發(fā)布時(shí)間：2023-06-28 17:05:52
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
【論文摘要】 從公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)如何把公路及構(gòu)筑物作為資產(chǎn)管理、如何計(jì)提折舊、選擇何種會(huì)計(jì)制度進(jìn)行介紹并提出一些辦法，旨在引起從事公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)的投資決策者和財(cái)務(wù)人員的重視，使企業(yè)的管理更加適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)擠的要求。
1 國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)組 織設(shè)立的公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)制度的選擇
1．1 公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)類型
① 國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)組織設(shè)立的公路 經(jīng)營(yíng)企業(yè)包括有限責(zé)任公司或者股份有限公司；
② 國(guó)外經(jīng)濟(jì)組織設(shè)立的公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)包括 中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)、中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)和外資企業(yè)。
1．2 會(huì)計(jì)制度的選擇
① 中國(guó)境內(nèi)設(shè)立 的所有從事公路經(jīng)營(yíng) 的國(guó)有企業(yè)應(yīng)執(zhí)行財(cái)政部 、交通部 1 998年頒布的《公 路經(jīng)營(yíng)企監(jiān)會(huì)計(jì)制度》。
② 從事公路經(jīng)營(yíng)的股份制企業(yè)應(yīng)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》．但可以比照《公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》設(shè)置有關(guān)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算 。
③ 從事公路經(jīng)營(yíng)的外商投資企業(yè)應(yīng)執(zhí)行《外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，但可以比照《公路經(jīng)營(yíng)企 業(yè)會(huì)計(jì)制度》 殳置有關(guān)會(huì)計(jì)科 目進(jìn)行核算。
2 公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的選擇
2．1 平均年限法
采用平均年限法撮關(guān)鍵的是如何確定固定資產(chǎn)的使用年限和固定資產(chǎn)的凈殘值。
— —公路及構(gòu)筑物的使用年限，一般采用省【自治區(qū)】級(jí)以上人 民政府“收費(fèi)批文上批復(fù)的收費(fèi)年限，而非公路的實(shí)際使用年限或其壽命 。
— —公路及構(gòu)筑物凈殘值比例的確定，其他部門企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定固定資產(chǎn)凈殘值比例為 3％～5 ；外商投資企業(yè)的凈殘值率為 10；《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，臺(tái)理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。有鑒于此，考慮公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)對(duì)公路及構(gòu)筑物只有在進(jìn)行收費(fèi)活動(dòng)時(shí)才作為固定資產(chǎn)管理．且在收費(fèi)期限月；滿后將無(wú)償移交交通部門。因此．凈殘值比例應(yīng)按考惠否則，公路及構(gòu)筑物價(jià)值就不能徹底補(bǔ)償。
2．2 工作量法
公路及構(gòu)筑物計(jì)提折舊最關(guān)鍵的一點(diǎn)是如何準(zhǔn)確預(yù)計(jì)收費(fèi)年限內(nèi)的交通量，此時(shí)的交通量應(yīng)以標(biāo)準(zhǔn)車交通量(高速公路及一級(jí)公路為小客車，二級(jí)公路為中型載貨汽車)為準(zhǔn)，且預(yù)計(jì)的交通量應(yīng)和使用年限法相一致。 下面舉例說(shuō)明公 路經(jīng)營(yíng)企業(yè) 如何計(jì)提折舊：如 A 公 路經(jīng)營(yíng)企業(yè)“固定資產(chǎn)——公路及構(gòu)筑 物”原值為27 000萬(wàn)元 ，規(guī)定收費(fèi)年限 27 a，收費(fèi)期間預(yù)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)車交通量5 400萬(wàn)輛，第一年通過(guò)收費(fèi)站的標(biāo)準(zhǔn)車交通量平均為 I 2．5萬(wàn)輛／月，第二年通過(guò)收費(fèi)站的標(biāo)準(zhǔn)車交通量平均為 I3萬(wàn)輛／月，第三年通過(guò)收費(fèi)站的標(biāo) 準(zhǔn)車交通量平均為 I3．5萬(wàn)輛／月(假設(shè)僅設(shè)一個(gè)收費(fèi)站)。 采用平均年限法計(jì)提折舊計(jì)算：
年折 舊額一公 路及 構(gòu) 筑物 原 值 ÷收費(fèi)年 限一27 000萬(wàn)元 ÷27— 1 000萬(wàn)元
每月提取折舊額=1 000萬(wàn)元÷1 2—83萬(wàn)元
采用工作量法計(jì)提折舊計(jì)算 ：
每標(biāo)準(zhǔn)車應(yīng)提折舊一公路及構(gòu)筑物原值÷收費(fèi)期
間預(yù)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)車交通量=27 000萬(wàn)元÷5 400萬(wàn)元=5元／標(biāo)準(zhǔn)車
公路及構(gòu)筑物第一年應(yīng)提折 舊顴 一1 25 000×1 2×5=750萬(wàn)元 ；
公路及構(gòu)筑物第二年應(yīng)提折 舊額 =130 000×12×5—780萬(wàn)元 ；
公路及構(gòu)筑物第三年應(yīng)提折 舊額 =135 000×12×5—810萬(wàn) 元 。
另外，對(duì)通訊、收費(fèi)、監(jiān)控設(shè)施等固定資產(chǎn)采用平均年限法和加速折舊法時(shí)，也存在一個(gè)折舊選擇問(wèn)題 。從企業(yè)理財(cái)角度看 ，因公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)運(yùn) 營(yíng)初期收費(fèi)額較 中后期少，再加上初期享受國(guó)家所得稅優(yōu)惠政策(如“二免三減半”、1 5稅率等)，因而其折舊計(jì)提應(yīng)前期少，后期多。在 固定資產(chǎn)原值相同情況下，平均年限法較加速折舊法符臺(tái)上述趨勢(shì)．而加速折舊法中的年數(shù)總和法叉較雙倍余額遞減法符合上述趨勢(shì)，因而公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)應(yīng)作出正確的選擇 。
如 ：某一監(jiān)控系統(tǒng)原值 500萬(wàn)元 ，預(yù)計(jì)使用 5 a，殘值 20萬(wàn)元，剛采用平均年限法時(shí)：
每年提取折 舊額一(原值 殘值)÷使用年限一80萬(wàn)元 ÷5—96萬(wàn)元 。
采用年數(shù)總和法時(shí)：
年折 舊率一尚可使用的年限 (折 舊年限 已使用午數(shù))，預(yù)計(jì)使用年限的年數(shù)總和[折舊年限X(折 舊年限+1)÷2]
圭三折舊額=(原筐一預(yù)計(jì)凈殘值)×年折 舊率各年計(jì)算列于表 1。
采用雙倍余額遞減法時(shí) ：
年折舊率 =2／折舊年限X 100
年折舊額 =固定資產(chǎn)賬面凈值×年折舊率備年計(jì)算列于表 2。
各種折舊方法在同一年累計(jì)差額計(jì)算 比較如表3所列。
3 資產(chǎn)管理方式的選擇
如上所述 ，公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)取得公路收費(fèi)經(jīng)營(yíng)權(quán)有兩種方式：一種是直接投資方 式即“BOT”方式，另 一種是受讓公路經(jīng)營(yíng)權(quán)。因此，相應(yīng)的資產(chǎn)管理方式也有所不同 。
在直接投資方式下，困涉及建設(shè) 、經(jīng)營(yíng)、移交3個(gè)期問(wèn)，公路及構(gòu)筑物等資產(chǎn)的入賬價(jià)值屬于 自行建造的固定資產(chǎn)，故需按公路工程 預(yù)算及可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，作為公路及構(gòu)筑物的入賬價(jià)值 。因此，在建設(shè)期間發(fā)生的基建支出，要分兩種情況才能形成公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)。
一根據(jù)交 付使用財(cái)產(chǎn) 明細(xì)表，從“基建 工程 支出 中轉(zhuǎn)入形成固定資產(chǎn)。
固定資產(chǎn)——經(jīng)營(yíng)用 固定資產(chǎn)——公路及構(gòu)筑 物、安全設(shè)施 通 訊設(shè)施 監(jiān) 控設(shè)施、收 費(fèi)設(shè)施、房屋及建筑物
貸 ：基建工程支出一根據(jù)項(xiàng)目概算內(nèi)容購(gòu)入的不需要安裝設(shè)備和為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)準(zhǔn)備的工具，直接形成固定資產(chǎn)和周轉(zhuǎn)材料。 {醬：固定資產(chǎn)——經(jīng)營(yíng)用 固定資產(chǎn)—— 機(jī)械設(shè)備(攤鋪機(jī)、壓路機(jī)等)、車輛 (巡邏車、工程搶險(xiǎn)車等)、其他(復(fù)印機(jī) 、打字機(jī)等)
周轉(zhuǎn)材料
貸 ：銀行存款等結(jié)算科日
工程物資——為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具及器具
② 在間接投資方式下，公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)直接出資購(gòu)買 已建成的公路，困不存 在建設(shè)期間 ，只涉及經(jīng)營(yíng)、移交 2個(gè)階段，其形成公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)比較簡(jiǎn)單 除需支付公路及構(gòu)筑物等建造成本外，還要支付受讓公路收費(fèi)經(jīng)營(yíng)權(quán)的購(gòu)置成本——無(wú)形資產(chǎn)。
此時(shí)將購(gòu)買價(jià)大于公路建設(shè)成本的部分作為“無(wú)形資產(chǎn)——公路經(jīng)營(yíng)權(quán)”來(lái)核算。
借 ：固定資產(chǎn)——經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)——公路及構(gòu)筑物、安全設(shè)施、通訊設(shè)施 、監(jiān)控設(shè)施 、收費(fèi)設(shè)施、房屋及建筑物
無(wú)形資產(chǎn)——公路經(jīng)營(yíng)權(quán)
【關(guān)鍵詞】 外幣報(bào)表折算； 境外企業(yè)； 企業(yè)合并
伴隨國(guó)家鼓勵(lì)企業(yè)“走出去”政策的推進(jìn)，境外投資業(yè)務(wù)不斷擴(kuò)大，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)出現(xiàn)一些新特點(diǎn)，決定了其在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中面臨著一系列新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題。如何進(jìn)行外幣報(bào)表的折算及將外幣報(bào)表納入合并報(bào)表是會(huì)計(jì)處理問(wèn)題中的重點(diǎn)和難點(diǎn)。由于多數(shù)企業(yè)自身沒有歷史經(jīng)驗(yàn)可以借鑒，同時(shí)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度中對(duì)外幣報(bào)表折算的規(guī)定僅是指導(dǎo)性規(guī)定，而合并準(zhǔn)則中沒有特別針對(duì)合并外幣報(bào)表的規(guī)定，給實(shí)務(wù)操作會(huì)計(jì)人員帶來(lái)諸多困惑，也是新設(shè)境外企業(yè)的會(huì)計(jì)人員會(huì)遇到的共性問(wèn)題。本文擬對(duì)外幣報(bào)表折算及合并中一些難點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行探討，以便對(duì)其他類似企業(yè)有一定的參考和借鑒作用。
一、外幣報(bào)表的折算
外幣報(bào)表折算的關(guān)鍵問(wèn)題是，一是選擇何種匯率為折算匯率，如對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目而言，哪些應(yīng)該選擇報(bào)表日的匯率，哪些應(yīng)該選用歷史匯率；二是折算中產(chǎn)生的折算損益是作為當(dāng)期收益，還是列入股東權(quán)益。在研究此問(wèn)題前，需要明確的是，筆者研究的范疇是外幣報(bào)表的折算，一定要與個(gè)別報(bào)表中外幣收支項(xiàng)目所使用的匯率區(qū)分開來(lái)。每個(gè)會(huì)計(jì)期末，母公司需要將境外子公司的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行合并，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。本文探討的范圍是指企業(yè)的境外子公司記賬本位幣不同于母公司記賬本位幣而編制的外幣報(bào)表。折算前，要調(diào)整境外子公司的會(huì)計(jì)期間及會(huì)計(jì)政策使其與母公司一致，因這不是本文的探討重點(diǎn)，所以如何進(jìn)行調(diào)整本文將不做表述。母公司根據(jù)調(diào)整后的外幣報(bào)表進(jìn)行折算，折算的報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等幾張主表。
折算前要考慮幾張主表的折算順序，資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表應(yīng)該交替進(jìn)行折算，首先折算出資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)項(xiàng)目，然后根據(jù)資產(chǎn)項(xiàng)目中應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等計(jì)提的各項(xiàng)準(zhǔn)備期初期末金額，折算出人民幣金額，將差額列入利潤(rùn)表中的資產(chǎn)減值損失項(xiàng)目，折算出未分配利潤(rùn)后列入資產(chǎn)負(fù)債表。
（一）資產(chǎn)負(fù)債表的折算
資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目使用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。資產(chǎn)負(fù)債表折算中的難點(diǎn)問(wèn)題分析如下：
1.壞賬準(zhǔn)備的折算
對(duì)于資產(chǎn)類項(xiàng)目中，應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款項(xiàng)等計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，是先通過(guò)利潤(rùn)表用平均匯率折算，再列入資產(chǎn)負(fù)債表，還是先用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算將壞賬準(zhǔn)備的余額折算后列入利潤(rùn)表，經(jīng)過(guò)實(shí)踐的運(yùn)用及多方面考慮研究，認(rèn)為將壞賬準(zhǔn)備的外幣余額用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算后，比較壞賬準(zhǔn)備的期末人民幣金額與上期壞賬準(zhǔn)備的人民幣金額，將差額列入利潤(rùn)表中資產(chǎn)減值損失項(xiàng)目較為合理。原因在于將壞賬準(zhǔn)備用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，可以保證應(yīng)收款項(xiàng)的人民幣凈額與應(yīng)收款項(xiàng)的外幣凈額用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算額一致。如果先用利潤(rùn)表的平均匯率折算資產(chǎn)減值損失，則資產(chǎn)負(fù)債表中的壞賬準(zhǔn)備的人民幣金額為上期人民幣金額與本期折算的資產(chǎn)減值損失的金額合計(jì)，計(jì)算出的應(yīng)收款項(xiàng)的凈額與應(yīng)收款項(xiàng)的外幣凈額用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算額不一致。同時(shí)利潤(rùn)表中的匯率采用的是平均匯率，沒有資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率更能反映資產(chǎn)的存在情況。
有的單位資產(chǎn)負(fù)債表中壞賬準(zhǔn)備的折算匯率采用的是資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率，利潤(rùn)表中的資產(chǎn)減值損失采用的是平均匯率，這樣會(huì)形成壞賬準(zhǔn)備期末金額與上期金額的差額和資產(chǎn)減值損失發(fā)生額不一致情況，因報(bào)表中所有者權(quán)益項(xiàng)目中包括外幣報(bào)表折算差額項(xiàng)目，為保持資產(chǎn)負(fù)債表平衡，將兩者的差額列入了報(bào)表折算差額項(xiàng)目。這種做法是錯(cuò)誤的。
2.股本的折算匯率
對(duì)于母公司投資到子公司的股本折算匯率，應(yīng)采用歷史匯率，這一歷史匯率并不是外幣與人民幣之間投資日的匯率，而應(yīng)是母公司投資日投出外幣的人民幣入賬價(jià)值對(duì)應(yīng)的計(jì)算匯率，為了說(shuō)明這一問(wèn)題，舉例如下：
例：母公司于2012年11月30日將1 000萬(wàn)美元匯入境外子公司，子公司的記賬本位幣是加元，試確定子公司的股本折算金額。
首先將美元折算為記賬本位幣加元，假如美元與加元的匯率為0.9932，則外幣報(bào)表中股本金額為：1 000×0.9932=993.2（萬(wàn)加元），該投資日加元對(duì)人民幣的中間價(jià)為6.3358，美元對(duì)人民幣的中間價(jià)為6.2892，母公司投出1 000萬(wàn)美元列入長(zhǎng)期股權(quán)投資的人民幣金額為：1 000×6.2892=6 289.2（萬(wàn)元人民幣），那么外幣報(bào)表中股本折算為人民幣金額為6 289.2萬(wàn)元人民幣，這是為了保證合并報(bào)表時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司股本保持一致，那么，計(jì)算折算匯率為：6 289.2/993.2=6.3323，所以考慮合并抵銷問(wèn)題，子公司的折算匯率并不能直接采用投資日加元與人民幣的即期匯率。
3.謹(jǐn)慎確認(rèn)遞延所得稅項(xiàng)目
由于稅法規(guī)定在不同國(guó)家差別很大，正確區(qū)分永久性差異和暫時(shí)性差異，對(duì)境外發(fā)生的類似國(guó)內(nèi)的可抵扣暫時(shí)性差異或者應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)謹(jǐn)慎確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或者遞延所得稅負(fù)債項(xiàng)目，一定要結(jié)合子公司所在地區(qū)的稅法實(shí)際，在把握國(guó)內(nèi)所得稅法理念的基礎(chǔ)上，按照所在地的稅率，運(yùn)用國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)或者遞延所得稅負(fù)債項(xiàng)目。
（二）利潤(rùn)表的折算
利潤(rùn)表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率或者即期匯率的近似匯率折算（資產(chǎn)減值損失除外），對(duì)于每月有大量收支業(yè)務(wù)的企業(yè)，采用交易發(fā)生日的即期匯率很難操作，考慮成本效益原則，認(rèn)為應(yīng)該采用即期匯率的近似匯率，實(shí)際中，可以采用月平均匯率，即采用月初和月末匯率中間價(jià)的算術(shù)平均數(shù)進(jìn)行報(bào)表折算。
1.分月折算月度發(fā)生額，逐期累加
在實(shí)務(wù)中，利潤(rùn)表是月度報(bào)表，每月編制并折算一次，應(yīng)將月發(fā)生額用當(dāng)月的平均匯率進(jìn)行折算，如1月份的利潤(rùn)表用1月份的平均匯率進(jìn)行折算后，到2月份時(shí)，僅對(duì)2月份當(dāng)月的利潤(rùn)表項(xiàng)目外幣發(fā)生額采用2月份的平均匯率進(jìn)行折算，而不能將1月至2月的累計(jì)外幣發(fā)生額進(jìn)行折算，2月份的人民幣折算額加上1月份的折算額，為本年度累計(jì)折算額。否則，當(dāng)匯率波動(dòng)較大時(shí)，對(duì)累計(jì)外幣發(fā)生額進(jìn)行折算，將不能真實(shí)客觀地反映企業(yè)的利潤(rùn)情況。
2.綜合收益的確定
其他綜合收益的確定，通過(guò)比較資產(chǎn)負(fù)債表中外幣報(bào)表折算差額期末數(shù)與期初數(shù)，其差額列入利潤(rùn)表中其他綜合收益項(xiàng)目。凈利潤(rùn)與其他綜合收益的金額合計(jì)列入綜合收益總額項(xiàng)目。
（三）現(xiàn)金流量表的折算
現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則規(guī)定，外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量，應(yīng)采用現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率或者即期匯率的近似匯率折算，匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額作為調(diào)節(jié)項(xiàng)目，在現(xiàn)金流量表中單獨(dú)列報(bào)。現(xiàn)金流量項(xiàng)目中的幾個(gè)特殊項(xiàng)目的折算分析如下：
1.吸收投資收到的現(xiàn)金
該項(xiàng)目的折算不能采用平均匯率進(jìn)行折算，原因在于要考慮合并報(bào)表的編制，折算的人民幣金額應(yīng)與母公司投資支付的現(xiàn)金一致，母公司對(duì)子公司的委托貸款、子公司對(duì)母公司分配股利項(xiàng)目也比照采用該原則。
2.匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響
由于資產(chǎn)負(fù)債表中外幣現(xiàn)金凈增加額按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，而現(xiàn)金流量項(xiàng)目采用的是現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率或者即期匯率的近似匯率折算，這兩者的差額列入?yún)R率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響。
二、境外子公司編制合并報(bào)表實(shí)務(wù)
當(dāng)境外子公司規(guī)模擴(kuò)大后，其在境外又設(shè)立了自己的子公司，對(duì)母公司而言，母公司不能直接將境外子公司報(bào)送的合并外幣報(bào)表納入公司合并，需要將其分別進(jìn)行會(huì)計(jì)期間和會(huì)計(jì)政策的調(diào)整后，再進(jìn)行合并，為了簡(jiǎn)便操作，可以對(duì)其母子公司調(diào)整后的外幣報(bào)表分別折算后，用人民幣報(bào)表進(jìn)行合并，該方法與先合并外幣報(bào)表再折算為人民幣，二者結(jié)果相同，不同的是先合并后折算，數(shù)據(jù)更為復(fù)雜，尤其是利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表，在公司進(jìn)行內(nèi)部報(bào)表分析時(shí)，容易造成個(gè)別項(xiàng)目加總后有1到2分的誤差，不利于財(cái)務(wù)信息的披露。所以，折算為人民幣后再進(jìn)行合并更為簡(jiǎn)便和直觀。
（一）合并報(bào)表的順序
合并資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表需要交替進(jìn)行，首先合并資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)項(xiàng)目，然后合并利潤(rùn)表，計(jì)算出未分配利潤(rùn)后，再合并資產(chǎn)負(fù)債表，將利潤(rùn)表合并后的未分配利潤(rùn)項(xiàng)目金額列入資產(chǎn)負(fù)債表的未分配利潤(rùn)項(xiàng)目，再合并現(xiàn)金流量表，最后做合并所有者權(quán)益變動(dòng)表。其中抵銷內(nèi)部應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)，需要同時(shí)抵銷計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，需要先折算資產(chǎn)負(fù)債表的壞賬準(zhǔn)備，期末折算數(shù)與上期折算數(shù)的差額列入利潤(rùn)表中的資產(chǎn)減值損失項(xiàng)目。
（二）境外子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與其所屬子公司凈資產(chǎn)的合并抵銷問(wèn)題
由于子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資需要用每月末的資產(chǎn)負(fù)債表日的匯率進(jìn)行折算，所以，盡管外幣金額不發(fā)生變化，但每月的人民幣金額都在隨著匯率波動(dòng)，而其所屬子公司的所有者權(quán)益中股本的折算額保持不變，該部分抵銷差額需要調(diào)整外幣報(bào)表折算差額項(xiàng)目。
（三）確定少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)目金額
少數(shù)股東權(quán)益的期末金額按照少數(shù)股東持股比例計(jì)算確定，其金額為子公司完成的本期凈利潤(rùn)分享額、其他綜合收益分享額及少數(shù)股東權(quán)益上期末金額合計(jì)填列。
（四）境外發(fā)生的同一控制下的企業(yè)合并
我國(guó)的企業(yè)合并準(zhǔn)則規(guī)定了同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理，而國(guó)際準(zhǔn)則只規(guī)定了購(gòu)買法，沒有同一控制下的企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理，鑒于母子公司會(huì)計(jì)政策的統(tǒng)一性，所以，對(duì)境外發(fā)生的該類業(yè)務(wù)需要按照中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行調(diào)整。在個(gè)別報(bào)表中，合并日子公司需要按照持股比例重新計(jì)算確定享有其所屬子公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額來(lái)確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額。假如合并日支付的購(gòu)買金額小于按照持股比例確定享有凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額，則需要調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資的同時(shí)，增加資本公積。在合并報(bào)表中，合并前其所屬子公司實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于子公司的部分應(yīng)自資本公積轉(zhuǎn)入外幣報(bào)表折算差額、盈余公積和未分配利潤(rùn)，該處理與國(guó)內(nèi)同一控制下的企業(yè)合并略有區(qū)別，國(guó)內(nèi)合并前其所屬子公司實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于子公司的部分應(yīng)從資本公積轉(zhuǎn)入盈余公積和未分配利潤(rùn)，而不考慮轉(zhuǎn)入外幣報(bào)表折算差額。存在該差異的原因在于，制定該準(zhǔn)則時(shí)局限于國(guó)內(nèi)業(yè)務(wù)，未考慮境外發(fā)生該類業(yè)務(wù)納入合并報(bào)表時(shí)如何處理。
（五）內(nèi)部銷售交易的抵銷
對(duì)母公司與境外子公司間發(fā)生的內(nèi)部購(gòu)銷業(yè)務(wù)，包括順銷和逆銷業(yè)務(wù)，由于母子公司發(fā)生的購(gòu)銷業(yè)務(wù)記賬時(shí)采用的匯率不一致，假如實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部完全銷售，因母公司的內(nèi)部銷售收入或內(nèi)部銷售成本按銷售時(shí)的歷史匯率反映，而子公司內(nèi)部銷售收入和銷售成本（逆銷）按照的平均匯率折算，抵銷時(shí)需要按照哪個(gè)匯率進(jìn)行折算，我們需要了解外幣報(bào)表合并中的觀點(diǎn)，即主體觀和母公司觀，對(duì)于內(nèi)部銷售的抵銷，認(rèn)為應(yīng)該遵從母公司觀。應(yīng)該按照母公司的收入口徑進(jìn)行抵銷，這樣會(huì)造成內(nèi)部銷售所產(chǎn)生的內(nèi)部銷售利潤(rùn)不能完全抵銷。當(dāng)期末存在內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)收入時(shí)，如果為順銷，子公司期末存貨或固定資產(chǎn)按資產(chǎn)負(fù)債表日匯率折算，這樣會(huì)導(dǎo)致產(chǎn)生報(bào)表折算差額。如果為逆銷，在內(nèi)部銷售存貨期末未全部對(duì)外銷售的情況下，母公司存貨或固定資產(chǎn)按其購(gòu)入時(shí)的歷史匯率折算，在編制合并報(bào)表的抵銷分錄時(shí)，由于子公司的內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售利潤(rùn)是按平均匯率折算的，也導(dǎo)致產(chǎn)生外幣報(bào)表折算差額?？梢钥紤]將報(bào)表折算差額視同資產(chǎn)因匯率變動(dòng)而產(chǎn)生的折算損益，作為合并報(bào)表所有者權(quán)益的調(diào)整項(xiàng)目。即資產(chǎn)負(fù)債表服從利潤(rùn)表，先抵銷真正的內(nèi)部銷售利潤(rùn)，因匯率變動(dòng)而使內(nèi)部銷售利潤(rùn)產(chǎn)生的外幣折算差額反映了對(duì)子公司凈資產(chǎn)的影響。
（六）合并現(xiàn)金流量表間接表部分
合并現(xiàn)金流量表間接部分是將凈利潤(rùn)調(diào)整為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量?jī)纛~，其加減項(xiàng)中經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目和經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目下，某些項(xiàng)目的外幣金額并未發(fā)生變動(dòng)，但因匯率的變動(dòng)，可能外幣的折算額會(huì)有變化，這樣逐項(xiàng)按照人民幣變化金額調(diào)整后，計(jì)算得出的經(jīng)營(yíng)性產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~與現(xiàn)金流量表直接法計(jì)算確定的經(jīng)營(yíng)性產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~存在不一致現(xiàn)象，這就需要對(duì)重點(diǎn)科目及對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債有重要影響的科目逐項(xiàng)進(jìn)行分析，將由匯率變化導(dǎo)致折算產(chǎn)生的增減變動(dòng)額列入其他項(xiàng)目。考慮成本效益原則，如果匯率波動(dòng)較小并且經(jīng)營(yíng)性收支項(xiàng)目中基數(shù)不大時(shí)，由匯率變動(dòng)產(chǎn)生的影響就會(huì)減小，可不必進(jìn)行該調(diào)整。
（七）合并所有者權(quán)益變動(dòng)表
將由于外幣報(bào)表折算差額的增減變動(dòng)額按股東的持股比例，列入歸屬于母公司所有者權(quán)益項(xiàng)目下其他綜合收益對(duì)應(yīng)的其他項(xiàng)中，同時(shí)列入少數(shù)股東權(quán)益的其他綜合收益項(xiàng)目。所有者權(quán)益的其余各項(xiàng)應(yīng)與資產(chǎn)負(fù)債表的權(quán)益項(xiàng)目下各項(xiàng)相一致。
隨著境外投資業(yè)務(wù)的擴(kuò)張及業(yè)務(wù)的復(fù)雜化，會(huì)計(jì)處理難度會(huì)不斷加大，對(duì)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)處理能力提出了更高的要求。隨著研究的不斷深入，要保證外幣報(bào)表能滿足國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，不斷提高合并口徑會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。
【參考文獻(xiàn)】
[1] 財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫組.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解（2010）[M].北京：人民出版社，2010：299-323，532-533.
一、統(tǒng)計(jì)核算與會(huì)計(jì)核算、業(yè)務(wù)核算
企業(yè)的統(tǒng)計(jì)核算與會(huì)計(jì)核算、業(yè)務(wù)核算合稱企業(yè)的三大經(jīng)濟(jì)核算，構(gòu)成企業(yè)核算體系。企業(yè)三大核算的內(nèi)容和方法各不相同，但有密切配合，相互補(bǔ)充，從不同側(cè)面擔(dān)負(fù)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的核算和監(jiān)督任務(wù)。統(tǒng)計(jì)核算主要研究經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的數(shù)量特征和數(shù)量關(guān)系。主要包括企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)條件統(tǒng)計(jì)、企業(yè)投入統(tǒng)計(jì)、企業(yè)產(chǎn)出統(tǒng)計(jì)、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益統(tǒng)計(jì)等方面。會(huì)計(jì)核算是以貨幣為計(jì)量單位，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程及結(jié)果進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)的記錄和計(jì)算，并據(jù)以編制會(huì)計(jì)報(bào)表的核算。其主要內(nèi)容包括憑證的填制和審核、賬戶的設(shè)置和記賬、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查和會(huì)計(jì)報(bào)表編制等幾個(gè)方面。企業(yè)業(yè)務(wù)核算，又稱企業(yè)的業(yè)務(wù)技術(shù)核算，是對(duì)企業(yè)各種經(jīng)濟(jì)技術(shù)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行登記和核算，及時(shí)反映各類經(jīng)濟(jì)技術(shù)業(yè)務(wù)的狀況和變化，使有關(guān)人員據(jù)以進(jìn)行領(lǐng)導(dǎo)和管理工作。
二、統(tǒng)計(jì)核算與會(huì)計(jì)核算、業(yè)務(wù)核算的關(guān)系
企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的細(xì)胞，企業(yè)三大核算主要是為企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理服務(wù)，但為國(guó)民核算提供材料，也是企業(yè)核算責(zé)無(wú)旁貸的重要任務(wù)。這就要求在國(guó)民核算與企業(yè)核算的結(jié)合上，研究企業(yè)三大核算的協(xié)調(diào)問(wèn)題。為此，首先必須明確三大核算及其相互關(guān)系。在三大核算中，盡管統(tǒng)計(jì)核算是重要的，但會(huì)計(jì)核算占特殊重要地位。在企業(yè)業(yè)務(wù)核算中，為了反映和監(jiān)督企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，必須通過(guò)會(huì)計(jì)核算反映企業(yè)供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售全過(guò)程的來(lái)龍去脈，了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)在貨幣方面的歸宿。評(píng)定企業(yè)經(jīng)濟(jì)效果，這在企業(yè)是由會(huì)計(jì)部門來(lái)承擔(dān)的。統(tǒng)計(jì)部門制定的統(tǒng)計(jì)指標(biāo)，常常需要會(huì)計(jì)部門提供材料。企業(yè)業(yè)務(wù)技術(shù)核算也與會(huì)計(jì)核算密切相關(guān)，因此會(huì)計(jì)核算是企業(yè)經(jīng)濟(jì)核算的中心。
業(yè)務(wù)核算是企業(yè)經(jīng)濟(jì)核算的基礎(chǔ)，企業(yè)業(yè)務(wù)核算側(cè)重于原始資料的調(diào)查、登記、保存和必要的計(jì)算。例如，職工人員卡片，反映生產(chǎn)過(guò)程的原始記錄，領(lǐng)發(fā)原材料的原始憑證、庫(kù)存記錄、設(shè)備使用情況記錄、職工出勤、缺勤情況記錄等。這些資料都是會(huì)計(jì)核算的統(tǒng)計(jì)核算的基礎(chǔ)資料。沒有健全的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算，也就不可能有健全的會(huì)計(jì)核算和統(tǒng)計(jì)核算。
三、統(tǒng)計(jì)核算與會(huì)計(jì)核算、業(yè)務(wù)核算的協(xié)調(diào)
在明確企業(yè)三大核算的內(nèi)容和相互關(guān)系之后，再進(jìn)一步研究它們的協(xié)調(diào)。隨著經(jīng)濟(jì)技術(shù)的巨大發(fā)展，特別是現(xiàn)代電子計(jì)算機(jī)的飛速進(jìn)步，三大核算將逐步走向融合一體化。即對(duì)同一種數(shù)字來(lái)說(shuō)，經(jīng)過(guò)不同的加工處理，會(huì)得到不同的研究結(jié)果，適應(yīng)不同的核算——統(tǒng)計(jì)核算、會(huì)計(jì)核算和業(yè)務(wù)核算的具體要求。三大核算協(xié)調(diào)統(tǒng)一的重要標(biāo)志，是通用化、標(biāo)準(zhǔn)化和系統(tǒng)化，具體內(nèi)容：
（一）原始記錄和原始憑證的協(xié)調(diào)與統(tǒng)一。原始記錄和原始憑證是業(yè)務(wù)核算、會(huì)計(jì)核算以及統(tǒng)計(jì)核算的基礎(chǔ)依據(jù)。有的要求相一致，有的要求不相一致，這就需要相互協(xié)商，盡可能使它們統(tǒng)一起來(lái)，使其既簡(jiǎn)化觀察、計(jì)量、登記手續(xù)，又能滿足各方面的要求。
（二）指標(biāo)口徑的協(xié)調(diào)和統(tǒng)一。由于分析研究目的不同，不同核算所用的口徑，常常存在不同的情況。例如，工作總額的計(jì)算，統(tǒng)計(jì)要求按應(yīng)發(fā)制計(jì)算，會(huì)計(jì)要求按實(shí)發(fā)計(jì)算。會(huì)計(jì)指標(biāo)主要考察資金運(yùn)動(dòng)，而統(tǒng)計(jì)指標(biāo)主要用以研究投入產(chǎn)出和效益的數(shù)量關(guān)系，彼此存在一定的差異，使之在指標(biāo)涵義、計(jì)算范圍等方面存在程度不等的出入。為此，需要在滿足各自需要的情況下，力求三大核算的協(xié)調(diào)和統(tǒng)一，以方便運(yùn)用、對(duì)比和分析。
（三）分類方法的協(xié)調(diào)和統(tǒng)一。有的分類方法是統(tǒng)計(jì)研究需要的，從會(huì)計(jì)核算和業(yè)務(wù)核算看，作用不大；相反，有些分類是適應(yīng)會(huì)計(jì)和業(yè)務(wù)需要的，統(tǒng)計(jì)分析則用不上，需要統(tǒng)籌兼顧，盡量保持協(xié)調(diào)統(tǒng)一。
（四）計(jì)算過(guò)程的協(xié)調(diào)和統(tǒng)一。在計(jì)算技術(shù)不發(fā)達(dá)時(shí)，計(jì)算過(guò)程是分散進(jìn)行的?，F(xiàn)在，由于電子計(jì)算技術(shù)在發(fā)展，三大核算的計(jì)算過(guò)程，包括原始資料的輸入、存儲(chǔ)和加工計(jì)算，就可能走向統(tǒng)一，并兼顧幾個(gè)方面的需要。這種計(jì)算過(guò)程的變化將會(huì)對(duì)三大核算的協(xié)調(diào)、融合和統(tǒng)一發(fā)揮其重要的促進(jìn)作用，從而達(dá)到經(jīng)濟(jì)迅速、兼容共享的目的。
1 企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題
1.1 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不科學(xué) 按照會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范中的相關(guān)要求，企業(yè)需要根據(jù)自身的需要設(shè)置必要的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，并根據(jù)相關(guān)的崗位需求對(duì)會(huì)計(jì)工作人員進(jìn)行合理配置，保證工作人員在各自的崗位上發(fā)揮最大的效用。但是從目前的情況來(lái)看，部分企業(yè)在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置過(guò)程中往往存在職責(zé)不明確，分工不合理的現(xiàn)象，尤其是未能遵循不相容崗位分離等內(nèi)部牽制的原則，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化水平下降，甚至違反相關(guān)的會(huì)計(jì)制度，容易給企業(yè)造成不必要的經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)。
1.2 管理體制有待完善 在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)日益發(fā)達(dá)，競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的現(xiàn)代社會(huì)，大部分企業(yè)都將主要精力放在了提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益上，而對(duì)內(nèi)部管理工作有所忽略，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作相關(guān)的制度、規(guī)范等有待完善，導(dǎo)致會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的開展缺乏科學(xué)的依據(jù)，規(guī)范性難以提升。
1.3 會(huì)計(jì)人員素質(zhì)有待加強(qiáng) 信息時(shí)代的到來(lái)使得信息化成為了各行各業(yè)發(fā)展的一個(gè)重要趨勢(shì)，會(huì)計(jì)電算化也逐漸得到普及，這就需要企業(yè)會(huì)計(jì)工作人員既要掌握會(huì)計(jì)相關(guān)的專業(yè)知識(shí)，又要熟練會(huì)計(jì)信息化工作必要的計(jì)算機(jī)操作技能。但是從目前的情況來(lái)看，企業(yè)經(jīng)驗(yàn)豐富的會(huì)計(jì)人員年齡偏大，對(duì)于會(huì)計(jì)信息化工作不夠熟悉，也沒有精力去學(xué)習(xí)計(jì)算機(jī)、會(huì)計(jì)電算化相關(guān)的知識(shí)和技能，而年輕的會(huì)計(jì)工作人員則更習(xí)慣于依靠電腦來(lái)完成會(huì)計(jì)工作，但是缺乏手工記賬的經(jīng)驗(yàn)。當(dāng)面臨的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作任務(wù)量大，內(nèi)容煩瑣時(shí)，會(huì)計(jì)工作人員就可能出現(xiàn)無(wú)從下手的現(xiàn)象。究其原因，主要是企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作缺乏規(guī)范化的管理。
2 提升企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化水平的對(duì)策
2.1 完善企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置以及會(huì)計(jì)工作人員的管理 企業(yè)要想切實(shí)提高會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的規(guī)范化水平，首先就要根據(jù)自身實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理的需要，按照相關(guān)規(guī)定設(shè)置必要的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，如果企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容比較復(fù)雜，企業(yè)規(guī)模相對(duì)較大，就可以對(duì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行細(xì)化，分層級(jí)、分部門設(shè)置相關(guān)的會(huì)計(jì)工作崗位，比如在采購(gòu)部門設(shè)置物資會(huì)計(jì)，在生產(chǎn)部門設(shè)置成本會(huì)計(jì)等，保證各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的有序開展。另外，在對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行崗位設(shè)置和分工時(shí)要嚴(yán)格遵循會(huì)計(jì)規(guī)章制度，按照精簡(jiǎn)高效以及內(nèi)部牽制的原則對(duì)會(huì)計(jì)、出納、稽核、審計(jì)等崗位進(jìn)行合理配置，以提高企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的規(guī)范化水平。
2.2 完善會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作相關(guān)的管理體制和規(guī)范 俗話說(shuō)：“無(wú)規(guī)矩不成方圓?！毕胍嵘龝?huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的規(guī)范化水平，企業(yè)就要制定相關(guān)的管理體制，完善會(huì)計(jì)相關(guān)的各項(xiàng)規(guī)章制度，優(yōu)化會(huì)計(jì)工作流程和標(biāo)準(zhǔn)。比如建立嚴(yán)格的會(huì)計(jì)審核程序，結(jié)合企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的特點(diǎn)完善會(huì)計(jì)審核制度等。另外，企業(yè)會(huì)計(jì)管理部門工作人員要加強(qiáng)對(duì)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》內(nèi)容的研讀和理解，并根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況制定出一套合理的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)章制度，從而保證會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化順利高效完成。
2.3 提升會(huì)計(jì)工作人員的綜合素質(zhì) 在當(dāng)代社會(huì)，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)歸根結(jié)底是人才的競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)要想從根本上提高會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的規(guī)范化水平，必須要注重提升會(huì)計(jì)工作人員的綜合素質(zhì)，培養(yǎng)現(xiàn)代化的會(huì)計(jì)人才。首先，企業(yè)會(huì)計(jì)工作人員必須掌握會(huì)計(jì)相關(guān)的專業(yè)知識(shí)和技能，還要掌握會(huì)計(jì)信息化管理所必須的計(jì)算機(jī)操作技能，讓信息化成為提升會(huì)計(jì)工作規(guī)范化的重要途徑。其次，企業(yè)還要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，使其樹立必要的責(zé)任意識(shí)和服務(wù)意識(shí)，加強(qiáng)思想政治教育，提升會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)，在工作中做到嚴(yán)格按照規(guī)章制度辦事，進(jìn)而提升企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的規(guī)范化水平。
2.4 優(yōu)化會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)核算 會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的核心內(nèi)容，因此要想提升企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的規(guī)范化水平，優(yōu)化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)核算是關(guān)鍵。對(duì)于企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作，應(yīng)該遵循一致性、真實(shí)性以及可比性的原則，嚴(yán)格按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理辦法和會(huì)計(jì)工作流程，根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)開展會(huì)計(jì)核算工作，對(duì)會(huì)計(jì)憑證的填制、會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置、會(huì)計(jì)賬務(wù)的核算、會(huì)計(jì)報(bào)表的填制等都進(jìn)行規(guī)范化的管理，尤其是對(duì)于企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中的賬款收付、資金收支、債權(quán)債務(wù)核算等要加強(qiáng)重視，保證會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升提供必要的保障。
2.5 完善審計(jì)監(jiān)督制度 完善的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作除了會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)管理之外，另一項(xiàng)不可忽視的內(nèi)容就是審計(jì)監(jiān)督。企業(yè)要在現(xiàn)有會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的基礎(chǔ)上設(shè)置必要的審計(jì)監(jiān)督部門，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能，加強(qiáng)考核監(jiān)管，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中的作用，保證各項(xiàng)會(huì)計(jì)相關(guān)的基礎(chǔ)工作嚴(yán)格按照規(guī)章制度來(lái)完成，不僅有助于提升工作效率，還能提升企業(yè)會(huì)計(jì)工作的規(guī)范化水平。同時(shí)，企業(yè)還可以根據(jù)需要建立會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度。管理工作人員要強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，重視會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作人員的選用和培訓(xùn)，結(jié)合企業(yè)發(fā)展的實(shí)際需要，嚴(yán)格按《會(huì)計(jì)法》和《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求設(shè)立會(huì)計(jì)控制的程序和崗位，明確各部門和人員的職責(zé)權(quán)限，從而構(gòu)建科學(xué)的內(nèi)部控制環(huán)境，為企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的高效開展提供保障。
關(guān)鍵詞：財(cái)會(huì)人員；職業(yè)素質(zhì)；自我修煉；職業(yè)實(shí)踐
中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2014）02-00-02
一、企業(yè)財(cái)會(huì)人員應(yīng)具備的職業(yè)素質(zhì)
1.系統(tǒng)的職業(yè)理論知識(shí)素質(zhì)。理論是指導(dǎo)實(shí)踐的工具，財(cái)會(huì)人員的職業(yè)工作是使用財(cái)會(huì)工具對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行反映、監(jiān)督、控制和管理，是按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)通則和相關(guān)法規(guī)制度，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（工作對(duì)象）進(jìn)行職業(yè)判斷，按著會(huì)計(jì)的或財(cái)務(wù)管理的方法創(chuàng)造出財(cái)會(huì)信息產(chǎn)品，并促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和企業(yè)價(jià)值最大化。
因此，財(cái)會(huì)人員必須要具有系統(tǒng)的財(cái)會(huì)專業(yè)、相關(guān)其他專業(yè)理論知識(shí)和相關(guān)的財(cái)經(jīng)法規(guī)制度知識(shí)，以此為工具，進(jìn)而掌握和了解企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)質(zhì)，并按經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特點(diǎn)及內(nèi)在管理要求，開展相關(guān)的職業(yè)工作，這是財(cái)會(huì)人員履行工作職責(zé)，實(shí)現(xiàn)工作目標(biāo)的基礎(chǔ)。
2.較強(qiáng)的職業(yè)技能素質(zhì)。財(cái)會(huì)人員在職業(yè)工作中，將職業(yè)理論知識(shí)轉(zhuǎn)化為具體業(yè)務(wù)工作成果，依靠的就是職業(yè)技能，職業(yè)技能具體體現(xiàn)在認(rèn)知工作對(duì)象，進(jìn)行職業(yè)判斷，選擇會(huì)計(jì)方法或財(cái)務(wù)管理方法，進(jìn)行財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)處理，最后實(shí)現(xiàn)工作目標(biāo)（會(huì)計(jì)目標(biāo)、財(cái)務(wù)管理目標(biāo)）過(guò)程中。財(cái)會(huì)人員的職業(yè)技能具有個(gè)性特點(diǎn)，又有統(tǒng)一性的客觀要求，衡量的標(biāo)準(zhǔn)就是職業(yè)工作能力水平和職業(yè)工作的最終成果。財(cái)會(huì)人員的職業(yè)技能主要依靠個(gè)體在職業(yè)實(shí)踐中自我修煉，要在認(rèn)知工作對(duì)象，進(jìn)行職業(yè)判斷等各個(gè)職業(yè)工作環(huán)節(jié)方面探索、總結(jié)和持續(xù)提高。這是財(cái)會(huì)人員履行工作職責(zé)，實(shí)現(xiàn)工作目標(biāo)的關(guān)鍵。
3.客觀公正、依法守規(guī)、廉潔自律的職業(yè)道德素質(zhì)?？陀^公正、依法守規(guī)、廉潔自律是財(cái)會(huì)人員職業(yè)行為的基本準(zhǔn)則。客觀公正要求財(cái)會(huì)人員在職業(yè)工作中要實(shí)事求是，依據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)客觀事實(shí)，按專業(yè)方法予以客觀反映并公正處理各類業(yè)務(wù)事項(xiàng)。依法守規(guī)是財(cái)會(huì)人員在職業(yè)活動(dòng)中必須自覺踐行的行為準(zhǔn)則。廉潔自律是財(cái)會(huì)人員在行使工作職權(quán)，履行工作職責(zé)過(guò)程中的內(nèi)在的自我約束的職業(yè)道德準(zhǔn)則。財(cái)會(huì)人員在職業(yè)工作中要恪守職業(yè)操守，抵制各種消極因素的影響，這是財(cái)會(huì)人員履行工作職責(zé)，實(shí)現(xiàn)工作目標(biāo)的保障。
4.一定的溝通、協(xié)調(diào)和組織能力。在企業(yè)組織中，財(cái)會(huì)人員的職業(yè)活動(dòng)與企業(yè)內(nèi)外相關(guān)部門的關(guān)系十分密切，財(cái)會(huì)大量的業(yè)務(wù)工作需要與相關(guān)部門進(jìn)行溝通、協(xié)調(diào)。同時(shí)很多業(yè)務(wù)活動(dòng)需要有效的組織才會(huì)取得成效。在財(cái)會(huì)人員的職業(yè)工作中，有效的溝通、協(xié)調(diào)和組織能力，是財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)工作得到企業(yè)內(nèi)外各部門理解、支持的重要因素，是財(cái)會(huì)人員履行工作職責(zé)，實(shí)現(xiàn)工作目標(biāo)的方法。
5.管理意識(shí)、理財(cái)意識(shí)和創(chuàng)新意識(shí)?，F(xiàn)代企業(yè)面臨的環(huán)境日趨復(fù)雜多變，競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和管理要求日益提高，這就要求財(cái)會(huì)人員職業(yè)工作應(yīng)從傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)型向管理型轉(zhuǎn)變，從報(bào)賬式工作向理財(cái)式工作轉(zhuǎn)變，從保守型向創(chuàng)新型轉(zhuǎn)變。三轉(zhuǎn)變是財(cái)會(huì)人員由核算型會(huì)計(jì)向管理型會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變的標(biāo)志，這不僅是企業(yè)對(duì)財(cái)會(huì)人員的客觀要求，而且應(yīng)當(dāng)成為財(cái)會(huì)人員的職業(yè)理念。財(cái)會(huì)人員應(yīng)在職業(yè)工作中牢固樹立管理意識(shí)、理財(cái)意識(shí)和創(chuàng)新意識(shí)，以適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理工作不斷發(fā)展變化的需要，以此更好的履行工作職責(zé)，實(shí)現(xiàn)更高的工作目標(biāo)。
二、企業(yè)財(cái)會(huì)人員提高職業(yè)素質(zhì)的途徑分析
1.持續(xù)學(xué)習(xí)職業(yè)理論知識(shí)是財(cái)會(huì)人員不斷提高職業(yè)素質(zhì)的基礎(chǔ)。職業(yè)理論知識(shí)是財(cái)會(huì)人員職業(yè)工作的方法和工具，財(cái)會(huì)人員掌握的職業(yè)理論知識(shí)越多，職業(yè)工作的方法和工具就越多，職業(yè)素質(zhì)也就越高。
財(cái)會(huì)人員職業(yè)知識(shí)是由財(cái)會(huì)專業(yè)知識(shí)、企業(yè)經(jīng)營(yíng)和管理知識(shí)、宏微觀經(jīng)濟(jì)知識(shí)、財(cái)稅、金融、國(guó)際經(jīng)濟(jì)等知識(shí)和國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)制度知識(shí)構(gòu)成的。面對(duì)如此龐雜的知識(shí)體系，財(cái)會(huì)人員在職業(yè)學(xué)習(xí)過(guò)程中，應(yīng)把握以下幾方面。
一是在學(xué)習(xí)的時(shí)間上，持續(xù)學(xué)習(xí)是前提?，F(xiàn)在已邁入知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，財(cái)會(huì)職業(yè)知識(shí)更新周期加快，財(cái)會(huì)人員舊有的知識(shí)結(jié)構(gòu)已經(jīng)無(wú)法滿足日新月異的職業(yè)工作需要，只有持續(xù)學(xué)習(xí)新的職業(yè)理論知識(shí)，才會(huì)促進(jìn)財(cái)會(huì)人員職業(yè)素質(zhì)持續(xù)提高。
二是在學(xué)習(xí)范圍上，以與本崗位密切相關(guān)的職業(yè)理論知識(shí)為重點(diǎn)。財(cái)會(huì)職業(yè)分工非常細(xì)致，每個(gè)財(cái)會(huì)人員都有具體的職業(yè)工作崗位。在學(xué)習(xí)過(guò)程中，財(cái)會(huì)人員應(yīng)以與本崗位相關(guān)的職業(yè)理論知識(shí)為重點(diǎn)，并努力運(yùn)用到本崗位的工作實(shí)踐中，使自己成為本崗位工作的專家。在此基礎(chǔ)上逐漸延伸至其他崗位的職業(yè)理論知識(shí)學(xué)習(xí)，可以達(dá)到較佳的學(xué)習(xí)效果。
三是在學(xué)習(xí)的方法上，以解決實(shí)際工作難題為突破口，帶著問(wèn)題學(xué)，以達(dá)到學(xué)以致用的目的。財(cái)會(huì)人員在職業(yè)工作中，會(huì)受到各種各樣工作難題的困擾，這些工作難題就應(yīng)成為財(cái)會(huì)人員職業(yè)理論知識(shí)學(xué)習(xí)的突破口，認(rèn)真從理論知識(shí)上尋找解決實(shí)際問(wèn)題的答案，學(xué)以致用。同時(shí)，在這一過(guò)程中，也會(huì)使財(cái)會(huì)人員更好的理解和掌握所學(xué)理論知識(shí)的精髓，這一過(guò)程的循環(huán)往復(fù)，就會(huì)促進(jìn)財(cái)會(huì)人員職業(yè)素質(zhì)的不斷提高。
四是在職業(yè)理論知識(shí)學(xué)習(xí)的形式上，以自學(xué)為主，參加專業(yè)培訓(xùn)為輔。職業(yè)理論知識(shí)學(xué)習(xí)對(duì)財(cái)會(huì)人員而言，應(yīng)涵蓋整個(gè)職業(yè)生涯，財(cái)會(huì)人員應(yīng)自覺的自學(xué)相關(guān)職業(yè)理論知識(shí)，自學(xué)是主要的形式。同時(shí)，主動(dòng)爭(zhēng)取專業(yè)培訓(xùn)，使兩種學(xué)習(xí)形式有機(jī)結(jié)合。
五是要注重本崗位所對(duì)應(yīng)的相關(guān)專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)，這是突破職業(yè)技能瓶頸的重要方法。財(cái)會(huì)工作崗位對(duì)應(yīng)的企業(yè)相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（工作對(duì)象）是企業(yè)其他部門運(yùn)作和管理的具體專業(yè)活動(dòng)。財(cái)會(huì)人員對(duì)這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往往是以財(cái)會(huì)專業(yè)的視角對(duì)待，而未深入了解和掌握這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相應(yīng)的專業(yè)知識(shí)及專業(yè)特點(diǎn)。由此造成很多財(cái)會(huì)人員僅滿足于按會(huì)計(jì)方法對(duì)這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄、報(bào)賬、算賬等核算式反映和監(jiān)督，缺乏更深層次的理財(cái)型管理和控制。由此形成困擾財(cái)會(huì)人員職業(yè)技能長(zhǎng)期停滯的瓶頸問(wèn)題。
財(cái)會(huì)人員若要突破職業(yè)技能的瓶頸，必須認(rèn)真學(xué)習(xí)和掌握工作崗位所對(duì)應(yīng)的相關(guān)專業(yè)理論知識(shí)，深入了解和掌握相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)和內(nèi)在規(guī)律，將財(cái)會(huì)方法與相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)專業(yè)管理方法有機(jī)結(jié)合，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行職業(yè)判斷，選擇最優(yōu)方法對(duì)這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，使職業(yè)工作由核算型向理財(cái)型轉(zhuǎn)變，就會(huì)使企業(yè)大量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)得到有效管理和控制。在此過(guò)程中，也將全面提高財(cái)會(huì)人員的職業(yè)技能。
2.職業(yè)實(shí)踐中自覺加強(qiáng)自我修煉，持續(xù)增強(qiáng)職業(yè)技能是財(cái)會(huì)人員不斷提高職業(yè)素質(zhì)的關(guān)鍵。財(cái)會(huì)人員的職業(yè)工作，實(shí)質(zhì)就是一門實(shí)務(wù)的再創(chuàng)造性工作。財(cái)會(huì)人員的職業(yè)技能，就是在職業(yè)工作中所表現(xiàn)出的專業(yè)技術(shù)水平和專業(yè)能力水平。
一是要在職業(yè)實(shí)踐中注重掌握和了解本崗位相對(duì)應(yīng)的相關(guān)業(yè)務(wù)運(yùn)作和管理規(guī)律，通曉核算及財(cái)務(wù)管理對(duì)象的業(yè)務(wù)流程及關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，以此達(dá)到正確認(rèn)知工作對(duì)象的目的。剔除不符合會(huì)計(jì)核算要求的具體業(yè)務(wù)事項(xiàng)，按財(cái)務(wù)管理原則引導(dǎo)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，使會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理與相應(yīng)業(yè)務(wù)活動(dòng)有機(jī)結(jié)合，促進(jìn)企業(yè)業(yè)務(wù)運(yùn)作和管理更有效用和效益，這是財(cái)會(huì)人員持續(xù)提高職業(yè)技能的先決條件。
二是要在職業(yè)實(shí)踐中注重強(qiáng)化職業(yè)判斷的修煉。財(cái)會(huì)人員在職業(yè)工作中要處理大量的業(yè)務(wù)事項(xiàng)，不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，需要運(yùn)用不同的會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理準(zhǔn)則、規(guī)則進(jìn)行分析判斷，要按會(huì)計(jì)或財(cái)務(wù)準(zhǔn)則、規(guī)則對(duì)具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理做出主觀判斷，這是財(cái)會(huì)工作實(shí)務(wù)性的具體標(biāo)志。財(cái)會(huì)人員通過(guò)對(duì)不同類別和性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)循環(huán)往復(fù)的職業(yè)判斷，日積月累，就會(huì)發(fā)現(xiàn)并掌握其內(nèi)在聯(lián)系和內(nèi)在規(guī)律，這是財(cái)會(huì)人員持續(xù)提高職業(yè)技能的基礎(chǔ)。
三是要在職業(yè)實(shí)踐中注重選擇業(yè)務(wù)處理方法能力的修煉。財(cái)會(huì)人員對(duì)具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行職業(yè)判斷后，對(duì)不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)有相應(yīng)的會(huì)計(jì)或財(cái)務(wù)管理處理方法。財(cái)會(huì)人員需要的是找出符合經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)最佳的會(huì)計(jì)或財(cái)務(wù)處理方法，最大限度縮短業(yè)務(wù)處理流程，使業(yè)務(wù)處理方便快捷高效，這是財(cái)會(huì)人員持續(xù)提高職業(yè)技能的關(guān)鍵。
四是要在職業(yè)實(shí)踐中，有意識(shí)的探索提高職業(yè)技能的方式和方法。要勇于實(shí)踐，善于總結(jié)。不斷強(qiáng)化認(rèn)知工作對(duì)象，進(jìn)行職業(yè)判斷，選擇業(yè)務(wù)處理方法，實(shí)施業(yè)務(wù)處理各環(huán)節(jié)的職業(yè)修煉，在職業(yè)實(shí)踐中能動(dòng)的持續(xù)提高職業(yè)素質(zhì)。
五是要在職業(yè)實(shí)踐中有意識(shí)的強(qiáng)化工作協(xié)調(diào)、溝通能力的修煉。要克服狹隘的部門利益，要樹立整體的企業(yè)經(jīng)營(yíng)和管理意識(shí)，要有大局觀。要注重業(yè)務(wù)活動(dòng)組織能力、管理能力、公關(guān)能力的修煉。要自覺提高管理、理財(cái)和創(chuàng)新這三種意識(shí)，使財(cái)會(huì)人員職業(yè)綜合素質(zhì)不斷得到持續(xù)的提高。
3.持續(xù)提高財(cái)會(huì)人員職業(yè)道德修養(yǎng)，注重思想品德的修煉。在企業(yè)組織中，財(cái)會(huì)人員經(jīng)手大量錢財(cái)，對(duì)各部門的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督、管理、再創(chuàng)造的財(cái)會(huì)信息被廣泛使用，是非常重要的經(jīng)濟(jì)管理部門。因此，財(cái)會(huì)人員恪守職業(yè)操守，實(shí)事求是，客觀公正，廉潔自律，奉公守法的職業(yè)道德素質(zhì)就尤顯重要。
一是財(cái)會(huì)人員要注重思想品德的修煉，自覺學(xué)習(xí)國(guó)家各項(xiàng)法律、法規(guī)和財(cái)經(jīng)制度，樹立社會(huì)主義道德觀、公民觀和職業(yè)觀。自覺提高思想道德水平，增強(qiáng)抵御各項(xiàng)歪風(fēng)邪氣的免疫力，筑牢思想道德防線。
二是在職業(yè)活動(dòng)中要堅(jiān)持實(shí)事求是的職業(yè)準(zhǔn)則。要按照具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際進(jìn)行相應(yīng)的業(yè)務(wù)處理，不弄虛作假。
三是在職業(yè)活動(dòng)中要客觀公正，按著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本來(lái)面目進(jìn)行業(yè)務(wù)處理，不摻雜自我和部門利益，確保財(cái)會(huì)信息真實(shí)可靠。
四是在職業(yè)活動(dòng)中要廉潔自律，不貪不占非分之財(cái)，不拿不要非分之物，這是財(cái)會(huì)人員提高職業(yè)素質(zhì)，履行工作職責(zé)的基本底線。
五是在職業(yè)活動(dòng)中要奉公守法，嚴(yán)格遵守和執(zhí)行國(guó)家各項(xiàng)法律、法規(guī)制度，這是財(cái)會(huì)人員提高職業(yè)素質(zhì)，履行工作職責(zé)的基本原則。
參考文獻(xiàn)：
【摘要】文章分說(shuō)明了由計(jì)算機(jī)程序的智能判斷替代會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的方法，析了會(huì)計(jì)核算智能化的關(guān)鍵問(wèn)題，給出了實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算智能化的途徑。
會(huì)計(jì)核算信息化的關(guān)鍵，在于以計(jì)算機(jī)的智能判斷替代會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，使得計(jì)算機(jī)自動(dòng)完成會(huì)計(jì)核算的種種活動(dòng)，即會(huì)計(jì)核算的智能化。伴隨會(huì)計(jì)的改革發(fā)展，會(huì)計(jì)信息化已歷經(jīng)三十年，取得了巨大的成就。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)已經(jīng)能夠自動(dòng)實(shí)現(xiàn)登記賬簿、編制會(huì)計(jì)報(bào)告等項(xiàng)活動(dòng)。但是，在若干環(huán)節(jié)仍然需要會(huì)計(jì)的人工判斷，如能加以解決，將可以徹底地實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)核算的智能化。因此，計(jì)算機(jī)程序的智能判斷能否完全替代人工判斷，成為會(huì)計(jì)信息化向高層次發(fā)展的關(guān)鍵，是開發(fā)會(huì)計(jì)信息化程序的難點(diǎn)，也是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)緊密聯(lián)系的關(guān)鍵。要解決這個(gè)問(wèn)題，會(huì)計(jì)信息化無(wú)疑將能為企業(yè)經(jīng)營(yíng)提供更準(zhǔn)確、更及時(shí)的信息，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
一、會(huì)計(jì)信息化的關(guān)鍵問(wèn)題是會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的智能化
毫無(wú)疑義，會(huì)計(jì)活動(dòng)的目的在于獲得會(huì)計(jì)信息。從手工會(huì)計(jì)信息處理到會(huì)計(jì)電算化、直至現(xiàn)行的會(huì)計(jì)信息化，皆是使用電子計(jì)算機(jī)及其網(wǎng)絡(luò)處理信息，使得會(huì)計(jì)處理信息的數(shù)量、傳遞速率和分析能力得到了巨大的提升?，F(xiàn)時(shí)的會(huì)計(jì)信息化軟件已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了從記賬憑證自動(dòng)登記賬簿、并且自動(dòng)生成報(bào)表的智能化處理。然而，從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息到自動(dòng)生成記賬憑證的智能性處理尚未實(shí)現(xiàn)，成為會(huì)計(jì)信息化發(fā)展亟待突破的難點(diǎn)。
會(huì)計(jì)活動(dòng)的第一步就是將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息轉(zhuǎn)化為記賬憑證，這是一種會(huì)計(jì)職業(yè)判斷。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷就是會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)法規(guī)、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度和相關(guān)法律法規(guī)約束的范圍內(nèi)，根據(jù)企業(yè)理財(cái)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，利用自己的專業(yè)知識(shí)和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制應(yīng)采取的原則、方法、程序等方面進(jìn)行判斷與選擇的過(guò)程，即對(duì)企業(yè)應(yīng)采用什么樣的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行判斷與選擇。
在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷集中表現(xiàn)在從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)到編制記賬憑證、進(jìn)而把記賬憑證登記到賬簿中去，從而編制會(huì)計(jì)報(bào)告三個(gè)步驟的判斷之中。如前所述，后兩者是現(xiàn)有會(huì)計(jì)核算軟件已經(jīng)解決的問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)記賬憑證編制活動(dòng)的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷智能化于是就成為亟待解決的關(guān)鍵問(wèn)題。但是，從1979年至今會(huì)計(jì)信息化已經(jīng)走過(guò)30年了，這個(gè)問(wèn)題為何沒有能解決，而成為難題呢？
二、會(huì)計(jì)信息化的理論與實(shí)踐需要?jiǎng)?chuàng)新
從宇宙飛船的自動(dòng)控制到象棋的智能博弈，信息技術(shù)無(wú)不大顯身手，放射出熠熠光輝。應(yīng)該說(shuō)，那些問(wèn)題遠(yuǎn)比解決會(huì)計(jì)核算的問(wèn)題復(fù)雜和棘手，然而會(huì)計(jì)信息化卻步履姍姍，不能一舉沖天。解決這個(gè)問(wèn)題不僅是信息技術(shù)人員需要思考的問(wèn)題，也更應(yīng)該是會(huì)計(jì)理論研究人員的責(zé)任。
把記賬憑證登記到賬簿中去，看似復(fù)雜。但是從信息技術(shù)角度觀察，它僅是一個(gè)公式的運(yùn)用而已，即：（某個(gè)科目的）本次余額＝前次余額±（借方發(fā)生額－貸方發(fā)生額）。
式中的±符號(hào)表示：當(dāng)余額方向?yàn)榻璺降臅r(shí)候，?。?；當(dāng)余額方向?yàn)橘J方的時(shí)候，?。?。
由賬簿等資料編制會(huì)計(jì)報(bào)告，比上述略有些復(fù)雜，但是它的規(guī)律也很簡(jiǎn)單。如：其一，資產(chǎn)負(fù)債表中“貨幣資金”項(xiàng)目，是企業(yè)期末持有的現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金等總額……其二，利潤(rùn)表中“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所確認(rèn)的收入總額……
然而，由經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)到編制記賬憑證卻復(fù)雜得多。第一，是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的千差萬(wàn)別造成了會(huì)計(jì)記賬憑證的內(nèi)容繁雜，可以形成成千上萬(wàn)中不同的記賬憑證；第二，是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的分類和過(guò)程狀況與其結(jié)果的分類有著本質(zhì)的差異，其研究分析的角度和方法的區(qū)別巨大。
后一點(diǎn)尤其重要，如果突破依據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)后果性質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)的分類的思想束縛，從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型和進(jìn)程探討由經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)化為記賬憑證的會(huì)計(jì)信息處理方法，可能有所突破。這是因?yàn)檫@樣劃分可以深入分析每類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)自己的特征，從中可以找出編制記賬憑證的條理化線索，得到編制記賬憑證的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷規(guī)律，對(duì)于每類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)都有可能找到關(guān)鍵判斷因素，進(jìn)而將可以唯一地判定記賬憑證的內(nèi)容，使得編制記賬憑證的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷明朗化、簡(jiǎn)捷化。這意味著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)的研究思想與方法需要?jiǎng)?chuàng)新。
從這樣的思路出發(fā)，可以得到一些有意義的成果。
三、實(shí)現(xiàn)由經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)自動(dòng)編制會(huì)計(jì)記賬憑證
按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的分類劃分分別分析編制會(huì)計(jì)記賬憑證的情況，可以尋找到每類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在編制會(huì)計(jì)記賬憑證過(guò)程中具有決定意義的幾項(xiàng)關(guān)鍵因素。每項(xiàng)關(guān)鍵因素又由幾個(gè)特定的若干具體元素組成。例如，可認(rèn)定采購(gòu)活動(dòng)會(huì)計(jì)核算編制出記賬憑證的關(guān)鍵因素是：采購(gòu)的物資種類、采購(gòu)的結(jié)算方式、采購(gòu)物資到達(dá)情況以及采購(gòu)的付款方式；構(gòu)成它們的元素的不同組合將唯一地決定記賬憑證的編制狀況。用集合論描述關(guān)系型數(shù)據(jù)庫(kù)的方法，采購(gòu)核算的記賬憑證各種情況必將在下述集合中：
PZ＝｛采購(gòu)的物資種類，采購(gòu)的結(jié)算方式，采購(gòu)物資到達(dá)情況，采購(gòu)的付款方式｝
即，采購(gòu)核算的記賬憑證內(nèi)容必將在上述集合中選取。
對(duì)于采購(gòu)的物資種類如果不含固定資產(chǎn)，則有三個(gè)元素（生產(chǎn)材料、商品和周轉(zhuǎn)材料）；對(duì)于采購(gòu)的結(jié)算方式，考慮有5個(gè)元素（交款發(fā)貨、貨到付款、預(yù)付定金、分期交款和賒購(gòu)）；對(duì)于采購(gòu)物資到達(dá)情況設(shè)定3個(gè)元素（如交款貨未到、貨物已收到、貨和款同期）；對(duì)于采購(gòu)的付款方式設(shè)定4個(gè)元素（庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金和其他）。每項(xiàng)關(guān)鍵因素中的某個(gè)具體元素的變動(dòng)，都將改變采購(gòu)核算的記賬憑證內(nèi)容形式，如此將有3×5×3×4＝180種采購(gòu)核算的記賬憑證內(nèi)容形式。用關(guān)系的合理性加以限制，剔除矛盾內(nèi)容，則可得到90種采購(gòu)核算的記賬憑證。這里所說(shuō)的矛盾內(nèi)容是：如當(dāng)賒購(gòu)定貨時(shí)顯然不涉及付款，而當(dāng)賒購(gòu)結(jié)算時(shí)必定只有付款元素等。
類似地，可以得到采購(gòu)業(yè)務(wù)核算、庫(kù)存業(yè)務(wù)核算、銷售業(yè)務(wù)核算、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算、應(yīng)收應(yīng)付核算等由經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)自動(dòng)編制會(huì)計(jì)記賬憑證的方法，解決了從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息到自動(dòng)生成記賬憑證的難點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算的智能性處理，蕩平了會(huì)計(jì)信息化全面智能化核算的一個(gè)最終障礙。
四、智能化會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的實(shí)現(xiàn)
在解決了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)自動(dòng)編制會(huì)計(jì)記賬憑證瓶頸之后，可以開發(fā)一個(gè)完整的智能化會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)。圖1就是筆者設(shè)想的智能化會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的功能結(jié)構(gòu)圖。由于“系統(tǒng)管理維護(hù)”和“查詢打印”兩個(gè)功能比較明顯，以下僅簡(jiǎn)單介紹其他功能：
（一）智能憑證集合了根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)自動(dòng)生成記賬憑證的功能
圖1中把它們分成了兩組，前一組是直接依據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)生成記賬憑證的，其生成記賬憑證的方法前面已經(jīng)敘述；后一組是依據(jù)已經(jīng)生成的記賬憑證和賬簿等信息再行加工，進(jìn)而生成新的記賬憑證。例如，利潤(rùn)核算是在逐個(gè)分析損益類科目的情況下，計(jì)算后得到，類似于利潤(rùn)表的計(jì)算。再如，納稅核算是在逐個(gè)對(duì)比損益類科目的情況與稅法約束的情況下，計(jì)算后得到（其如招待費(fèi)與收入的比例等）。
（二）設(shè)置一般憑證處理的功能有以下三個(gè)目的
第一用于輸入非智能生成憑證程序之外的記賬憑證；第二進(jìn)行記賬前的憑證審核工作；第三修改智能生成憑證程序，提高智能憑證的靈活性。
（三）賬務(wù)處理的目的
賬務(wù)處理的目的是實(shí)現(xiàn)登記賬簿、期末結(jié)賬等活動(dòng)，是現(xiàn)有會(huì)計(jì)核算已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了的智能性自動(dòng)處理的功能。
（四）智能報(bào)表的依據(jù)
智能報(bào)表的依據(jù)是已經(jīng)記賬憑證和賬簿等信息，自動(dòng)編制會(huì)計(jì)報(bào)表的處理。這也是現(xiàn)有會(huì)計(jì)核算已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了的智能性自動(dòng)處理的功能。
至此，已構(gòu)建了智能化會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的功能模型。在具體的程序設(shè)計(jì)中，基本實(shí)現(xiàn)了這個(gè)系統(tǒng)。
五、結(jié)束語(yǔ)
會(huì)計(jì)核算的智能化具有重大意義。第一，智能化的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)將提升會(huì)計(jì)信息價(jià)值。網(wǎng)絡(luò)時(shí)代，各種經(jīng)濟(jì)信息的處理與傳遞，都已經(jīng)可以用光速來(lái)衡量。會(huì)計(jì)信息處理與反映的滯后與此極不相稱。實(shí)現(xiàn)智能化的自動(dòng)會(huì)計(jì)核算，在形成與各種業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)的無(wú)縫鏈接的同時(shí)，迅捷的會(huì)計(jì)信息為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理決策將帶來(lái)巨大效益，從而提升會(huì)計(jì)信息價(jià)值。
第二，智能化的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)將為智能型會(huì)計(jì)決策系統(tǒng)奠定基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)決策直接依賴于會(huì)計(jì)信息的提供?，F(xiàn)時(shí)經(jīng)濟(jì)管理的決策模型不僅發(fā)展迅速而且十分豐富，而財(cái)務(wù)管理決策的方法卻相形見絀，會(huì)計(jì)信息不能迅速供應(yīng)可能影響了它的發(fā)展。
第三，會(huì)計(jì)核算的智能化必將推動(dòng)會(huì)計(jì)理論的創(chuàng)新與實(shí)踐的發(fā)展，推動(dòng)會(huì)計(jì)的改革與發(fā)展，凸顯會(huì)計(jì)信息的價(jià)值，提升會(huì)計(jì)的作用與地位。
第四，智能化的自動(dòng)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)為企業(yè)信息化鋪平道路。ERP等軟件系統(tǒng)，在實(shí)現(xiàn)從采購(gòu)、銷售、庫(kù)存等信息化工作的基礎(chǔ)上，可以實(shí)現(xiàn)制訂精細(xì)、周密的企業(yè)經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)計(jì)劃。但是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的滯后，嚴(yán)重地阻礙著這些信息系統(tǒng)功能的更大發(fā)揮。通過(guò)智能化的自動(dòng)會(huì)計(jì)核算，將實(shí)現(xiàn)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理信息系統(tǒng)的無(wú)縫鏈接，進(jìn)一步推動(dòng)企業(yè)的信息化進(jìn)程。
【參考文獻(xiàn)】
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關(guān)鍵詞:信息技術(shù)環(huán)境;智能核算;會(huì)計(jì)職業(yè)判斷;人工智能技術(shù)
在數(shù)字化、虛擬化的信息技術(shù)環(huán)境下,如何實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算與現(xiàn)代信息技術(shù)的高度融合、會(huì)計(jì)系統(tǒng)與業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)的高度協(xié)同,并在此基礎(chǔ)上,實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)化的動(dòng)態(tài)核算和管理,是社會(huì)各界對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求,也是當(dāng)今會(huì)計(jì)界亟待解決的問(wèn)題。在此背景下,利用現(xiàn)代信息技術(shù)改造傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算和信息處理模式,建立適應(yīng)現(xiàn)代信息管理要求的開放的、智能的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是非常重要的。
一、信息技術(shù)環(huán)境下會(huì)計(jì)核算智能化的必要性及可行性分析
(一)會(huì)計(jì)核算智能化的必要性分析
1、開發(fā)智能化的自動(dòng)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng),有利于提升會(huì)計(jì)信息價(jià)值。網(wǎng)絡(luò)時(shí)代,各種經(jīng)濟(jì)信息的處理與傳遞,都已經(jīng)可以用光速來(lái)衡量。會(huì)計(jì)信息處理與反映的滯后與此極不相稱。實(shí)現(xiàn)智能化的自動(dòng)會(huì)計(jì)核算,在形成與各種業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)的無(wú)縫聯(lián)接的同時(shí),迅捷的會(huì)計(jì)信息為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理決策將帶來(lái)巨大效益,從而提升會(huì)計(jì)信息價(jià)值。
2、智能化的自動(dòng)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)為企業(yè)信息化蕩平障礙。企業(yè)的ERP等軟件系統(tǒng),在實(shí)現(xiàn)從采購(gòu)、銷售、庫(kù)存等信息化工作的基礎(chǔ)上,可以實(shí)現(xiàn)制訂精細(xì)、周密的企業(yè)經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)計(jì)劃。但是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的滯后,嚴(yán)重地阻礙著這些信息系統(tǒng)功能的更大發(fā)揮。通過(guò)智能化的自動(dòng)會(huì)計(jì)核算,將實(shí)現(xiàn)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理信息系統(tǒng)的無(wú)縫聯(lián)接,進(jìn)一步推動(dòng)企業(yè)的信息化進(jìn)程。
(二)會(huì)計(jì)核算智能化的可行性分析
傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)處理過(guò)程是,當(dāng)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的原始憑證傳遞到會(huì)計(jì)部門,會(huì)計(jì)人員根據(jù)會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量規(guī)則,將原始憑證上非格式化的物流信息轉(zhuǎn)換成按會(huì)計(jì)科目分類的格式化的資金流信息,用會(huì)計(jì)記賬憑證和賬簿的格式進(jìn)行記錄,會(huì)計(jì)期末,按會(huì)計(jì)報(bào)表的編制規(guī)則編制報(bào)表并對(duì)外報(bào)告。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)環(huán)境下電子商務(wù)的應(yīng)用與發(fā)展,改變了企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的環(huán)境和結(jié)構(gòu),會(huì)計(jì)處理呈現(xiàn)以下主要特征。
1、無(wú)紙化輸入環(huán)境使會(huì)計(jì)處理自動(dòng)化成為可能。企業(yè)應(yīng)用電子商務(wù),大量的經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)在基于信息技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)的平臺(tái)上進(jìn)行,記錄經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)的原始憑證電子化,電子化后的原始憑證可以通過(guò)企業(yè)網(wǎng)絡(luò)實(shí)時(shí)傳遞到會(huì)計(jì)信息系統(tǒng),從而為會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量處理提供了無(wú)紙輸入、自動(dòng)采集的數(shù)據(jù)源。而會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量處理規(guī)則可以被程序化,當(dāng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的電子化原始憑證傳遞到會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)時(shí),計(jì)算機(jī)程序可以根據(jù)初始設(shè)定的規(guī)則自動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量處理。
2、集成的企業(yè)管理信息系統(tǒng)平臺(tái)使企業(yè)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)協(xié)同。集成的企業(yè)管理信息系統(tǒng)平臺(tái),要求會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與其他業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)進(jìn)行無(wú)縫集成,即會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)作為企業(yè)信息系統(tǒng)的一個(gè)有機(jī)組成部分,會(huì)計(jì)信息處理應(yīng)被嵌入業(yè)務(wù)處理中。當(dāng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生時(shí),會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量處理程序便可被自動(dòng)觸發(fā),物流信息被同步轉(zhuǎn)換成資金流信息。
3、人工智能技術(shù)的應(yīng)用為會(huì)計(jì)核算智能化提供技術(shù)支持。通常情況下,會(huì)計(jì)人員根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需要,選定相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算規(guī)則進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量處理,提供通用的會(huì)計(jì)報(bào)表。然而隨著信息需求多樣性的挑戰(zhàn),使用者在會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)制度許可的范圍內(nèi)對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量規(guī)則的多種選擇性的應(yīng)用,帶有很強(qiáng)的職業(yè)判斷能力,傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)和結(jié)構(gòu)化程序設(shè)計(jì)技術(shù)已不能滿足這類信息處理的要求,而人工智能技術(shù)提供了有效的解決途徑。
二、會(huì)計(jì)核算智能化進(jìn)程中遇到的問(wèn)題
在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中,會(huì)計(jì)核算的職能化集中體現(xiàn)在從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)到編制記賬憑證,根據(jù)記賬憑證登記到賬簿中,根據(jù)賬簿記錄編制會(huì)計(jì)報(bào)告三個(gè)步驟之中。雖然從原理上講,可以將生成會(huì)計(jì)記賬憑證、賬簿以及編制會(huì)計(jì)報(bào)表的規(guī)則編寫成計(jì)算機(jī)程序,當(dāng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的電子化原始憑證傳遞到會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)時(shí),計(jì)算機(jī)程序可以根據(jù)初始設(shè)定的規(guī)則自動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量處理。但現(xiàn)時(shí)的會(huì)計(jì)信息化軟件僅實(shí)現(xiàn)了從記賬憑證自動(dòng)登記賬簿、并且自動(dòng)生成報(bào)表的智能化處理,因此實(shí)現(xiàn)從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)到記賬憑證的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷智能化于是就成為亟待解決的關(guān)鍵問(wèn)題。
將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息轉(zhuǎn)化為記賬憑證是會(huì)計(jì)活動(dòng)的第一步,但這卻是一個(gè)非常復(fù)雜的問(wèn)題,因?yàn)樗婕暗搅藦?fù)雜的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷。所謂會(huì)計(jì)職業(yè)判斷就是會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)法規(guī)、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度和相關(guān)法律法規(guī)約束的范圍內(nèi),根據(jù)企業(yè)理財(cái)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn),利用自己的專業(yè)知識(shí)和職業(yè)經(jīng)驗(yàn),對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制應(yīng)采取的原則、方法、程序等方面進(jìn)行判斷與選擇的過(guò)程,即對(duì)企業(yè)應(yīng)采用什么樣的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行判斷與選擇。由經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)到編制記賬憑證需要經(jīng)過(guò)專業(yè)、復(fù)雜的職業(yè)判斷,主要基于兩方面的原因:一是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的千差萬(wàn)別造成了會(huì)計(jì)記賬憑證的內(nèi)容繁雜,可以形成成千上萬(wàn)中不同的記賬憑證;二是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的分類和過(guò)程狀況與其結(jié)果的分類有著本質(zhì)的差異,其研究分析的角度和方法的區(qū)別巨大。
三、基于人工智能技術(shù)的會(huì)計(jì)核算智能化探討
就目前各種會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)的功能而言,都是從填制會(huì)計(jì)記賬憑證作為系統(tǒng)的入口,因此程序中只存在登記會(huì)計(jì)賬簿和編制會(huì)計(jì)報(bào)表的兩種會(huì)計(jì)自動(dòng)判斷。雖然現(xiàn)在的軟件功能有所擴(kuò)展,但是卻未能解決從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)直接自動(dòng)編制記賬憑證的問(wèn)題,因此,變會(huì)計(jì)職業(yè)判斷為計(jì)算機(jī)智能判斷,實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的快速會(huì)計(jì)信息處理,使得企業(yè)信息流通迅速和暢通,是信息技術(shù)環(huán)境下會(huì)計(jì)核算理論接下來(lái)的發(fā)展方向。另一方面,會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是會(huì)計(jì)人員利用有限的會(huì)計(jì)規(guī)則,對(duì)有限的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù),進(jìn)行有限的會(huì)計(jì)判斷,從理論上和實(shí)踐上看,這種會(huì)計(jì)職業(yè)判斷也是完全可以轉(zhuǎn)化為機(jī)器智能判斷的。
結(jié)合人工智能技術(shù)的會(huì)計(jì)智能核算系統(tǒng),包括數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)、推理系統(tǒng)和用戶界面三個(gè)子系統(tǒng),就是將和人工智能中的推理技術(shù)相結(jié)合,運(yùn)用人工智能的知識(shí)推理原理,依據(jù)業(yè)務(wù)事件原始數(shù)據(jù)庫(kù)中的數(shù)據(jù)以及原始規(guī)則集和由管理者輸入新規(guī)則集,推出新的數(shù)據(jù),為核算會(huì)計(jì)信息的多樣性需求提供技術(shù)支持。
(一)數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)
業(yè)務(wù)事件原始數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)是集成的企業(yè)管理信息系統(tǒng)中的一部分,其數(shù)據(jù)來(lái)源一類是來(lái)自于網(wǎng)上的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)數(shù)據(jù),它們被業(yè)務(wù)系統(tǒng)處理后,存儲(chǔ)在企業(yè)共享的、集成的業(yè)務(wù)事件數(shù)據(jù)庫(kù)中;另一類是屬于會(huì)計(jì)事項(xiàng)數(shù)據(jù),如稅務(wù)部門傳遞的單據(jù),通過(guò)輸入設(shè)備,如鍵盤、條形碼掃描器等輸入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫(kù)。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)的主要任務(wù)和功能,就是從業(yè)務(wù)事件原始數(shù)據(jù)庫(kù)中自動(dòng)識(shí)別屬于會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量處理的原始憑單數(shù)據(jù),或接收通過(guò)會(huì)計(jì)在線采集工具采集的會(huì)計(jì)事項(xiàng)數(shù)據(jù),并按內(nèi)部控制規(guī)則對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行審核,然后將審核通過(guò)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成統(tǒng)一規(guī)范、具有足夠明細(xì)特征的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)。
(二)推理系統(tǒng)
推理系統(tǒng)是運(yùn)用人工智能的演繹推理原理,依據(jù)關(guān)系數(shù)據(jù)庫(kù)中已知的事實(shí)(實(shí)數(shù)據(jù))和新的規(guī)則集,推理出一些新數(shù)據(jù)(虛數(shù)據(jù))。它對(duì)電子商務(wù)環(huán)境下會(huì)計(jì)職業(yè)判斷轉(zhuǎn)化為機(jī)器智能判斷的應(yīng)用提供了可靠的技術(shù)支持,它是由規(guī)則集、知識(shí)庫(kù)和包含推理機(jī)程序的知識(shí)庫(kù)管理系統(tǒng)構(gòu)成。其中規(guī)則集存儲(chǔ)與企業(yè)相關(guān)的、可供選擇的所有會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量規(guī)則;知識(shí)庫(kù)存放著與使用者信息需求相關(guān)的知識(shí);知識(shí)庫(kù)管理系統(tǒng)的主要任務(wù)和功能是利用推理機(jī)程序,按照管理者求解目標(biāo),運(yùn)用規(guī)則集中的規(guī)則和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)、原始業(yè)務(wù)事件數(shù)據(jù)庫(kù)中的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)以及知識(shí)庫(kù)中的知識(shí)進(jìn)行推理,得出相應(yīng)財(cái)務(wù)結(jié)論或數(shù)據(jù)。
(三)用戶界面系統(tǒng)
用戶界面主要給使用者提供與系統(tǒng)交互對(duì)話的接口,便于輸入邏輯表達(dá)式和理解輸出的結(jié)果。它的主要任務(wù)和功能是建立會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)制度允許范圍內(nèi)的各種會(huì)計(jì)核算規(guī)則集,按管理者輸入的邏輯表達(dá)式,進(jìn)入推理系統(tǒng)進(jìn)行演繹推理。
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關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；融合
傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)普遍存在“重核算，輕管理”的問(wèn)題，但隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日漸激烈，我國(guó)會(huì)計(jì)工作已經(jīng)逐步從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（監(jiān)督和管理已經(jīng)完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，為統(tǒng)籌管理企業(yè)經(jīng)濟(jì)提供保障）向著管理會(huì)計(jì)（規(guī)劃、控制、預(yù)測(cè)沒有發(fā)生的未來(lái)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，為企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)發(fā)展提供財(cái)務(wù)依據(jù)）邁進(jìn)。因此，管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在企業(yè)實(shí)踐中的融合是企業(yè)發(fā)展的必然趨勢(shì)。
一、企業(yè)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合的意義
隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離已成為企業(yè)適應(yīng)社會(huì)環(huán)境的一種必然趨勢(shì)。近年來(lái)，技術(shù)創(chuàng)新日新月異，信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的推廣和普及，電子商務(wù)的廣泛應(yīng)用，使得社會(huì)經(jīng)濟(jì)的交易方式也發(fā)生了很大的變化，企業(yè)面對(duì)的信息瞬息萬(wàn)變。在新的形勢(shì)下，傳統(tǒng)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)已經(jīng)很難適應(yīng)新時(shí)期社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在面對(duì)新事物時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)如果還是按照原有的規(guī)范進(jìn)行處理，由于務(wù)信息更新需要一個(gè)過(guò)程，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所提供的信息就很難適應(yīng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求。另外，管理會(huì)計(jì)雖然在信息的靈活性方面比較占優(yōu)勢(shì)，采用的會(huì)計(jì)處理手段也比較先進(jìn)，整理、分析各種信息時(shí)還可以借鑒其他學(xué)科的知識(shí)，對(duì)于提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量有很大的促進(jìn)作用，但是，管理會(huì)計(jì)在某些方面還是離不開財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的支持，所需要的各種基礎(chǔ)數(shù)據(jù)也都來(lái)自于企業(yè)日常財(cái)務(wù)核算，因此，只有將二者相融合，才能夠發(fā)揮財(cái)務(wù)管理的優(yōu)勢(shì)，為企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)發(fā)展多做貢獻(xiàn)。隨著產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的不斷調(diào)整，依靠資源優(yōu)勢(shì)、勞動(dòng)力優(yōu)勢(shì)時(shí)代已經(jīng)過(guò)去，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的主流趨勢(shì)就是創(chuàng)新。經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式的轉(zhuǎn)變，使得企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式也發(fā)生了很大變化，以往企業(yè)各個(gè)部門按照職能進(jìn)行劃分，如今這種劃分已經(jīng)不利于業(yè)務(wù)的有效開展，職能、業(yè)務(wù)之間的交叉，更需要管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合。因此，企業(yè)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合，對(duì)于成本控制、成本效益分析、投資決策具有重要價(jià)值，對(duì)于促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。
二、管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在企業(yè)實(shí)踐中的關(guān)系
1.二者的服務(wù)目標(biāo)一致，信息具有同源性
管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)都是為企業(yè)的資金運(yùn)作服務(wù)，二者在服務(wù)目標(biāo)上是一致的，都是對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行整理和加工，為企業(yè)的發(fā)展提供有效的財(cái)務(wù)管理支撐。企業(yè)管理者要想了解企業(yè)現(xiàn)狀，以及企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)情況，通過(guò)管理會(huì)計(jì)就會(huì)及時(shí)的預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)前景，知曉企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。要想了解企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況，記錄、分析、總結(jié)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況，反映企業(yè)已經(jīng)發(fā)展的事實(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則必不可少。而管理會(huì)計(jì)主要是預(yù)估和推斷企業(yè)的未來(lái)發(fā)展，為管理者提供一個(gè)指引方向，使得管理者能夠根據(jù)管理會(huì)計(jì)提供的詳細(xì)理論依據(jù)，做出正確的企業(yè)管理決策。因此，管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在企業(yè)實(shí)踐中都必不可少，在發(fā)展和改革財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)過(guò)程中，一定要考慮到管理會(huì)計(jì)的要求；同時(shí)，管理會(huì)計(jì)要想有效開展工作，也需要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的質(zhì)量作為基礎(chǔ)，依照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有效落實(shí)。所以，二者相互促進(jìn)、互為依托，共同為企業(yè)的健康發(fā)展服務(wù)。管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息資源都離不開企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，因此，二者的原始信息具有同源性。由于信息使用方式不同，信息內(nèi)容會(huì)存在一些差異。由于二者信息存在著同源性，所以，在整個(gè)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)中其數(shù)據(jù)平臺(tái)可以資源共享，這樣不僅有利于相互稽核，更有利于預(yù)防舞弊行為的發(fā)生，提升整個(gè)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)可靠性。
2.二者的工作重點(diǎn)不同，核算方法、核算依據(jù)也不同
管理會(huì)計(jì)主要為企業(yè)決策者預(yù)測(cè)和決策提供服務(wù)，主要是對(duì)企業(yè)的內(nèi)部負(fù)責(zé)，為了制定企業(yè)未來(lái)運(yùn)行方向，更好實(shí)現(xiàn)未來(lái)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，做好提前預(yù)測(cè)。因此，管理會(huì)計(jì)主要作用目標(biāo)是企業(yè)的內(nèi)部。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要針對(duì)現(xiàn)階段財(cái)務(wù)管理使用情況，反映人力、物力以及財(cái)力現(xiàn)階段的狀況。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)需要根據(jù)企業(yè)相關(guān)的制度以及財(cái)務(wù)管理準(zhǔn)則，計(jì)量和記錄企業(yè)日常的財(cái)務(wù)活動(dòng)，向企業(yè)內(nèi)部的管理者反饋財(cái)務(wù)信息。在針對(duì)會(huì)計(jì)工作活動(dòng)時(shí)，管理會(huì)計(jì)主要服務(wù)于會(huì)計(jì)信息需求者，工作重點(diǎn)則是規(guī)劃、控制、預(yù)測(cè)未來(lái)沒有發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，為企業(yè)管理者提供有效的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作目標(biāo)主要是監(jiān)督和管理已經(jīng)完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，為統(tǒng)籌管理企業(yè)經(jīng)濟(jì)提供保障。所以，二者的工作重點(diǎn)不同，核算的對(duì)象也不同。企業(yè)的管理會(huì)計(jì)在核算的過(guò)程中比較注重企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，核算單位涵蓋企業(yè)內(nèi)部的全部對(duì)象。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)反映的是企業(yè)的整體信息，以貨幣作為計(jì)量單位，針對(duì)企業(yè)的整體生產(chǎn)活動(dòng)，對(duì)企業(yè)的每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照復(fù)式記賬的方法進(jìn)行原始憑證審核、編制，做好登記賬薄和記賬憑證，定期地編制財(cái)務(wù)報(bào)告。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供會(huì)計(jì)資料的樣式、提供會(huì)計(jì)資料的時(shí)間以及核算方法、核算依據(jù)等都是固定的，是不可以隨便改變的。但管理會(huì)計(jì)可以使用實(shí)物、金額、比率、圖示等多種計(jì)量單位對(duì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行預(yù)測(cè)，同時(shí)，也可以使用盈虧平衡分析、概率分析等多種分析的方法，它所提供的會(huì)計(jì)資料的樣式完全取決于管理者的需要。
三、管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在企業(yè)實(shí)踐中的融合策略
1.樹立正確的會(huì)計(jì)觀，建立和完善企業(yè)會(huì)計(jì)制度
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)融合前提條件就是要樹立正確的會(huì)計(jì)觀。首先，企業(yè)的管理者要對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)工作有一個(gè)新的認(rèn)識(shí)，要將會(huì)計(jì)工作看做企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、預(yù)測(cè)未來(lái)發(fā)展不可或缺的工作內(nèi)容之一。在我國(guó)，企業(yè)會(huì)計(jì)的職能許多時(shí)候還是停留在確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)層面，在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系下，會(huì)計(jì)的管理職能很難體現(xiàn)。長(zhǎng)期以來(lái)，在一些企業(yè)中，會(huì)計(jì)人員一直充當(dāng)著“記賬員”角色，只要熟悉財(cái)務(wù)規(guī)章制度、具備相應(yīng)的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)處理能力就可以。會(huì)計(jì)人員缺少參與企業(yè)決策能力不強(qiáng)，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理不能很好為企業(yè)決策者的科學(xué)決策提供幫助。因此，要想建立現(xiàn)代企業(yè)管理會(huì)計(jì)體系，企業(yè)的管理者一定要樹立正確的會(huì)計(jì)觀。管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在企業(yè)實(shí)踐中的融合，還需要建立和完善企業(yè)會(huì)計(jì)制度。要建立一套完整的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以有效指導(dǎo)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的有效落實(shí)。當(dāng)前，我國(guó)多數(shù)企業(yè)都已實(shí)現(xiàn)了有章可循，建立起了相應(yīng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，但是在會(huì)計(jì)制度的有效落實(shí)方面卻顯得明顯不足，所以，我們不僅要建立和完善會(huì)計(jì)制度，還要明確管理權(quán)限和職能，以便于科學(xué)調(diào)用企業(yè)的各項(xiàng)資源，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供科學(xué)合理的方案。
2.融合要“漸進(jìn)”不能“躍進(jìn)”，打造融合性組織機(jī)構(gòu)
在企業(yè)管理過(guò)程中，要想讓兩種會(huì)計(jì)系統(tǒng)發(fā)揮各自作用，企業(yè)的管理者必須清晰的認(rèn)識(shí)二者的特征、職能。同時(shí)，融合要“漸進(jìn)”不能“躍進(jìn)”，在現(xiàn)有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上，有效的整合、完善企業(yè)會(huì)計(jì)體系。在我國(guó)企業(yè)發(fā)展進(jìn)程中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)觀念、方法根深蒂固，在這種背景下，必須先建立完善的管理會(huì)計(jì)體系，然后再去考慮二者融合的問(wèn)題。不管是建立完善的管理會(huì)計(jì)體系，還是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)融合，都需要統(tǒng)籌安排組織機(jī)構(gòu)、人才建設(shè)、業(yè)務(wù)流程。只有在每一個(gè)環(huán)節(jié)都實(shí)現(xiàn)完美對(duì)接，才更有利于發(fā)揮整體效用，實(shí)現(xiàn)成功融合。當(dāng)前，我國(guó)多數(shù)企業(yè)管理會(huì)計(jì)部門還不完善，管理會(huì)計(jì)的部分內(nèi)容還是由現(xiàn)有的財(cái)務(wù)部門承擔(dān)。會(huì)計(jì)部門不僅要承擔(dān)預(yù)算決算、會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理等工作，還要承擔(dān)管理會(huì)計(jì)的部分內(nèi)容，這既增加了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作量，也導(dǎo)致一些管理會(huì)計(jì)工作很難開展。所以，在現(xiàn)有組織機(jī)構(gòu)的基礎(chǔ)上，必須要對(duì)財(cái)務(wù)管理、預(yù)算決算的職能進(jìn)行分離，建立獨(dú)立的管理會(huì)計(jì)部門，促進(jìn)管理會(huì)計(jì)工作的有效開展。會(huì)計(jì)工作與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)工作關(guān)系密切，在管理會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立之后，要在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中有效融合兩種會(huì)計(jì)體系，打造融合性組織機(jī)構(gòu)，有效促進(jìn)企業(yè)管理效能的提升。
3.提高企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，細(xì)化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作
管理的本質(zhì)是人的管理。在新形勢(shì)下，管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在企業(yè)實(shí)踐中的融合，還需要不斷提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，培養(yǎng)專業(yè)的管理會(huì)計(jì)人才。為了有效提高管理會(huì)計(jì)質(zhì)量，不僅要在內(nèi)部發(fā)掘培B人才，還要引進(jìn)高素質(zhì)人才，多種方式、多個(gè)方面相結(jié)合，提高會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)。隨著產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的不斷調(diào)整，依靠資源優(yōu)勢(shì)、勞動(dòng)力優(yōu)勢(shì)時(shí)代已經(jīng)過(guò)去，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的主流趨勢(shì)就是“以人為本”不斷創(chuàng)新，因此，針對(duì)會(huì)計(jì)人員和相關(guān)的管理者，要加強(qiáng)工作指導(dǎo)和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，要不斷提高管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，只有管理會(huì)計(jì)工作人員掌握管理會(huì)計(jì)各項(xiàng)理論，具備了相關(guān)的素質(zhì)。才能真正在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)揮作用，促進(jìn)管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合。管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在企業(yè)實(shí)踐中的融合，還需要優(yōu)化財(cái)務(wù)資料，細(xì)化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。由于管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)二者的服務(wù)目標(biāo)一致、信息具有同源性，所以，需要進(jìn)一步細(xì)化會(huì)計(jì)核算工作，避免重復(fù)工作，滿足外部信息使用者對(duì)于企業(yè)核算資料的需求，在發(fā)揮各自獨(dú)特優(yōu)勢(shì)基礎(chǔ)上，有效促進(jìn)管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合。
