(jiān)管的會計準則,并且允許電力監(jiān)管部門以查賬、審計等方式對會計核算進行動態(tài)監(jiān)管,以保證財務會計信息的真實性和客觀性。這三個國家輸配電成本核算的共同點主要體現在:第一。針對輸配電成本核算制定了專門的法律法規(guī),例如,美國的《公用電業(yè)統(tǒng)一會計制度》;第二,在會計核算中嚴格區(qū)分管制業(yè)務和非管制業(yè)務;第三,對于資產的管制。例如,資產的購買、處置和計提折舊,都十分嚴格;第四,采用完全成本法核算進行會計核算;第五,單列利息費用;第六,對于關聯交易進行嚴格監(jiān)管,并保持其透明度;第七,會計信息向監(jiān)管者和社會公眾披露,而且內容很詳細。
[主要參考文獻]
[1]國家電力監(jiān)管委員會,美國電力監(jiān)管的基本情況及學習考察體會[EBIOL]scrc.省略/jgyj/ztbg/200802/t20080220_5865.htm
[2]雷霞,楊可,劉俊勇,國外輸電公司的監(jiān)管模式淺析及對我國輸電網改革的啟示[J],中國電力,2004(11):27-30
[3]容輝,電力監(jiān)管機構對輸配電企業(yè)的會計監(jiān)管研究[D],長沙理工大學碩士論文,2008
關鍵詞：抄表；計費；營銷系統(tǒng)
1.抄表
1.1下載數據T-code：ZDME009，提前準備好數據線、抄表機并保證電量在100%，按照營銷系統(tǒng)溫馨提示版面年度或月度抄表計劃（一般在每月末最后一天開始下載數據）下載數據。下載數據需在早上8：30分后開始，這樣能保證數據完整性，10KV抄表數據需在每月1日開始下載（每年3、9月份現場手工抄表例外）；
1.2打印讀表工單T-code：ZDME005，在對應界面進入打印已下載抄表數據工單，不能漏選或漏打；
1.3上傳抄表數據T-code：ZDME006，為保證抄表上傳進度以及及時入賬率，當天抄表數據需在當天上傳，在上傳時要注意該抄表器型號為已注冊型號，選擇對應抄表器廠家開始上傳；
1.4電量異常清單審核T-code：ZRDM01，上傳數據后及時打印電量異常單，打印時異常類型要選擇全面，不能漏選，保證在系統(tǒng)內有異常電量用戶都能打印給抄表員審核，發(fā)現問題數據能及時現場拍照審核。同時，為避免有“鎖定倒轉”即“倒行”這一類重大抄表差錯出現，系統(tǒng)員需主動在異常清單系統(tǒng)界面用“過濾器”功能查找出異常類型并及時告知抄表員修正讀數。異常清單的審核需嚴格執(zhí)行“三道防線”要求，對已審核完畢的數據可釋放鎖定電量異常清單，進入下一步計費出賬；
在日常工作中為保證周期性抄表正常進行，需對后臺數據進行有周期的、有效的維護：
1）抄表順序號T-code：ZDME016，由于抄表順序號會隨著新裝用戶遷入、過戶、調荷等原因變動，系統(tǒng)員需在每月抄表前（一般在25 日左右）將抄表線路清單打印給抄表員重新編排后進行維護；
2）抄表日程維護T-code：E41G，抄表日程一般都是已定好了的，不能隨便更改用戶抄表周期與日程，但如果遇到有臺區(qū)間調荷或新上公變情況下就需手工主動維護該抄表線路日程與原線路保持一致，并在讀表單位維護界面名稱框內注明所屬臺區(qū)名稱以及屬單（雙）月幾號抄表，格式為：***公變[單（雙）月* 號**路線]，這樣也方便其他職能部門查詢該用戶抄表日程。但如果該線路下用戶抄表日確需變化（如滾動抄表等情況）就需書面告知用戶抄表日程的變化。
3）10KV單軌數據維護，由于現在80%以上10KV用戶抄表都由負控終端取數，所以每月都需在營銷系統(tǒng)“遠程終端可信標志”T-code：ZRDM41B界面進行有效維護（一般在25日左右），對每月有換表、換負控終端用戶及時在系統(tǒng)維護“單軌”標志并保證電表局編號與終端庫存號關聯一致有效抽取數據。
同時為提高3、9月份現場手工抄表效率，要求10KV抄表員編好抄表順序號，從而能保證在抄表器里按順序抄，而不會出現“去找表”手忙腳亂的情況。
2計費
2.1批量計費T-code：EAMABI，按照抄表管理規(guī)定，每日抄表數據需在第二天入賬完成，在釋放完鎖定電量異常數據后可等待主系統(tǒng)自動進行批量處理，但是有時往往有些數據會被系統(tǒng)分揀不能按時進行計費，這時就需用批量計費功能（T-code：EAMABI）批量選擇用戶安裝點進行手工計費，并注意批量計費界面的賬單時間需選擇為大于或等于抄表日；
2.2打印計費異常清單（T-code：ZRBI23），對已正常計費用戶打印對應抄表員計費異常清單，進入異常清單前需將計費開始日期選擇為抄表下放數據日期，計費結束日期選擇為自動處理結束日期或手工批量計費結束日期，抄表日期選擇為已計費的抄表日。同時計費異常類型要全部鉤選，不能漏選，保證所有異常數據都能反映給抄表員；
2.3對已審核的用戶，需用T-code：EA10計算打印憑證，以便下一步電費單審核、釋放處理；
2.4審核、釋放電費打印憑證清單（T-code：ZPEA05），計費異常清單如同電量異常清單一樣需抄表員審核確認簽名，嚴把三道防線，而10KV抄表則要把所有專變、專線本月抄表用戶電費單打印出來，在電費單直觀反映下重點對力調系數為正或偏大、高需求用戶需量值、電量柱狀圖變化較大等用戶由抄表員進一步審核確認，對于在電費單發(fā)現問題了的需修改讀數的用戶需用T-code：EA13單個撤銷電費打印憑證，再用T-code：EL29修改讀數，在確認無誤后再全選需釋放用戶的合同賬戶進行批量釋放電費單處理。
在正常周期性抄表中往往由于用戶辦理業(yè)擴、業(yè)務變更等其他原因導致在抄表期間不能正常計費入賬，現就拿自身在日常工作中遇到的幾個案例簡單說明不能正常計費原因：
案例1：換表，由于在周期性抄表期間辦理業(yè)務必須都要將本月周期性讀表工單撤銷，但當時系統(tǒng)又并未給出“是否刪除讀表工單”提示，又由于在換表當天周期性讀數已抄回，而該流程也順利流轉到下一職能部門，又將該換表讀數也錄入在周期性當天，這就導致在一天內出現兩個不一樣的讀表結果（一個是周期性抄表讀數一個是換表的舊表表底讀數），對該種情況系統(tǒng)就無法正常計費出賬。
針對該類型問題各流程環(huán)節(jié)人員在周期性抄表期間辦理業(yè)務都需查看清楚是否抄表或讀數已錄入，并及時告知系統(tǒng)核算員撤銷讀表工單，以正常計費。
案例二：高需求用戶需量值疊加計算，用戶正常辦理換表業(yè)務，換表舊表表底讀數已錄入，但是未進行計費待周期性抄表時一同計費出賬，而該用戶流程在月中已過完，安裝點未鎖定周期性正常抄表計費，由于換表讀數以及新表讀數都未計費，所以在周期性計費后電費單內出現舊表新表兩項讀數累加，但是這其中需量值、倍率都不相同并把需量值在同一個月內疊加起來計算基本電費，計費錯誤，需將換表舊表、周期性新表分開計算才計費正確。
針對該類型問題各流程環(huán)節(jié)人員在周期性抄表期間辦理高需求用戶業(yè)務都需注意高需值要分開抽取并單個月計算電費單，無論是業(yè)擴還是換表需量值不能疊加計算并且不能跨月計算，否則會計算出錯。
3.結束語
隨著營銷系統(tǒng)的不斷完善，以后還會有更多系統(tǒng)功能開發(fā)出來，每個功能都要有相應的部門、班組去跟蹤、落實、完結，同時每個部門都需要密切配合，完成一個系統(tǒng)業(yè)務的流轉。營銷系統(tǒng)相當于營業(yè)班組的“生產系統(tǒng)”，每張電費單都是它的產物，而每張電費單上的信息都是需要每個班組去共同維護的。
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小企業(yè)期間費用的會計核算淺談
費用是《小企業(yè)會計準則（征求意見稿）》中規(guī)范的內容之一。費用是指小企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。小企業(yè)的費用包括：主營業(yè)務成本、主營業(yè)務稅金及附加、其他業(yè)務支出、銷售費用、財務費用、管理費用等。本文擬對小企業(yè)期間費用，即銷售費用、財務費用、管理費用等期間費用的會計處理進行探討，以期對小企業(yè)會計人員進行期間費用的會計核算有所幫助。
一、銷售費用的會計核算
（一）銷售費用定義
銷售費用是指小企業(yè)銷售商品（或提供勞務）過程中發(fā)生的各種費用。銷售費用通常包括保險費、包裝費、商品維修費、運輸費、裝卸費、展覽費和廣告費等費用。
（二）“銷售費用”賬戶
性質：損益類賬戶。
3、結構：“銷售費用”賬戶借方登記小企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費、保險費、展覽費和廣告費、商品維修費、運輸費、裝卸費等費用。發(fā)生銷售費用時，借記“銷售費用”賬戶，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等賬戶。
期（月）末，可將本賬戶余額轉入“本年利潤”賬戶，結轉后賬戶無余額。
（三）核算舉例
借：銷售費用——廣告費5000
貸：銀行存款5000
需要注意的是，根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十四條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除”。所以，此小企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出不能無限制的發(fā)生，否則，年末，經計算超過銷售（營業(yè)）收入15%的部分要調增應納稅所得額，計算繳納所得稅。
例2：2月18日，甲小企業(yè)以支票支付產品運輸費1000元。企業(yè)以支票存根和營運部門運輸發(fā)票為依據，作會計分錄如下：
借：銷售費用——廣告費930
應繳稅費——應交增值稅（進項稅額） 70
貸：銀行存款1000
根據新修訂的增值稅條例第八條規(guī)定，準予抵扣的進項稅額中，將運輸費用明確列明，即購進或者銷售貨物以及在生產經營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。該支付的運輸費既包括購進商品的，也包括銷售貨物的。
例3：月末，甲小企業(yè)將本期發(fā)生的上述費用5930元轉入“本年利潤”賬戶。會計分錄如下：
借：本年利潤5930
貸：銷售費用 5930
二、財務費用的會計核算
（一）財務費用定義
財務費用是指小企業(yè)為籌集生產經營所需資金發(fā)生的籌資費用，財務費用包括利息支出（減利息收入）、銀行相關手續(xù)費等。
（二）“財務費用”賬戶
性質：損益類賬戶。
3、結構：“財務費用”賬戶借方等小企業(yè)發(fā)生的財務費用。財務費用發(fā)生時，借記“財務費用”賬戶，貸記“銀行存款”、“應付利息”等賬戶；貸方登記發(fā)生的應沖減財務費用的利息收入等。收到存款利息時，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“財務費用”賬戶。
期（月）末，可將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無余額。
例4：B企業(yè)為小企業(yè)，其購買材料采用銀行承兌匯票結算，支付銀行承兌匯票手續(xù)費2000元。會計分錄如下：
借：財務費用 5000
貸：銀行存款 5000
例5：接銀行通知，B企業(yè)收到其在銀行存款應得利息收入2000元已經轉入其存款賬戶。會計分錄如下：
借：財務費用2000
貸：銀行存款2000
例6：接銀行通知，銀行已從B企業(yè)存款賬戶扣貸款利息12000元。會計分錄如下：
借：財務費用 12000
貸：銀行存款12000
根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條規(guī)定“企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經批準發(fā)行債券的利息支出；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數額的部分”。
例7：期（月）末，B企業(yè)將“財務費用”賬戶余額3000元轉入“本年利潤”賬戶，結轉后本賬戶無余額。會計分錄如下：
借：本年利潤15000
貸：財務費用15000
三、管理費用的會計核算
（一）管理費用定義
管理費用是指小企業(yè)發(fā)生的除主營業(yè)務成本、主營業(yè)務稅金及附加、其他業(yè)務支出、銷售費用和財務費用外的其他費用，管理費用包括小企業(yè)管理人員的職工薪酬、開辦費、辦公費、業(yè)務招待費、相關長期待攤費用攤銷、房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等。
（二）“管理費用”賬戶
性質：損益類賬戶。
3、結構：“管理費用”賬戶借方登記行政管理部門人員的職工薪酬、行政管理部門計提的固定資產折舊和發(fā)生的修理費、發(fā)生的辦公費、水電費、業(yè)務招待費、聘請中介機構費、咨詢費、訴訟費、技術轉讓費、排污費等、按規(guī)定計算確定的應交礦產資源補償費、房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅及小企業(yè)在籌建期間內發(fā)生的開辦費，包括人員薪酬、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產成本的借款費用等。在管理費用實際發(fā)生時，借記“管理費用（開辦費）”賬戶，貸記“銀行存款”、“應付職工薪酬”、“累計折舊”、“應交稅費”等賬戶。
期（月）末，可將本賬戶的余額轉入“本年利潤”賬戶，結轉后本賬戶無余額。
例8：A企業(yè)為小企業(yè)，其籌建期間通過以支票支付辦公費3000元、印刷費2000元和注冊登記費5000元。會計分錄如下：
借：管理費用——開辦費10000
貸：銀行存款 10000
例9：A企業(yè)聘請法律顧問，以現金支付咨詢費600元。會計分錄如下：
借：管理費用——咨詢費600
貸：庫存現金600
借：管理費用——稅費1000
貸：應繳稅費——應繳房產稅500
——應繳車船使用稅
300
庫存現金200
例11：A企業(yè)以現金支付業(yè)務招待費15000元。會計分錄如下：
借：管理費用——業(yè)務招待費
15000
貸：庫存現金15000
需要注意的是，對于小企業(yè)業(yè)務招待費，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰”。假設該小企業(yè)取得銷售收入250萬元，則該企業(yè)年終所得稅匯算清繳時，應調增應納稅所得額計算如下：
則業(yè)務招待費調增所得額＝1.5-1.5×60%＝1.5-0.9＝0.6（萬元）
期（月）末，A企業(yè)可本賬戶的余額26600元轉入“本年利潤”賬戶。
借：本年利潤26600
貸：管理費用26600
參考文獻：