發(fā)布時間：2022-07-30 06:25:26
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的行政審計論文樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
(一)案件定性不準確上述案件中的某有限責任公司經單位決策作為授權經銷商經營銷售進口食品，并錯誤的認為其銷售的進口食品為保健品，故憑食品衛(wèi)生許可證有權經營銷售。該公司2008年3月登記成立，成立時辦理了食品衛(wèi)生許可證，經營范圍，不包括預包裝食品批發(fā)兼零售。在工商部門查處后在2011年12月5日辦理了食品流通許可證，經營范圍增加預包裝食品批發(fā)兼零售。此次該公司銷售進口食品主要是想通過單位的經營活動為單位牟取利益，而且違法所得亦用于公司的擴大經營。所以，該公司實施的超過營業(yè)執(zhí)照的經營范圍，持食品衛(wèi)生許可證經營食品的違法行為系單位行為。該公司超過核準登記經營范圍持食品衛(wèi)生許可證無照經營食品的行為，屬于超出核準登記的經營范圍、擅自從事應當取得許可證或者其他批準文件方可從事的經營活動的違法經營行為，應依據《刑法》第二百二十五條第四項的規(guī)定確定追訴標準。根據天津市高級人民法院、天津市人民檢察院天津市公安局、天津市司法局《關于刑法分則部分條款犯罪數(shù)額和情節(jié)認定標準的意見》第三十三條第八項的規(guī)定:單位非法經營數(shù)額在50萬元以上不滿250萬元，或者違法所得數(shù)額在10萬元以上不滿50萬元的，應當認定為《刑法》第二百二十五條規(guī)定的“情節(jié)嚴重”。根據公安機關調取證據材料可以證實該公司核準登記經營范圍無照經營食品銷售數(shù)額13萬余元，違法所得9萬余元，違法所得數(shù)額不符合追訴標準。工商行政部門移交的證據材料顯示，該公司在被工商部門查處時扣押了11箱無照經營食品，應為2500支，以120元每支的購買價格計算購買金額應為30萬元。該公司已經銷售出去的334支以每支415元的售銷價計算銷售價格應為13萬余元。故該公司的非法經營數(shù)額不足50萬元，不符合追訴標準。工商部門由于對法律的理解有誤，造成對違法行為定性不準，在案件不符合追訴標準的情況下向公安機關移送案件。
(二)證據收集與固定不規(guī)范本案中工商部門在對某有限公司無照經營的食品扣押后，在未作出向公安機關移送案件決定前解除了扣押，解除扣押的食品被涉案公司自行處理。工商部門作出的扣押及解除扣押文書上均未對扣押物品特征進行詳盡描述，僅列明為11箱。該工商局的做法令此部分證據滅失無法再重新調取核實，只能根據涉案公司負責人的供述和該公司員工的證言，認定上述11箱食品共計2500支，確定購買金額為30萬元。司法機關在證據審查時對行政執(zhí)法機關對該案扣押物品的處理提出了異議。根據《無照經營查處取締辦法》第十一條、第十二條規(guī)定，工商行政管理部門實施查封、扣押的期限不得超過30日。工商行政管理部門應當在查封、扣押期間作出處理決定。對于經調查核實沒有違法行為或者不再需要查封、扣押的，工商行政管理部門在作出處理決定后應當立即解除查封、扣押。依據上述規(guī)定，工商行政管理部門應當在查封、扣押期間先作出處理決定，對沒有違法行為或者不需查封、扣押的決定解除。本案中涉案公司是存在違法行為的，而且在未向公安機關移送案件前是不能確定扣押物品不再需要扣押的。正是工商部門對扣押物證的不當處理，致使該案的重要物證滅失，無法再重新調取核實，最終司法機關以涉案公司無照經營數(shù)額不符合追訴標準將案件退回作行政處罰處理。行政執(zhí)法部門固定證據的意識不強、取證不規(guī)范的作法給案件認定罪與非罪人為造成了障礙。事后檢察機關向工商部門下發(fā)了《檢察建議》，要求該局今后規(guī)范調取證據，移送案件，保證移送案件定性準確、證據完善。
二、行政執(zhí)法機關移送案件存在問題的分析
(一)行政執(zhí)法機關對法律的理解有誤行政執(zhí)法機關在行政執(zhí)法和查辦案件時發(fā)現(xiàn)違法行為符合《刑法》具體條文的文義時，即認定行為涉嫌犯罪，并不認真查找比對相關司法解釋對具體犯罪立案追訴標準的規(guī)定。特別是在新的司法解釋對立案追訴標準作出新規(guī)定的情況下，行政執(zhí)法機關由于未及時掌握法律規(guī)定的變化，極易對違法行為作出錯誤認定而冒然移送案件。
(二)行政執(zhí)法與刑事司法銜接不緊密行政處理決定有具體期限，公安機關立案決定有具體期限，而行政執(zhí)法機關向公安機關移送案件無期限規(guī)定，導致一些案件在行政執(zhí)法機關與公安機關協(xié)商過程中，面臨行政執(zhí)法期限超期的問題。行政執(zhí)法機關為了避免超期，會在向公安機關正式移送案件之前先行作出行政決定，再向公安機關移送案件，這樣即保證了行政行為不違法，又保證了對涉嫌犯罪行為的追訴。但是，這種作法會使刑事追訴面臨一事兩罰的質疑，而且行政決定的執(zhí)行會造成證據的滅失。如前所述案例，正是由于行政機關為了保證扣押不超期，在向公安機關移送案件前作出了解除扣押的決定，致使該案的關鍵證據滅失，無法準確認定違法行為的罪與非罪。
(三)偵查機關易受行政執(zhí)法機關意見左右行政執(zhí)法機關對案件的定性雖然不是司法認定的依據，但是偵查機關接受行政執(zhí)法機關移送的案件需依據其已調查收集的證據決定立案，易受其意見影響。對行政執(zhí)法機關調取的不符合法定要求的證據偵查機關需重新調取，使偵查機關立案后經偵查才發(fā)現(xiàn)移送的案件證據不足或不構成犯罪，但公安機關又不愿承擔撤案的后果，勉強向檢察機關移送審查，這既侵害了當事人的合法權益，又造成司法資源的浪費。
三、解決問題的對策
(一)嚴格對行政執(zhí)法機關移送案件的定性行政執(zhí)法機關對案件的定性不能作為司法機關認定案件性質的依據。如，工商部門在查處違法行為時對行為性質是否為非法經營的認定，是依據行政法律法規(guī)對于行政相對人的法律地位、法律關系與法律事實等作出的確認，具有行政屬性。司法機關對案件的刑事認定是依據刑法關于犯罪的規(guī)定、刑事訴訟法關于立案追訴的規(guī)定對案件事實、證據進行審查判斷后，作出罪與非罪、此罪與彼罪的判斷，具有司法屬性。《刑法》及司法解釋明確對八種非法經營行為認定為非法經營犯罪，確立了追訴標準，在對行政執(zhí)法機關移送的非法經營案件定性時要嚴格依法認定，不能受行政機關的影響。對行政執(zhí)法機關移送或通報后，公安機關決定立案后依法提請行政執(zhí)法機關作出檢驗、鑒定或是其他協(xié)助的，行政執(zhí)法機關應當予以協(xié)助。對依法認定構成犯罪的案件，公安機關要立案偵查，偵查終結移送審查，由司法機關對涉案行為作出刑事認定。對依法不能認定為犯罪的案件，公安機關要退回行政執(zhí)法機關作行政處理。
(一)行政事業(yè)單位內部審計人員素質不高內審人員作為審計質量控制的主體，對行政事業(yè)單位內部審計質量控制有著至關重要的作用。行政事業(yè)單位內部審計人員首先應當有足夠的專業(yè)知識，掌握必要的綜合分析能力，其次應當在進行審計時保持謹慎的態(tài)度，而我國目前行政事業(yè)單位內部審計人員的專業(yè)技能、職業(yè)操守等方面還不夠令人滿意；此外，從事內部審計質量控制人員的權責也沒有落實到位，使得內部審計質量控制的效率較低。主要表現(xiàn)在:行政事業(yè)單位內部審計人員知識掌握不全面?，F(xiàn)有內審人員雖然掌握較多的懂財務專業(yè)知識，但并不了解相關的現(xiàn)代管理知識，缺乏計算機審計技能。職業(yè)道德不夠。受一些因素的制約，內審人員在審計評價時不能保持客觀的態(tài)度而使審計結果往往不能體現(xiàn)審計的真實性。
(二)行政事業(yè)單位內部審計質量控制過程不規(guī)范規(guī)范的內部審計過程是內部審計工作的決定性因素。目前行政事業(yè)單位內部審計在進行項目審計的過程中仍存在許多不合理的因素。具體來講，在審計準備的階段，有些單位在進行審計計劃時只是憑借自身經驗來主觀地判斷，而并沒有運用科學方法進行切實的風險評估，這樣，一些高風險項目和環(huán)節(jié)就被排除在審計計劃之外。在審計計劃確定之后的審計實施階段，又由于缺乏質量控制的標準，導致內審質量控制無章可循，難以進行統(tǒng)一的質量控制。
二、我國行政事業(yè)單位內部審計質量控制對策
(一)優(yōu)化內審質量控制的組織保障機制行政事業(yè)部門可以從內部和外部兩個方面來優(yōu)化內審質量控制的組織保障。從行政事業(yè)單位內部來講，可以設立內審機構單位領導班子議事決策報告制度。單位領導班子議事決策是行政事業(yè)單位的最高決策層，將內部審計機構設立在最高決策層下可以在保證內部審計機構權威性的基礎上，與高層之間實現(xiàn)信息的及時傳遞，這樣可以使得其在內審過程中遇到的問題能夠讓上層重視。從外部來講，應當充分利用國家審計的指導、監(jiān)管作用，在促進內部審計規(guī)范運行的同時，大力提高內部審計機構的主體地位，從而達到強化內部審計質量控制的目的。具體來講，首先應當完善有關內部審計規(guī)范體系，根據我國行政事業(yè)單位現(xiàn)有的基本情況來進行完善，以提高內部審計規(guī)范的可行性；其次，可以設立專門的內部審計質量檢查委員會，定期對內審機構進行質量檢查或者不定期抽查，并將檢查結果進行公布、總結，來推廣優(yōu)秀的質量控制經驗并對內審質量控制好的單位進行獎勵，對不好的單位采取一定程度的懲罰。再次，實行行政事業(yè)單位內部審計年度備案制度，對行政事業(yè)單位內部審計故意遮掩、袒護不予披露或披露的問題不進行整改、不徹底整改的單位和個人，國家審計應該依據相關法律法規(guī)從嚴從重處理處罰。
(二)健全內部審計質量的人員控制機制進行內部審計質量控制，在設置健全有效的組織機構的前提下，應當保證內部審計人員的專業(yè)性。首先，應實行內審執(zhí)業(yè)資格制度，要保證錄用進行政事業(yè)單位內審機構的都是具備專業(yè)的審計知識與技能的人員，具有一定的從業(yè)經驗。其次，在聘用內部審計人員時注重職業(yè)道德的考察，這一點可以通過在錄用考試時增加職業(yè)道德考核來實現(xiàn)。最后，行政事業(yè)單位應強化內部審計人員的培訓；應當定期對相關人員進行專業(yè)知識培訓和職業(yè)道德培訓，讓內審人員及時吸納新知識。為確保培訓事項的順利完成，單位可規(guī)定內審人員每年要接受的強制性職業(yè)培訓的最低時數(shù)，來不斷提高內審人員執(zhí)業(yè)水平和道德規(guī)范。此外，在進行人員控制時，應根據行政事業(yè)單位的實際情況來考慮，例如若單位規(guī)模較小，審計業(yè)務量也不大，可以設置專門的內部審計質量控制人員或直接由內部審計機構負責人擔任內部審計質量控制工作。這樣，有助于將內部審計質量控制的權責職責切實落實到每一個專業(yè)人員上。
(三)加強內部審計質量的業(yè)務過程控制內部審計的過程包括審計準備階段、實施階段、終結階段。在進行整個過程的內部審計質量控制時，應當把握各項對內部審計工作質量有重大影響的活動，并對這些關鍵業(yè)務活動采取科學合理的方法進行重點控制與監(jiān)督。在進行質量控制時，應運用事前計劃、事中管理與事后獎懲相結合的方法，可采取督導復核、考核和追責等控制方法，在審計項目選擇時根據重要性和可行性及風險性的原則篩選項目；在審計實施過程中，采取編制工作底稿的方法，記錄審計過程，這有利于追查內審人員的權責并為實施審計監(jiān)察提供依據。
三、結束語
2、確立“一設立三不變”的核算方式和原則?！耙辉O立”是指單位設立報賬員，專門負責與會計核算中心有關的業(yè)務結算和單位備查賬簿的登記管理工作?！叭蛔儭笔侵该鞔_核算單位的會計主體不變，財務管理體系不變，承擔的法律責任不變。
3、采取“五集中五統(tǒng)一、三分離、一制度”的操作方法?！拔寮形褰y(tǒng)一”指集中銀行賬戶、統(tǒng)一資金結算，集中會計管理、統(tǒng)一會計核算，集中資金管理、統(tǒng)一資金調度，集中經費支付、統(tǒng)一工資發(fā)放，集中檔案管理、統(tǒng)一財務公開?！叭蛛x”指資金的使用者、撥付者、核算者相分離，提高資金使用的規(guī)范性和透明度?！耙恢贫取敝竼挝粚嵭袀溆媒鹬贫取?/p>
4、實行統(tǒng)一的分配政策。取消預算單位原來名目繁多的各種獎勵、補貼，由人事部門或其他專門機構統(tǒng)一核定分配政策。
二、會計集中核算對行政事業(yè)單位審計的影響（一）有利影響1、集中核算使會計核算加強，財政、會計監(jiān)督職能強化，行政事業(yè)單位的會計信息質量明顯提高，有利于降低審計風險，提高審計效率。一方面，實行會計集中核算后，各項會計管理制度得到了完善，賬簿的登記、管理工作得到進一步強化，會計報表的編制和填報得到了統(tǒng)一，會計基礎工作大大加強，同時委派會計也擺脫了“頂?shù)米〉恼静蛔?，站得住的頂不住”的尷尬局面。會計信息不再是“領導定調子，會計填數(shù)字”，而是會計事務的真實反映，“真賬假做、假賬真做”的現(xiàn)象將從根本上得以遏制，實現(xiàn)了會計秩序的規(guī)范化。另一方面，會計集中核算制度的施行，實現(xiàn)了事前控制，事中監(jiān)督，有效地遏制了過去核算單位大手大腳花錢的習慣，降低了行政成本，促進了行政秩序的有形化、法制化。同時，實行會計集中核算后，清退了一些執(zhí)收執(zhí)罰單位使用的不合規(guī)票據，取締了部分單位巧立名目違規(guī)設立的收費項目，全面規(guī)范了核算單位的執(zhí)收執(zhí)罰工作，有助于推進經濟秩序的有序化、正?；?。以上因素都為審計工作提供了一個良好的外部環(huán)境，有利于降低審計風險，提高審計效率。
2、會計核算中心集中了大量行政事業(yè)單位的會計信息和其他信息，審計部門只需付出較少的審計成本即可較全面地了解各單位的財政財務收支狀況和基礎性信息，有利于更科學地確定審計對象和重點，更準確地進行宏觀分析和整體評價，提升審計質量和成果。以浙江省江山市為例，該市實行會計集中核算制度后，將原來分別獨立核算的84個行政事業(yè)單位的會計核算工作分兩批全部納入了會計核算中心實行集中核算，共移交資金3700多萬元，清理撤并銀行賬戶110多個，新設賬套97個。全市行政事業(yè)單位的財務信息和其他相關信息基本上全部集中到了會計核算中心，使會計核算中心成為一個龐大的行政事業(yè)單位信息數(shù)據庫。審計部門只需付出較少的審計成本即可方便、快捷、全面地了解行政事業(yè)單位的財政財務收支狀況和其他相關基礎性信息，便于對本地區(qū)的行政事業(yè)單位實行動態(tài)監(jiān)督，宏觀評價。
3、會計核算中心實行會計電算化操作，對納入集中核算的單位全部采用同一種核算軟件，有利于計算機輔助審計的深入開展。審計部門若能實現(xiàn)與核算中心聯(lián)網，則能方便地實現(xiàn)以往不易實現(xiàn)的事前、事中監(jiān)督，使審計關口前移，提升審計監(jiān)督層次。
4、對于以往審計中發(fā)現(xiàn)的界限模糊的問題，能夠進行更加清楚、準確的定性。最直接的就是對“小金庫”的認定，各行政事業(yè)單位除規(guī)定允許保留的帳戶和資金外，其他的賬戶和資金均應視為“賬外賬”、“小金庫”。
（二）不利影響實行會計集中核算后，審計工作也面臨著新的困難和矛盾，主要表現(xiàn)在：
1、由于審計部門與被審計單位之間增加了會計核算中心，核算中心與被審計單位可能就一些會計責任問題相互推誘扯皮，使得會計資料的提供、具體事項問詢、違規(guī)問題的責任界定等工作難度進一步加大。如有的會計核算中心由于資料移交時間比較集中，存在著核算單位移交資料不全、手續(xù)不完備的現(xiàn)象，造成有的核算單位往來款項沒有明細，有的核算單位大量資金沒有按規(guī)定并入會計核算中心賬戶，脫離了監(jiān)督范圍，使審計風險加大。
2、會計核算工作從被審計單位分離出來，因現(xiàn)行審計準則未能涵蓋此類情況，由此產生了一些新的問題，如由誰對會計資料的真實性、完整性做出承諾，由誰履行簽證義務及如何簽證等，都需要在法律規(guī)范和審計實踐中進一步研究和探索。目前各地的會計集中核算改革取得了顯著的成效，顯示了旺盛的生命力。但是，截至目前，國家仍未出臺一部統(tǒng)一的“會計集中核算”立法或規(guī)章制度，各地依據的僅是2000年9月財政部、監(jiān)察部印發(fā)的《關于試行會計委派制度工作的意見》，而該文件中沒有對諸如會計資料對外提供主體之類的問題做出規(guī)定，現(xiàn)行的審計準則也未能涵蓋此類問題，造成會計資料承諾主體、簽證義務履行主體不明等問題的產生，不利于審計實踐工作的開展。
3、為逃避核算中心會計監(jiān)督，一些單位違規(guī)違紀行為更加隱蔽，已經出現(xiàn)了“下沉”二、三級預算單位和外移協(xié)會、學會等其他關聯(lián)單位的現(xiàn)象。如審計中發(fā)現(xiàn)有些單位與關聯(lián)單位商定，將應收的管理費、租金、投資分紅等收入不納入核算中心，直接在對方單位列支，造成審計查處難度加大。
4、由于核算中心會計人員的業(yè)務素質及其對各單位的具體業(yè)務情況和開支項目不十分清楚，導致會計核算中存在一些缺陷，特別表現(xiàn)在專項經費和一般經費列支串戶、往來款項混同核算等方面，將增加實質性審計的難度。
三、審計機關應積極采取應對措施面對會計集中核算給審計工作帶來的機遇和挑戰(zhàn)，審計機關應認真研究，積極探索，采取有效措施積極應對。
（一）面對會計集中核算給審計工作帶來的有利影響，審計機關應當抓住機遇，開拓創(chuàng)新，實現(xiàn)新時期行政事業(yè)審計工作的新突破集中核算使會計監(jiān)督職能強化，行政事業(yè)單位的會計信息質量普遍提高，同時便于審計部門更方便、快捷、全面地了解本地區(qū)行政事業(yè)單位的財政財務收支狀況和其他相關基礎性信息，有利于計算機輔助審計的深入開展。審計機關應當以此為契機，與會計核算中心聯(lián)網，實現(xiàn)互聯(lián)互通，信息共享，變事后監(jiān)督為事前、事中動態(tài)監(jiān)督，進一步強化計算機輔助審計工作。在審計過程中也可以更加科學地確定審計對象和重點，做到“有的放矢”，降低審計風險，提高審計效率。另一方面，依托會計核算中心提供的大量基礎性信息，審計機關可以建立會計核算中心成立之前難以完成的行政事業(yè)單位審計數(shù)據庫，對行政事業(yè)審計工作做到“心中有數(shù)”；同時，依托會計核算中心提供的大量基礎性信息開展宏觀分析和整體評價工作，可以更好地為政府提出有傾向性的審計意見和建議，進一步提升審計質量和成果。
（二）面對會計集中核算給審計工作帶來的困難和矛盾，審計機關應當創(chuàng)新工作思路，積極采取措施予以應對筆者認為，會計核算中心成立后雖然多了一道財務監(jiān)督環(huán)節(jié)，但它并不能代替審計，更不能認為實行會計集中核算后對行政事業(yè)單位的審計監(jiān)督職能就可以弱化，而應當積極克服審計對象“轉移論”、行政事業(yè)審計“無用論”和財政審計“替代論”的消極影響，增強對行政事業(yè)單位的審計意識和做好行政事業(yè)審計的責任意識，提高行政事業(yè)審計工作的主動性，進一步強化審計監(jiān)督。實行會計集中核算后，行政事業(yè)單位審計任務不會發(fā)生數(shù)量上的變化，但審計的內容、重點、方式方法等要根據實際情況進行調整。隨著實踐的發(fā)展，要不斷研究探索，創(chuàng)新工作思路，改進工作方法，以取得更大成效。
1、規(guī)范審計操作程序實行會計集中核算后，由于對會計核算職能從被審計單位分離出來的客觀實際和主觀認識不夠，審計中出現(xiàn)了一些操作程序上的新問題。筆者認為，根據核算單位的會計主體不變、財務管理體系不變、承擔的法律責任不變“三不變”原則，各單位仍是審計通知書的送達主體，負責會計資料的提供、承諾和簽證；審計通知書同時抄送會計核算中心，被審計單位據此向核算中心領取與本單位有關的會計資料，提供給審計組。另一方面，會計核算中心承擔著各單位的會計核算職責，必須積極配合審計機關的審計。同時，審計機關要進一步細化審計程序，在制定年度審計項目計劃、審計聽證、審計處理處罰等方面搞好與會計核算中心的銜接，使會計核算中心自始至終成為審計活動的參與者，促使其充分發(fā)揮工作積極性，全力配合審計工作。
2、適時調整審計重點實行會計集中核算一定程度上加強了對行政事業(yè)單位財政財務收支活動的監(jiān)督，規(guī)范了會計核算。在此情況下，審計重點也應隨之有所調整，要著力加強對會計核算中心的監(jiān)督“盲點”和監(jiān)督力度不夠部分的審計監(jiān)督。筆者認為，在對實行會計集中核算的行政事業(yè)單位審計中，應著重從以下六個方面進行審計：一是內控制度的健全性和有效性；二是各項收入的完整性；三是支出的合規(guī)性和效益性，重點是專項資金使用情況；因是實物性資產的管理；五是往來款項的真實性、合法性；六是尚未納入集中核算的專項資金、銀行賬戶以及所屬二、三級預算單位。在實際操作中，應著重把握好以下三點：
一是以“四項費用”審計為重點。實行會計集中核算后，被審單位所有的費用開支單據首先要過會計核算中心的審核關，因此，違規(guī)票據就大多以“業(yè)務招待費、燃修費、修繕費、購置費”四項費用的形式出現(xiàn)。所以，在審計中，應把對“四項費用”的審計作為重點，采取單項費用總量控制，并與以前年度相關數(shù)據進行對比的方法，發(fā)現(xiàn)“四項費用”列支方面存在的問題。
二是以預算外收入和其他收入審計為突破點。實行會計集中核算之后，一些單位為了逃避監(jiān)督，將一部分預算外收入和其他收入采取不入賬等手段，私設“小金庫”；一些單位不嚴格執(zhí)行“收支兩條線”規(guī)定，采取坐支、“暫付款”掛賬等手段變相擠占挪用資金；一些單位“以收抵支”，將應收款項抵頂本單位支出，如招待費、燃油費等。審計中應將此作為重點，狠抓不放，嚴查細審。
三是以防止費用轉嫁為切入點。在對“四項費用”的審計中發(fā)現(xiàn)，有的單位業(yè)務量大，車輛多，但“四項費用”卻很低，經進一步延伸審計，原來是被審單位將部分“四項費用”轉嫁到了下屬單位或建設項目列文。因此，對有下屬單位或建設項目的行政事業(yè)單位，應重點審查其對下屬單位或建設項目撥款是否符合規(guī)定，是否將本單位應承擔的費用轉嫁給下屬單位或企業(yè)，是否通過加大工程款，增加工程量，將不合理的開支變相核銷。
3、積極改進審計方法實行會計集中核算后，隨著審計重點的調整，審計方法也應相應進行改進。除審查由核算中心提供的會計報表、賬簿、憑證等傳統(tǒng)會計資料外，更應注重調查、延伸審計、追蹤審計、實物清查等工作。調查，就是通過調查盡可能全面地掌握被審計單位的業(yè)務性質、收支項目、財務狀況等情況，以確定核算中心提供的會計資料是否全面、真實地反映了被審單位的財政財務收支狀況。延伸審計，一是要對被審單位所屬工會、協(xié)會、食堂和第三產業(yè)的賬戶以及確需設置的過渡戶進行延伸審計，重點審查有無利用這些賬戶被審單位收取資金，直接進行違規(guī)操作的現(xiàn)象；二是對與被審單位有資金往來關系的二、三級預算單位進行延伸審計，主要審查轉移支付情況；三是對與被審單位有業(yè)務往來和產權關系的其他單位對照經濟合同進行延伸審計，看是否存在收入不納入核算中心核算，賬外循環(huán)的問題。追蹤審計，就是要對異常開支和往來款項進行追蹤審查，查明是否存在與關聯(lián)單位串通，采取虛列支出、轉移收入等手段套現(xiàn)、在外單位違規(guī)支出等問題。實物清查，就是要在對被審單位相關內控制度進行符合性測試進一步確定實質性審計重點的基礎上，找準被審單位實物資產管理的薄弱環(huán)節(jié)，采取親盤和監(jiān)盤等方式對其固定資產等進行盤點清查，督促其進一步加強管理。
4、積極探索對會計核算中心的審計會計核算中心承擔著大量行政事業(yè)單位的會計核算工作，集中了各單位的會計資料和信息，從加強行政事業(yè)單位財政財務收支管理和進一步強化審計職能的角度出發(fā)，會計核算中心必然應當成為重要的審計對象。
會計核算中心審計與以往的財政財務收支審計相比，在審計內容、審計對象和審計方法等方面均有所不同。因此，在審計過程中應根據其實際情況，合理確定審計重點和方法。筆者認為，在對會計核算中心審計中應采用以內控測試、業(yè)務流程檢查為主，會計資料審計為輔，核算中心審計和集中核算單位延伸調查相結合的方法。審計的范圍和重點如下：（l）檢查會計核算中心建立及運行情況。①納入中心核算的單位和資金范圍，檢查中心與納入核算單位之間的責任關系是否明確，主要檢查中心是否存在有職但無責無權的現(xiàn)象，中心和集中核算單位對違規(guī)事項應承擔的責任是否明晰。②中心集中資金的規(guī)模及分戶核算、日常管理情況，主要檢查所集中資金的數(shù)額、性質及安全、完整情況。③檢查中心內控制度情況，即是否制定了操作規(guī)程、內部業(yè)務流程、工作制度和崗位職責。（2）檢查會計核算中心職責履行情況。主要包括：①是否按規(guī)定對各單位進行分賬核算，編制會計報表是否合法、合規(guī)，是否真實、完整地反映了核算單位的財政財務收支狀況。②專項資金、往來款項的核算是否清晰，明細核算能否滿足各單位財務管理的需要。③中心對各單位的開支審核把關情況。④會計檔案的保管情況。（3）延伸調查集中核算單位。①抽查有代表性的單位，調查納入中心核算單位資金使用的控制情況，檢查是否存在財務管理職能弱化的現(xiàn)象。②納入中心核算單位的賬戶清理、會計移交工作是否及時完整，手續(xù)是否完備，有無轉移隱匿會計資料和資金的現(xiàn)象。①會計集中核算相關配套政策、規(guī)定的執(zhí)行情況。
5、合理界定法律責任，規(guī)范審計處理處罰實行會計集中核算后，被審單位財務收入的真實性、合規(guī)合法性以及財務文出的真實性應由被審單位負責；會計核算業(yè)務的正確與否應由會計核算中心負責；財務支出的合規(guī)性、合法性以及有關原始憑證的真假應由被審單位和會計核算中心共同負責。對審計中發(fā)現(xiàn)的違規(guī)問題，審計機關應根據實際情況，按照“實事求是、區(qū)分責任”的原則，對核算單位和會計核算中心應當承擔的法律責任進行合理界定。對預算單位違反預算和財務管理的行為，審計機關應當在法定職權范圍內依法做出處理。對于會計核算中心對預算單位違反預算或財務管理規(guī)定的會計行為審核不嚴或未督促糾正的，審計機關應當按照審計處理處罰的有關規(guī)定或當?shù)攸h委、政府關于會計集中核算工作的有關規(guī)定，進行及時處理或向財政機關提出處理建議。對會計核算中心本身未及時、正確辦理支付業(yè)務和會計核算，財務資料管理不規(guī)范，擅自動用財政資金等行為，審計機關應按照《會計法》和《審計法》等法律法規(guī)以及當?shù)仃P于公共財政支出改革的有關規(guī)定依法進行處理。
會計集中核算在給行政事業(yè)審計帶來挑戰(zhàn)的同時，也給行政事業(yè)審計工作的發(fā)展和深化帶來了良好機遇。對待會計核算中心這一新生事物，我們既不能求全責備，也不能盲目稱頌，而應從本職工作的實際出發(fā)，在解放思想中統(tǒng)一思想，在與時俱進中先行一步，努力為新時期的財政支出改革和公共財政體制框架的建立做出應有的貢獻。
隨著財政體制改革的不斷深入，以建立公共財政框架為目標、以支出改革為核心內容的財政預算管理改革正在逐步推開，這是當前乃至今后一段時間內財政改革的重點。財政預算管理改革必將在預算管理的形式上、內容上發(fā)生深刻變化，形成新的管理格局。由此，預算執(zhí)行審計面臨著新課題和新任務，應作出相應的調整。
一、預算管理改革及其變化
（一）預算管理改革的主要內容
根據財政部財政預算管理改革的有關精神，現(xiàn)階段預算管理改革主要有以下三個方面的內容：
1.部門預算編制改革。此項改革是建立在預算科目改革基礎上的，目標是編制科學、規(guī)范、明細的部門預算。改革的內容包括改革預算編制方法，實行部門預算，即每一個部門一本預算；改變傳統(tǒng)的“基數(shù)加增長”的預算編制方法，推行零基預算；擴大預算編制的范圍，將部門全部收支活動都納入預算管理，實行綜合財政預算。
2.財政國庫管理制度改革，即預算執(zhí)行改革。此項改革的核心內容是建立國庫集中收付制度，將所有的財政收入直接繳入國庫，并通過國庫單一帳戶系統(tǒng)將財政資金直接支付到商品供應和勞務提供者的帳戶上，從而提高財政資金使用效率，解決預算執(zhí)行中的資金截留、擠占、挪用等問題。
3.實行政府采購。此項改革建立在部門預算的基礎上，同時又與國庫管理制度改革緊密相關。改革的主要內容是：政府機關、實行預算管理的事業(yè)單位和社會團體，采取競爭、擇優(yōu)、公正、公平的形式使用財政預算資金、獲取貨物、取得工程和服務，并在全面推行政府采購的基礎上，逐步實行大宗物品供物制，調節(jié)物品需求、平衡余缺。
（二）預算管理改革帶來的變化
本次財政預算管理改革，涉及財政收支管理體系的改變，由此而帶來的變化大致有以下幾個方面：
1.預算外資金納入預算管理，并不再與代收部門收入掛鉤，財政資金管理將進一步規(guī)范。
2.預算單位經費全部由財政預算撥款解決，改變了以往既有預算內撥款、又有專項補貼、還有預算外提留的收入結構多元化的撥款體制。
3.財政過渡性撥款減少，資金直撥用款單位和直接支付到商品和勞務的供給單位，財政資金層層下?lián)?、層層占用等現(xiàn)象將得到明顯扼制。
4.預算編制、審核與預算資金撥付實行分級管理。
二、預算執(zhí)行審計的調整
財政預算管理改革后，預算執(zhí)行審計工作面臨著一些新的變化。主要表現(xiàn)在預算監(jiān)督的領域進一步拓寬，不再局限于預算單位；預算審計的內容不斷深化，必須根據預算管理改革的需要而不斷完善等。面對這些變化，預算執(zhí)行審計工作應作適當?shù)恼{整。
（一）構建全新的審計組織體系
財政預算執(zhí)行審計，是《審計法》賦予審計機關的基本職責，在國家審計中占有非常重要的地位。多年來的審計實踐表明，預算執(zhí)行審計是一項統(tǒng)攬全局的系統(tǒng)工程，必須將財政審計、行政事業(yè)單位審計、專項資金審計、建設項目審計等列入財政預算執(zhí)行審計范圍，形成一個既有分工、又有合作的審計整體。尤其是財政預算管理改革后，審計范圍更廣、直接審計對象更多，這就需要調整審計組織方式，應在局長的直接領導下，建立由綜合部門牽頭、以財金審計處為主體、各專業(yè)審計處室共同參與，既明確分工、又相互配合的審計組織體系。
（二）建立新的“同級審”運行機制
要建立預算執(zhí)行審計與各項專題審計有機結合的預算執(zhí)行審計工作運行機制，通盤考慮本級預算執(zhí)行審計工作，做到全局一盤棋，有計劃、有重點的開展工作。1.總體規(guī)劃。在計劃的安排上，制定審計總體工作方案并報政府批準，有關處室按照工作方案要求分別制定招生方案并分頭實施。
2.溝通協(xié)調。在實施審計中，各處室緊緊圍繞財政預算執(zhí)行這條主線各司其職、互通信息、審計資源共享，形成既分工又合作的網絡形整體。
3.分類匯總。實施審計結束后，各處室分別按所審項目形成審計報告或專題報告，在此基礎上由綜合部門按審計方案要求對審計情況進行匯總、歸納、提煉和分析，形成完整的“兩個報告”。
（三）擴大審計對象
預算管理改革后，由于財政支付形式有了較大的改變，由此而帶來審計對象的變化。按照改革后財政資金的管理模式和主要流向，財政審計對象可劃分為三大梯次：一是負責預算編制和預算管理的財政部門，二是受政府委托預算撥款職能的專職機構（政府采購辦公室、財政結算中心），三是具體用款的預算單位、商品和勞務的供給單位。
預算執(zhí)行審計應根據預算管理改革后的變化情況，調整審計對象。審計中除了應繼續(xù)加強對負責預算編制和管理的財政部門的審計外，要根據財政資金的走向，強化對預算撥款和支付職能的專職機構——采購辦公室、財政結算中心的審計，促進規(guī)范和完善財政支出管理，同時對面廣量大的具體用款單位，要根據朱容基總理“全面審計、突出重點”的審計方針，有計劃、有步驟地安排審計，確保每年有一定的審計覆蓋面，促進有關部門依法理財、遵紀守法，以進一步提高財政性資金的使用效益。
（四）調整審計內容。
1.強化預算編制的審計。預算編制改革后，實行部門預算，改變了傳統(tǒng)的“基數(shù)加增長”的預算編制方法，推行零基預算。因此，在預算執(zhí)行審計中，
一是要加強對財政部門預算編制的審計，看其編制依據是否充分，編制程序是否合規(guī)，審批手續(xù)是否完備；
二是要加強對預算編制標準、定額的審計，看其標準和定額的制定是否有依據，是否符合一般規(guī)律，是否根據執(zhí)行結果不斷調整和完善；
三是要加強對預算單位編報預算的審計，看其有無有虛報、高估和漏報等情況。
2.細化預算資金撥付的審計。預算支出改革后，財政支出除部分由財政部門直接撥付外，大量的撥付管理工作，主要通過專職機構——政府采購辦公室、財政結算中心來具體組織實施。因此，財政審計中除了應進一步加強對財政部門資金撥付情況的審計外，
一是要加強財政結算中心的審計，檢查其是否嚴格按批準預算撥付資金，是否按序時進度撥，對專項支出還要檢查是否按用款計劃和實際需要撥款；
二要加強對政府采購中心的審計，重點審計采購管理是否符合公開公平和競爭的原則，采購支出是否體現(xiàn)節(jié)約和效益的宗旨，采購資金的劃撥和結算管理是否符合規(guī)定；
人事檔案是個人經歷、思想品德、業(yè)務能力等情況的真實記錄，是一個人本來面目的客觀反映。各級政府人事部門所屬人才服務機構，是面向社會提供公共人事服務的合法部門，承擔各類用人單位和個人委托的人事檔案管理等相關服務。無論是靈活就業(yè)人員，或是在民營企業(yè)做老板，一定不要忽視自己的人事檔案，它在人的一生中起著重要作用。正所謂人們常說的“檔案委托做保障，在哪工作都一樣”。
1 人事檔案的作用
作為記錄個人經歷，政治面貌、品德作風、業(yè)務能力等內容的文件材料，檔案具有三個職能：首先它是一個人經歷的記載，其次它表明一個人的行政隸屬關系，第三它是為個人提供相關人事服務的依據。我國現(xiàn)在是市場經濟，多種經濟形式并存，有許多人員在民營、私營、改制、合資、股份制等企業(yè)工作，位于這些企業(yè)沒有人事管理權限，要將員工的人事檔案委托正規(guī)的人才服務機構管理，才能實現(xiàn)人事檔案的作用和價值。因為人事檔案和個人的權益直接掛鉤，如果長期得不到組織托管，這些權益就無法饋到保障，所以和社會福利掛鉤是人事檔案的一個重要作用。目前，有一些單位和個人違反規(guī)定，滯留、接受、保留保管流動人員的人事檔案，造成流動人員的國家公職不能保留、檔案工資不能調整、工齡無法計算、以及其他應受到保障的個人權益無法得到保障，如，畢業(yè)生和其他流動人員將要面對的轉正定級、職稱評審、辦理養(yǎng)老、醫(yī)療等社會保險、婚育證明、出國、考研。辦理銀行貸款以及親屬。子女人團入黨、涉及案件調查等都需要人事檔案來證明出具有關手續(xù)。如果沒有人事檔案就不能參加各種社會保險，有的隨單位入了社會保險沒有人事檔案將來也無法享受，不能辦理退休手續(xù)，會直接影響自己年老以后的生存問題。所以，檔案對個人來說，是實現(xiàn)社會福利的依據，絕不是可有可無的。近些年來有的人對檔案的實際作用重視不夠，檔案丟失、棄檔現(xiàn)象時有發(fā)生，給畢業(yè)生及流動人員造成了一定的麻煩，沒有了人事檔案，就意味著失去了社會保障，失去了學籍、工齡、身份等，付出的代價太大了?？梢哉f，根據中國特色社會主義國情的特點，人事檔案在一定時期內，仍具有它保存價值所存在的重要意義。
2 人事檔案資料收集
做好流動人員檔案材料的收集工作，不斷充實流動人員人事檔案的內容。是用人單位（個人）配合人才服務機構共同完成的工作，根據人事檔案材料收集歸檔規(guī)定，以下內容為檔案:
材料收集范圍：
（1）對于員工個人在工作中形成的履歷、簡歷表、登記表等材料；
（2）自傳和屬于自傳性質的材料；
（3）考查、考核干部工作中形成的有關材料：主要有年度考核表、鑒定材料定期考核材料等。
（4）審計工作中形成的有關材料主要有涉及干部個人的審計報告或審計意見材料，離任審計考核材料等；
（5）國民教育、成人教育、黨校、軍隊院校等學生登記表。學習成績表、畢業(yè)生登記表、鑒定表、授予學位的材料、學歷證明書等；
（6）評審（考試）專業(yè)技術職稱（資料）和聘任專業(yè)技術職務工作中形成的有關材料：專業(yè)技術資格考試成績合格表、評審高級專業(yè)技術職務人員情況簡表、業(yè)務自傳、評審專業(yè)技術職務任職資格申報表、聘任專業(yè)技術職務審批表、套改和晉升專業(yè)技術職務審批表等材料；
（7）創(chuàng)造發(fā)明、科研成果鑒定、各種著作、譯著和在重要刊物上發(fā)表的獲獎論文可有重大影響的論文等；
（8）政審工作中形成的材料：調查報告、審查結論等；
（9）更改姓名、民族、出生日期、國籍、入黨、團時間、參加革命工作時間等工作中形成的有關材料；
（10）黨、團組織建設中形成的有關材料：入黨、團志愿書、退黨、因材料、加人派材料等；
（11）表彰獎勵活動中形成的有關材料、勞動模范、先進工作者、有突出貢獻的優(yōu)秀專家、國家科技獎（合國家發(fā)明獎、自然科學獎、科技進步獎）優(yōu)秀黨務工作者、中國青年科技獎、優(yōu)秀黨員、團員等審批表、先進事跡材料、先進事跡登記表。立功、受勛、嘉獎、通報表揚等以及在其他工作中形成的表彰材料；
（12）紀律檢查、監(jiān)察、法院和行政管理等部門工作中形成的有關材料：處分決定、免予處分的意見、上級批復、本人檢查、交待、撤銷處分的有關材料。法院判決書等；
（13）干部任免、調動、軍隊干部轉業(yè)安置等工作中形成的有關材料；
（14）考試錄用和聘用干部工作中形成的有關材料.
（15）辦理工資、待遇等工作中形成的有關材料：轉正定級審批表、各種工資變動審批表等；
（16）辦理出國（出境）審批工作中形成的有關材料；
（17）黨代會、人代會、政協(xié)會議和工、青、婦群眾團體代表會、以及派代表會議工作中形成的有關材料，代表登記表、委員簡歷、政績材料等。在檔案日常管理工作中，收集的材料必需經過認真鑒別，需經單位蓋章或本人簽字的，簽字蓋章后方能歸入檔案。檔案委托單位及個人應加強與人才服務機構檔案管理部門的聯(lián)系，及時將日常工作中產生的應歸檔的材料收集上來及時歸檔，以確保人事檔案材料的完整性。
論文關鍵詞 第三人救濟 救濟事由 投訴受理機構 暫停措施
一、救濟制度類型看似全面實則不能充分發(fā)揮作用
從我國《政府采購法》“質疑與投訴”這一章的內容來看,我國政府采購規(guī)定的救濟制度類型包括:詢問、質疑、投訴、行政復議以及行政訴訟?！皬木葷贫鹊念愋蛠砜?我國《政府采購法》規(guī)定得比較全面,但讓人覺得過于追求面面俱到?！边@種面面俱到多層次的制度類型真正能夠充分發(fā)揮作用嗎?
我國的詢問與質疑制度近似于GPA(Agreement on Government Procurement)的磋商機制(GPA第20條第1款規(guī)定:“對于一成員方做出的有關影響本協(xié)定實施的任何表現(xiàn),每一成員方都本著給予友善考慮和充分給予機會的立場進行磋商?！?均是鼓勵供應商與采購人/機構雙方和平友好地解決爭端,這有利于提高解決問題的效率,同時這種友好的方式不易給雙方帶來精神負擔,特別是供應商一方。但是這種制度需要雙方之間存在著和平友好的環(huán)境,因此,GPA也規(guī)定,供應商可以選擇磋商來進行救濟,也可以直接選擇質疑制度進行救濟,也就是說GPA的磋商制度并不是必經程序。我國《政府采購法》并沒有明確指出質疑程序是否為投訴的前置程序,關于這個問題學界有兩種觀點:以曹富國為代表的部分學者持肯定觀點,以谷遼海為代表的部分學者持否定觀點。筆者認為通過研讀《政府采購法》第55條:“質疑供應商對采購人、采購機構的答復不滿意或者采購人、采購機構未在規(guī)定的時間內作出答復的,可以……投訴?！?應當認定立法將質疑規(guī)定為投訴的前置程序?！墩少徆掏对V處理辦法》第7條規(guī)定:“供應商認為采購文件、采購過程、中標和成交結果使自己的合法權益受到損害的,應當首先依法向采購人、采購機構提出質疑?！泵鞔_將質疑作為投訴的前置程序。但這樣的明確規(guī)定并沒有打消理論界的爭議,谷遼海先生始終認為“行政規(guī)章前述所明確規(guī)定的質疑前置程序,與我國《政府采購法》的內容相沖突?！辈⑶?學者們一致認為,將質疑作為前置程序有著不妥之處:這使得供應商不得不先經過質疑才能走到投訴這一步。之前筆者闡述過,無論是GPA的磋商機制還是我國《政府采購法》的質疑制度,均是基于和平友好的環(huán)境才有可能獲得令人較為滿意的解決結果。但是這種和平友好的環(huán)境并不時時存在,那么,對于供應商來說,采購主體對自身的審查往往也意義不大。也有學者說“一個寄生于體制內的監(jiān)督程序,是無法根本性的起到體制監(jiān)督作用的,寄希望于自查自糾是體制軟弱的表現(xiàn)?！边@樣一來,供應商向采購人/機構提出質疑即等同于做無用功的現(xiàn)象頻繁出現(xiàn)。質疑程序浪費了寶貴的時間,過程走完,即使獲得了支持,采購合同可能早已經履行完畢,這樣的救濟程序并沒能夠為供應商帶來好處,相反還會造成更多的經濟損失,這些極大地損害了供應商提出質疑與投訴的積極性。
筆者認為,多層次的救濟制度設計本身就是要方便提出救濟方根據現(xiàn)實情況和自身的利益自由選擇。規(guī)定質疑前置不可取,一定要先經過此程序才能進行下一程序,無疑是給供應商強加了更多的義務。我國《政府采購法》應當改變現(xiàn)有的做法,允許供應商在質疑與投訴之間進行自由選擇,甚至二者可以并行不悖。這樣更符合救濟程序從供應商角度出發(fā),體現(xiàn)出保護弱勢一方的權益。
二、提起救濟的事由限定過窄
《政府采購法》第52條以及《政府采購供應商投訴處理辦法》第7條都規(guī)定,供應商認為“采購文件、采購過程和中標、成交結果”使自己權益受到損害時,方能提起救濟。也就是說,我國法律將供應商提起救濟的事由限定為這幾項。
GPA沒有對質疑的范圍做出具體要求,只是抽象的規(guī)定供應商可以對與其存在或者曾經存在利害關系的整個采購活動中可能違反GPA的任何情況提出質疑。相較之下,我國《政府采購法》中對供應商救濟事由的規(guī)定采取的是列舉式方法并且是窮盡式規(guī)定?！安少徫募?、采購過程和中標、成交結果”這幾項可能涵蓋了整個采購活動的大部分內容,但是在實踐中可能會發(fā)生各種出其不備的情況。筆者認為,以前沒有發(fā)生過不代表將來不會發(fā)生,法律條文是滯后的,可是現(xiàn)實卻是不斷推陳出新的,立法應當給這種新情況的出現(xiàn)留一個豁口,而不應采用窮盡式規(guī)定將其封死,特別是在賦予供應商提起救濟之權的立法中,采用這樣的立法方式顯得尤為不妥,很可能會限制供應商提起救濟的權利。
在這里,我國可以借鑒聯(lián)合國貿易法委員會通過的《貨物、工程和服務采購示范法》(以下簡稱《示范法》)的規(guī)定,《示范法》第52條先抽象規(guī)定:“任何聲稱由于采購實體違反本法對其規(guī)定的責任而受到、或可能受到損失或傷害的供應商或承包商,可按照要求進行審查?！敝笥忠?guī)定將“采購實體對采購方法以及評標程序的選擇、對供應商國籍的限制和拒絕全部投標、建議、報盤或報價的決定”排除于救濟制度的適用。這種先概括后排除的立法方式顯然要比一一列舉的方式更能保護供應商的權益。
三、投訴的受理機構缺乏獨立性
GPA第18條規(guī)定,“每一成員方應當建立或者指定至少一個獨立于采購實體的公正的行政或司法當局,接受并審查供應商提起的異議?！蔽覈墩少彿ā返?5條規(guī)定投訴需要向同級政府采購監(jiān)督管理部門投訴,而我國政府采購監(jiān)督管理部門則是各級人民政府財政部門。雖然《政府采購法》同時規(guī)定:“政府采購監(jiān)督管理部門不得設置集中采購機構?！北砻嫔细骷壢嗣裾斦块T與采購機構是各自獨立的,但是“從目前集中采購機構的設置情況來看,采購機構還是與財政部門有著千絲萬縷的聯(lián)系?！蹦壳拔覈掏对V的受理機構在事實上并不獨立。
從目前其他發(fā)達國家的情況來看,處理供應商投訴的工作,一般都由獨立的第三方機構來受理。美國和日本均是GPA的成員國,我們來看看他們的做法。
在美國,對于合同授予爭議的處理,可以向采購機關、聯(lián)邦會計總署(General Accounting Office,“GAO”)或聯(lián)邦賠償法院提起。GAO由多名律師組成,他們都是資深的政府采購法律專家,直接向國會負責,因為GAO的獨立性,高效和專業(yè)性,GAO成為美國供應商提起救濟的首選機構。
日本成立了兩個政府采購審查機構:政府采購審查辦公室和政府采購審查局。政府采購審查辦公室的職責是制定并監(jiān)督實施申訴的審查程序。政府采購審查局是獨立運作的單位,主要負責處理申訴案件,其成員均是專家、學者和政府采購官員。
對比之下,發(fā)現(xiàn)我國目前與發(fā)達國家存在的差距,筆者建議,應當借鑒這些發(fā)達國家的做法,盡快建立我國的獨立公正的第三方來受理供應商的投訴,以符合GPA的要求。
四、暫停措施規(guī)定得過于簡單
我國《政府采購法》關于“暫?！本葷椒ǖ囊?guī)定只有一條,即第57條:“政府采購監(jiān)督管理部門在處理投訴事項期間,可以視具體情況書面通知采購人暫停采購活動,但暫停時間最長不得超過三十日?！蓖ㄟ^分析我們可以得出該規(guī)定存在著以下缺陷:有權作出暫停決定的主體僅限于各級人民政府財政部門(由于暫停措施只能在投訴階段使用,因此采購人無權決定自行暫停):“視具體情況”也說明是暫停是非自動的;另外,由于本條規(guī)定得過于簡單,并沒有說明何種情況才可以使用暫停措施。
暫停在整個救濟體系中具有非常重要的意義:一方面,供應商費勁一切周折提起質疑、投訴乃至行政復議或行政訴訟,無非是想爭取一個商業(yè)機會,如果在這期間,采購過程仍然繼續(xù)進行,采購合同很可能很快就履行完畢了,供應商即使艱難地獲得了支持但商業(yè)機會早已不在,“遲到的正義不是正義”,整個救濟制度的效果就會大打折扣。另一方面我們也應當看到,暫停不可避免地會干擾到采購活動的向前推進,造成其他主體的損失。因此,筆者認為完善對暫停機制的規(guī)定是十分必要的。
我國臺灣地區(qū)《政府采購法》第82和84條規(guī)定:申訴審議委員會在必要時可以暫停采購程序,同時,招標機關在評估異議和申訴理由之后可以自行暫停。沒有將暫停限制在投訴期限內,同時,也沒有限制采購人自行作出暫停的權利。
美國《聯(lián)邦政府采購規(guī)則》規(guī)定了暫停措施:當采購機構收到審計總署發(fā)來的受理異議立案通知后,一般情況下,采購機構應當立即停止合同的授予,除非,采購機構認為情況緊急而迫切并且嚴重影響國家利益從而不允許等待審計總署決定的作出,或者合同授予很可能在30天的書面調查期間作出。這些理由應當有采購機構書面向審計總署作出,并且在書面理由送達之前合同不得被授予。由此可見,美國采取的是自動的暫停措施,并且規(guī)定了暫停措施的例外適用條件。
《示范法》規(guī)定的是半自動暫停措施:如果投訴滿足以下條件:該投訴不是輕率的,而且包括一項聲明,該項聲明的內容如證明屬實,將顯示不暫停采購進程,該供應商或承包商會受到不可彌補的損害,該項投訴很可能獲得成功,而且準許暫停也不會給采購實體或其他供應商或承包商造成不成比例的損害。那么采購進程或采購合同的履行即應當暫停7天。之后采購機構或者行政審查機構可以決定延長暫停時間,最長不得超過30日。同時也規(guī)定了適用暫停的例外條件:出于緊急的公共利益的考慮,則不得適用暫停。
我國應當參考臺灣地區(qū)的規(guī)定,賦予采購機構自行決定暫停的權利,引入《示范法》的半自動暫停方法,并明確只有在公共利益的考慮之下不適應暫停措施。
論文摘要：回顧IS審計的發(fā)展歷程，進而披露IS審計在我國的發(fā)展現(xiàn)狀，并對產生問題的原因進行剖析，最后對如何構建完善的Is審計模型提出解決策略。
Is審計，是指Informationsystemauditing，即信息系統(tǒng)審計，它是指審計組織以信息技術為手段，組織計劃審計項目，實施審計的全過程，以判斷該信息系統(tǒng)是否安全、可靠和有效，并對信息系統(tǒng)對財務報告的影響做出判斷或單獨提出信息系統(tǒng)審計報告的全過程。以確認審計風險或評價企業(yè)信息戰(zhàn)略、優(yōu)化組織運營為目標，對組織營運所依賴的信息系統(tǒng)進行獨立、客觀確認和咨詢活動。信息系統(tǒng)審計的內容包括兩個方面：一是以信息技術為手段所開展審計工作的全過程，即計算機輔助審計技術(CAAT)；二是指審計部門以組織的信息系統(tǒng)為對象，以風險評估或內部控制檢查為手段，對該系統(tǒng)所產生的會計信息系統(tǒng)的真實性、合法性做出確認或通過優(yōu)化企業(yè)信息管理，增加企業(yè)核心競爭能力即信息系統(tǒng)的審計或EDP審計。信息系統(tǒng)審計與控制協(xié)會——ISACA成立于1969年，最初稱為EDP審計師聯(lián)合會，總部在美國的芝加哥。目前該組織在世界上100多個國家設有160多個分會，現(xiàn)有會員兩萬多人。是信息系統(tǒng)審計的專業(yè)人員唯一的國際性組織，CISA(CertiifedInformationSystemAuditor)也是這一領域的唯一職業(yè)資格。該組織通過制定和頒布信息系統(tǒng)審計準則、實務指南等專業(yè)標準來規(guī)范和指導信息系統(tǒng)審計師的工作；它還設立了信息系統(tǒng)審計與控制基金會，從事相關領域的研究工作，以使該組織的成員能夠享用其最新研究成果；通過在世界各地舉辦各種形式的研討會、培訓班等活動，增進國際間同業(yè)人員的交流。ISACA每年還舉辦CISA資格考試，通過考試的人員可以申請CISA資格，符合ISACA規(guī)定的工作經驗及其他相關要求的申請人會被授予CISA資格。
1IS審計發(fā)展歷程回顧
在信息系統(tǒng)審計的萌芽階段，人們稱之為電子數(shù)據處理審計(electronicdataprocessingauditing)或計算機審計，它是作為傳統(tǒng)審計業(yè)務的擴展發(fā)展起來的。早期的計算機應用比較簡單，相應地，計算機審計業(yè)務主要關注對被審計單位電子數(shù)據的取得、分析、計算等數(shù)據處理業(yè)務，還稱不上信息系統(tǒng)審計。從財務報表審計的角度來看，這一階段的主要業(yè)務內容是對交易金額和賬戶、報表余額進行檢查，屬于審計程序中的實質性測試環(huán)節(jié)。此時，它只是傳統(tǒng)財務審計業(yè)務的一種輔助工具，對客戶的電子化會計數(shù)據進行處理和分析，為財務報表審計人員提供服務。
隨著計算機技術應用范圍的不斷擴展，計算機對被審計單位各個業(yè)務環(huán)節(jié)的影響越來越大，計算機審計所關注的內容也從單純的對電子的處理延伸到對計算機系統(tǒng)的可靠性、安全性進行了解和評價。在制度基礎審計的模式下，計算機審計的業(yè)務內容已經擴展到了符合性測試領域。風險基礎的審計模式的采用以及信息技術在被審計單位的各個領域的廣泛應用，信息系統(tǒng)的安全性、可靠性與其所服務的組織所面臨的各種風險的聯(lián)系越來越緊密，并且直接或間接地影響到財務報表的真實、公允。在這種情況下，對被審計單位風險的評估必須將計算機信息系統(tǒng)納入考慮范圍。發(fā)展到這一階段，計算機審計的業(yè)務范圍已經覆蓋了一項審計業(yè)務的全過程，計算機審計這一概念已經不能反映這一業(yè)務的全部內涵，信息系統(tǒng)審計的概念隨之出現(xiàn)。
1．1在建立信息系統(tǒng)審計制度，開展信息系統(tǒng)審計研究方面，美國走在前面
早在計算機進入實用階段時，美國就開始提出系統(tǒng)審計(SYSTEMAUDIT)。1969年在洛杉磯成立了電子數(shù)據處理審計師協(xié)會(EDPAA)，1994年該協(xié)會更名為信息系統(tǒng)審計與控制協(xié)會(INFORMATIONSYSTEMAUDITANDCONTROLASSOCIATION)即ISACA。美國是首先對網上財務信息的審計直接頒布指導性文件的國家。注冊會計師協(xié)會(AICPA)為指導其會計師事務所成員，于1997年1月頒布了名為《互聯(lián)網上的財務報告》(FinnacialStatementsontheIntemet)的指導性文件。該文件于1999年8月15日更新，是現(xiàn)階段的最新版本。該指導性文件詳細表明了美國注冊會計師協(xié)會審計和鑒證組成員的立場。他們指出網上財務報告的使用者不同于傳統(tǒng)印刷版財務報告的使用者，網上披露財務信息只是一種營銷手段，網絡為企業(yè)提供了時常更新其信息的可能性。
1．22001年1月，英國審計職業(yè)委員會(APB)頒布了
《網上審計報告公告》(ElectmnicPublicationofAuditorsReports)該公告主要解決了以下幾個問題：(1)．檢查電子版財務信息的生成。(2)．審計報告的用詞。在對應印刷版財務報表的審計報告中，審計報告往往通過頁碼范圍來確認已審計的財務報表。然而在網站上所的財務報表和審計報告中，使用頁碼范圍已不合時宜，因此APB建議直接使用財務報表名稱來取代頁碼范圍；同時需要在審計報告中指出所使用的通用會計準則和審計準則的國籍。(3)．信息間的鏈接。APB非常關注已審計信息和未審計信息之間使用超鏈接的問題。APB建議審計師應要求“在信息使用者通過超鏈接從已審計信息跳到非審計信息時，網站應能向使用者發(fā)出警告信息”。
13澳大利亞審計與鑒證準則委員會(AustralianAuditnadAssurnaceStnadardBoard，AASB)AASB是最先對網上財務信息審計作出指導的審計準則制定者。AASB于1999年頒布了審計指導聲明(AGS)1050《與電子方式呈報財務報告相關的審計問題》。AGS1050的目的在于“當公司利用信息技術在公共網絡如互聯(lián)網上已審計財務信息時，就一些問題為審計師提供一定的指導”。AASB在AGS1050中重述了審計的基本準則，并強調“電子方式財務報告并沒有改變管理當局和審計師的責任”，即財務報告的主要責任仍在管理當局。
1．4日本的系統(tǒng)審計是從八十年代開始，1983年通產省公開發(fā)表了《系統(tǒng)審計標準》，并在全國軟件水平考試中增加了“系統(tǒng)審計師”一級的考試，著手培養(yǎng)從事信息系統(tǒng)審計的骨干隊伍
2IS審計在我國發(fā)展現(xiàn)狀及存在問題剖析
近年來，我國審計信息化建設在納入國家信息化建設(即：金審工程)范圍后，有了較快發(fā)展。在信息技術和網絡技術方面逐漸形成體系，審計業(yè)務軟件開發(fā)應用中也有了較快發(fā)展。但審計信息化建設在實際工作中，還存在一些不容忽視的問題，這些問題如不妥善解決將影響審計信息化建設和發(fā)展進程。
2．1審計人員對信息系統(tǒng)審計理解偏差，信息系統(tǒng)審計水平匱乏
在注冊會計師的行業(yè)，由于我國CPA的市場化建設及推行較晚，現(xiàn)行的CPA的素質較低。同時在CPA的考試中也沒有計算機方面的要求，因此絕大多數(shù)的CPA運用計算機的水平很低。CPA的審計工作仍然是傳統(tǒng)的手工審計。計算機僅僅用作文字處理或者基本不用。有些單位計算機專業(yè)技術人員只占在職人員總數(shù)的5％左右，與審計信息化建設和發(fā)展的需要還有較大差距；同時由于計算機技術的飛速發(fā)展與知識更新培訓的不足，許多審計人員的計算機應用水平及相關技能無法得到同步提高，計算機應用仍停留在較低水平上，計算機功能也沒有得到充分發(fā)揮。主要體現(xiàn)在應用意識不強，操作技能還不熟練。因而審計系統(tǒng)計算機人材缺乏的問題，也是制約審計信息化建設和發(fā)展的因素之一。
2．2信息系統(tǒng)審計理論研究幾乎是空白
信息系統(tǒng)審計工作目前還處于探索階段，還沒有形成一套成型的專業(yè)規(guī)范理論結構。會計、審計界所進行的一些信息系統(tǒng)審計的探索和嘗試以及開發(fā)的一些信息系統(tǒng)審計軟件，還大都停留在對被審計單位的電子數(shù)據進行處理的階段。
2．3信息系統(tǒng)審計硬件條件嚴重不足
2．4信息系統(tǒng)審計軟件條件嚴重欠缺
雖然我國的網絡財務軟件較國際先進水平的差距不大，但是由于推出較晚，目前使用面還不廣。同時網絡財務軟件的設計沒有考慮審計軟件設計的需要，使得審計軟件的數(shù)據收集以及其功能的發(fā)揮受到很大的制約。
2．5IS審計信息化建設效益低
2．6IS審計成本不斷攀升
2．7IS審計業(yè)務水平不滿足信息化發(fā)展的的要求
2．8IS審計準則及專業(yè)規(guī)范不到位
我國的信息系統(tǒng)審計工作目前還處于探索階段，還沒有形成一套成形的專業(yè)規(guī)范。目前我國會計審計界所進行的一些計算機審計的探索和嘗試以及開發(fā)的一些計算機審計軟件還大都停留在對被審計單位的電子數(shù)據進行處理的階段。運用傳統(tǒng)的會計審計知識已經不能對這樣的客戶進行風險評估、內控測試與評價，從而無法進行真正意義上的“風險基礎模式”的審計業(yè)務，影響我國會計師行業(yè)審計業(yè)務質量。這一現(xiàn)狀使得我國的注冊會計師行業(yè)在與國外大型會計公司的競爭中處于不利地位。
3基于新經濟時代的完善的IS審計模型的構建策略
新經濟是建立在網絡經濟和技術創(chuàng)新基礎上的一種經濟形態(tài)，以信息網絡為代表的高新技術產業(yè)，正在世界范圍內，尤其是發(fā)達國家飛速發(fā)展。因此，審計信息化建設和發(fā)展關系到我國審計事業(yè)的興衰，體現(xiàn)著我國審計事業(yè)發(fā)展水平。為此，構建完善的Is審計模式成為當務之急：
31構建完善的Is審計準則體系
目前，我國的Is審計準則比較分散，不統(tǒng)一，執(zhí)行起來具有很大難度。現(xiàn)有審計準則既有審計署和國務院辦公廳的，又有中國注冊會計師協(xié)會頒布的，而且只有一般性原則和指導意見，缺乏具體的實務公告和行業(yè)指南。并且《計算機輔助審計技術方法》只是涵蓋了審計工作的一部分，針對我國目前審計實務界的現(xiàn)狀，廣泛采用的仍是系統(tǒng)打印出來的數(shù)據進行手工審計，即繞過計算機審計，如何對其進行規(guī)范，目前還沒有相應的準則。因此，我國可以借鑒國際審計實務委員會頒布的有關計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計準則。因為這套準則既有一般性的原則和指導，又有具體的準則和實務公告，從獨立微機到聯(lián)機系統(tǒng)，再到數(shù)據庫系統(tǒng)的審計和計算機輔助審計技術，內容比較全面并且結構性強。
3．2構建完善的Is審計實施體系
信息系統(tǒng)審計實施體系是指由IT和審計相關的學科為理論基礎，以傳統(tǒng)審計為實踐基礎，以審計指南為指導，以審計工具為輔助，以審計業(yè)務為核心的有機整體。構建信息系統(tǒng)審計實施體系的目的在于全面了解信息系統(tǒng)審計的內涵和外延，從而有助于該領域的進一步深入研究，也可更加有效地指導實際的審計工作。完善的Is審計實施體系如圖所示：
3．3構建全面的聯(lián)網審計系統(tǒng)
聯(lián)網審計是指審計機關與被審計單位進行網絡互連后，在對被審計單位財政財務管理相關信息系統(tǒng)進行測評和高效率的數(shù)據采集與分析的基礎上，對被審計單位財政財務收支的真實、合法、效益進行實時、遠程檢查監(jiān)督的行為。隨著近年來一些地方聯(lián)網審計試點的開展，有數(shù)據顯示，在2003年，審計署對中國工商銀行進行了聯(lián)網審計，和1999年相比，全部參審人員僅為1999年人工現(xiàn)場審計的1．1％，人均發(fā)現(xiàn)的違紀違規(guī)問題卻是1999年的38倍。
聯(lián)網審計正悄悄改變著延續(xù)了100多年的傳統(tǒng)審計模式。聯(lián)網審計是順應信息化發(fā)展的產物，不論在亞洲還是在歐洲、美洲，聯(lián)網審計都處在試點階段。據悉，2005年《中央部門預算執(zhí)行聯(lián)網審計工作方案》(以下簡稱《工作方案》)正式完成?！豆ぷ鞣桨浮芬?guī)定，審計重點是國家工商總局等四大中央部門，將首批執(zhí)行聯(lián)網審計。該方案根據《審計署2005年度統(tǒng)一組織審計項目計劃》、(2004至2007年審計信息化發(fā)展規(guī)劃》、《審計機關審計項目質量控制辦法(試行)》和(2005年財政審計應用計算機技術工作意見》制定。審計人員坐在辦公室內就能動態(tài)甚至實時跟蹤、查看被審計單位預算資金動態(tài)，從資產負債變動、預算經費收支、大額支出、預算指標執(zhí)行、行政性收費等多個角度進行數(shù)據分析，發(fā)現(xiàn)疑點或異常后及時通知被審計單位，努力把腐敗消滅在萌芽狀態(tài)；在對具體項目審計中，大量的審前調查在自己的辦公室內完成，進駐被審計單位前已經確定了審計重點和審計實施方案等，審計員在被審計單位的主要工作不再是查賬找問題，而調查取證聯(lián)網審計發(fā)現(xiàn)的疑點。
但聯(lián)網審計，包括其試點活動都在近三年內才開始啟動，聯(lián)網審計無論在理論和實踐中都存在很多問題，尤其是一些法律、技術、規(guī)范等多方面的難題。(1)法律盲區(qū)是聯(lián)網審計的主要障礙之一。比如，按照現(xiàn)有審計法規(guī)，審計機關能否具有與被審計單位聯(lián)網取得數(shù)據的權力，有沒有隨時獲取被審計單位數(shù)據并進行審計的權力，在發(fā)現(xiàn)問題后有沒有及時通知被審計單位的權力，被審計單位有沒有相對應的義務等。
(2)信息系統(tǒng)審計技術急需跟進。在開展聯(lián)網審計前，應首先對被審計單位的信息系統(tǒng)進行審計；要探索適用范圍更廣的公網傳輸機制；要研究數(shù)據庫技術、聯(lián)機分析技術、數(shù)據挖掘技術等在聯(lián)網審計中的應用；要通過與重點行業(yè)、重點領域的聯(lián)網，建立審計數(shù)據中心，為審計業(yè)務提供支持。
3．4運用信息技術支撐審計管理的科學化
通過審計項目管理系統(tǒng)，審計人員可獲得自己所需要的項目信息或上報自己的審計情況；審計組長可對審計人員的審計工作進行指導、監(jiān)督和協(xié)調，并掌握審計進度情況；專職復核人員和業(yè)務部門負責人可對審計項目進行監(jiān)督復核；本級審計機關領導對審計項目進行查詢、指導和監(jiān)督。
3．5盡快彌補我國注冊會計師的知識結構缺陷
與國有企業(yè)和外資企業(yè)相比，民間投資的行業(yè)受到很大的限制。但隨著國家對民間投資范圍的不斷放寬，民間投資的行業(yè)將更加廣泛。2002年民間投資主要集中在農林牧漁業(yè)、制造業(yè)、房地產業(yè)和其它行業(yè)，比重分別為6.4%、27.5%、28.5%、18.6%，四大行業(yè)所占的總比重達到81%，其中農業(yè)比重較高，主要是因為農村投資占有較大的比例。其它行業(yè)中，主要是城鎮(zhèn)和農村私人建房。
在2002年民間投資的資金來源中，國家預算內資金占2.4%，國內貸款占13.2%，利用外資占2.0%，自籌資金和其它資金合計占82.5%，這一方面說明民營企業(yè)自我積累能力較強，但也反映出民間投資的資金籌集渠道比較單一。
在全國民間投資總量上，東部地區(qū)占61.4%，中部地區(qū)占21%，西部地區(qū)占17.6%，中西部地區(qū)之和僅為38.6%，東部地區(qū)在民間投資中占有絕對主導地位。民間投資的分布與各地區(qū)的經濟發(fā)展水平密切相關，經濟越發(fā)達，民間投資就越活躍，所占的比重也就越大，而經濟發(fā)展相對落后的地區(qū)，民間投資則相對滯后。
民間投資與國有及國有控股和外商投資相比，項目的平均規(guī)模要小得多，這與民營企業(yè)的經濟規(guī)模相對較小是相適應的。2002年城鎮(zhèn)計劃總投資50萬元以上項目中，國有及國有控股投資項目平均規(guī)模為5584萬元，外商投資為9742萬元，而民間投資僅為2129萬元，是國有及國有控股投資的38.1%，外商投資的21.9%。
我國民間投資存在的問題
民間投資受著行業(yè)準入的限制
目前，許多已對外資開放的領域比如銀行、保險、電信等行業(yè)，對國內民間資本的介入仍有嚴格的限制。據有關資料統(tǒng)計，國有經濟投資領域約80個，允許外商進行投資的領域約60個，而允許國內民間資本投資的領域卻只有30多個。另外，電力、水利設施、鐵路、港口、衛(wèi)生、醫(yī)療，城市及農村基礎設施建設等領域，本應是民間投資大有作為的領域，但由于受體制的限制，民間資本卻無法進入。對于具有一定發(fā)展空間的銀行、證券、電信等第三產業(yè)，民間資本的持有者雖具有強烈的投資愿望，但由于政府壟斷尚未完全打破，在相當一段時間內，民間資本還是很難順利進入。東部經濟發(fā)本達省份，大量的民間資本只能擁擠在允許投資的少數(shù)行業(yè)內，造成過度競爭、重復建設，使資源不能通過投資在不同產業(yè)之間進行調整，無法實現(xiàn)更大范圍內的資源優(yōu)化。
民間投資的融資渠道不暢通
我國的融資環(huán)境一直是扭曲的，不合理的，以國有銀行為主導的信貸投放長期向國有企業(yè)傾斜，而民間投資在融資方式選擇，融資機構建立等方面受到歧視，民營企業(yè)在投資過程中，得不到平等的融資機會，由于民營企業(yè)缺乏有效的信用擔保，很難通過正規(guī)的金融渠道融通資金，同時，由于各大銀行強化了貸款的風險約束機制，使其獲取民營中小企業(yè)信息的成本較高，審批程序復雜，耗時較長，不敢輕易批準對其貸款。在直接融資方面，民營中小企業(yè)更是被拒之門外。民營經濟基本上處于自生自滅的狀態(tài)。由于銀行支持力度不夠，資本市場難以進入，民間投資面臨資金困難。當企業(yè)自我積累無法滿足其需要時，有些企業(yè)就依靠非正規(guī)的民間借貸，甚至是地下錢莊來籌集資金。但民間借貸規(guī)模小、時間短、成本高、風險大，一旦運用不當，企業(yè)可能背上沉重的負擔。融資困難已成為當前民間投資進一步發(fā)展的瓶頸。
政府審批程序繁雜，服務不到位
民間投資要受到政府一層層的行政審批、手續(xù)繁雜、準入條件過高、效率低下、耗時耗力，這令民間投資者望而卻步。另外，政府對民間投資在技術、信息、法律等方面的服務存在嚴重的缺陷，民間投資者的合法權益不能得到充分保障，嚴重制約了民間資本的積累和民間投資的增長。民間投資的信息渠道不暢，投資政策透明度不高，市場信息不靈，投資者無法正確選擇投資項目。
民間投資規(guī)模小，重復建設嚴重
總的來講，我國民間投資發(fā)展的歷史還不長，企業(yè)本身的本論文由整理提供規(guī)模小，規(guī)模效應難以形成。民間投資大多投向初級產品加工，對新興高科技投入少。大多數(shù)民間投資者對投資方向，投資項目，缺乏預見性，隨波逐流，致使民間投資項目出現(xiàn)區(qū)域內的低水平重復建設。社會保障體系不完善
我國居民儲蓄存款已達10萬億元，存在著巨大的民間投資潛力。但由于社會保障體系不完善，這部分儲蓄很難轉化成民間投資。近年來，住房、養(yǎng)老、醫(yī)療、就業(yè)和教育等領域的改革全面展開，措施出臺相對集中。改革后，由于配套的社會保障體系及制度不能及時確定，居民對未來收入預期不明而加重了后顧之憂。雖然老百姓有儲蓄，有一定投資能力，但絕不敢貿然投資。
鼓勵民間投資應采取的對策
政府應加大對民間投資的政策支持和服務力度
政府要完善社會保障制度，加快社會保障制度的改革，盡快建立完善的社會保障體系，讓個人儲蓄部分轉化為投資，降低居民預防性儲蓄動機，增強投資信心。政府要制定有利于民間投資的法律法規(guī)。取消不利于民間投資的限制性條文，制定有利于民間投資的法律、法規(guī)/">論文由整理提供，消除政策性限制，為民間投資提供平等的投資機會。為民間投資提供法律和服務保障，通過依法管理，引導民間投資，做好各項服務工作，包括產業(yè)政策引導，投資方向選定，法律政策咨詢。
放寬民間投資的準入領域，改革投融資體制
政府要放寬民間投資的準入領域，給民間投資者以“國民待遇”。凡是允許外商投資的產業(yè)和領域，都應允許民間資本進入，鼓勵和引導民間資本投入到基礎設施、公共事業(yè)領域、高新技術產業(yè)，以及教育、金融、電信等壟斷性行業(yè)。政府要改變觀念，建立適應市場經濟要求的投融資體制。要實現(xiàn)民間投資決策程序化，項目管理專業(yè)化，政府調控透明化，中介服務社會化，投融資渠道商業(yè)化，建立以市場為導向的新型的投融資體制。
成立民營銀行專門為民間投資服務
從世界范圍來看，自20世紀70年代以來，無論是發(fā)展中國家還是發(fā)達國家，民營銀行的比重都在持續(xù)上升。2001年民營銀行占全球銀行資產的比例，已經超過了70%，在世界上只有少數(shù)一些窮困和處
在轉型中國家的國有銀行還占主導地位。在經濟發(fā)達的工業(yè)化國家中，國有銀行所占的比例都低于10%，而且其比重還在持續(xù)下降。我國政府應借鑒國外經驗，成立中小民營銀行。專門為民間投資和中小企業(yè)提供融資服務。
建立多元化的融資渠道、支持民間投資的發(fā)展
我國傳統(tǒng)的金融體制不利于民間投資者的融資。必須本論文由整理提供加快投融資體制改革，改善民間投資者的融資環(huán)境，建立多元化的融資渠道，支持民間投資的發(fā)展。加大商業(yè)銀行對民間投資的信貸支持力度，積極發(fā)展中小企業(yè)融資擔保基金和創(chuàng)業(yè)投資基金，進一步擴大基金的投資領域和覆蓋面。允許信用良好的非國有企業(yè)，在經過信用評級后，發(fā)行企業(yè)債券。加快二板市場的建設，使更多的民營企業(yè)經過資本市場籌措資金。通過建立一個多渠道、多元化的金融市場來鼓勵和引導民間投資，使非國有企業(yè)與國有企業(yè)一道，及時獲得發(fā)展所需要的資金支持。
政府應建立民間投資服務中心
政府要進一步完善和發(fā)展為民間投資服務的信本論文由整理提供用擔保基金，為民間投資者融資提供擔保。要建立為民間投資服務的信息服務中心，技術創(chuàng)新中心，投資咨詢中心等。專門為民間投資者服務。解決民間投資發(fā)展過程中的市場信息不靈、進入領域狹窄、低水平重復建設等問題，引導民間投資健康發(fā)展。要強化社會中介機構向民間投資服務的意識，建立和培育一批面向民間投資的會計、審計、法律等事務所及資信評估機構，服務于民間投資。
參考資料：
1.汲鳳翔、王寶濱，我國民間投資的現(xiàn)狀，《中國國情國力》，2003.10
