發(fā)布時(shí)間：2023-03-23 15:14:48
序言：寫(xiě)作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)論文樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
1.1會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)與人員配置不到位
當(dāng)前，大多數(shù)企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)與工作人員的配置時(shí)，并沒(méi)有依據(jù)相關(guān)的會(huì)計(jì)規(guī)范制度的要求來(lái)配置，多數(shù)企業(yè)為節(jié)省企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，對(duì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置缺乏專(zhuān)業(yè)化與科學(xué)化的設(shè)置。在進(jìn)行企業(yè)會(huì)計(jì)部門(mén)的員工招聘時(shí)，為節(jié)省資源，通常會(huì)聘用一些兼職人員或者非會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人員來(lái)執(zhí)行會(huì)計(jì)工作，使得會(huì)計(jì)核算無(wú)法確保其準(zhǔn)確性與科學(xué)性，嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量。
1.2未按照會(huì)計(jì)制度建立會(huì)計(jì)賬冊(cè)
當(dāng)代社會(huì)中，大部分企業(yè)制定會(huì)計(jì)賬冊(cè)的目的是為了搪塞上級(jí)管理機(jī)構(gòu)的審查，而不是是為了推進(jìn)企業(yè)管理的有序開(kāi)展與進(jìn)行。與此同時(shí)，企業(yè)中對(duì)于會(huì)計(jì)科目的設(shè)置上也缺乏合理性與規(guī)范性，與會(huì)計(jì)制度的要求嚴(yán)重不符。在企業(yè)運(yùn)營(yíng)的資金收入的管理方面，時(shí)常會(huì)有虛擬賬目的發(fā)生，在此過(guò)程中，企業(yè)的具體會(huì)計(jì)工作存在人為操作的情況，這一系列原因?qū)е缕髽I(yè)的會(huì)計(jì)核算工作的難度日益增大。
1.3內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制缺位
在具體的實(shí)踐過(guò)程中，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督制度缺乏健全性，對(duì)于企業(yè)的成本預(yù)算、固定資金的管理、企業(yè)收支審核與財(cái)物稽查方面存在諸多不合理之處。與此同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督部門(mén)并沒(méi)有發(fā)揮其監(jiān)管職能與會(huì)計(jì)反映職能。在實(shí)際工作過(guò)程中，一些企業(yè)管理者與會(huì)計(jì)部門(mén)工作人員由于受經(jīng)濟(jì)利益的誘導(dǎo)，使得會(huì)計(jì)工作無(wú)法有序進(jìn)行，嚴(yán)重阻礙會(huì)計(jì)核算所應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理行使的監(jiān)督職能。
2.企業(yè)會(huì)計(jì)核算規(guī)范化管理措施
2.1加強(qiáng)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)
當(dāng)前，企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，必須依據(jù)相關(guān)法規(guī)規(guī)定，加強(qiáng)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的建設(shè)，確保會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置具有專(zhuān)業(yè)性與科學(xué)性，并配置具有具有專(zhuān)業(yè)性的會(huì)計(jì)人員，以確保會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)具體工作的有效踐行。在進(jìn)行會(huì)計(jì)部門(mén)的員工招聘時(shí)，應(yīng)運(yùn)用社會(huì)公開(kāi)招聘的方式進(jìn)行優(yōu)秀員工的選拔，在此過(guò)程中，確保招聘工作的公開(kāi)性與公正性，避免一些裙帶關(guān)系人員的不合理的要求，并且，應(yīng)杜絕招聘兼職會(huì)計(jì)人員情況的發(fā)生。從而提高會(huì)計(jì)部門(mén)的執(zhí)行力，確保信息資源的準(zhǔn)確性與真實(shí)性，推進(jìn)會(huì)計(jì)核算工作的進(jìn)行。
2.2完善企業(yè)內(nèi)部控制制度
完善企業(yè)內(nèi)部控制制度有利于推進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的有效展開(kāi)。因此，當(dāng)前企業(yè)應(yīng)當(dāng)完善企業(yè)的成本預(yù)算、內(nèi)部管理、財(cái)務(wù)收支審核與稽核等方面工作的制度，以使得企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作能夠順利開(kāi)展。與此同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度方面給予足夠的重視，完善會(huì)計(jì)管理制度、財(cái)務(wù)審核與處理制度，使得會(huì)計(jì)人員對(duì)自己的工作職責(zé)能夠明確，通過(guò)完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，以期為企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作提供制度方面的保證。
2.3加強(qiáng)外部監(jiān)管，發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督作用
如上文所述，企業(yè)內(nèi)部控制制度的不完善，使得企業(yè)中會(huì)計(jì)核算的監(jiān)管職能無(wú)法得到有效的執(zhí)行。所以，在完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督職能，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)的一些具體事務(wù)進(jìn)行有效監(jiān)督，從而促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的規(guī)范性。對(duì)于企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，會(huì)計(jì)管理工作方面常常會(huì)出現(xiàn)一些違法現(xiàn)象，對(duì)此，應(yīng)強(qiáng)化企業(yè)的管理職能，進(jìn)行及時(shí)的處理與管制，以實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算的規(guī)范化。
3.結(jié)語(yǔ)
關(guān)鍵詞：投資后產(chǎn)生的累計(jì)凈利潤(rùn)；清算股利；投資成本
2006年新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)第7條規(guī)定：投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累計(jì)凈利潤(rùn)的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)超過(guò)上述的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價(jià)值。
在《2006年企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)側(cè)講解――資產(chǎn)分冊(cè)》中（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《分冊(cè)》），把這種以成本法計(jì)算的，投資企業(yè)收到的不能作為投資收益的而只能作為投資成本收回的股利稱(chēng)為清算股利，并對(duì)清算股利的計(jì)算作了如下的規(guī)定：
投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益=投資當(dāng)年被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)×投資企業(yè)持股的比例×當(dāng)年投資持有的月份/全年月份（12）。由此，提出了在當(dāng)前年度和在以后年度兩個(gè)計(jì)算清算股利（即投資企業(yè)應(yīng)沖減初始成本的金額）的公式：
清算股利=被投資單位非配的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利×投資企業(yè)持股的比例-投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益。①
在談到如何運(yùn)用上述公式時(shí)，《分冊(cè)》闡述如下：若前者（被投資單位非配的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利×投資企業(yè)持股的比例）大于后者（投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益），應(yīng)按上述公式計(jì)算的結(jié)果沖減投資成本；若前者小于后者，這不應(yīng)沖減投資成本，應(yīng)按分得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利確認(rèn)投資收益。
在談到以后年度時(shí)，《分冊(cè)》又說(shuō)：在以后年度，投資企業(yè)從所獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利中確認(rèn)投資收益或清算股利可按以下公式計(jì)算：
清算股利=（投資后至本年度末止被投資單位累積分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利-投資后至上年末止投資單位累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)）×投資企業(yè)的持股比例-投資企業(yè)已沖減投資成本的清算股利。②
對(duì)于這個(gè)問(wèn)題，筆者認(rèn)為：這里所說(shuō)的清算股利，無(wú)外乎是指投資企業(yè)收到了被投資單位在接收該投資前的利潤(rùn)，比如說(shuō)：甲公司在2007年9月1日以50萬(wàn)元投資到乙公司并占其10%的股股權(quán)。而乙公司在2007年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)1120萬(wàn)元，決定用120萬(wàn)元來(lái)分紅。所以甲公司在2007年末就能得到12萬(wàn)元的現(xiàn)金股利。但甲公司按2006年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，是不能把所得的12萬(wàn)元全部作為當(dāng)年的投資收益，因?yàn)榧坠驹?007年9月1日才投資，而乙公司是把2007年全年利潤(rùn)中的120萬(wàn)拿來(lái)分紅的。也就是說(shuō)，乙公司在賺取這1120萬(wàn)元時(shí)，是從2007年1月1日起到2007年12月31日賺取的利潤(rùn)，而從2007年1月1日到2007年8月31日止這段時(shí)間中，并沒(méi)有收到甲公司的投資，而甲公司卻得到了全年的分紅，所以甲公司要把收到的12萬(wàn)元分解為投資前利潤(rùn)和投資后的利潤(rùn)，其收到投資前的利潤(rùn)就叫做清算利潤(rùn)，而只能把收到的投資后的利潤(rùn)當(dāng)成當(dāng)期的投資收益。但實(shí)際上，這樣的分解在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中只憑現(xiàn)有的已知條件是無(wú)法進(jìn)行的。要分解這個(gè)數(shù)據(jù)必須還要有下面兩個(gè)條件：
第一，乙公司要分清當(dāng)年在甲公司投資前的利潤(rùn)和投資后的利潤(rùn)。
第二，乙公司要分清當(dāng)年利潤(rùn)分配額120萬(wàn)元中有多少來(lái)自甲公司投資前的利潤(rùn)，又有多少來(lái)自甲公司投資后的利潤(rùn)。
上述兩個(gè)條件中，第一個(gè)條件很容易查清，只要搞清當(dāng)甲公司投資時(shí)，乙公司的利潤(rùn)即可。以后的到年底的利潤(rùn)增長(zhǎng)額就是甲公司投資后的利潤(rùn)。但要搞清第二個(gè)條件，就很困難了。而且乙公司本身也搞不清。
沒(méi)有上述兩個(gè)條件，任何分解方法都是錯(cuò)誤的。所以，《分冊(cè)》中99頁(yè)的公式也是錯(cuò)誤的。
在后來(lái)的許多教科書(shū)中，有學(xué)者提出了用月份數(shù)來(lái)分解：這就是上述公式①的理論基礎(chǔ)。即將甲公司所得到的12萬(wàn)元按當(dāng)年投資前和投資后時(shí)間所占月份數(shù)的大小分解為兩個(gè)數(shù)：12×8/12=8萬(wàn)元和12×4/12=4萬(wàn)元，把12萬(wàn)分解為8萬(wàn)和4萬(wàn)元，8萬(wàn)元是投資前的，也就是清算股利。而4萬(wàn)元才是甲公司的當(dāng)年投資收益。但要像這樣處理，必須有一個(gè)前提條件，那就是乙公司在賺取這1120萬(wàn)元時(shí)，每月賺的利潤(rùn)是相等的。沒(méi)有這個(gè)條件，我們是不能這樣來(lái)處理的。如果乙公司在賺取這1120萬(wàn)元時(shí)，從2007年1月1日起到2007年8月31日賺了1100萬(wàn)元，而從2007年9月1日到12月31日賺了20萬(wàn)元，這樣甲公司就不能按投資前和投資后的月份比例把所得的12萬(wàn)元分解為兩部分，而一定要搞清楚，乙公司分紅的120萬(wàn)元中，有多少來(lái)自于從2007年1月1日起到2007年8月31日賺的1100萬(wàn)元，有多少來(lái)自于從2007年9月1日到12月31日賺的20萬(wàn)元。來(lái)自于1100萬(wàn)元的分紅再乘以持股比例10%才是真正的“清算股利”，而來(lái)自于20萬(wàn)元的分紅乘以持股比例10%才是甲公司當(dāng)年真正的投資收益。這就是公式①的錯(cuò)誤所在。很遺憾，我們?cè)谑褂眠@個(gè)按月份分解所得利潤(rùn)的時(shí)候[公式①]，并沒(méi)有強(qiáng)調(diào)這個(gè)條件。
如果事情再往以后發(fā)展，以上的公式②也無(wú)效了：若2008年乙公司又賺的利潤(rùn)500萬(wàn)元，而且用360萬(wàn)元來(lái)分紅。這樣：甲公司就可以得到36萬(wàn)元。但是這36萬(wàn)元中有沒(méi)有清算股利呢？那就很難確定了。若乙公司用來(lái)分紅的360萬(wàn)元，全部是來(lái)自于乙公司2008年賺的500萬(wàn)元，那末，甲公司得到的36萬(wàn)元中就沒(méi)有清算股利。若乙公司用來(lái)分紅的360萬(wàn)元中有一部分是來(lái)自于2007年的未分配利潤(rùn)，那又要分兩種情況來(lái)分析：
若來(lái)自于2007年9月1日以后的未分配利潤(rùn)，那末，甲公司的2008年所得的36萬(wàn)元中也沒(méi)有清算股利。
只有當(dāng)乙公司用來(lái)分紅的360萬(wàn)元有來(lái)自于2007年1月1日到2007年8月31日所賺取的利潤(rùn)時(shí)，甲公司的2008年所得的36萬(wàn)元中才有清算股利。而這時(shí)的清算股利用上述公式是計(jì)算不出來(lái)的。假如：乙公司在2008年用于分派紅利的360萬(wàn)元中有240萬(wàn)元是來(lái)自于2007年的未分配利潤(rùn)，而且假設(shè)2007年乙公司每月賺的利潤(rùn)是相等的，那么，乙公司在2008年用于分派紅利的360萬(wàn)元中就有160萬(wàn)元是來(lái)自于2007年1月1日到2007年8月31日所賺取的利潤(rùn)，這時(shí)，甲公司2008年所得的36萬(wàn)元中就有16萬(wàn)元是清算股利（16=160×10%）
現(xiàn)在我們來(lái)計(jì)算甲公司2008年所得的36萬(wàn)元中得清算股利：
數(shù)據(jù)（1）：投資后至本年度末止被投資單位累積分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利=120萬(wàn)+360萬(wàn)=480萬(wàn)
數(shù)據(jù)（2）：投資后至上年末止被投資單位累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（這個(gè)數(shù)據(jù)只能按上面的假設(shè)：每月實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)相，1120×4/12=373.33萬(wàn)）
數(shù)據(jù)（3）：投資企業(yè)的持股比例=10%
數(shù)據(jù)（4）：投資企業(yè)已沖減投資成本的清算股利8萬(wàn)（假定2007年每月賺的利潤(rùn)是相等的）
公式②：清算股利=[數(shù)據(jù)（1）-數(shù)據(jù)（2）]×數(shù)據(jù)（3）-數(shù)據(jù)（4）=（480-373.33）×10%-8=2.667
可以看出這個(gè)結(jié)論和上述的分析不一致。但不能否認(rèn)甲公司2008年所得的36萬(wàn)元中有16萬(wàn)元是清算股利。
若再往下發(fā)展：2009年乙公司賺了800萬(wàn)元的利潤(rùn)，且用480萬(wàn)元來(lái)分紅，則甲公司就得到48萬(wàn)元。那么，這48萬(wàn)元中有沒(méi)有清算股利呢？經(jīng)過(guò)上述的分析，我們可以知道：只要乙公司用來(lái)分紅的480萬(wàn)元中有來(lái)自于2007年1月1日到2007年8月31日乙公司所賺取的利潤(rùn)時(shí)，甲公司的2009年所得的48萬(wàn)元中就有清算股利?，F(xiàn)在我們有假定2007年每月賺的利潤(rùn)是相等的，而且2009年乙公司用于分紅的480萬(wàn)元中有240萬(wàn)元是來(lái)自于2007年。那末，我們很容易就可以推算出2009年甲公司所得的48萬(wàn)元中就有16萬(wàn)元是清算股利。（16=240×8/12×10%）然而若我們用公式②來(lái)計(jì)算，結(jié)論就不相同了：
數(shù)據(jù)（1）：投資后至本年度末止被投資單位累積分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利=120萬(wàn)+360萬(wàn)+480萬(wàn)=960萬(wàn)
數(shù)據(jù)（2）：投資后至上年末止投資單位累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（373.33萬(wàn)+500萬(wàn)=873.33萬(wàn)）
數(shù)據(jù)（3）：投資企業(yè)的持股比例=10%
數(shù)據(jù)（4）：投資企業(yè)已沖減投資成本的清算股利8萬(wàn)+16萬(wàn)=24萬(wàn)
公式②：清算股利=[數(shù)據(jù)（1）-數(shù)據(jù)（2）]×數(shù)據(jù)（3）-數(shù)據(jù)（4）=（960-873.33）×10%-24=-15.33
通過(guò)上述比較，我們可以看出：在計(jì)算清算股利時(shí)：若用公式①，必須要有每月賺的利潤(rùn)是相等的這個(gè)假設(shè)。沒(méi)有這個(gè)假設(shè)，公式①是站不住腳的。若用公式②就更沒(méi)有道理了。在此，我僅對(duì)此作個(gè)推論。最后的結(jié)論還需權(quán)威人士來(lái)下。
有些人認(rèn)為，精確計(jì)算清算股利不重要，按照重要性原則可以不必計(jì)較清算股利的精確性。但事實(shí)上由于在2008年以前的稅法中，若能把收到的分紅能計(jì)為清算股利的話，只要投資方和被投資方是存在稅率差異，計(jì)為清算股利的分紅是不須記入投資收益的而納稅的，從而達(dá)到合理避稅的目的。當(dāng)然，2008年以后的國(guó)內(nèi)一些企業(yè)不存在這個(gè)問(wèn)題了，因?yàn)樵?008年的新稅法中，這樣的投資收益若滿足了一定的條件，都可以免稅的。但如果是以股票形式取得的投資，或者到國(guó)外投資的話，只要有稅率差，只要我國(guó)還沒(méi)有和被投資國(guó)簽訂稅收雙邊協(xié)議，利用清算股利避稅的問(wèn)題還是存在的。所以我認(rèn)為，清算股利的精確計(jì)算不是不重要，清算股利是否計(jì)算精確，在上述條件下，直接關(guān)系到是否可以利用清算股利沖減投資成本的規(guī)定來(lái)合理避稅。
參考文獻(xiàn)：
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2、中華人民共和國(guó)財(cái)政部、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――應(yīng)用指南[M].中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2006.
在固定資產(chǎn)的核算方面沒(méi)有得到完善，醫(yī)院在依照著固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的比率進(jìn)行提取修購(gòu)基金的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)是借記醫(yī)療支出以及藥品支出等科目，貸記專(zhuān)用基金科目。在這一過(guò)程中醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債表作為凈資產(chǎn)組成部分，并沒(méi)有像企業(yè)會(huì)計(jì)制度那樣設(shè)計(jì)專(zhuān)門(mén)的核算固定資產(chǎn)磨損程度項(xiàng)目的雷擊折舊科目，從這一方面來(lái)看醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債表的固定資產(chǎn)項(xiàng)目記錄永遠(yuǎn)是原值，使得虛增額難以確定。另外在醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中的成本核算當(dāng)中也有諸多的問(wèn)題，主要就是成本核算的對(duì)象沒(méi)有得到明確，使得成本核算存在著諸多的漏洞。在成本項(xiàng)目的分類(lèi)方面還沒(méi)有得到合理化，比如沒(méi)有設(shè)置專(zhuān)門(mén)的核算成本會(huì)計(jì)科目，對(duì)政府對(duì)醫(yī)院的財(cái)政不住的成本項(xiàng)目也沒(méi)有詳細(xì)的考慮。還有就是成本分?jǐn)偟姆绞皆谔幚砩喜粔蛲晟啤?/p>
2.新會(huì)計(jì)制度對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的影響分析
在我國(guó)的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的完善過(guò)程中，新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度對(duì)以往的制度有了很大程度上的調(diào)整變化，首先在適用的范圍上有了調(diào)整，在這一制度中把會(huì)計(jì)制度的使用范圍調(diào)整為公立醫(yī)院，對(duì)鄉(xiāng)村以及社區(qū)等基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)沒(méi)有包括在內(nèi)，對(duì)社會(huì)上的非營(yíng)利性的醫(yī)療機(jī)構(gòu)可對(duì)其參照?qǐng)?zhí)行。然后就是在權(quán)責(zé)發(fā)生制方面進(jìn)行了強(qiáng)調(diào)，要求醫(yī)院管理部門(mén)對(duì)固定資產(chǎn)折舊采取全部計(jì)提的方式加以處理，增設(shè)了零余額莊戶用款額度科目和財(cái)政應(yīng)返還額度的科目。其次就是對(duì)財(cái)政補(bǔ)助資金預(yù)算管理進(jìn)行了強(qiáng)化，在新的會(huì)計(jì)制度當(dāng)中設(shè)置了財(cái)政補(bǔ)助資金收入以及支出和轉(zhuǎn)賬的科目，并增設(shè)了待沖基金科目。同時(shí)將科教資金統(tǒng)一歸入到了醫(yī)院收支管理當(dāng)中，從而來(lái)提高醫(yī)院會(huì)計(jì)核算工作的規(guī)范性。新的會(huì)計(jì)制度對(duì)醫(yī)院的成本核算進(jìn)行了完善，對(duì)以往制度當(dāng)中的核算對(duì)行模糊以及范圍的不明確等現(xiàn)象，都給出了詳細(xì)的要求，在成本報(bào)表的展示內(nèi)容方面也得到了完善。還有就是對(duì)基建項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算管理以及醫(yī)療會(huì)計(jì)報(bào)表體系等也進(jìn)行了調(diào)整完善。在新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施過(guò)程中對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生了多層次的影響，首先新會(huì)計(jì)制度對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的體系進(jìn)行了完善，在多個(gè)方面都有了改善。例如會(huì)計(jì)科目的改善以及藥品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)的取消和對(duì)支出類(lèi)會(huì)計(jì)科目的調(diào)整等。其中在會(huì)計(jì)科目方面增加了對(duì)公益性會(huì)計(jì)核算科目，從而對(duì)醫(yī)院公益性支出進(jìn)行準(zhǔn)確統(tǒng)計(jì)，根據(jù)實(shí)際的需要對(duì)部分會(huì)計(jì)科目進(jìn)行了取消，從而將醫(yī)院會(huì)計(jì)核算體系的規(guī)范性以及科學(xué)性進(jìn)行了有效提高。然后就是對(duì)醫(yī)院成本的管理產(chǎn)生了重要影響，對(duì)其管理的規(guī)范化起到了促進(jìn)作用，最為主要的就是使得成本核算的對(duì)象比較明確化，科室的費(fèi)用得到了歸集處理，對(duì)科室管理得到了有效加強(qiáng)。在新的會(huì)計(jì)制度方面對(duì)項(xiàng)目成本以及病種成本和科室成本等核算的對(duì)象有著明確的規(guī)定，在科室成本方面將其分為行政后勤類(lèi)以及醫(yī)療技術(shù)類(lèi)和臨床服務(wù)類(lèi)、醫(yī)療輔助類(lèi)這幾個(gè)類(lèi)型，對(duì)其成本進(jìn)行了歸集，對(duì)其范圍進(jìn)行了統(tǒng)一。對(duì)科室管理強(qiáng)化方面主要就是規(guī)定了三級(jí)分?jǐn)傊贫取＿€有就是對(duì)醫(yī)院的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行了提高，在新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施下，對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)信息的可靠性以及真實(shí)性得到了提高，對(duì)醫(yī)院的發(fā)展也產(chǎn)生了很大影響。對(duì)資產(chǎn)負(fù)債管理有了加強(qiáng)，對(duì)醫(yī)院的收支核算進(jìn)行了規(guī)范，不僅是規(guī)范了醫(yī)院教學(xué)科研資金的核算，同時(shí)還表現(xiàn)了醫(yī)院收入完整性的這一特征。對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了完善，增加了績(jī)效考核表以及現(xiàn)金流量表等報(bào)表，細(xì)化了醫(yī)院會(huì)計(jì)核算工作。最后就是對(duì)政府財(cái)政性的資金核算進(jìn)行了規(guī)范，反映了醫(yī)院資金補(bǔ)償信息，規(guī)定了政府財(cái)政撥款以及科教項(xiàng)目資金結(jié)余不能作為年終分配，應(yīng)通過(guò)財(cái)政補(bǔ)助情況表進(jìn)行反映。
3.結(jié)語(yǔ)
現(xiàn)代社會(huì)是一個(gè)信息化、網(wǎng)絡(luò)化、數(shù)字化高速發(fā)展的社會(huì)，各行各業(yè)的發(fā)展也逐漸從過(guò)去那種一味依賴(lài)擴(kuò)大資金投入、人員投入以及以大量新產(chǎn)品、服務(wù)項(xiàng)目占領(lǐng)市場(chǎng)的粗放式經(jīng)營(yíng)管理逐漸向重視內(nèi)部管理及生產(chǎn)技術(shù)創(chuàng)新升級(jí)的集約化管理模式轉(zhuǎn)型?，F(xiàn)代社會(huì)的競(jìng)爭(zhēng)是知識(shí)的競(jìng)爭(zhēng)、技術(shù)的競(jìng)爭(zhēng)。因此，面對(duì)企業(yè)對(duì)于高新科學(xué)技術(shù)的需求不斷增大，高新技術(shù)企業(yè)也迎來(lái)了發(fā)展的春天。但是在市場(chǎng)擴(kuò)大化的同時(shí)，高新技術(shù)企業(yè)自身的改革與建設(shè)也被提到了更為重要的位置上，只有搞好了自身建設(shè)與管理，才能夠更好的發(fā)展經(jīng)營(yíng)運(yùn)作，才能夠顯示出高新技術(shù)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力與市場(chǎng)優(yōu)勢(shì)。而對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)尤其是資金密集、財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)較高的高新技術(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)，知識(shí)產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)核算工作就顯得尤為重要。當(dāng)前時(shí)期，高新技術(shù)企業(yè)雖然在知識(shí)產(chǎn)權(quán)的管理及改革方面也取得了許多令人矚目的成績(jī)，但是就專(zhuān)利知識(shí)產(chǎn)權(quán)的會(huì)計(jì)核算工作來(lái)說(shuō)仍然存在著一些值得我們思考與改進(jìn)的地方。因此，如何才能夠加強(qiáng)高新技術(shù)企業(yè)在專(zhuān)利知識(shí)產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)核算方面的具體工作質(zhì)量就應(yīng)該成為企業(yè)管理者、經(jīng)營(yíng)者與決策者在擴(kuò)大市場(chǎng)、加快新產(chǎn)品及新技術(shù)研發(fā)的同時(shí)也需要重視起來(lái)的東西，只有搞好了專(zhuān)利知識(shí)產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)核算，才能夠發(fā)揮出專(zhuān)利知識(shí)產(chǎn)權(quán)對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)在經(jīng)濟(jì)效益獲取方面的能力，才能夠通過(guò)專(zhuān)利知識(shí)產(chǎn)權(quán)的研發(fā)為高新技術(shù)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)及企業(yè)綜合實(shí)力提升贏得更多優(yōu)勢(shì)。
二、高新技術(shù)企業(yè)專(zhuān)利知識(shí)產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)核算現(xiàn)狀分析
當(dāng)前高新技術(shù)企業(yè)專(zhuān)利知識(shí)產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)核算工作隨著制度建設(shè)的不斷完善及專(zhuān)利知識(shí)產(chǎn)權(quán)意識(shí)的不斷提升，已經(jīng)在具體核算及工作方面取得了許多令人矚目的成績(jī)，但是隨著市場(chǎng)變化及企業(yè)的不斷發(fā)展，當(dāng)前來(lái)說(shuō)，仍然存在著一些值得我們思考與改進(jìn)的問(wèn)題。首先，意識(shí)問(wèn)題是管理水平提升的第一阻礙，雖然高新技術(shù)企業(yè)運(yùn)作不同于普通企業(yè)，但是仍然有許多企業(yè)管理者在意識(shí)上不夠與時(shí)俱進(jìn)，仍然不夠重視內(nèi)部管理及會(huì)計(jì)核算，在知識(shí)產(chǎn)權(quán)管理方面也比較關(guān)注實(shí)際應(yīng)用而忽視了會(huì)計(jì)核算方面的力度加強(qiáng)，從而給企業(yè)運(yùn)作造成不小阻礙。同時(shí)，在與之配套的會(huì)計(jì)檔案管理工作方面也存在著一些問(wèn)題，安全性、及時(shí)性、有效性等仍然有待提升，單一化的管理模式也讓會(huì)計(jì)檔案管理工作無(wú)法實(shí)現(xiàn)質(zhì)的突破。此外，在具體核算方面、會(huì)計(jì)信息披露方面也都還是存在著不小問(wèn)題，這些問(wèn)題如果無(wú)法得到及時(shí)有效解決不僅直接影響會(huì)計(jì)核算方面的水平提升，對(duì)于整個(gè)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來(lái)說(shuō)也將造成極大的消極影響。
三、提升專(zhuān)利知識(shí)產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量的思考
前文我們已經(jīng)就當(dāng)前高新技術(shù)企業(yè)專(zhuān)利知識(shí)產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)核算工作仍然存在著的一些問(wèn)題進(jìn)行了簡(jiǎn)要分析及羅列，這些問(wèn)題所包含的方面眾多、涉及面也較廣，因此想要切實(shí)加強(qiáng)高新技術(shù)企業(yè)在專(zhuān)利知識(shí)產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)核算工作方面的具體成效就必須針對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行全面加強(qiáng)，避免只關(guān)注某一方面而產(chǎn)生管理及操作上的短板效應(yīng)。
（一）樹(shù)立科學(xué)工作意識(shí)
高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展近年來(lái)勢(shì)頭是非常強(qiáng)勁，不僅在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)中占據(jù)著越來(lái)越重要的地位，在國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中也顯現(xiàn)出自身優(yōu)勢(shì)。但是，在大多數(shù)高新技術(shù)企業(yè)的內(nèi)部管理工作方面仍然因?yàn)槭艿椒N種歷史原因及因素影響而存在著不夠重視內(nèi)部管理尤其是財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算之類(lèi)無(wú)法為企業(yè)帶來(lái)直接經(jīng)營(yíng)收益的工作的偏差認(rèn)識(shí)。這種偏差認(rèn)識(shí)對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)影響尤為重大，因?yàn)楦咝录夹g(shù)企業(yè)具有資金投入大、投資回報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高且成本回收周期較長(zhǎng)的特點(diǎn)，如果不能夠很好的開(kāi)展財(cái)務(wù)管理及會(huì)計(jì)核算工作必然對(duì)企業(yè)的健康發(fā)展造成非常重大的消極影響。因此，加強(qiáng)科學(xué)工作意識(shí)樹(shù)立十分重要，科學(xué)工作意識(shí)不僅是要明確在專(zhuān)利知識(shí)產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)核算重要性方面的意識(shí)樹(shù)立，更為重要的是要針對(duì)專(zhuān)利知識(shí)產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)核算具體內(nèi)容及操作特點(diǎn)進(jìn)行切實(shí)的知識(shí)學(xué)習(xí)與掌握，尤其是對(duì)于企業(yè)管理層及領(lǐng)導(dǎo)層來(lái)說(shuō)這種學(xué)習(xí)尤為必要，只有這樣才能夠避免管理工作中的流于形式、才能夠在具體管理及細(xì)節(jié)把控方面真正加強(qiáng)管理力度，才能夠在企業(yè)內(nèi)部為專(zhuān)利知識(shí)產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)核算工作有序開(kāi)展?fàn)I造一個(gè)良好的內(nèi)部環(huán)境。
（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)檔案管理工作質(zhì)量提升
專(zhuān)利知識(shí)產(chǎn)權(quán)的會(huì)計(jì)核算工作相對(duì)于一般生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)型企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作來(lái)說(shuō)更為特殊性與復(fù)雜性，因此在會(huì)計(jì)檔案管理工作方面也具有更高要求。當(dāng)前會(huì)計(jì)檔案管理工作雖然較前些年有了明顯進(jìn)步，但是針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)在專(zhuān)利知識(shí)產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)核算方面的具體要求仍然存在著一定差距，會(huì)計(jì)檔案管理安全性、可靠性、及時(shí)性、科學(xué)性仍然有待進(jìn)一步提升。因此，筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)檔案管理應(yīng)該推行電子檔案與紙質(zhì)檔案雙渠道管理模式。會(huì)計(jì)檔案電子化雖然已經(jīng)不是一個(gè)新鮮事物，但是在具體使用過(guò)程中大多數(shù)企業(yè)仍然處于應(yīng)用初級(jí)階段，會(huì)計(jì)檔案電子化不僅應(yīng)該表現(xiàn)在以數(shù)據(jù)錄入代替人工紙筆，更應(yīng)該體現(xiàn)在會(huì)計(jì)檔案數(shù)據(jù)錄入形式的多元化方面。高新技術(shù)企業(yè)的專(zhuān)利知識(shí)產(chǎn)權(quán)核算，其會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)不僅包括了數(shù)字、符號(hào)等簡(jiǎn)單形式，同時(shí)也包括了視頻信息、音頻信息、圖像信息等新型形式，會(huì)計(jì)檔案電子化能夠有效利用云端技術(shù)以及在數(shù)據(jù)信息錄入方面更大的兼容性將更多更全面的專(zhuān)利知識(shí)產(chǎn)權(quán)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行有效錄入與保管，進(jìn)而建立數(shù)字模型，為包括會(huì)計(jì)核算在內(nèi)的眾多工作提供便利。而電子檔案與紙質(zhì)檔案雙渠道管理也能夠大大提升會(huì)計(jì)檔案數(shù)據(jù)信息在管理方面的安全性以及有效避免單一管理模式而產(chǎn)生的數(shù)據(jù)無(wú)法有效核對(duì)等問(wèn)題，從而大大提升會(huì)計(jì)檔案管理工作質(zhì)量，為會(huì)計(jì)核算工作提供便利。
（三）加強(qiáng)無(wú)形資產(chǎn)核算質(zhì)量
高新技術(shù)企業(yè)的專(zhuān)利只是產(chǎn)權(quán)核算相對(duì)于普通企業(yè)來(lái)說(shuō)更為復(fù)雜，因?yàn)槠渲写嬖谥艽笠徊糠值臒o(wú)形資產(chǎn)需要進(jìn)行準(zhǔn)確核算。在無(wú)形資產(chǎn)核算方面，應(yīng)該根據(jù)專(zhuān)利知識(shí)產(chǎn)權(quán)研發(fā)的特點(diǎn)來(lái)進(jìn)行區(qū)別與單獨(dú)操作。首先，在開(kāi)展專(zhuān)利知識(shí)產(chǎn)權(quán)研發(fā)的過(guò)程中要設(shè)置待處理研發(fā)支出戶頭用來(lái)核算研發(fā)過(guò)程中所產(chǎn)生的一切費(fèi)用（研發(fā)材料費(fèi)、研發(fā)人員管理費(fèi)、研發(fā)人員薪資及獎(jiǎng)金福利等費(fèi)用、研發(fā)所需設(shè)備的使用費(fèi)管理費(fèi)以及折舊費(fèi)等），同時(shí)還要包括專(zhuān)利知識(shí)產(chǎn)權(quán)研發(fā)過(guò)程中所涉及到的法律咨詢(xún)及相關(guān)管理內(nèi)容所產(chǎn)生的成本支出，從而提升會(huì)計(jì)核算工作準(zhǔn)確性。其次，專(zhuān)利研發(fā)的過(guò)程不是一帆風(fēng)順的，期間也必然存在著相當(dāng)大程度的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因此也應(yīng)該設(shè)置相應(yīng)的研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備戶口，研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金戶口的數(shù)額應(yīng)該按照當(dāng)期研發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)總額進(jìn)行一定比例的提取，一旦開(kāi)發(fā)項(xiàng)目失敗，則用于抵扣相關(guān)損失，如開(kāi)發(fā)項(xiàng)目獲得成功，則一次性轉(zhuǎn)回并在待處理研發(fā)支出中進(jìn)行減除。
（四）加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算有效披露
會(huì)計(jì)核算的披露內(nèi)容不僅顯示著會(huì)計(jì)核算工作的結(jié)果，同時(shí)其披露數(shù)據(jù)也是企業(yè)管理者、經(jīng)營(yíng)者與決策者進(jìn)行有效發(fā)展決策的最重要依據(jù)。當(dāng)前高新技術(shù)企業(yè)專(zhuān)利知識(shí)產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)披露工作仍然存在著一些問(wèn)題，如信息不全、不重視非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息及時(shí)披露以及缺乏具有主動(dòng)性的未來(lái)預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)披露等內(nèi)容，所以必須進(jìn)行有效改革才能夠確保會(huì)計(jì)核算披露工作能夠發(fā)揮自身積極作用。具體來(lái)說(shuō)，首先，要進(jìn)一步擴(kuò)大數(shù)據(jù)披露范圍，尤其是針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)專(zhuān)利知識(shí)產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)核算具體工作來(lái)說(shuō)，要加大對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的有效披露，不僅要及時(shí)有效的披露其歷史成本，更加需要披露其現(xiàn)實(shí)價(jià)值。由于相當(dāng)大一部分的無(wú)形資產(chǎn)暫時(shí)無(wú)法以準(zhǔn)確的貨幣形式進(jìn)行計(jì)量與判斷，所以在信息披露過(guò)程中要更為詳細(xì)的對(duì)無(wú)形資產(chǎn)未來(lái)價(jià)值、企業(yè)發(fā)展影響力乃至行業(yè)發(fā)展影響力的準(zhǔn)確披露，從而幫助信息使用者能夠更為全面、詳細(xì)、及時(shí)、準(zhǔn)確的了解會(huì)計(jì)核算內(nèi)容、結(jié)果及企業(yè)業(yè)績(jī)與資產(chǎn)狀況，為企業(yè)的后續(xù)發(fā)展助推。
（五）加強(qiáng)人員隊(duì)伍素質(zhì)提升
1.基本核算與企業(yè)的核算方法類(lèi)似
可以將高校的各個(gè)院系比作各個(gè)生產(chǎn)車(chē)間。按照這種分派方法，主要核算步驟可以如下進(jìn)行：
1.1教學(xué)費(fèi)用的計(jì)入問(wèn)題。
可以將所有的費(fèi)用劃分為教學(xué)費(fèi)用和非教學(xué)費(fèi)用，教學(xué)費(fèi)用即與教學(xué)有關(guān)的費(fèi)用，非教學(xué)費(fèi)用即與教學(xué)無(wú)關(guān)的費(fèi)用，包括離休人員的福利和工資等，教學(xué)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)列入教學(xué)成本，非教學(xué)費(fèi)用則應(yīng)排除。
1.2教學(xué)費(fèi)用的分類(lèi)。
教學(xué)費(fèi)用又可以根據(jù)用途分為直接教學(xué)費(fèi)用和公共教學(xué)費(fèi)用，主要?jiǎng)澐謽?biāo)準(zhǔn)為：能夠明確是由于某院系學(xué)生來(lái)承擔(dān)的費(fèi)用就是直接教育費(fèi)用，不能找出費(fèi)用直接承擔(dān)者的費(fèi)用則是公共教學(xué)費(fèi)用，對(duì)于公共教學(xué)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)歸入公共費(fèi)用項(xiàng)目中，之后可以根據(jù)有關(guān)的支出方法來(lái)分配支出費(fèi)用。通過(guò)這種類(lèi)似于企業(yè)核算的方法，對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行核算匯總，條理清楚地反映各種教育成本的具體狀況。
2.高校教育成本現(xiàn)狀。
2.1教育成本升高。
據(jù)有關(guān)部門(mén)的科學(xué)統(tǒng)計(jì)得出，大約每個(gè)學(xué)生的教育成本大約是2萬(wàn)元人民幣，對(duì)此，大家爭(zhēng)論不一，有的學(xué)者認(rèn)為大多數(shù)人對(duì)于教育成本的預(yù)算偏大，也可能是因?yàn)榻逃杀局邪酸t(yī)療、食宿等各種非教學(xué)費(fèi)用，當(dāng)然，在不同地區(qū)、不同專(zhuān)業(yè)、不同大學(xué)的消費(fèi)水平也會(huì)有很大的差別，所以對(duì)于高等教學(xué)的教育成本也不可能得到完全的統(tǒng)一。在當(dāng)今，各種物價(jià)飛漲，教育成本也毫無(wú)例外的在提高，不止我國(guó)的教育成本，世界各地的教育成本都在普遍的升高。對(duì)此社會(huì)有關(guān)專(zhuān)家并未發(fā)表反對(duì)意見(jiàn)，似乎教育成本的升高是理所當(dāng)然的事情。但是多數(shù)高校開(kāi)始擴(kuò)招學(xué)生，教育逐漸走向規(guī)模化，按照經(jīng)濟(jì)理論，教育成本應(yīng)當(dāng)降低的，教育成本升高是一個(gè)違反常規(guī)的現(xiàn)象，其中原因等待我們探究。
2.2高校成本升高的原因。
高校成本升高已經(jīng)時(shí)很普遍的現(xiàn)象了，主要原因是高校沒(méi)有準(zhǔn)確控制成本，高校結(jié)構(gòu)復(fù)雜、除了必要的教師外有很多不必要的職工，另外工作效率低下，浪費(fèi)嚴(yán)重等都是造成這種結(jié)果的主要原因。詳細(xì)說(shuō)來(lái)，高等學(xué)校并不是盈利性的學(xué)校，并不去為了計(jì)算盈利多少而核算成本。有的高校為了提高學(xué)校的教學(xué)質(zhì)量，誤認(rèn)為成本投入越多，教育質(zhì)量就會(huì)越高，于是主動(dòng)增加教育成本的投入量，最終造成高校內(nèi)部資金的利用率很小。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與變化，教學(xué)內(nèi)容不再單一，對(duì)于學(xué)校的配置也越來(lái)越多的要求，這也是高校成本增加的原因之一。
二、對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)算基礎(chǔ)的挑戰(zhàn)
高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度中，確認(rèn)對(duì)象包括經(jīng)營(yíng)性收支和事業(yè)性收支，其中前者的確認(rèn)以卻則發(fā)生制為基礎(chǔ)，后者的確認(rèn)已現(xiàn)金收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)。但是現(xiàn)金收付實(shí)現(xiàn)制存在很多的不足之處：第一，這種基礎(chǔ)上的財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量不高，會(huì)影響高校財(cái)務(wù)的真實(shí)情況。高校事業(yè)的收入和支出只有現(xiàn)金支付部分，表現(xiàn)不出學(xué)校的財(cái)務(wù)部門(mén)中應(yīng)付未付和應(yīng)收未收的部分，使這部分財(cái)務(wù)不能及時(shí)的得到反映，為學(xué)校管理者提供了虛假的資金現(xiàn)象。第二，年終的信息結(jié)余不同于一般的信息結(jié)余。這種情況下的核算，雖然已經(jīng)安排了預(yù)算，由于多種原因，當(dāng)時(shí)不能支付而造成的結(jié)余，是實(shí)際上實(shí)施項(xiàng)目必要的資金，并不能真正當(dāng)做事業(yè)結(jié)余，容易導(dǎo)致結(jié)余不實(shí)。學(xué)校收費(fèi)都是一次性收取一年度的費(fèi)用，收支因果可能無(wú)法走入正軌，結(jié)余也將出現(xiàn)不實(shí)。第三，成本和費(fèi)用的核算無(wú)法正確核算，不能提高資源的利用率。在現(xiàn)金收付實(shí)現(xiàn)制下，實(shí)際收入和記錄時(shí)間不一致時(shí)，只能反映現(xiàn)流入的現(xiàn)金量。綜上所述，現(xiàn)金收付實(shí)現(xiàn)制并不能保證高校的成本和運(yùn)行結(jié)果，需要進(jìn)行積極的制度改革，采取有助于高等教育發(fā)展的會(huì)計(jì)計(jì)算基礎(chǔ)，以順應(yīng)社會(huì)發(fā)展方向，滿足社會(huì)發(fā)展對(duì)教育信息提出的多重要求。
三、對(duì)高校會(huì)計(jì)核算制度的挑戰(zhàn)
現(xiàn)階段，高等教育發(fā)展方向呈現(xiàn)出大眾化與國(guó)際化特點(diǎn)，其發(fā)展過(guò)程中出現(xiàn)的新問(wèn)題與新挑戰(zhàn)備受社會(huì)各界關(guān)注。例如，教育成本一直是政府、社會(huì)各方面及投資人等共同關(guān)注的焦點(diǎn)之一，但是在新的發(fā)展形勢(shì)下高效教育成本核算制度也面臨挑戰(zhàn)。教育成本實(shí)際上需要由會(huì)計(jì)提供，為此，高等學(xué)?；诔杀竞怂阈枨笮枰O(shè)立專(zhuān)門(mén)的會(huì)計(jì)科目來(lái)準(zhǔn)確、系統(tǒng)的計(jì)算、核實(shí)教育成本。教育成本核算需要參照各項(xiàng)支出進(jìn)行詳盡的劃分或羅列，這便要求教育成本的結(jié)算需要真實(shí)、有可比性并具有系統(tǒng)、一貫性。鑒于高校教育成本核算的要求與挑戰(zhàn)，教育會(huì)計(jì)制度需要具有明確的成本核算對(duì)象、成本核算項(xiàng)目、成本計(jì)算周期及成本核算范圍等，這些細(xì)節(jié)方面的規(guī)定、設(shè)置與運(yùn)用會(huì)直接關(guān)系到成本核算制度系統(tǒng)性，更是直接關(guān)系到教育成本核算的準(zhǔn)確性。此外，面對(duì)新的發(fā)展需求與挑戰(zhàn)，高等學(xué)校需要建立系統(tǒng)的教育成本約束機(jī)制，還需在原有編制的基礎(chǔ)上制定合理的目標(biāo)成本核算制度，以為目標(biāo)成本的準(zhǔn)確核算提供參照性指標(biāo)。
四、對(duì)人力資本核算與管理的挑戰(zhàn)
高等學(xué)校是人力資源的聚集地區(qū)，充足的人才直接關(guān)系到高等院校的發(fā)展?fàn)顩r，換言之，人才在高等院校發(fā)展中占據(jù)著舉足輕重的地位，作用不可估量。現(xiàn)階段，高校中使用的人力資本核算與管理制度僅明確規(guī)定了高等學(xué)校無(wú)形資產(chǎn)的范疇，還對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的購(gòu)買(mǎi)、轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)增、對(duì)外投資等環(huán)節(jié)進(jìn)行了簡(jiǎn)單規(guī)定，原有制度并未對(duì)高等學(xué)校人力資本核算與管理方法進(jìn)行明確規(guī)定。當(dāng)前，高等教育發(fā)展逐漸呈現(xiàn)出國(guó)際化與大眾化，高等院校在新的發(fā)展環(huán)境下需要樹(shù)立全新的人力資本戰(zhàn)略觀，加強(qiáng)人才開(kāi)發(fā)、管理與使用等環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)核算，并建立全面覆蓋的人力資本核算與管理制度、體系，為高等學(xué)校會(huì)計(jì)信息全面獲取提供制度與體系保證，還可充分突出人力資本方面的顯著優(yōu)勢(shì)。當(dāng)前，社會(huì)發(fā)展正處于知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，智力、知識(shí)與技術(shù)被視為生產(chǎn)第一要素，人力資本作為第一資源，其利用價(jià)值（于生產(chǎn)中發(fā)揮的作用）明顯超過(guò)勞力等有形資產(chǎn)。新發(fā)展背景下，高等院校對(duì)在校老師的要求不再局限于傳道、授業(yè)、解惑等方面，教師培養(yǎng)已經(jīng)成為院校投資的一大領(lǐng)域，直接關(guān)系到高等院校教育成本投入與核算工作效果。鑒于人力資本投資的重要性，部分高等學(xué)校斥巨資培養(yǎng)、招募人才，甚至是搶奪人才。學(xué)校引進(jìn)人才的目的在于充分發(fā)揮其效用，以為教育提供更多的人力資源，部分學(xué)校為確保學(xué)校與學(xué)生的利益，嘗試將人才取得的成本資本化為人才資本。
五、結(jié)語(yǔ)
1.合同總收入精確度確定難
通常我們確認(rèn)建造合同收入會(huì)通過(guò)完成合同法和完工百分比法兩種途徑。前者適用于開(kāi)完工都在同一年的工程，一般是在工程全部完工或?qū)嶋H完工時(shí)才確認(rèn)收入和費(fèi)用。而后者則較適合跨越會(huì)計(jì)年度較長(zhǎng)的工程，收入和費(fèi)用都根據(jù)工程進(jìn)度來(lái)確定。而確定建造合同的總收入的準(zhǔn)確度，必須在完工百分比法確認(rèn)收入之前完成，但水電工程施工項(xiàng)目因其本身兼具復(fù)雜性和設(shè)計(jì)變更多的特點(diǎn)，合同總收入也會(huì)隨之而變，費(fèi)用支出不到完工基本難以確定，正是這一客觀難題經(jīng)常會(huì)造成資金調(diào)整不及時(shí)的現(xiàn)象，這些都給合同總收入的精確確定帶來(lái)了工作難度。
2.預(yù)計(jì)總成本計(jì)算難
水電工程的實(shí)際施工經(jīng)常會(huì)受到項(xiàng)目當(dāng)?shù)氐刭|(zhì)環(huán)境和氣候條件變化等的影響，加上合同外用材市場(chǎng)價(jià)格的波動(dòng)等不可抗因素，都給合同預(yù)計(jì)總成本的合理計(jì)算帶來(lái)了難度，使其不確定性增加。
3.完工進(jìn)度（百分比）掌握難
建造合同準(zhǔn)則中有明確規(guī)定，在確定合同完工進(jìn)度時(shí)可采用三種方法：累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例；已完成的合同工作量和預(yù)計(jì)作品能完成工作量的比例；已完合同工作的測(cè)量。在當(dāng)前的水電施工企業(yè)中，會(huì)計(jì)人員通常會(huì)采用第一種較為簡(jiǎn)單的核算方法。第二種方法因合同總收入和已完成合同的實(shí)際工作量難確定等一般不會(huì)被采用。而第三種方法則多應(yīng)用在水下施工等特殊的工程建造中，需有專(zhuān)業(yè)人員現(xiàn)場(chǎng)測(cè)量，但靠會(huì)計(jì)人員的核算是不能完成的，因此該方法只有在上述前兩種方法不能實(shí)現(xiàn)時(shí)，才采用該方法，其中的問(wèn)題該處暫不作細(xì)述。
4.企業(yè)納稅難題多
建造合同準(zhǔn)則在執(zhí)行中給水電施工企業(yè)帶來(lái)的最大問(wèn)題，就是納稅。包括營(yíng)業(yè)稅和所得稅。由于合同總收入和實(shí)際收入之間的不同步，及稅法確認(rèn)的收入和建造合同準(zhǔn)則確認(rèn)的收入存在較大差額等，都嚴(yán)重影響了企業(yè)營(yíng)業(yè)稅和所得稅的繳納。
二、解決建造合同會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)問(wèn)題的合理措施
1.加強(qiáng)水電施工企業(yè)建造合同的管理
建造合同核算的關(guān)鍵在于能否合理判斷建造合同的結(jié)果。要使其更準(zhǔn)確，需要全部門(mén)的配合，在加強(qiáng)建造合同管理工作的同時(shí)，健全成本核算體系，明確收入、成本管理制度。將工作重點(diǎn)放在合同收入和合同成本的預(yù)計(jì)上，立足實(shí)際，科學(xué)預(yù)測(cè)。
2.合理預(yù)計(jì)合同總收入和總成本
合同收入除了合同中規(guī)定之外，還包括合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等。此間要將事實(shí)和相關(guān)證據(jù)等結(jié)合起來(lái)，比如建造合同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量、實(shí)際收取工程價(jià)款等對(duì)施工進(jìn)展合理預(yù)計(jì)，及時(shí)調(diào)整合同預(yù)計(jì)收入。通過(guò)建造合同專(zhuān)業(yè)領(lǐng)導(dǎo)小組或?qū)ｉT(mén)委員會(huì)的形式，對(duì)合同預(yù)計(jì)總成本和預(yù)計(jì)總收入有實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)的監(jiān)控管理，充分利用軟件的計(jì)算功能，輸入變量，對(duì)進(jìn)行中的施工成本進(jìn)行合理調(diào)整，能有效預(yù)計(jì)損失，做好提前防范準(zhǔn)備，從而降低企業(yè)施工風(fēng)險(xiǎn)。
3.會(huì)計(jì)要合理確定完工進(jìn)度（百分比）
在水電施工項(xiàng)目中，建造合同的開(kāi)工日期和完工日期很少在同一會(huì)計(jì)年份，這就要求會(huì)計(jì)人員在核算中必須將合同收入和合同成本進(jìn)行配比，準(zhǔn)確地將其分配計(jì)入施工工程的各個(gè)會(huì)計(jì)年度中。將簡(jiǎn)單、直觀的投入衡量法和產(chǎn)出衡量法來(lái)確定完工進(jìn)度（百分比）。通常在實(shí)際的工程項(xiàng)目中，經(jīng)常會(huì)發(fā)生無(wú)效率的投入，為避免該情況發(fā)生，會(huì)計(jì)人員需每期根據(jù)實(shí)際情況不斷對(duì)合同總成本進(jìn)行合理預(yù)計(jì)。
4.將建造合同對(duì)納稅影響降到最低的方法
我們都知道，準(zhǔn)則和稅法在營(yíng)業(yè)收入的最終金額確認(rèn)上是一致的，對(duì)企業(yè)納稅的影響主要源于工期內(nèi)時(shí)間的確認(rèn)上，就拿解決時(shí)間差的會(huì)計(jì)核算來(lái)說(shuō)，需在每月申報(bào)營(yíng)業(yè)稅時(shí)，按稅法規(guī)定以當(dāng)期辦理的工程結(jié)算額申報(bào)繳納，將應(yīng)交稅金、應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅科目記為借方；而按建造合同準(zhǔn)則確認(rèn)的合同收入計(jì)提營(yíng)業(yè)稅時(shí)，將應(yīng)交稅金、應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅科目記為貸方，這樣就會(huì)出現(xiàn)一個(gè)問(wèn)題：即在辦理完工結(jié)算前，累計(jì)確認(rèn)的合同收入和工程結(jié)算收入不對(duì)等，該處應(yīng)交稅金、應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅科目下出現(xiàn)的借方或貸方余額，只需要等工程完工并辦理結(jié)算時(shí)，就會(huì)平衡，自然該科目下的余額為零。
三、結(jié)語(yǔ)
目前，在我國(guó)大多數(shù)的會(huì)計(jì)主體單位管理工作中，普遍存在監(jiān)督管理制度不完善的問(wèn)題，會(huì)計(jì)工作人員并沒(méi)有與單位形成相互制約、相互監(jiān)督的關(guān)系，致使會(huì)計(jì)核算經(jīng)常不履行相關(guān)規(guī)范規(guī)則，嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，使得違法亂紀(jì)行為頻繁發(fā)生。其次，因?yàn)槭艿饺藛T編制的限制，很多單位中的會(huì)計(jì)人員一般都會(huì)擔(dān)任多種會(huì)計(jì)職責(zé)，這種混亂的職位劃分，勢(shì)必會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)核算工作的正常進(jìn)行造成一定的影響。另外，部分單位領(lǐng)導(dǎo)缺乏財(cái)務(wù)管理意識(shí)，很難對(duì)會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)行準(zhǔn)確的檢查。這樣一來(lái)，當(dāng)會(huì)計(jì)監(jiān)督管理中存在了問(wèn)題，就會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)失真的現(xiàn)象。而部分單位雖然建立了內(nèi)部監(jiān)督管理制度，卻不能很好的執(zhí)行，甚至還會(huì)利用自己的職務(wù)之便，隨意挪用公款，給會(huì)計(jì)核算工作造成許多的麻煩。
二、強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算體系規(guī)范性的有效途徑
1.加強(qiáng)事會(huì)計(jì)制度的建設(shè)
首先，我們想要加強(qiáng)建立規(guī)范的會(huì)計(jì)核算體系，就必須對(duì)原有的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行更加全面的改革與完善。我們只有充分保障了會(huì)計(jì)制度的有效性和實(shí)用性，才能確保會(huì)計(jì)核算體系建設(shè)的規(guī)范性，這樣不僅能夠?yàn)樨?cái)務(wù)管理工作創(chuàng)造更多的便利，同時(shí)也促進(jìn)了會(huì)計(jì)主體單位的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。因此，作為新時(shí)期的會(huì)計(jì)主體單位，必須加快轉(zhuǎn)變思想，切實(shí)結(jié)合本單位實(shí)際經(jīng)營(yíng)發(fā)展情況，制定出科學(xué)合理的會(huì)計(jì)制度，高度重視會(huì)計(jì)核算工作，注重對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德以及素質(zhì)修養(yǎng)的宣傳教育，減少、不規(guī)范操作等不良現(xiàn)象的發(fā)生，從而確保會(huì)計(jì)核算質(zhì)量。
2.加強(qiáng)內(nèi)部的預(yù)算管理機(jī)制
可以說(shuō)，財(cái)政預(yù)算改革對(duì)于提高會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量和效率起到了明顯的促進(jìn)作用。所以，相關(guān)單位應(yīng)該建立健全的內(nèi)部財(cái)政預(yù)算管理機(jī)制，對(duì)各項(xiàng)資金的使用進(jìn)行明確的規(guī)定，大力推行部門(mén)預(yù)算制度。而這一新制度的推出，勢(shì)必會(huì)讓財(cái)務(wù)管理內(nèi)容變得更加多樣性，其作為財(cái)務(wù)管理工作中的核心內(nèi)容，更是貫穿于財(cái)務(wù)全過(guò)程中。只有充分做好預(yù)算管理工作，對(duì)其進(jìn)行科學(xué)合理的預(yù)算編制，嚴(yán)格按照規(guī)定執(zhí)行，同時(shí)能夠?qū)︻A(yù)算管理執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的各種問(wèn)題加以解決，才能真正保證會(huì)計(jì)核算結(jié)果的真實(shí)完整性。其次，各部門(mén)也要認(rèn)真做好收支規(guī)模的預(yù)算編制工作，要對(duì)每一筆已經(jīng)批復(fù)的項(xiàng)目支出，制定出相應(yīng)的項(xiàng)目進(jìn)度規(guī)劃，促使項(xiàng)目有預(yù)算的進(jìn)行。另外，會(huì)計(jì)核算人員必須履行預(yù)算規(guī)范性制度，通過(guò)結(jié)合實(shí)際的執(zhí)行進(jìn)度，適當(dāng)?shù)膶?duì)支出明細(xì)進(jìn)行調(diào)整。
3.加強(qiáng)事業(yè)單位成本核算的管理
加強(qiáng)對(duì)成本核算的管理，是推行會(huì)計(jì)核算體系規(guī)范化的重要措施手段之一。因此，相關(guān)單位領(lǐng)導(dǎo)必須真正意識(shí)到會(huì)計(jì)核算工作的重要性，并加大對(duì)成本核算體制的建設(shè)，充分掌握本單位中各項(xiàng)資源的消耗情況，充分做好一切準(zhǔn)備工作，以免在后期運(yùn)行過(guò)程中，出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)不靈等不良現(xiàn)象。只有不斷完善成本核算體系，才能有效避免資金的過(guò)度消耗，為利益者創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)收益。并且，如果在成本核算過(guò)程中遇到問(wèn)題，會(huì)計(jì)核算人員也可以通過(guò)采用國(guó)家頒布的一系列財(cái)稅政策進(jìn)行解決，進(jìn)一步提高資金的使用率，促使有限的資金能夠發(fā)揮最大化的效能，促進(jìn)會(huì)計(jì)主體單位的可持續(xù)發(fā)展。
4.加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部的監(jiān)督管理
加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部的監(jiān)督管理制度是規(guī)范事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的一個(gè)重要的方面。事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督管理要從事業(yè)單位自身的特點(diǎn)和工作性質(zhì)等方面出發(fā)進(jìn)行完善。對(duì)于事業(yè)單位的內(nèi)部監(jiān)督管理建設(shè)必須完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的運(yùn)作流程，明確各個(gè)崗位的職責(zé)，科學(xué)的進(jìn)行業(yè)務(wù)流程的設(shè)計(jì)，規(guī)劃監(jiān)督的各項(xiàng)內(nèi)容，落實(shí)“收支兩條線”的政策。根據(jù)國(guó)家規(guī)定的各種法律法規(guī)、制度政策，結(jié)合事業(yè)單位的實(shí)際情況，建立各種財(cái)務(wù)核算制度和相應(yīng)的管理制度、財(cái)務(wù)審批的制度等等。
三、結(jié)束語(yǔ)
我國(guó)實(shí)施安全管理制度后，為使企業(yè)加強(qiáng)該項(xiàng)費(fèi)用的財(cái)務(wù)核算，2004年，我國(guó)財(cái)政部下發(fā)了119號(hào)文：《關(guān)于印發(fā)煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用提取和使用管理辦法和關(guān)于規(guī)范煤礦維簡(jiǎn)費(fèi)管理問(wèn)題的若干規(guī)定的通知》，并同時(shí)下發(fā)財(cái)會(huì)[2004]3號(hào)文：《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問(wèn)題解答(四)的通知》，對(duì)煤炭生產(chǎn)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理進(jìn)行了規(guī)范。主要內(nèi)容是要求煤炭企業(yè)按照噸煤的某種標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)用，并且計(jì)入企業(yè)的生產(chǎn)成本，在會(huì)計(jì)科目負(fù)債中列示。如果該項(xiàng)費(fèi)用支出，可直接核銷(xiāo)。如果該項(xiàng)支出用于購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)，可一次性提足折舊，并沖減相應(yīng)金額。而且，企業(yè)按照規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用可以在利稅前給予扣除。具體的會(huì)計(jì)核算是：第一步，提取安全費(fèi)用時(shí)，按照煤噸標(biāo)準(zhǔn)提取金額，借方計(jì)入“制造費(fèi)用—提取安全費(fèi)用”，貸方計(jì)入“長(zhǎng)期應(yīng)付款—應(yīng)付安全費(fèi)用”。第二步，該項(xiàng)費(fèi)用使用時(shí)，可在借方直接計(jì)入“長(zhǎng)期應(yīng)付款———應(yīng)付安全費(fèi)用”，貸方可直接沖減相應(yīng)金額，計(jì)入“銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金”等。如果費(fèi)用支出是形成固定資產(chǎn)，可以先在借方形成“固定資產(chǎn)”科目，第二步再用“累計(jì)折舊”科目計(jì)入“長(zhǎng)期應(yīng)付款———應(yīng)付安全費(fèi)用”科目。2004年安全生產(chǎn)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算的變革，對(duì)我國(guó)社會(huì)制度發(fā)展意義重大。首先，我國(guó)第一次以法規(guī)形式對(duì)安全生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行規(guī)范，說(shuō)明了政府對(duì)安全生產(chǎn)的重視；其次，計(jì)提安全費(fèi)用，有效保證了人們的工作環(huán)境，有效降低了整體經(jīng)濟(jì)建設(shè)成本；第三，規(guī)定了安全費(fèi)用的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)，并規(guī)定了其會(huì)計(jì)核算流程。第四，安全管理費(fèi)用的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)和核算需報(bào)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)、煤炭管理部門(mén)和煤礦安全監(jiān)察機(jī)構(gòu)備案，保證了該項(xiàng)費(fèi)用的存在和使用。但是，在2004年安全生產(chǎn)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算改革中也存在很多弊端。首先，安全生產(chǎn)費(fèi)用直接計(jì)入制造費(fèi)用，并且可以把用于安全生產(chǎn)的固定資產(chǎn)一次性計(jì)入折舊，這些都在鼓勵(lì)企業(yè)在稅前計(jì)入成本，大大削減了納稅基數(shù)，使國(guó)家利稅減少。再次，計(jì)提的安全費(fèi)用專(zhuān)款專(zhuān)用，年度結(jié)余可以直接轉(zhuǎn)為下年使用，可以為企業(yè)濫用負(fù)債科目打下伏筆，使企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性大打折扣。
二、2008年安全生產(chǎn)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算分析
財(cái)政部在2008年12月下發(fā)財(cái)會(huì)函[2008]60號(hào)文：《關(guān)于做好執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)2008年報(bào)工作的通知》，要求高危行業(yè)企業(yè)的安全生產(chǎn)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算要按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解(2008)》中的具體要求處理?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解(2008)》中對(duì)企業(yè)的安全費(fèi)用的核算變革主要體現(xiàn)在如下方面：企業(yè)計(jì)提有關(guān)規(guī)定提取的安全費(fèi)用以及具有類(lèi)似性質(zhì)的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)在“盈余公積”科目下的“專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”中單獨(dú)反映，不再計(jì)入“長(zhǎng)期應(yīng)付款”，取消了提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)入負(fù)債的規(guī)定。2008年安全生產(chǎn)費(fèi)用的具體會(huì)計(jì)核算如下：第一步，企業(yè)按照國(guó)家相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)提取安全費(fèi)用后，借方記入“利潤(rùn)分配———提取專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”，貸方計(jì)入“盈余公積———專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”科目。第二步，企業(yè)在支出安全生產(chǎn)費(fèi)用時(shí)，根據(jù)支出不同內(nèi)容，分別計(jì)入“管理費(fèi)用或制造費(fèi)用”等科目，貸方計(jì)入“銀行存款”等科目。如果形成固定資產(chǎn)，可以使用“累計(jì)折舊”科目，最終結(jié)轉(zhuǎn)到“制造費(fèi)用”科目。企業(yè)要根據(jù)實(shí)際發(fā)生金額在所有者權(quán)益內(nèi)部進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。借記“盈余公積———專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”科目，貸記“利潤(rùn)分配———提取專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”科目，但結(jié)轉(zhuǎn)金額以“盈余公積———專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”科目余額沖減至零為限。2008年安全費(fèi)用核算變革的優(yōu)點(diǎn)主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是安全費(fèi)用不再計(jì)入企業(yè)負(fù)債，使企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表反映的數(shù)據(jù)更真實(shí)。二是安全生產(chǎn)費(fèi)用形成的固定資產(chǎn)按照正常分期攤銷(xiāo)，取消一次性計(jì)入成本，使企業(yè)成本數(shù)據(jù)真實(shí)性提高，提高了對(duì)固定資產(chǎn)的管理水平。但是2008年改革也存在一些不盡如人意的地方。比如在計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)用時(shí)，計(jì)入“利潤(rùn)分配———提取專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”，容易使企業(yè)誤解，認(rèn)為在企業(yè)沒(méi)有利潤(rùn)或凈利潤(rùn)為負(fù)的時(shí)候就可以不計(jì)提該項(xiàng)儲(chǔ)備，使企業(yè)安全投入受影響，不利于社會(huì)安全生產(chǎn)環(huán)境的建立和發(fā)展。
三、2009年安全生產(chǎn)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算分析
2009年財(cái)政部下發(fā)財(cái)會(huì)[2009]8號(hào)文：《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)的通知》，對(duì)高危行業(yè)企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理做了部分變動(dòng)。將安全生產(chǎn)費(fèi)用從稅后利潤(rùn)中提取重新改為稅前提取，并且增加企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用專(zhuān)項(xiàng)核算科目“4301專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”，對(duì)安全生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行專(zhuān)門(mén)核算。該項(xiàng)規(guī)定具體到會(huì)計(jì)核算主要表現(xiàn)在：第一步，高危企業(yè)按照國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)提取安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)，應(yīng)當(dāng)借方計(jì)入“制造費(fèi)用———提取安全生產(chǎn)費(fèi)用”，形成企業(yè)當(dāng)期生產(chǎn)成本，同時(shí)貸方計(jì)入“4301專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”科目。第二步，安全生產(chǎn)費(fèi)用支出時(shí)，屬于費(fèi)用性支出的，直接沖減專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備。形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過(guò)“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項(xiàng)目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)確認(rèn)為固定資產(chǎn)；同時(shí)，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備，并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊，即可形成一次性累計(jì)折舊直接沖減專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備。2009年安全生產(chǎn)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算優(yōu)點(diǎn)主要體現(xiàn)在：第一，安全生產(chǎn)費(fèi)用在稅前提取，保證了企業(yè)安全投入的積極性。第二，允許企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用大于實(shí)際支出的部分在所得稅稅前扣除。鼓勵(lì)企業(yè)按標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)用，使其在效益不好時(shí)能夠利用已提的安全生產(chǎn)費(fèi)用，保證企業(yè)的長(zhǎng)久安全生產(chǎn)。2009年安全生產(chǎn)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算改革也有不足，主要體現(xiàn)在：第一，企業(yè)在計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)上還存在的浮動(dòng)范圍，成為了企業(yè)調(diào)節(jié)利潤(rùn)的手段。第二，安全生產(chǎn)費(fèi)用形成的固定資產(chǎn)可一次性計(jì)提折舊，使企業(yè)的固定資產(chǎn)賬實(shí)不符，不利于企業(yè)固定資產(chǎn)的管理和政府的日常監(jiān)管。從以上對(duì)我國(guó)安全生產(chǎn)費(fèi)用的三次會(huì)計(jì)制度的變革可以看出，我國(guó)安全生產(chǎn)制度一直圍繞著三個(gè)方面進(jìn)行變化：一是安全生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)提是計(jì)入負(fù)債還是權(quán)益；二是固定資產(chǎn)的折舊結(jié)轉(zhuǎn)是一次性還是分次進(jìn)行；三是費(fèi)用發(fā)生額是在稅前還是稅后扣除。安全生產(chǎn)制度在時(shí)間上來(lái)看較為頻繁，反映了我國(guó)經(jīng)濟(jì)生活中安全生產(chǎn)事故的頻發(fā)，也從另一個(gè)方面反映出我國(guó)在該項(xiàng)費(fèi)用核算改革中理論準(zhǔn)備不足，給企業(yè)經(jīng)濟(jì)的良性健康發(fā)展帶來(lái)了不利影響。
四、結(jié)語(yǔ)
