發(fā)布時(shí)間：2023-03-02 15:05:45
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的醫(yī)院會(huì)計(jì)醫(yī)德醫(yī)風(fēng)工作樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
[關(guān)鍵詞]公立醫(yī)院；財(cái)務(wù)部門；標(biāo)準(zhǔn)化
doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.06.010
[中圖分類號(hào)] R197.32 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1673-0194（2017）06-00-02
1 標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)概念
1.1 標(biāo)準(zhǔn)
什么是標(biāo)準(zhǔn)？1983年，我國(guó)在《標(biāo)準(zhǔn)技術(shù)基本術(shù)語》（GB39.5.1）中，給出標(biāo)準(zhǔn)定義：標(biāo)準(zhǔn)是對(duì)重復(fù)性或概念所做的統(tǒng)一規(guī)定，它以科學(xué)、技術(shù)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的綜合成果為基礎(chǔ)，經(jīng)有關(guān)方面協(xié)商一致，由主管部門批準(zhǔn)，以特定形式，并作為共同遵守的準(zhǔn)則依據(jù)。2002年，我國(guó)在《標(biāo)準(zhǔn)化工作指南 第1部分：標(biāo)準(zhǔn)化和相關(guān)活動(dòng)的通用詞匯》（GB/T 20000.1-2002）中對(duì)標(biāo)準(zhǔn)的定義是：為了在一定范圍內(nèi)獲得最佳秩序，經(jīng)協(xié)商一致制定并由公認(rèn)機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，共同使用的和重復(fù)使用的一種規(guī)范性文件。1991年，ISO與IEC聯(lián)合第2號(hào)指南――《標(biāo)準(zhǔn)化與相關(guān)活動(dòng)的基本術(shù)語及其定義》（1991年第6版）中將“標(biāo)準(zhǔn)”定義如下：標(biāo)準(zhǔn)是由一個(gè)公認(rèn)的機(jī)構(gòu)制定和批準(zhǔn)的文件，它對(duì)活動(dòng)或活動(dòng)的結(jié)果規(guī)定了規(guī)則、導(dǎo)則或特性值，供共同和反復(fù)使用，以實(shí)現(xiàn)在預(yù)定結(jié)果領(lǐng)域內(nèi)最佳秩序的效益。從國(guó)內(nèi)和國(guó)外的不同定義均可以看出，標(biāo)準(zhǔn)就是人們行為的指導(dǎo)教師，它告訴人們什么是“YES”，什么是“NO”。
1.2 標(biāo)準(zhǔn)化
標(biāo)準(zhǔn)化是指在一定的范圍內(nèi)獲得最佳秩序，對(duì)實(shí)際的問題制定共同的和可重復(fù)使用的規(guī)則的實(shí)踐過程。換言之，標(biāo)準(zhǔn)化就是制定標(biāo)準(zhǔn)、標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)、更新標(biāo)準(zhǔn)和廢除標(biāo)準(zhǔn)的過程。
1.3 標(biāo)準(zhǔn)化管理
標(biāo)準(zhǔn)化管理是指為企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、管理范圍內(nèi)獲得最佳秩序，對(duì)實(shí)際或潛在的問題制定規(guī)則的活動(dòng)。即建立一套標(biāo)準(zhǔn)化的體系，用于解決存在的或可能存在的問題，以此保障經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的順利開展。
1.4 行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)
由我國(guó)各主管部、委（局）批準(zhǔn)，在該部門范圍內(nèi)統(tǒng)一使用的標(biāo)準(zhǔn)，成為行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。它不是企業(yè)自主制定的，而是由權(quán)限部門統(tǒng)一的，在行業(yè)內(nèi)具有普遍性的準(zhǔn)則。
2 建立標(biāo)準(zhǔn)化體系
公立醫(yī)院財(cái)務(wù)部門的標(biāo)準(zhǔn)化管理體系應(yīng)包括三個(gè)部分：行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、行為標(biāo)準(zhǔn)。行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)是制定業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)和準(zhǔn)繩，業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)是行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的具體落實(shí)，而行為標(biāo)準(zhǔn)是執(zhí)行行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)的具體效果表現(xiàn)，三者相輔相成，缺一不可。
2.1 行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)
對(duì)財(cái)務(wù)部門而言，行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)就是相應(yīng)的法律法規(guī)、規(guī)章制度，包括《會(huì)計(jì)法》《稅法》《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》《預(yù)算法》《會(huì)計(jì)職業(yè)道德》《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等。行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)是財(cái)務(wù)人員必須要遵守的，違反行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)必然會(huì)導(dǎo)致一定的不良后果，是財(cái)務(wù)行業(yè)行為的底線。
財(cái)務(wù)部門進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)，首先會(huì)要求所有的制度、流程、會(huì)計(jì)行為均要按照行業(yè)規(guī)則進(jìn)行設(shè)計(jì)、執(zhí)行。因此，財(cái)務(wù)部門需要梳理建立標(biāo)準(zhǔn)化體系的參照物，即會(huì)計(jì)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，以會(huì)計(jì)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范行為，以達(dá)到確保會(huì)計(jì)工作的準(zhǔn)確性、正確性、完整性的目的。
2.2 業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)
所謂業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，就是業(yè)務(wù)的制度規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)流程和特殊問題的解決方案。財(cái)務(wù)部門的業(yè)務(wù)主要涉及患者服務(wù)、結(jié)算業(yè)務(wù)、預(yù)算管理、成本管理和物價(jià)管理。財(cái)務(wù)部門的業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)就是通過不斷地修訂業(yè)務(wù)制度，形成標(biāo)準(zhǔn)化的業(yè)務(wù)流程，制定特殊問題的標(biāo)準(zhǔn)化解決方案。
2.2.1 患者服務(wù)
患者服務(wù)包括門診窗口服務(wù)和住院窗口服務(wù)，涉及普通門診結(jié)算流程、特殊門診結(jié)算流程、入院流程、出院流程、大病門診結(jié)算流程、預(yù)交金繳款流程、退費(fèi)流程、預(yù)交票遺失解決方案、發(fā)票遺失解決方案和查對(duì)標(biāo)準(zhǔn)等。對(duì)每一項(xiàng)流程、方案均需在窗口結(jié)算人員的共同討論下擬定出臺(tái)，并按照標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。
患者服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)體系的建立，可以縮短新上崗員工的學(xué)習(xí)時(shí)間，同時(shí)盡力避免了因流程的不清晰而導(dǎo)致的各種失誤，降低了糾紛的概率；也可以讓患者清楚各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程，減少往復(fù)時(shí)間，提高患者滿意度。
2.2.2 結(jié)算業(yè)務(wù)
結(jié)算業(yè)務(wù)包括結(jié)算報(bào)銷、物資管理、固定資產(chǎn)管理、基本建設(shè)管理、科研經(jīng)費(fèi)管理、其他經(jīng)費(fèi)管理、公務(wù)卡管理和銀行賬戶管理等數(shù)十項(xiàng)業(yè)務(wù)，涉及付款流程、對(duì)賬流程、記賬流程、盤點(diǎn)流程等多項(xiàng)流程。結(jié)算業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)化就是要規(guī)范流程，包括每一項(xiàng)所需的步驟、完成時(shí)間、需提供的資料等都要有明確規(guī)定，形成標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一執(zhí)行。
結(jié)算業(yè)務(wù)流程的標(biāo)準(zhǔn)化可以減少業(yè)務(wù)經(jīng)辦人不必要的往復(fù)，避免了部門之間的摩擦，降低了處理業(yè)務(wù)的隨意性，提高了業(yè)務(wù)執(zhí)行的正確性、準(zhǔn)確性、完整性和及時(shí)性，提高了其他部門對(duì)財(cái)務(wù)部門的滿意度。
2.2.3 預(yù)算管理
預(yù)算管理包括預(yù)算的編制、執(zhí)行、分析、調(diào)整、控制和考核，每一個(gè)階段均有相應(yīng)的制度和流程，均應(yīng)按照標(biāo)準(zhǔn)流程執(zhí)行，以保障預(yù)算編制的準(zhǔn)確性、預(yù)算執(zhí)行的計(jì)劃性、預(yù)算分析的正確性、預(yù)算調(diào)整的合理性、預(yù)算控制的有效性以及預(yù)算考核的針對(duì)性。預(yù)算管理的每一個(gè)階段均是環(huán)環(huán)相扣，相互影響的，因此預(yù)算管理的標(biāo)準(zhǔn)化，即對(duì)每一個(gè)階段需完成的工作、完成時(shí)間、達(dá)到效果以及可能存在題的解決方案有定性或定量的規(guī)范，每一步均按照標(biāo)準(zhǔn)去執(zhí)行，才能有效完成預(yù)算管理工作。
預(yù)算工作不是一個(gè)部門的工作，是需要醫(yī)院所有部門配合的，因此只有標(biāo)準(zhǔn)化的流程才能讓各部門清晰各自的職責(zé)和如何做好預(yù)算工作，減少部門之間的摩擦，從而保證預(yù)算工作高質(zhì)量完成。
2.2.4 成本管理
成本管理工作包括成本核算、成本分析、成本控制、成本考核等。成本管理也要有標(biāo)準(zhǔn)，例如：項(xiàng)目成本測(cè)算流程、單病種成本測(cè)算流程、成本報(bào)表編制方法、成本分析要素、成本控制方法和成本考核方案等。成本管理的標(biāo)準(zhǔn)化，即將成本管理涉及的每項(xiàng)工作內(nèi)容、工作流程、完成時(shí)間、實(shí)現(xiàn)效果等進(jìn)行規(guī)范，按照標(biāo)準(zhǔn)開展工作，以確保成本管理職能的實(shí)現(xiàn)。
成本管理是一個(gè)完整的體系，標(biāo)準(zhǔn)化管理貫穿該體系的始終，指導(dǎo)成本管理工作的開展。
2.2.5 物價(jià)管理
物價(jià)管理包括價(jià)格信息維護(hù)、價(jià)格新增、價(jià)格調(diào)整、價(jià)格咨詢服務(wù)、價(jià)格投訴處理、價(jià)格公示、價(jià)格監(jiān)管和價(jià)格考核等多項(xiàng)業(yè)務(wù)。物價(jià)管理的標(biāo)準(zhǔn)化即對(duì)每一項(xiàng)業(yè)務(wù)均有相應(yīng)的制度和流程，包括每一個(gè)時(shí)間段應(yīng)該完成哪一項(xiàng)工作，每一項(xiàng)工作如何做才能達(dá)到效果都應(yīng)有具體的規(guī)定，只有按照標(biāo)準(zhǔn)流程執(zhí)行，才能保證價(jià)格管理的時(shí)效性、正確性和有效性。
綜上所述，業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)的制定不是一蹴而就的，而是一長(zhǎng)期的、不斷更新的過程。當(dāng)外部環(huán)境變化，國(guó)家政策、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、醫(yī)院要求發(fā)生變化或者新的特殊問題出現(xiàn)時(shí)，都需要對(duì)財(cái)務(wù)行業(yè)的業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行修訂，不斷完善，才能形成行之有效的業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)體系。
2.3 行為標(biāo)準(zhǔn)
行為標(biāo)準(zhǔn)主要包括員工執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中表現(xiàn)出來的工作能力、工作質(zhì)量、服務(wù)態(tài)度、醫(yī)德醫(yī)風(fēng)等多個(gè)方面，是對(duì)人員綜合素質(zhì)的標(biāo)準(zhǔn)要求，是為科室引進(jìn)人才、考核員工、規(guī)范行為而制定的。
2.3.1 工作能力
工作能力標(biāo)準(zhǔn)是對(duì)專業(yè)技術(shù)能力的要求。對(duì)窗口組人員而言，主要包括溝通能力、操作技能和操作熟練程度；對(duì)核算組人員而言，主要包括會(huì)計(jì)專業(yè)能力、溝通能力、管理能力與分析能力等。
2.3.2 工作質(zhì)量
工作質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)是對(duì)工作效果的評(píng)價(jià)。其包括工作完成的正確性、及時(shí)性、完整性以及指令性任務(wù)的實(shí)施情況等方面，其均應(yīng)建立標(biāo)準(zhǔn)的考核指標(biāo)，對(duì)工作質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)，并納入績(jī)效考核。
2.3.3 服務(wù)態(tài)度
服務(wù)態(tài)度標(biāo)準(zhǔn)主要是病人或員工對(duì)財(cái)務(wù)人員所提供服務(wù)的滿意程度。需制定標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行滿意度測(cè)評(píng)和科室實(shí)地調(diào)研，并針對(duì)測(cè)評(píng)和調(diào)研結(jié)果，要有處理意見、處理記錄以及持續(xù)改進(jìn)，從而不斷提高服務(wù)滿意度。
2.3.4 醫(yī)德醫(yī)風(fēng)
醫(yī)德醫(yī)風(fēng)標(biāo)準(zhǔn)是對(duì)職業(yè)道德的體現(xiàn)。財(cái)務(wù)部門作為重點(diǎn)控制科室，對(duì)職業(yè)道德的要求也相應(yīng)較高。不能通過職務(wù)便利套取醫(yī)院資金，損害醫(yī)院利益；不能收取不正當(dāng)利益、違反相應(yīng)規(guī)定等均是醫(yī)德醫(yī)風(fēng)的要求。醫(yī)德醫(yī)風(fēng)標(biāo)準(zhǔn)化是要建立考核評(píng)價(jià)體系，定期進(jìn)行考核，并納入績(jī)效，將考核落到實(shí)處。
3 結(jié) 語
建立標(biāo)準(zhǔn)化管理體系是進(jìn)行精細(xì)化管理的前提，是實(shí)踐精細(xì)化管理的指導(dǎo)教師，是保證工作順利開展的必要條件，它的重要性毋庸置疑。只有實(shí)現(xiàn)了標(biāo)準(zhǔn)化管理，才能讓財(cái)務(wù)人員的工作有理可依，有據(jù)可查，減少工作中的隨意性。同時(shí)，讓培訓(xùn)工作從口口相傳的原始狀態(tài)轉(zhuǎn)變?yōu)闀鞠嗍诘臉?biāo)準(zhǔn)狀態(tài)，大大縮短了新上崗員工的學(xué)習(xí)時(shí)間，提高了各方面的效率。因此，建立標(biāo)準(zhǔn)化管理體系對(duì)部門、對(duì)崗位、對(duì)個(gè)人來說都是非常必要的，是必須要做的工作。
第一,是順應(yīng)醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理改革的需要。雖然我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)分為營(yíng)利性和非營(yíng)利性兩大類,但經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是一致的,即以最小的投入獲得最大的收益。優(yōu)勝劣汰是市場(chǎng)的必然規(guī)律,無論是公立還是私立醫(yī)院都逃脫不了。如何通過合理分配人力、物力和財(cái)力,以較低成本費(fèi)用實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量的醫(yī)療服務(wù),增強(qiáng)醫(yī)院在醫(yī)療市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力是最根本、最有效的舉措。所以越來越多的醫(yī)院開始根據(jù)自身的管理需要和實(shí)際情況,制定科學(xué)的、完善的、行之有效的會(huì)計(jì)成本核算制度和方法。
第二,是醫(yī)院實(shí)現(xiàn)低耗、高效的經(jīng)濟(jì)管理的保障。在任何設(shè)定條件下,只要影響利潤(rùn)變化的其他因素不因成本的變動(dòng)而發(fā)生變化,降低成本始終是管理的第一要?jiǎng)?wù)。醫(yī)院也不例外。尤其是在新醫(yī)改政策取消醫(yī)院的藥品加成收入后,抵消該部分缺失以維持醫(yī)院的正常、穩(wěn)定經(jīng)營(yíng)就需要從降低成本入手。無論是明確各成本項(xiàng)目發(fā)生的源流,降低成本的潛質(zhì),進(jìn)行大刀闊斧的內(nèi)部改革;還是在既定的限定條件下,通過改變成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件,購(gòu)進(jìn)新醫(yī)療設(shè)備、學(xué)習(xí)先進(jìn)醫(yī)療技術(shù)等,改善影響成本的結(jié)構(gòu)性因素,都是出于已最低的成本耗費(fèi)、實(shí)現(xiàn)最優(yōu)的經(jīng)營(yíng)管理的目的。
第三,是醫(yī)院制定戰(zhàn)略決策的重要依據(jù)。任何一個(gè)發(fā)展階段的戰(zhàn)略措施的制定,都需要客觀、充足的成本信息的配合。只有在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供了決策所需要的信息之后,醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略的制定才夠科學(xué)與合理,醫(yī)院承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)損失也會(huì)降低,才能在醫(yī)院可利用的資源范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)預(yù)期發(fā)展目標(biāo)。同時(shí),實(shí)施發(fā)展戰(zhàn)略的過程又引導(dǎo)醫(yī)院走向成本最低化,通過使用成本信息提高資源的利用效率,創(chuàng)造出更多的價(jià)值。
二、當(dāng)前醫(yī)院成本會(huì)計(jì)管理存在的問題
1.醫(yī)院經(jīng)營(yíng)意識(shí)和成本意識(shí)較淡薄
在我國(guó)醫(yī)療體系中,公立醫(yī)院占絕大多數(shù),由財(cái)政撥款來投資醫(yī)療設(shè)備以及進(jìn)行建設(shè)改造等活動(dòng),其經(jīng)營(yíng)管理體制與競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)與私立醫(yī)院有很大的區(qū)別。政府背景使得很多醫(yī)院沒有正確定位醫(yī)院在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的身份,管理意識(shí)淡薄,尚未建立明確的職能機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)成本管理工作,管理理念落后,造成成本管理范疇片面化,在產(chǎn)出過程中不計(jì)效益,盲目創(chuàng)收,加劇了醫(yī)療成本隨收入增長(zhǎng)而迅速膨脹的情形。醫(yī)院成本控制手段落后,缺乏科學(xué)的方法體系,隨著現(xiàn)代醫(yī)療技術(shù)的發(fā)展,醫(yī)療服務(wù)涉及面越來越廣且復(fù)雜多樣,專業(yè)分工更加精細(xì),成本核算數(shù)據(jù)龐大繁雜,對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的及時(shí)性和有效性提出更高的要求。遺憾的是,正是由于醫(yī)院成本核算對(duì)象的復(fù)雜性和多樣性,無法像工業(yè)企業(yè)成本或商業(yè)成本那樣形成統(tǒng)一、科學(xué)、規(guī)范的方法體系。成本會(huì)計(jì)內(nèi)容不全面,無法提供管理決策信息
意識(shí)決定行動(dòng),對(duì)成本會(huì)計(jì)工作重要性認(rèn)識(shí)的偏差直接影響了成本控制各項(xiàng)工作的開展。當(dāng)前醫(yī)院成本會(huì)計(jì)存在的普遍問題是過多地關(guān)注醫(yī)院或收益部門損益的計(jì)算,擱置醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目的成本,收益與成本的匹配管理名不符實(shí),既造成了國(guó)家資源的浪費(fèi),又影響了醫(yī)院的服務(wù)效率和質(zhì)量。成本會(huì)計(jì)制度不完善,缺乏監(jiān)督約束機(jī)制
從法律制度層面講,我國(guó)對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的管理還處在探索階段,即使是新頒布的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》,仍屬于征求意見稿,所應(yīng)用的原理和方法大多是借鑒工業(yè)企業(yè)的成本會(huì)計(jì)工作,對(duì)性質(zhì)完全不同的醫(yī)院會(huì)計(jì)核算工作的指導(dǎo)性欠佳,在很大程度上影響到醫(yī)院經(jīng)營(yíng)決策的制定和管理制度的完善。
三、醫(yī)院成本會(huì)計(jì)精細(xì)化管理對(duì)策
1.醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)更新觀念,奠定醫(yī)院開展全面成本管理的基礎(chǔ)
醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)是整個(gè)醫(yī)院管理制度是否健全、管理是否有效的重要決定因素。要求負(fù)責(zé)人首先端正態(tài)度,提高自己的管理責(zé)任意識(shí),樹立正確的成本管理理念,堅(jiān)持成本與效益匹配原則,發(fā)揮成本決策的效用,并通過管理制度的完善,創(chuàng)造一種適當(dāng)?shù)募s束與激勵(lì)相結(jié)合的環(huán)境,充分調(diào)動(dòng)每個(gè)員工的積極性和創(chuàng)造性,使全院共同致力于整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),既保證各項(xiàng)工作能以最低的資源耗費(fèi)有序進(jìn)行,又不影響醫(yī)院技術(shù)革新和服務(wù)質(zhì)量的提高。完善成本會(huì)計(jì)職能機(jī)構(gòu),提高全院成本意識(shí)
順利開展成本會(huì)計(jì)工作的前提是有科學(xué)的成本會(huì)計(jì)組織框架和健全的職能機(jī)構(gòu),并建立成本會(huì)計(jì)規(guī)章制度,推行責(zé)任負(fù)責(zé)制,明晰成本會(huì)計(jì)管理的權(quán)責(zé)利,實(shí)行全方位、全過程、全員成本管理。其次,為職能部門配備能夠勝成本會(huì)計(jì)工作的管理和操作人員,嚴(yán)格成本會(huì)計(jì)人員選聘制度,實(shí)行公開競(jìng)爭(zhēng)、擇優(yōu)聘用上崗。并完善工資分配激勵(lì)機(jī)制,將績(jī)效工資與醫(yī)療質(zhì)量、醫(yī)德醫(yī)風(fēng)、工作效率、經(jīng)濟(jì)效益掛鉤,調(diào)動(dòng)員工工作積極性。另外,對(duì)成本會(huì)計(jì)人員來說,不僅要懂會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理,還要熟悉并掌握現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的理論與方法,順應(yīng)時(shí)展需要,更新知識(shí)體系,學(xué)習(xí)新的業(yè)務(wù)操作技巧,發(fā)揮出成本會(huì)計(jì)應(yīng)有的預(yù)測(cè)、決策和控制功能,推動(dòng)全院成本會(huì)計(jì)管理工
【關(guān)鍵詞】 醫(yī)院收支結(jié)余；影響因素；有效途徑
醫(yī)院業(yè)務(wù)收支結(jié)余是醫(yī)院財(cái)務(wù)成果最終的綜合反映，是考核醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益的重要指標(biāo)。對(duì)業(yè)務(wù)收支結(jié)余的核算與管理進(jìn)行探討和研究，是醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)同仁的共同任務(wù)，應(yīng)當(dāng)引起高度重視。
1 加強(qiáng)醫(yī)院業(yè)務(wù)收支結(jié)余核算與管理的重要性
醫(yī)院擔(dān)負(fù)著防病治病，保護(hù)生產(chǎn)力的神圣使命，醫(yī)院始終堅(jiān)持患者第一，服務(wù)第一，把醫(yī)療質(zhì)量和社會(huì)效益放在首位。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，醫(yī)院又是一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，也要遵循經(jīng)濟(jì)規(guī)律，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，講求經(jīng)濟(jì)效益。盡管國(guó)有醫(yī)院被界定為公益性單位，在政府財(cái)政補(bǔ)助有限的情況下，醫(yī)院的生存和發(fā)展，必須通過強(qiáng)化管理，加強(qiáng)核算，合理有效地使用資金，充分利用現(xiàn)有資源，增收節(jié)支，降低醫(yī)療成本，力爭(zhēng)以盡可能少的成本消耗提供更多的優(yōu)質(zhì)醫(yī)療服務(wù)，實(shí)現(xiàn)更大的社會(huì)效益。因此，經(jīng)濟(jì)效益是社會(huì)效益的基礎(chǔ)，是提高醫(yī)院社會(huì)效益的重要保證。醫(yī)院只有在高度重視社會(huì)效益的同時(shí)，努力提高自身的經(jīng)濟(jì)效益，才能激發(fā)其活力，保證醫(yī)療、教學(xué)、科研任務(wù)的順利開展，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中求生存和謀發(fā)展，不斷提高醫(yī)療質(zhì)量，擴(kuò)大醫(yī)療服務(wù)為根本目的。
醫(yī)院業(yè)務(wù)收支結(jié)余是醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益的價(jià)值反映，醫(yī)院業(yè)務(wù)收支結(jié)余＝業(yè)務(wù)收入＋補(bǔ)助收入－業(yè)務(wù)支出，正好從價(jià)值上綜合反映了這種對(duì)比關(guān)系的結(jié)果。所以說醫(yī)院業(yè)務(wù)收支結(jié)余是對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益的綜合體現(xiàn)。加強(qiáng)它的核算和管理對(duì)提高整個(gè)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理水平，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益都是有十分重要的意義。
1）加強(qiáng)醫(yī)院業(yè)務(wù)收支結(jié)余的核算與管理，有利于維護(hù)醫(yī)院的生存和發(fā)展，醫(yī)院要生存、要發(fā)展，必須有一定的資金來源，除了國(guó)家財(cái)政補(bǔ)助外，收支結(jié)余是很重要的方面，收支平衡，醫(yī)院才能生存；收支結(jié)余，醫(yī)院才能發(fā)展。所以增加醫(yī)院有效結(jié)余是促進(jìn)醫(yī)院發(fā)展的重要途徑。2）加強(qiáng)醫(yī)院業(yè)務(wù)收支結(jié)余的核算與管理，是醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的要求，提高醫(yī)院財(cái)務(wù)管理水平的需要。醫(yī)院業(yè)務(wù)收支結(jié)余是醫(yī)院會(huì)計(jì)核算必不可少的內(nèi)容，也是會(huì)計(jì)核算完整性,全面性的需求。3）加強(qiáng)醫(yī)院業(yè)務(wù)收支結(jié)余的核算與管理，是實(shí)現(xiàn)醫(yī)院全成本核算的需要，醫(yī)院實(shí)行全成本核算，必須有一系列衡量醫(yī)院社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的指標(biāo)做保證。醫(yī)院業(yè)務(wù)收支結(jié)余是衡量醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益的綜合指標(biāo)。對(duì)醫(yī)院及科室實(shí)行全成本核算和管理，有助于我們正確評(píng)價(jià)科室的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和服務(wù)效果，減少在制定部門預(yù)算和經(jīng)濟(jì)指標(biāo)中出現(xiàn)的偏差，保證各項(xiàng)指標(biāo)的貫徹落實(shí)，促進(jìn)醫(yī)院各科室預(yù)算管理進(jìn)一步完善。4）加強(qiáng)醫(yī)院業(yè)務(wù)收支結(jié)余的核算與管理，是醫(yī)院主管部門考核和評(píng)價(jià)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)狀況的重要依據(jù)。前面說過，醫(yī)院業(yè)務(wù)收支結(jié)余是醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益的綜合反映,體現(xiàn)了醫(yī)院在一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)管理水平。因此，醫(yī)院主管部門應(yīng)該把它作為評(píng)價(jià)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)效益的重要依據(jù)，以加強(qiáng)醫(yī)院宏觀管理，促使醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展。5）加強(qiáng)醫(yī)院業(yè)務(wù)收支結(jié)余的核算與管理，是擴(kuò)大醫(yī)療服務(wù)，提高醫(yī)療質(zhì)量的要求，業(yè)務(wù)收支結(jié)余越多，醫(yī)院的事業(yè)發(fā)展基金也愈多，這就為醫(yī)院更新和增添醫(yī)療設(shè)備，開展新的服務(wù)項(xiàng)目提供了資金保證。
2 影響醫(yī)院業(yè)務(wù)收支結(jié)余的主要因素
根據(jù)國(guó)家對(duì)醫(yī)院現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)政策和現(xiàn)行醫(yī)療收費(fèi)價(jià)格、現(xiàn)行物價(jià)水平，財(cái)政預(yù)算體制及醫(yī)院的實(shí)際情況，筆者認(rèn)為影響醫(yī)院業(yè)務(wù)收支結(jié)余的因素主要有以下幾個(gè)方面：
第一、醫(yī)院提供醫(yī)療服務(wù)的數(shù)量和質(zhì)量。這是增加業(yè)務(wù)收支結(jié)余的前提。醫(yī)院是在提供醫(yī)療服務(wù)、救死扶傷的同時(shí)，取得業(yè)務(wù)收入，并力爭(zhēng)實(shí)現(xiàn)結(jié)余的。醫(yī)院的規(guī)模、醫(yī)療技術(shù)水平的高低、醫(yī)療設(shè)備是否齊全和先進(jìn)、服務(wù)態(tài)度好壞等直接關(guān)系到對(duì)患者的治療效果，影響到醫(yī)院的信譽(yù)及病員的流向，同時(shí)也影響到醫(yī)院的收入及財(cái)務(wù)成果。第二、醫(yī)療收費(fèi)價(jià)格。醫(yī)院的各種消耗是通過對(duì)“服務(wù)對(duì)象”的收費(fèi)實(shí)現(xiàn)補(bǔ)償?shù)?，醫(yī)療收費(fèi)價(jià)格是否合理，決定著醫(yī)院是否有結(jié)余或結(jié)余的多少，目前，大部分醫(yī)療項(xiàng)目的收費(fèi)價(jià)格明顯低于醫(yī)療成本，是造成醫(yī)院虧損的主要因素。第三、財(cái)政預(yù)算撥款,在醫(yī)療收費(fèi)價(jià)格低于其成本的條件下，醫(yī)院主管部門對(duì)醫(yī)院財(cái)政撥款補(bǔ)助是增加醫(yī)院結(jié)余的直接來源，補(bǔ)助越多，結(jié)余也越多，醫(yī)院的日子也越好過，否則，醫(yī)院要有結(jié)余是很難的。第四、醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理水平。一個(gè)好的醫(yī)院不僅有良好的設(shè)備和技術(shù)高超的醫(yī)護(hù)人員，還必須有科學(xué)的管理制度和素質(zhì)較高的管理人員。醫(yī)院管理的好壞，管理水平的高低，對(duì)醫(yī)院合理使用人、財(cái)、物資源，管好用好醫(yī)療服務(wù)設(shè)施，提高服務(wù)質(zhì)量；挖掘資金使用潛力，組織好業(yè)務(wù)收入，節(jié)約開支，增加結(jié)余等都會(huì)產(chǎn)生重大影響，起到關(guān)鍵性作用。第五、資金使用效率和設(shè)備利用率。醫(yī)院在正常醫(yī)療活動(dòng)中，要儲(chǔ)備一些藥品、材料、燃料等，要占用一定的資金，同時(shí)由于結(jié)算方法、方式等原因，亦須占一部分資金，但占用多少，是否合理，決定醫(yī)院資金運(yùn)動(dòng)的方向和周轉(zhuǎn)速度，會(huì)產(chǎn)生不同的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。在保證醫(yī)院正常使用需要的前提下，壓縮藥品、材料和應(yīng)收款等方面的資金占用量，加速資金周轉(zhuǎn)速度，對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)成果與醫(yī)療質(zhì)量都有很大的影響。另外，能否合理使用現(xiàn)有設(shè)備，為更多的患者提供檢查和治療，也影響到醫(yī)院業(yè)務(wù)收支結(jié)余的增減。第六、提取大型設(shè)備更新維護(hù)基金和一般修購(gòu)基金的比例。這兩基金是保證日常維修購(gòu)置和大型設(shè)備更新必不可少的資金來源。如何確定的計(jì)提比例，不僅影響到醫(yī)院日常維修和設(shè)備更新，也影響著醫(yī)院業(yè)務(wù)收支結(jié)余。
3 增加醫(yī)院業(yè)務(wù)收支結(jié)余的有效途徑
增加醫(yī)院業(yè)務(wù)收支結(jié)余應(yīng)從開源和節(jié)流兩個(gè)方面入手。一般地說，應(yīng)做到：
3.1 努力擴(kuò)大醫(yī)療服務(wù)，提高醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量。醫(yī)療服務(wù)是醫(yī)院的根本任務(wù)，也是醫(yī)院實(shí)現(xiàn)結(jié)余的源泉。醫(yī)院要取得更多的結(jié)余，首先要在擴(kuò)大服務(wù)數(shù)量，提高服務(wù)質(zhì)量上下功夫。為此必須做好以下工作：（1）加強(qiáng)勞動(dòng)紀(jì)律，提高工作效率。要提高出勤率，在崗率，杜絕遲到早退現(xiàn)象，增強(qiáng)職工責(zé)任心和熱情心。在不影響治療效果的前提下，為更多的患者提供檢查和診治。（2）要注重調(diào)動(dòng)專家、教授上門診、下病房的積極性，用他們豐富和經(jīng)驗(yàn)和精湛的技術(shù)，排除患者的疑難雜癥，贏得患者的信任，提高醫(yī)院的知名度，從而使更多的病人愿意到本院治療。（3）在不過多地增加開支的情況下，積極改進(jìn)合理安排使用有限的服務(wù)環(huán)境，為患者提供更好的治療場(chǎng)所。這需要設(shè)置醫(yī)院科室標(biāo)致牌，專欄宣傳、介紹新醫(yī)療、新技術(shù)、病房環(huán)境清靜優(yōu)雅，院內(nèi)衛(wèi)生清潔、綠化美化環(huán)境。（4）改善服務(wù)態(tài)度，提高服務(wù)質(zhì)量，要靠醫(yī)護(hù)人員自身素質(zhì)，加強(qiáng)醫(yī)德醫(yī)風(fēng)建設(shè)。
3.2 加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，嚴(yán)格控制支出。從財(cái)務(wù)管理的角度來說，控制支出主要通過嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)預(yù)算和財(cái)務(wù)制度規(guī)定，為院領(lǐng)導(dǎo)提供決策的依據(jù)和建議。醫(yī)院財(cái)務(wù)部門應(yīng)從保證醫(yī)、教、研的正常進(jìn)行和厲行節(jié)約的原則出發(fā)，認(rèn)真研究醫(yī)院的各種消耗和支出情況，并根據(jù)醫(yī)療市場(chǎng)的變化，及時(shí)做好預(yù)算，經(jīng)過反饋后，以會(huì)議形式下發(fā)各科室，并按預(yù)算管理嚴(yán)格執(zhí)行。近年來，我院對(duì)辦公用品、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)實(shí)行定額管理，起到良好的效果。另外，還要加強(qiáng)收費(fèi)管理，減少病人欠費(fèi)，防止漏費(fèi)，實(shí)行一日清單制；積極開展科室成本效益核算，促進(jìn)各科室節(jié)約消耗，減少損失和浪費(fèi)，提高工作效率和質(zhì)量。
3.3 調(diào)整醫(yī)療收費(fèi)價(jià)格，穩(wěn)定市場(chǎng)物價(jià)。政府主管部門對(duì)目前明顯低于醫(yī)療成本的收費(fèi)項(xiàng)目，適當(dāng)調(diào)整，以保證醫(yī)院在加強(qiáng)管理，擴(kuò)大服務(wù)的基礎(chǔ)上產(chǎn)生結(jié)余。另外由于醫(yī)療收費(fèi)價(jià)格相對(duì)穩(wěn)定性與醫(yī)療耗材價(jià)格上升的矛盾，使醫(yī)院業(yè)務(wù)支出不斷加大，越來越很難取得結(jié)余。所以，從長(zhǎng)遠(yuǎn)的觀點(diǎn)看，穩(wěn)定市場(chǎng)物價(jià)比調(diào)整收費(fèi)價(jià)格更有意義，更有利于醫(yī)院的發(fā)展和減輕病人的負(fù)擔(dān)。
3.4 加速資金周轉(zhuǎn)，提高資金使用效率。要做到這一點(diǎn)，須從調(diào)整庫存結(jié)構(gòu)，壓縮庫存量做起，制訂合理庫存量。經(jīng)管藥品、材料的采供部門，應(yīng)根據(jù)市場(chǎng)供應(yīng)狀況，醫(yī)療需求、交通條件及醫(yī)院距離醫(yī)療市場(chǎng)用品市場(chǎng)的遠(yuǎn)近，合理確定庫存。對(duì)短缺、急用的藥品和材料要適當(dāng)增加庫存、村料，保證正常的需要。對(duì)常用的藥品、材料、確定合理庫存量，防止庫存積壓，防止失效、霉變損失，對(duì)當(dāng)前藥品材料價(jià)格變化較大的情況下，要保證質(zhì)量的條件下，通過招標(biāo)設(shè)法降低藥品、材料價(jià)格，減少不必要的開支。
對(duì)結(jié)算資金加強(qiáng)管理，尤其是及時(shí)劃撥收回醫(yī)療保險(xiǎn)單位的醫(yī)藥費(fèi)，防止單據(jù)積壓，保證醫(yī)院業(yè)務(wù)收入盡快轉(zhuǎn)回， 同時(shí)還要改進(jìn)結(jié)算方法，加強(qiáng)同銀行聯(lián)系與協(xié)作，提高結(jié)算方便快捷方面不斷努力。
3.5 大力開展橫向聯(lián)合與協(xié)作醫(yī)院。它對(duì)解決基層“看病難、看病貴”，緩解群眾就醫(yī)難等都有重要的現(xiàn)實(shí)意義，逐步縮小地區(qū)之間，醫(yī)療機(jī)構(gòu)之間的差別，有著深遠(yuǎn)的戰(zhàn)略意義。它促使基層協(xié)作單位提高病床使用率和醫(yī)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，從而進(jìn)一步擴(kuò)大醫(yī)療網(wǎng)點(diǎn)和范圍，解決當(dāng)?shù)夭∪丝床‰y、住院難的問題，增加協(xié)作雙方的業(yè)務(wù)收入，實(shí)現(xiàn)良好的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。
3.6 大力發(fā)展與醫(yī)院相關(guān)的醫(yī)療產(chǎn)業(yè)，增加醫(yī)院收入，是醫(yī)院擺脫困境，自求發(fā)展的一條捷徑。實(shí)踐證明，它對(duì)解決政府財(cái)政困難，克服醫(yī)院資金不足，擺脫醫(yī)院困境等都有重要的現(xiàn)實(shí)意義。如成立醫(yī)藥科研開發(fā)公司，將科研成果轉(zhuǎn)化為臨床藥品，尤其我院科技力量雄厚這方面潛力巨大。
4 可能出現(xiàn)的幾個(gè)問題及其對(duì)策
1）片面追求經(jīng)濟(jì)效益，造成社會(huì)效益下降。個(gè)別醫(yī)院可能會(huì)為了多發(fā)績(jī)效工資而有意虛列業(yè)務(wù)收入，隱瞞業(yè)務(wù)支出，該預(yù)提的不提，該分?jǐn)偟牟环謹(jǐn)?，造成醫(yī)院業(yè)務(wù)收支結(jié)余虛增。還可能出現(xiàn)不顧醫(yī)務(wù)人員的職業(yè)道德，收取藥品回扣，讓患者使用高價(jià)藥，讓患者做一些不必要的化驗(yàn)、檢查，加重病人負(fù)擔(dān)，或者因?yàn)榛颊邥簳r(shí)無款把急診病人拒之門外，貽誤病情或造成死亡等不講社會(huì)效益的現(xiàn)象。2）由于醫(yī)院收費(fèi)價(jià)格因素（價(jià)格低），雖然在經(jīng)營(yíng)上和管理上作出了巨大努力，但其結(jié)余有限，甚至出現(xiàn)虧損。所以，按結(jié)余發(fā)放獎(jiǎng)金，會(huì)影響收費(fèi)價(jià)格低的地區(qū)醫(yī)院職工的積極性。3）由于收費(fèi)價(jià)格不可能經(jīng)常調(diào)整變動(dòng)，如物價(jià)繼續(xù)上漲，會(huì)使醫(yī)院本來能取得的結(jié)余可能因?yàn)獒t(yī)院消耗材料的價(jià)格上漲，支出加大而喪失。4）由于目前的政補(bǔ)助的水平及收費(fèi)價(jià)格的差異，用業(yè)務(wù)收支結(jié)余考核和分析醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理水平與經(jīng)濟(jì)效益，有一定的局限性。一般只適宜在本省、市、自治區(qū)范圍內(nèi)使用，在全國(guó)范圍內(nèi)不具有可比性。
對(duì)于上述可能出現(xiàn)的問題，除了醫(yī)院自身要端正經(jīng)營(yíng)方向加強(qiáng)管理外，建議從宏觀上采取對(duì)策。
1）加強(qiáng)醫(yī)德醫(yī)風(fēng)建設(shè)。醫(yī)院的發(fā)展同整個(gè)社會(huì)的發(fā)展密切相關(guān)，近幾年醫(yī)院出現(xiàn)的一些問題，同社會(huì)上的不正之風(fēng)有關(guān)。加強(qiáng)職業(yè)道德教育，構(gòu)建和諧醫(yī)患關(guān)系，減少醫(yī)療事故，醫(yī)療糾紛，增強(qiáng)全體醫(yī)務(wù)人員遵守職業(yè)道德觀念，以患者生命，醫(yī)療質(zhì)量，社會(huì)效益為自己行動(dòng)的最高準(zhǔn)則，扎扎實(shí)實(shí)地做好各方面的工作。2）衛(wèi)生主管部門、物價(jià)部門、審計(jì)部門要加強(qiáng)指導(dǎo)、管理和監(jiān)督。幫助醫(yī)院出主意，想辦法，增加收入，解決困難。并對(duì)醫(yī)院在經(jīng)營(yíng)中的不良現(xiàn)象予以糾正，對(duì)違紀(jì)違法行為予以制止。
3）考慮到醫(yī)院的實(shí)際困難，應(yīng)增加財(cái)政補(bǔ)助收入和減免病人欠費(fèi)等?？?，保證醫(yī)院發(fā)展的資金需要。另外還要逐步理順醫(yī)療市場(chǎng)價(jià)格關(guān)系，并對(duì)邊遠(yuǎn)地區(qū)和薄弱地區(qū)予以重點(diǎn)扶持，縮小地區(qū)之間的差距，促使我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)平衡合理，穩(wěn)步前進(jìn)。
參考文獻(xiàn)
［1］陳玉平.新醫(yī)改對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)的影響與對(duì)策.醫(yī)院管理論壇 2010-8-27卷 24-26
［2］沈明霞.應(yīng)用指數(shù)法分析我院醫(yī)療業(yè)務(wù)收入.中國(guó)衛(wèi)生統(tǒng)計(jì) 2009-3-26卷 287-288
［3］農(nóng)建偉、鐘潤(rùn).我院2007年業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)因素分析.中國(guó)衛(wèi)生統(tǒng)計(jì) 2009-4-26卷 180-181
在醫(yī)院財(cái)務(wù)管理過程中，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理屬于重要內(nèi)容。文章主要針對(duì)于醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)展開分析，探究風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主要原因，并提出科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防與控制方式，以達(dá)到規(guī)避與降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)目的，希望為促進(jìn)醫(yī)院健康、快速、可持續(xù)的發(fā)展提供一定的參考性借鑒。
關(guān)鍵詞：
新時(shí)期；醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；防控；措施
近些年，醫(yī)療體制改革進(jìn)程不斷的向前推進(jìn)，逐步的加劇醫(yī)療市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)，醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作在激烈市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)背景下作用日益凸顯出來。因此，醫(yī)院要想在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中站穩(wěn)腳跟，就應(yīng)提高對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理，提高財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)，從而保障醫(yī)院健康、快速的發(fā)展。
一、新時(shí)期醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要內(nèi)容
（一）政策風(fēng)險(xiǎn)
醫(yī)院屬于服務(wù)行業(yè)，公益性是其主要特點(diǎn)，以救死扶傷為宗旨開通綠色通道等國(guó)家政策，在提高醫(yī)院的社會(huì)效益同時(shí)，給醫(yī)院帶來較大經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。比如，醫(yī)院在開設(shè)綠色通道時(shí)，存在醫(yī)療欠費(fèi)、墊付醫(yī)藥費(fèi)等問題，以上各種因素的影響下產(chǎn)生大量醫(yī)療結(jié)算扣款，甚至難以挽回部分的壞賬，造成醫(yī)院嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。
（二）經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)
衛(wèi)生行業(yè)自身所具有的公益性特點(diǎn)，使得該行業(yè)存在較大風(fēng)險(xiǎn)。不同的醫(yī)護(hù)人員具有不同的技術(shù)水平，由其所提供的服務(wù)質(zhì)量也有所不同。近些年，健康理念深入人心，對(duì)于醫(yī)護(hù)工作人員水平提出越來越高要求，不可避免在醫(yī)療中出現(xiàn)醫(yī)療事故與糾紛等，導(dǎo)致形成醫(yī)療賠償與醫(yī)療欠費(fèi)等，不僅給醫(yī)院帶來許多醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)，更會(huì)造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。
（三）資金管理風(fēng)險(xiǎn)
醫(yī)院在開展資金管理中，主要的任務(wù)是控制、考核及分析醫(yī)院與各個(gè)科室的資金收支的執(zhí)行情況，這個(gè)過程中將資金收支計(jì)劃作為重要的指導(dǎo)。然而，需要注意的是，在資金使用過程中，如果缺乏對(duì)資金科學(xué)的統(tǒng)籌安排，則必然會(huì)給醫(yī)院帶來較多潛在性風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致出現(xiàn)以下各種問題：一是資金管理缺乏監(jiān)督；二是庫存占據(jù)過多的資金；三是資金結(jié)算回款周期過長(zhǎng)等，以上各種問題最終使得資金流動(dòng)缺乏通暢性，使得資金結(jié)構(gòu)缺乏合理性，一定程度上給醫(yī)院帶來更多財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（四）償債風(fēng)險(xiǎn)
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，醫(yī)院面臨著愈加激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，多數(shù)醫(yī)院為了謀取自身發(fā)展以及購(gòu)置醫(yī)療設(shè)備等，在資金短缺的情況下進(jìn)行資金籌集，會(huì)選擇采取融資租賃與銀行付款等方式，雖然采取該方式可以緩解醫(yī)院資金緊張問題，但是會(huì)帶來一定程度的償債風(fēng)險(xiǎn)，尤其是一部分的醫(yī)院在不考慮實(shí)際情況的基礎(chǔ)上，在未經(jīng)過任何的科學(xué)論證的狀況下，冒險(xiǎn)的應(yīng)用過度負(fù)載經(jīng)營(yíng)策略，無形中使得財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提升。一旦醫(yī)院面臨負(fù)載融資失控的問題，一時(shí)間資金周轉(zhuǎn)不靈，不僅會(huì)導(dǎo)致醫(yī)院陷入資不抵債的泥潭，甚至?xí)苯訉?dǎo)致醫(yī)院破產(chǎn)，使得醫(yī)院面臨更多的發(fā)展困境，嚴(yán)重阻礙醫(yī)院的健康、長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。
（五）行為風(fēng)險(xiǎn)
所謂行為風(fēng)險(xiǎn)主要指的是會(huì)計(jì)人員的行為，由于受到會(huì)計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)與能力的制約，加之一方面存在不對(duì)稱的信息，另一方面受到局部利益推動(dòng)，由以上因素影響所引發(fā)出的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，按照性質(zhì)的不同，可以將其劃分為兩種類型，一種是技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)，另一種是道德風(fēng)險(xiǎn)，其中，所謂技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)指的是會(huì)計(jì)人員在經(jīng)驗(yàn)與技術(shù)方面存在一定的局限性，由其所的會(huì)計(jì)信息對(duì)于各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所做出的反應(yīng)不正確。技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)在于會(huì)計(jì)人員在主觀意識(shí)層面上認(rèn)識(shí)不足，然而在客觀層面所產(chǎn)生的錯(cuò)誤直接引發(fā)出財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，比如，受到會(huì)計(jì)從業(yè)人員的業(yè)務(wù)能力與水平的制約，不能夠及時(shí)地發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，導(dǎo)致無法第一時(shí)間采取有效措施規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，最終產(chǎn)生嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。所謂道德風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)從業(yè)人員缺乏高尚的職業(yè)道德，在利益的面青迷失自己，違背職業(yè)道德做出各類有損醫(yī)院利益的行為，具體表現(xiàn)為以下幾點(diǎn)內(nèi)容：一是挪用公款；二是設(shè)立小金庫；三是造假賬等，不僅對(duì)經(jīng)濟(jì)秩序造成嚴(yán)重的干擾，更會(huì)引發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
二、醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)的主要原因分析
（一）缺乏對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)足夠的認(rèn)識(shí)
現(xiàn)階段，醫(yī)院大部分的管理人員由醫(yī)務(wù)人員擔(dān)任，該部分人員的問題在于缺乏對(duì)財(cái)務(wù)管理知識(shí)的足夠認(rèn)識(shí)，且平時(shí)忙于處理醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理工作，工作重點(diǎn)放在提高醫(yī)院的醫(yī)療水平方面，而對(duì)于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的明顯缺乏認(rèn)識(shí)，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)非常淡薄，加上缺乏完善的財(cái)務(wù)管理制度，導(dǎo)致難以強(qiáng)化管理力度。
（二）財(cái)務(wù)管理人員素質(zhì)低下
當(dāng)前醫(yī)院會(huì)計(jì)工作人員存在的問題是業(yè)務(wù)水平差異性較大，在職業(yè)道德與法制觀念方面都有待加強(qiáng)。同時(shí)，會(huì)計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)淡薄，缺乏足夠的責(zé)任感，不能夠熟練掌握財(cái)務(wù)分析與財(cái)務(wù)控制方式，且財(cái)務(wù)分析能力有待提升，無法第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的征兆。除此之外，就預(yù)算編制而言，會(huì)計(jì)人員所采取的編制方式缺乏科學(xué)性，難以深入的把握財(cái)務(wù)監(jiān)控問題，不能適應(yīng)于當(dāng)前醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理工作需要。
（三）缺乏完善的內(nèi)部控制制度
在我國(guó)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理過程中，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制屬于重要內(nèi)容，一旦醫(yī)院無法落實(shí)到位內(nèi)部制度，則會(huì)使得財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增加。比如，在資產(chǎn)管理制度建立過程中，針對(duì)于資產(chǎn)損失方面的責(zé)任追究制度缺乏。此外，針對(duì)于易于出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)缺乏有效的監(jiān)督與控制。例如，信息化的系統(tǒng)管理之中，未能夠分離操作職能與系統(tǒng)維護(hù)，信息化中缺乏設(shè)計(jì)工作人員的參與。以上各種因素極容易導(dǎo)致出現(xiàn)潛在性財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（四）缺乏財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與預(yù)警
財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于財(cái)務(wù)管理的始終，在內(nèi)部與外部環(huán)境變化影響下，醫(yī)院在開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程中，不可避免會(huì)出現(xiàn)預(yù)期與實(shí)際結(jié)果存在偏差問題，一旦缺乏對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有效的評(píng)估與預(yù)警，醫(yī)院在面臨風(fēng)險(xiǎn)時(shí)則會(huì)陷入至被動(dòng)狀態(tài)，嚴(yán)重者會(huì)陷入難以挽回的惡劣處境。
三、新時(shí)期醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析與防控措施
（一）增強(qiáng)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)
醫(yī)院宣傳部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的宣傳，由上至下的提高管理人員與全體員工的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，促使其全面的認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)此做出科學(xué)評(píng)估，以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，除此之外，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)時(shí)刻保持最清醒的狀態(tài)，提高對(duì)潛在危機(jī)的認(rèn)識(shí)，在平時(shí)工作應(yīng)加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理知識(shí)的學(xué)習(xí)，不斷增強(qiáng)自身風(fēng)險(xiǎn)防范的能力。
（二）強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)
隨著醫(yī)療體制改革的深化，財(cái)會(huì)知識(shí)處于不斷地更新與變化中，為此，醫(yī)院采取定期與不定期的培訓(xùn)方式，強(qiáng)化對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，不僅增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的法制意識(shí)，更提高財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德水平，全面提升會(huì)計(jì)工作人員的綜合素質(zhì)，防止出現(xiàn)等問題。除此之外，財(cái)務(wù)工作人員在平時(shí)的工作中，應(yīng)不斷的學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí)的同時(shí)，廣泛的涉獵與之相關(guān)的學(xué)科知識(shí)，從而豐富與完善自身的知識(shí)結(jié)構(gòu)體系，順應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的要求。與此同時(shí)，作為醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作人員，應(yīng)提升風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，增強(qiáng)應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的靈活性，牢牢地把握財(cái)務(wù)運(yùn)行趨勢(shì)與規(guī)律，積極的應(yīng)用科學(xué)合理的分析方式，增長(zhǎng)財(cái)務(wù)管理人員風(fēng)險(xiǎn)控制，風(fēng)險(xiǎn)防范與風(fēng)險(xiǎn)化解的能力。
（三）完善內(nèi)部控制制度
醫(yī)院要想切實(shí)的做好各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理工作，有必要建立健全財(cái)務(wù)管理制度。因此，醫(yī)院應(yīng)以實(shí)際情況為出發(fā)點(diǎn)，構(gòu)建完善的內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控制度，為財(cái)務(wù)內(nèi)控制度有效性、合理性與完整性等提供重要保障，減少財(cái)務(wù)決策失誤，實(shí)現(xiàn)將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至最低的目標(biāo)。降低財(cái)務(wù)決策失誤的概率，最大程度的減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，此外。針對(duì)于彼此不相容的崗位，應(yīng)互相加強(qiáng)監(jiān)督，及時(shí)的催收與清理往來的款項(xiàng)，針對(duì)于資產(chǎn)損失積極的構(gòu)建責(zé)任追究制度，為醫(yī)院資產(chǎn)保持完整性提供重要保證。
（四）強(qiáng)化對(duì)醫(yī)院資金的管理
醫(yī)院整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，需要以良性循環(huán)的資金作為重要保障。因此，醫(yī)院應(yīng)采取現(xiàn)代化管理方式，強(qiáng)化對(duì)財(cái)務(wù)的管理，促進(jìn)資金的運(yùn)轉(zhuǎn)與良性循環(huán)，避免出現(xiàn)呆賬、壞賬以及資金沉淀等問題。與此同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)流動(dòng)資金的分析，做好信息反饋的工作，不斷提升支付能力，維持資金的良好結(jié)構(gòu)，提升資金的使用效率，對(duì)于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加以防范。
（五）強(qiáng)化醫(yī)德醫(yī)風(fēng)的建設(shè)
醫(yī)院應(yīng)強(qiáng)化對(duì)醫(yī)療秩序的管理，規(guī)范醫(yī)務(wù)工作人員的行為，提升醫(yī)務(wù)人員的水平，端正其工作與服務(wù)態(tài)度，以優(yōu)質(zhì)的服務(wù)回饋人民群眾，在人們心中塑造良好的醫(yī)院形象，將醫(yī)療糾紛與事故的發(fā)生降至最低，強(qiáng)化對(duì)醫(yī)療欠費(fèi)的控制，采取有效的措施以防止出現(xiàn)由于醫(yī)療賠償與欠費(fèi)所帶來的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
四、結(jié)語
綜上所述，隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來越烈，醫(yī)院應(yīng)以正確的態(tài)度對(duì)待財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促使深入的研究與掌握風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生規(guī)律，發(fā)揮財(cái)務(wù)杠桿所具有的調(diào)節(jié)作用，進(jìn)一步的完善財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)制度，推動(dòng)資本結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，促進(jìn)資金的周轉(zhuǎn)，強(qiáng)化對(duì)財(cái)務(wù)的監(jiān)控，落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與預(yù)警，提高醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)抵御能力，推動(dòng)與促進(jìn)醫(yī)院健康、快速、長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。
作者：李啟芳 單位：山東中醫(yī)藥大學(xué)附屬醫(yī)院紀(jì)監(jiān)審辦公室
參考文獻(xiàn)：
[1]王成玲.醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的常見問題及防控措施[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,2015(07).
[2]馮麗.新時(shí)期醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)分析及防范[J].山西師大學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版),2015(S2).
[3]田起順.新時(shí)期醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)分析及防范[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2013(12).
[4]吳雨虹.淺析醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效防控措施[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù),2013(18).
論文摘要:在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展和醫(yī)院體制改革不斷深入的新形勢(shì)下，內(nèi)部控制已經(jīng)成為醫(yī)院管理不可缺少的部分。只有不斷健全與完善內(nèi)部控制，加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理，提高醫(yī)院內(nèi)部控制的效率和效果，才能更好地應(yīng)付日趨激烈的全球化醫(yī)院市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。
內(nèi)部控制，是指單位內(nèi)部為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)安全完整，保證遵循國(guó)家法律法規(guī)，提高單位運(yùn)營(yíng)的效率及效果，而采取的各種政策和程序。內(nèi)部控制的最終目標(biāo)，是促進(jìn)實(shí)現(xiàn)單位的發(fā)展戰(zhàn)略。但長(zhǎng)期以來，由于對(duì)內(nèi)部控制的理解和認(rèn)識(shí)上有偏差，使得內(nèi)部控制沒有發(fā)揮其應(yīng)有的職能作用。在目前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展和醫(yī)院體制改革不斷深入的新形勢(shì)下，內(nèi)部控制作為醫(yī)院管理不可缺少的部分，還存在著不少問題，只有不斷健全與完善，加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理，提高醫(yī)院內(nèi)部控制的效率和效果，才能更好地應(yīng)對(duì)日趨激烈的全球化醫(yī)院市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。
一、醫(yī)院內(nèi)部控制存在的問題
(一)控制環(huán)境基礎(chǔ)薄弱
控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，直接關(guān)系到醫(yī)院內(nèi)部控制的執(zhí)行和貫徹，它的好壞直接決定著其他控制能否實(shí)施或?qū)嵤┬Ч暮脡?。主要包括醫(yī)院經(jīng)營(yíng)者的道德觀、價(jià)值觀、經(jīng)營(yíng)理念、素質(zhì)和能力;醫(yī)院組織機(jī)構(gòu);各種規(guī)章制度;信息溝通體系;業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)機(jī)制等。目前醫(yī)院控制環(huán)境基礎(chǔ)薄弱主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。
1.組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理。目前，醫(yī)院機(jī)構(gòu)設(shè)置僅考慮到行政管理上的方便，而沒有注意到機(jī)構(gòu)設(shè)置的合理性，導(dǎo)致管理層次多、機(jī)構(gòu)職能重疊、工作效率低下等。另外，在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置中，比較重視縱向的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系，而對(duì)橫向的協(xié)調(diào)重視不夠，導(dǎo)致同級(jí)各職能部門間缺乏必要的交流，信息溝通不靈敏，協(xié)調(diào)性差，進(jìn)而影響醫(yī)院內(nèi)控的成效。
2.醫(yī)院制度不健全。一是院長(zhǎng)負(fù)責(zé)制未真正落實(shí)，對(duì)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)者缺乏有效的激勵(lì)與約束機(jī)制。多數(shù)院長(zhǎng)還不能負(fù)起自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的責(zé)任，一旦出了問題仍由國(guó)家承擔(dān)損失;同時(shí)，由于缺乏有效的激勵(lì)與約束機(jī)制，致使經(jīng)營(yíng)者抱著干好干壞一個(gè)樣的心理。這些導(dǎo)致了有些院長(zhǎng)可能基于利己動(dòng)機(jī)而利用職權(quán)侵吞醫(yī)院資產(chǎn)或大肆揮霍，不重視內(nèi)控制度建設(shè)，甚至有意忽略或阻撓。二是人事制度不完善。對(duì)人員聘用不作嚴(yán)格考核，有許多是憑關(guān)系進(jìn)入醫(yī)院;對(duì)職工未形成一套關(guān)于學(xué)習(xí)培訓(xùn)和待遇、業(yè)績(jī)考評(píng)及晉升掛鉤的制度;沒有根據(jù)不同情況對(duì)職工及時(shí)進(jìn)行醫(yī)德醫(yī)風(fēng)教育。因此，即使具有良好的內(nèi)控制度也會(huì)因執(zhí)行者的能力不強(qiáng)或素質(zhì)不高而達(dá)不到應(yīng)有的效果。三是醫(yī)院制度的制定不全面，沒有針對(duì)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)部門制定出相應(yīng)的規(guī)章制度，顧此失彼現(xiàn)象嚴(yán)重。
3.醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)者經(jīng)營(yíng)管理水平不高。大多數(shù)醫(yī)院院長(zhǎng)來源于醫(yī)療骨干或?qū)W科帶頭人，缺乏系統(tǒng)的管理知識(shí)，對(duì)于內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不到位，認(rèn)為這只是財(cái)務(wù)管理部門或內(nèi)部審計(jì)部門的事，使醫(yī)院內(nèi)控工作缺乏統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，統(tǒng)一部署，往往虎頭蛇尾，不了了之;即使有些院長(zhǎng)對(duì)醫(yī)院內(nèi)控工作有了較清楚的認(rèn)識(shí)，也會(huì)因其管理能力所限而無法建立和實(shí)施完善的內(nèi)部控制制度。
(二)會(huì)計(jì)責(zé)權(quán)控制不完善
1.財(cái)務(wù)管理部門與會(huì)計(jì)核算部門未明確劃分。財(cái)務(wù)管理的服務(wù)對(duì)象是醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)者，它的運(yùn)作和操縱是醫(yī)院內(nèi)部的事務(wù);而會(huì)計(jì)核算的服務(wù)對(duì)象是醫(yī)院內(nèi)、外部利害關(guān)系人，其提供的公開化會(huì)計(jì)信息必須體現(xiàn)“真實(shí)公允”的原則。有些醫(yī)院將兩項(xiàng)工作合并一處，財(cái)會(huì)部門的主管人員既管理財(cái)務(wù)收支又處理會(huì)計(jì)信息，如此極易導(dǎo)致基于需要而捏造會(huì)計(jì)信息。另外，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理工作日趨復(fù)雜，由會(huì)計(jì)核算人員兼做財(cái)務(wù)管理，常常會(huì)使他們感到力不從心，既影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量又導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理乏力。
2.會(huì)計(jì)人員責(zé)、權(quán)、利不對(duì)等。權(quán)利、義務(wù)與責(zé)任對(duì)等是內(nèi)部控制的基本原則之一。而目前醫(yī)院的會(huì)計(jì)人員按有關(guān)規(guī)定所擔(dān)負(fù)的責(zé)任大于其實(shí)際擁有的權(quán)力，同時(shí)醫(yī)院又對(duì)他們?nèi)狈τ行У膬?nèi)部激勵(lì)機(jī)制，導(dǎo)致責(zé)、權(quán)、利嚴(yán)重背離。認(rèn)真執(zhí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的人員受打擊報(bào)復(fù)而得不到保護(hù)，而善于根據(jù)管理者意圖做假賬者卻備受重視的現(xiàn)象屢見不鮮。
(三)內(nèi)部審計(jì)未能真正履行職能
1.內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不夠。內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)對(duì)象是醫(yī)院經(jīng)營(yíng)者，而內(nèi)部各職能部門都是在經(jīng)營(yíng)者的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，其各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理行為尤其是重大行為大多在他們的授權(quán)下進(jìn)行，在這種情況下，內(nèi)部審計(jì)無法真正履行其職能。
2.內(nèi)部審計(jì)重監(jiān)督、輕服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)的目的是通過內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督來加強(qiáng)內(nèi)部管理，為醫(yī)院提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。而在實(shí)際工作中，卻強(qiáng)調(diào)“監(jiān)督”的多，提倡“服務(wù)”的少，忽視了防錯(cuò)防弊這一事前控制職能，過分強(qiáng)調(diào)事后處理。
3.內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不高。醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)人員大多是從財(cái)會(huì)部門轉(zhuǎn)來，有的甚至從其他部門調(diào)來，一般未經(jīng)過專門培訓(xùn)，缺乏審計(jì)專業(yè)知識(shí)，因而很難發(fā)揮作用。
二、對(duì)加強(qiáng)并完善醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)策
1.在醫(yī)院內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)行過程中，經(jīng)營(yíng)者所起的作用至關(guān)重要，經(jīng)營(yíng)者的素質(zhì)直接影響醫(yī)院的行為，進(jìn)而影響內(nèi)部控制的效率和效果。目前，我國(guó)需要建立一個(gè)比較成熟的醫(yī)院經(jīng)理人才市場(chǎng)，形成一個(gè)約束、監(jiān)督與激勵(lì)經(jīng)理人員的外部機(jī)制，并從法律法規(guī)或制度方面要求經(jīng)營(yíng)者搞好內(nèi)部控制工作。
2.加強(qiáng)醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)對(duì)醫(yī)院內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，促使醫(yī)院內(nèi)控制度有效實(shí)施。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的思想認(rèn)識(shí)、道德水平和綜合素質(zhì)是醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的關(guān)鍵因素。首先，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)法律和法規(guī)的學(xué)習(xí)，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)醫(yī)院內(nèi)部控制制度重要性的認(rèn)識(shí)。同時(shí)，明確財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人參與醫(yī)院重大決策的職責(zé)，有條件的醫(yī)院可設(shè)置總會(huì)計(jì)師，協(xié)助加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)工作的管理，以促進(jìn)內(nèi)控制度的有效實(shí)施。其次，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)要通過多種形式的活動(dòng)保障內(nèi)部控制的有效實(shí)施，定期或不定期地組織內(nèi)部控制大檢查活動(dòng)，以監(jiān)督、考核內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，并制定相應(yīng)的獎(jiǎng)懲制度，促進(jìn)內(nèi)部控制制度的落實(shí)。
3.切實(shí)加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)物資的安全控制制度。首先，醫(yī)院要按照不相容職務(wù)相分離的原則，合理設(shè)置會(huì)計(jì)及相關(guān)工作崗位，明確職責(zé)及權(quán)限，對(duì)重要崗位要進(jìn)行定期輪換，切實(shí)形成相互制衡的機(jī)制。其次，要建立和完善各項(xiàng)資產(chǎn)在采購(gòu)、驗(yàn)收、付款等環(huán)節(jié)上的授權(quán)審批制度。醫(yī)院的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都要以相應(yīng)的制度為依據(jù)，按規(guī)定的程序辦事，為保障各項(xiàng)資產(chǎn)的安全，要定期或不定期對(duì)藥品、衛(wèi)生材料、庫存物資、資金等進(jìn)行盤點(diǎn)，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)處理，切實(shí)做到賬實(shí)相符，對(duì)往來賬項(xiàng)要及時(shí)與對(duì)方核對(duì)余額，及時(shí)足額收回款項(xiàng)，對(duì)可能成為壞賬的應(yīng)收賬款，應(yīng)當(dāng)向醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告。發(fā)生的壞賬應(yīng)查明原因，明確責(zé)任，及時(shí)處理，對(duì)已注銷的壞賬進(jìn)行備查登記，做到賬銷案存，收回的已注銷壞賬應(yīng)及時(shí)入賬。
4.建立適合醫(yī)院的成本費(fèi)用考核體系。首先，醫(yī)院要結(jié)合自身的實(shí)際情況，建立成本費(fèi)用管理的組織體系和考評(píng)體系，把成本費(fèi)用管理納入醫(yī)院的日常工作范疇。各成本責(zé)任中心根據(jù)成本管理機(jī)構(gòu)下達(dá)的成本指標(biāo)，要結(jié)合工作量和相應(yīng)的固定費(fèi)用、變動(dòng)費(fèi)用等情況，將指標(biāo)落實(shí)到人，并采取獎(jiǎng)罰措施，以達(dá)到成本控制的目的，提高醫(yī)院的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。
5.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作。(1)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)者要充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的重要性，確保不受其他部門干擾，保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性;(2)內(nèi)部審計(jì)的職能要從查錯(cuò)糾錯(cuò)型向管理服務(wù)型轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計(jì)人員要充分利用熟悉財(cái)經(jīng)法規(guī)制度、精通財(cái)務(wù)管理的優(yōu)勢(shì)，牢固樹立服務(wù)意識(shí)，加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院內(nèi)部控制全過程、全方位的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，并提供建設(shè)性的意見;(3)加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)建設(shè)，完善內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)成為醫(yī)院內(nèi)部控制的主要力量，在新形勢(shì)下，醫(yī)院應(yīng)建立相應(yīng)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，并保持內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)在醫(yī)院最高管理層的直接領(lǐng)導(dǎo)下，獨(dú)立于有關(guān)部門的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之外，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審核檢查，對(duì)內(nèi)部控制的功能和效果進(jìn)行評(píng)價(jià)測(cè)試。
6.提高醫(yī)院會(huì)計(jì)、審計(jì)人員的素質(zhì)。內(nèi)部控制是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，涉及醫(yī)院經(jīng)營(yíng)運(yùn)行的各個(gè)環(huán)節(jié)，執(zhí)行者的素質(zhì)關(guān)系到內(nèi)部控制的成效。(1)醫(yī)院應(yīng)物色專業(yè)素質(zhì)高、道德修養(yǎng)好和具有責(zé)任心的人去承擔(dān)會(huì)計(jì)、審計(jì)等工作;(2)加強(qiáng)宣傳教育，使所有執(zhí)行者充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制的重要性;(3)定期組織業(yè)務(wù)培訓(xùn)，搞好后續(xù)教育，不斷提高他們的適應(yīng)能力和工作水平。
綜上所述，強(qiáng)化內(nèi)部控制，是醫(yī)院管理實(shí)現(xiàn)規(guī)范化、系統(tǒng)化、科學(xué)化的重要組成部分。建立健全并有效實(shí)施醫(yī)院內(nèi)部控制制度，是醫(yī)院在安全、有序的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要保證。
參考文獻(xiàn)
[1]衛(wèi)生部.衛(wèi)生部關(guān)于醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制規(guī)定(試行)[Z].2006.
[2]劉立善.新時(shí)期醫(yī)院內(nèi)部控制制度探討[J].財(cái)會(huì)研究，2006，(7).
【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)管理 VBA HIS 函數(shù) ERP 資本
隨著國(guó)際資本日漸臨近地進(jìn)入我國(guó)醫(yī)療行業(yè)，我國(guó)不同所有制醫(yī)院的競(jìng)爭(zhēng)將更加激烈。我國(guó)在國(guó)際舞臺(tái)地位的提升，今天的國(guó)際資本投資并不是像以往的簡(jiǎn)單投資，而更多的是引進(jìn)、合作、參與，既要符合中國(guó)國(guó)情，又要充分考慮到我國(guó)醫(yī)院為大眾服務(wù)的公益性，既要考慮社會(huì)效益，又要考慮經(jīng)濟(jì)效率。
醫(yī)院財(cái)務(wù)軟件的廣泛使用，已有十余年，醫(yī)院作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)體系的重要組成部分，伴隨著醫(yī)療體制改革的全面推進(jìn)，對(duì)于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的把握就顯得尤為重要，優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)是醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的重要內(nèi)容，也是十分困難的管理環(huán)節(jié)，試圖依靠任何單一計(jì)算或分析來達(dá)到最佳資本結(jié)構(gòu)的目的是不可能的（張瑩，2006；王偉，2010）。利用先進(jìn)靈活的計(jì)算機(jī)程序設(shè)計(jì)語言工具，開發(fā)Visual Basic for Applications（VBA）應(yīng)用程序是較好的選擇。在醫(yī)院，HIS平臺(tái)數(shù)據(jù)①與醫(yī)院財(cái)會(huì)軟件是兩個(gè)獨(dú)立的管理系統(tǒng)，相互之間的數(shù)據(jù)沒有自動(dòng)相聯(lián)的通道，數(shù)據(jù)的共享與利用也很少，這是目前醫(yī)院財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)管理中的缺失。在醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中，建立數(shù)據(jù)的采集平臺(tái)，針對(duì)各個(gè)不同的管理要求設(shè)計(jì)相對(duì)應(yīng)的模塊，再對(duì)各模塊之間數(shù)據(jù)在動(dòng)態(tài)的醫(yī)院運(yùn)行中進(jìn)行分析，有必要運(yùn)用VBA對(duì)醫(yī)院資本結(jié)構(gòu)的戰(zhàn)略研究進(jìn)行探索。
一、運(yùn)用VBA對(duì)醫(yī)院資本結(jié)構(gòu)研究的必要性
目前，醫(yī)院信息系統(tǒng)（HIS）是醫(yī)院運(yùn)行的實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)的信息系統(tǒng)，能及時(shí)反映醫(yī)院運(yùn)行、管理的現(xiàn)狀。醫(yī)院財(cái)會(huì)軟件只對(duì)醫(yī)院所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照會(huì)計(jì)方法編制會(huì)計(jì)分錄并輸入系統(tǒng)，系統(tǒng)依據(jù)賬套的設(shè)置而編制會(huì)計(jì)報(bào)表?，F(xiàn)在大部分醫(yī)院的財(cái)會(huì)軟件實(shí)際使用的功能還是登記賬簿、進(jìn)行賬務(wù)處理、編制會(huì)計(jì)報(bào)表。而要從財(cái)務(wù)管理的角度考慮資金的籌措、投資活動(dòng)、分配活動(dòng)，并能提出動(dòng)態(tài)的趨勢(shì)性資產(chǎn)保值及國(guó)有資產(chǎn)增值，以及運(yùn)用資本結(jié)構(gòu)及時(shí)分析在醫(yī)院內(nèi)部各臨床、醫(yī)技、藥品、管理等業(yè)務(wù)科室最佳資本結(jié)構(gòu)的組合這方面還比較滯后。
優(yōu)化醫(yī)院資本結(jié)構(gòu)，醫(yī)院就能健康發(fā)展。作為政府投入的公立醫(yī)院，其投入資本的結(jié)構(gòu)將直接影響患者負(fù)擔(dān)、醫(yī)療成本和醫(yī)療診斷效率。這涉及到大量的數(shù)據(jù)采集、匯總，以及運(yùn)用專業(yè)的財(cái)務(wù)技術(shù)進(jìn)行計(jì)算分析。如果沒有一個(gè)系統(tǒng)支持這項(xiàng)工作，則需要投入大量的人力、物力來完成。為此，運(yùn)用VBA對(duì)公立醫(yī)院資本結(jié)構(gòu)的研究是一個(gè)非常實(shí)用有效的措施，利用ERP系統(tǒng)模塊分級(jí)模式可對(duì)醫(yī)院所擁有的人、財(cái)、物、信息、患者病種、診療服務(wù)質(zhì)量和診治結(jié)果等綜合資源進(jìn)行綜合平衡和優(yōu)化管理，最終運(yùn)用VBA對(duì)資本結(jié)構(gòu)的研究，提高醫(yī)院的核心競(jìng)爭(zhēng)力，從而取得最佳的社會(huì)效益。
二、利用HIS、財(cái)務(wù)系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)與資本結(jié)構(gòu)的特性設(shè)計(jì)VBA模塊
1.醫(yī)院的資本結(jié)構(gòu)。醫(yī)院的資本結(jié)構(gòu)是指醫(yī)院權(quán)益資本與債務(wù)資本間的結(jié)構(gòu)，醫(yī)院最佳的資本結(jié)構(gòu)是指為患者提供最優(yōu)化診治服務(wù)為第一要素，最適合醫(yī)院自身?xiàng)l件與發(fā)展環(huán)境的資產(chǎn)負(fù)債率。
醫(yī)院的融資過程以及資本結(jié)構(gòu)，隨著醫(yī)療技術(shù)的發(fā)展、服務(wù)的提升是動(dòng)態(tài)的，最佳資本結(jié)構(gòu)優(yōu)化也是一個(gè)動(dòng)態(tài)、循序漸進(jìn)的過程，它必須適應(yīng)、符合社會(huì)對(duì)醫(yī)院的總體發(fā)展要求，自始至終要達(dá)到降低資金的使用成本、提高醫(yī)院總體服務(wù)與運(yùn)行效率，增強(qiáng)各臨床、醫(yī)技科室的綜合實(shí)力。
醫(yī)院屬于國(guó)家的社會(huì)公益性事業(yè)單位，也部分無償承擔(dān)政府在醫(yī)療方面的公益性質(zhì)，公立醫(yī)院的運(yùn)行還有政府的投入。醫(yī)院要依據(jù)最佳資本結(jié)構(gòu)的具體方案，著力申請(qǐng)到政府增加的資本投入、多渠道補(bǔ)充自有資本。充分運(yùn)用VBA對(duì)醫(yī)院資本結(jié)構(gòu)的研究成果，用活籌到的資金，控制資金的種類，合理控制資產(chǎn)負(fù)債率，使醫(yī)院各醫(yī)療臨床科室的用資成本降到最低。
2.利用VBA 建立醫(yī)院資本結(jié)構(gòu)的各級(jí)子模塊。對(duì)導(dǎo)入的醫(yī)院會(huì)計(jì)系統(tǒng)、醫(yī)院信息系統(tǒng)等數(shù)據(jù)，運(yùn)用VBA嵌套修正內(nèi)部收益率，投資的成本和現(xiàn)金再投資收益率的MIRR（values，finance_rate，reinvest_rate）等函數(shù)，將公益服務(wù)的質(zhì)量予以量化設(shè)定變量，主要利用因素分析法等財(cái)務(wù)管理的專業(yè)技術(shù)對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力、償債能力、獲利增值能力、資產(chǎn)管理能力進(jìn)行分析研究。這是一種借助信息技術(shù)來規(guī)范、集成、控制和優(yōu)化醫(yī)院內(nèi)各臨床業(yè)務(wù)科室流程的解決方案，既要考慮經(jīng)濟(jì)效率，更要顧及社會(huì)公益的最大化，是醫(yī)院資本結(jié)構(gòu)價(jià)值最大化的一個(gè)新模式，已經(jīng)跳出了傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)最大化的研究方向。類似醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中的ERP系統(tǒng)，運(yùn)用VBA建立醫(yī)院資本結(jié)構(gòu)的集信息技術(shù)與先進(jìn)管理思想于一身，成為現(xiàn)代醫(yī)院財(cái)務(wù)資金管理的運(yùn)行模式。
醫(yī)院運(yùn)行與企業(yè)有著明顯的不同，一是，醫(yī)院（尤其是公立醫(yī)院）是以服務(wù)社會(huì)的公益性為主導(dǎo)的部分財(cái)政拔款的經(jīng)濟(jì)實(shí)體；同時(shí)，醫(yī)院也是服務(wù)創(chuàng)收的一個(gè)獨(dú)立單位。二是，醫(yī)院的運(yùn)行是由各種不同學(xué)科的科室組成，各科室又是相互獨(dú)立的醫(yī)療服務(wù)單體，直接完成服務(wù)項(xiàng)目，直接取得服務(wù)收入，或間接為臨床科室提供完整服務(wù)的醫(yī)技、藥品等科室。
（1）在資本結(jié)構(gòu)的各級(jí)子模塊中，首先確定醫(yī)院的總資本，再將總資本按醫(yī)院運(yùn)行目標(biāo)分解到科室和部門，然后各科室和部門再將指標(biāo)分解到員工個(gè)人。這些分解到員工個(gè)人的資本運(yùn)作，就是所有子模塊中的最小模塊。對(duì)各科室的固定資產(chǎn)等前期投入，以及本科室相關(guān)專業(yè)人員專業(yè)技術(shù)掌握程度，治療成功率，獲得科研成果獎(jiǎng)項(xiàng)，等體現(xiàn)科室醫(yī)療水平，及醫(yī)德、醫(yī)風(fēng)，高品質(zhì)的服務(wù)，可采用相關(guān)的程序算法進(jìn)行評(píng)價(jià)與研究。對(duì)醫(yī)院高職稱、名醫(yī)專家依據(jù)行業(yè)間治療成功率，獲得科研成果獎(jiǎng)項(xiàng)等知名度，作為最有價(jià)值的無形資產(chǎn)進(jìn)行因素分析，就可以全面、客觀地反映該科室的資本利用、投入產(chǎn)出；還可以對(duì)相同科技領(lǐng)域的行業(yè)資本結(jié)構(gòu)的優(yōu)化程度進(jìn)行研究。
（2）運(yùn)用VBA對(duì)醫(yī)院資本分解到各業(yè)務(wù)部門而進(jìn)行財(cái)務(wù)系統(tǒng)與資本結(jié)構(gòu)的研究。擬開展臨床、醫(yī)療技術(shù)等科室利用VBA 建立醫(yī)院資本結(jié)構(gòu)的各級(jí)子模塊。對(duì)最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)分析時(shí)，可在IF條件語句下采用比較資金成本法，運(yùn)用VBA先擬定若干個(gè)備選方案，由程序自動(dòng)分別計(jì)算各方案加權(quán)平均的資金成本，并根據(jù)加權(quán)平均資金成本的高低來確定資金結(jié)構(gòu)（張瑩，2006）。
當(dāng)然，準(zhǔn)確確定最佳資金結(jié)構(gòu)幾乎是不太可能的。所以，在進(jìn)行定量分析的同時(shí)要進(jìn)行定性分析，要考慮影響資本結(jié)構(gòu)的各種因素，即可以在VBA設(shè)計(jì)上采用因素分析法對(duì)醫(yī)院業(yè)務(wù)增量、決策與管理易難程度、財(cái)務(wù)杠桿分析、不同級(jí)別醫(yī)院（三甲、二乙等）的設(shè)備使用飽和、行業(yè)因素進(jìn)行分析。在運(yùn)用VBA對(duì)醫(yī)院資本結(jié)構(gòu)的研究分析時(shí)，可充分利用函數(shù)來簡(jiǎn)化設(shè)計(jì)流程，例如在評(píng)估獲利增值能力時(shí)，進(jìn)行投資成本以及現(xiàn)金再投資利率下分期現(xiàn)金流的內(nèi)部報(bào)酬率可應(yīng)用MIRR函數(shù)，對(duì)償債能力可應(yīng)用PV函數(shù)等。
（3）社會(huì)效益最大是確定最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)的參考標(biāo)準(zhǔn)。在醫(yī)院發(fā)展自身醫(yī)療規(guī)模的同時(shí)，不能忽略自身所承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任，只有最優(yōu)質(zhì)服務(wù)于患者，才能更好地促進(jìn)醫(yī)院的生存與發(fā)展。所以，在優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)時(shí)，勢(shì)必要關(guān)注社會(huì)效益（張瑩，2006）。
三、VBA對(duì)醫(yī)院資本結(jié)構(gòu)研究的戰(zhàn)略意義
VBA對(duì)醫(yī)院資本結(jié)構(gòu)研究就是先進(jìn)的管理思想借助電腦，來提高醫(yī)院的管理水平，其最大特點(diǎn)就是整個(gè)醫(yī)院財(cái)務(wù)資金信息系統(tǒng)的整合，比傳統(tǒng)單一的會(huì)計(jì)系統(tǒng)更具功能性。
采用模塊化的設(shè)計(jì)方式，使醫(yī)院資本結(jié)構(gòu)的分析可應(yīng)醫(yī)院需要新增模塊來支持并整合，提升醫(yī)院的應(yīng)變能力。在整合的環(huán)境下，醫(yī)院內(nèi)部所產(chǎn)生的資本結(jié)構(gòu)信息透過系統(tǒng)，將在醫(yī)院任一部門取得與應(yīng)用。系統(tǒng)將使部門間橫向聯(lián)系有效且緊密，使得管理效率提升。通過VBA配合網(wǎng)絡(luò)在線，體現(xiàn)“實(shí)時(shí)和動(dòng)態(tài)管理”，強(qiáng)調(diào)的就是不同部門的實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)的資本結(jié)構(gòu)的分析。
資本結(jié)構(gòu)是醫(yī)院進(jìn)行籌資決策的中心問題。因此不論醫(yī)院采取何種方式籌資，首先都要根據(jù)一定的服務(wù)社會(huì)或理財(cái)運(yùn)行目標(biāo)來確定一個(gè)合理的資本結(jié)構(gòu)。資本結(jié)構(gòu)一直是理論界討論的話題，而有關(guān)最佳資本結(jié)構(gòu)的確定也未形成統(tǒng)一的意見，尤其公立醫(yī)院，值得我們進(jìn)一步的探索與研究。
（作者邵雪明為高級(jí)經(jīng)濟(jì)師）
參考文獻(xiàn)
[1] 張瑩.論企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的最優(yōu)化[J].鄭州：水利電力機(jī)械，2006（7）.
[2] 佚名.經(jīng)營(yíng)醫(yī)院的最佳資本結(jié)構(gòu)[EB/OL].[2009-12-28]. .
